В государственный бюджет доходы поступают из разных источников, и имеют разную фискальную и регулирующую природу. Фискальная функция состоит в мобилизации средств в бюджет государства. Для решения многих государственных задач социального, экономического, политического и оборонного характера нужны значительные средства, и адекватность этим потребностям мобилизуемых в бюджетную систему доходов зависит от фискальной составляющей доходообразующего потенциала экономики. Регулирующая функция присуща налогам. Посредством налогов, государство влияет на поведение экономических агентов, усиливая или ослабляя стимулы капиталовложения в различные отрасли экономики, расширяя или сокращая платежеспособный спрос частного сектора.

К этим доходам относятся следующие виды поступлений:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- доходы от операций с капиталом;

- полученные официальные трансферты;

- остатки бюджетных средств.

Налоговые доходы. Налоги представляют собой обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи государству и подразделяются по типу базы, с которой взимается налог или по виду экономической активности, в результате которой возникает налоговое обязательство. Налогами облагаются доходы от экономической деятельности, сделки между экономическими агентами, отдельные виды товаров и услуг.

Налоговая система является совокупностью налогов, взимаемых на территории страны, и предусматривает механизмы обложения, процедуры сбора и принципы построения налоговая система нашей страны динамично развивается и все еще находится в процессе становления. Основные налоги регулируются Налоговым Кодексом, который определяет структуру налоговой системы.

Налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимается с фактического доходов факторов производства. К прямым налогам, приносящим доход в бюджет, относятся следующие виды:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль с юридических лиц.

К этой группе относятся налоги, взимаемые с фактического дохода отдельных физических лиц или с прибыли предприятий. В эту группу также включаются налоги на прирост рыночной стоимости капитала, налоги на доход от продажи земли, операций с ценными бумагами и другими активами

Подоходный налог с физических лиц взимается с совокупного дохода физического лица после вычетов необлагаемой суммы, зависящей от количества иждивенцев, права на льготы и расходов для получения дохода. Процентные доходы и дивиденды, полученные от акционерных обществ, облагаются у источника. Подоходный налог с заработной платы удерживается работодателем и уплачивается в налоговые органы.

Многие мелкие частные предприниматели работают по патентам, что является упрощенной формой подоходного налога. Такие мелкие предприниматели покупают патент у районных налоговых органов, стоимость которого зависит от вида деятельности, местонахождения.

Юридические лица платят налог на прибыль. Некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а работают на основе обязательного патента. В данном случае плата за патент включает налог на прибыль. Но доход от обязательного патентирования составляет небольшую часть налоговых поступлений. Процентные доходы и дивиденды юридических лицо облагаются отдельно от других доходов. Это обусловлено тем, что доходность капитала может повлиять на поведение инвесторов, и поэтому доходы от капитала облагаются налогом отдельно от других видов доходов. Также, доходы нерезидентов облагаются отдельно от доходов резидентов. Доля этих видов налогов в общих налоговых поступлениях незначительна.

Косвенные налоги включают все налоги, классифицируемые как внутренние налоги на товары и услуги. Эти налоги привязаны к объему продаж товаров и услуг в денежной форме или физическому объему товара. К наиболее важным из числа этих налогов относятся следующие:

- налог на добавленную стоимость (НДС)

- акцизные сборы;

- налоги на автомобильные транспортные средства;

- поступление средств на предупреждение ликвидацию чрезвычайных ситуаций;

- поступление средств на развитие и воспроизводство минерально - сырьевой базы;

- налоги на международную торговлю и внешние операции.

Налог на добавленную стоимость (НДС) дает около 55% всех налоговых поступлений и является самым важным источником доходов республиканского бюджета. Относительная легкость администрирования позволяет налоговым службам добиваться высоких показателей собираемости налога. Этот налог является налогом разности между продажами и затратами хозяйствующего субъекта или добавленной стоимости. Это означает, что налогоплательщик уплачивает разницу НДС, собранного со своих поставок, и НДС, уплаченного при покупке материальных ресурсов для производства этих поставок. Иными словами, при уплате НДС в бюджет облагаемым субъектам предоставляется право зачета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретаемые материальные ресурсы, используемые в производственных целях для создания облагаемых поставок. Данный налог обязаны платить юридические лица, у которых годовой объем оборота превышает 400 тыс. сом, хотя добровольно могут зарегистрироваться плательщиком и более мелкие предприятия. Ставка НДС едина для всех налогоплательщиков и равна 12%.

Акцизные сборы налагаются на определенные группы товаров. К которым относятся:

- алкогольные напитки;

- нефтепродукты;

- табачные изделия;

- ювелирные изделия, изделия из меха.

Обычно эти товары имеют неэластичный спрос и являются предметами роскоши или имеют отрицательный социальный или экологический эффект.

Налоги на автомобильные транспортные средства представляет собой два родственных вида налогов:

- налог с владельцев транспортных средств для физических лиц;

- налог за пользование автодорогами.

Первый налог уплачивается физическими лицами, владеющими транспортными средствами. Ставка налога зависит от объема двигателя и года выпуска машины. Второй налог уплачивается юридическими лицами. Базой налога служит объем товарной продукции юридического лица, а ставка равна 0,8%. Предприятия торговли платят 0,08% от товарооборота. Налог был задуман как целевой, но из-за нехватки бюджетных средств поступления от данного налога не используются по назначению.

Поступление средств на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций также является налогом, регулируемым вне Налогового кодекса. Данный налог взимается в размере 1,5% стоимости реализованной продукции налогоплательщика в течение налогового периода. Этот налог, по замыслу, являлся целевым налогом, иными словами, поступления от одного вида налога должны были использоваться для обеспечения устойчивого функционирования экономики республики в случае стихийных бедствий, аварий, катастроф, быстрого устранения их последствий, а также проведения работ по предупреждению их возникновения и снижению наносимого ущерба.

Отчисление средств на развитие и воспроизводство минерально - сырьевой базы было учреждено в целях дальнейшего развития и оперативного воспроизводства минерально - сырьевой базы, обеспечения стабильного финансирования геологоразведочных работ. Данный налог являлся не очень важным источником доходов до 2002 года. С 2002 года его стали платить некоторые крупные предприятия горной промышленности, ранее освобождавшиеся от данного налога. Данный налог, согласно законодательству, должны платить все предприятия - недропользователи независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности. Базой налога служит стоимость выпущенной продукции предприятием - недропользователем. Ставки налога варьируют в зависимости от вида полезных ископаемых. В случае развития горной промышленности нашей страны (имеем хорошие предпосылки) поступления от данного налога должны увеличиться.

Налоги на международную торговлю и внешние операции собираются в виде таможенных пошлин и сборов, в основном при импорте товаров. На некоторые товары накладываются пошлины при экспорте, но доход от экспортных пошлин незначительный.

Кроме вышеперечисленных, налоговые поступления включают следующие виды доходов:

- конфискации, штрафные и другие санкции налоговых органов;

- налог на дивиденды и проценты с юридических лиц;

- налог на доходы нерезидентов;

- поступления от страховых фондов;

- доходы от обязательного патентирования;

- единый налог на субъектов малого предпринимательства;

- плата за пользование водными ресурсами;

- плата за пользование минеральными ресурсами.

Конфискации, штрафные санкции взимаются налоговыми органами в случае нарушения налогоплательщиками налогового законодательства. Обычно такие нарушения связаны с неуплатой налоговых обязательств, сокрытием доходов, торговых оборотов, контрабандой товаров.

2.2 Республиканский бюджет на 2012 год и прогноз на 2013-2014 годы

3.1 Проблема несбалансированности государственного бюджета и возникновение бюджетного дефицита

Основными причинами бюджетного дефицита являются:

- низкая эффективность общественного производства, усугубляемая малой результативностью внешнеэкономических связей,

- нерациональная структура бюджетных расходов, усиленная стремлением жить не по средствам, осуществляя крупные государственные инвестиции и огромные военные расходы, оказывая помощь (нередко безвозмездную) развивающимся странам,

- неэффективный бюджетный механизм, не позволяющий государству использовать его в качестве стимула развития экономики и социальной сферы.

Различают структурный, циклический и фактический бюджетный дефицит. Структурный дефицит представляет собой разницу между государственными расходами и доходами бюджета, которые поступили бы в него в условиях полной занятости ресурсов при существующей системе налогообложения.

Резкое увеличение бюджетного дефицита приводит к нарастанию инфляционных процессов, если для покрытия дефицита правительство систематически не использует денежно-кредитную эмиссию. Нарастание инфляционных процессов выражается в росте цен на товары и услуги (т.н. видимая инфляция) и резком повышении уровня неудовлетворительного платежеспособного спроса (подавленная, т.е. скрытая инфляция). Нарастание инфляционных процессов существенно снижает жизненный уровень населения, ведет к обострению социальной напряженности.

Стремление к равновесию бюджетных расходов и доходов путем сбалансированности государственного бюджета - это сегодня одна из главных задач.

При этом следует учитывать, что способы решения данной задачи во многом определяются тем, до какого предела (нулевого или иного) и какими темпами нужно стремиться к сбалансированию бюджета.

Рис. 2 - Причины возникновения бюджетных дефицитов

Основными причинами устойчивых бюджетных дефицитов и увеличения государственного долга являютсяАнисимов С.А., Максимов Б.А. Бюджетная политика как источник экономического роста. - М.: Перспектива, 2009, С. 30.:

1. Увеличение государственных расходов в военное время, при различного рода стихийных бедствиях или в периоды других социальных конфликтов. Долговое финансирование бюджетного дефицита позволяет в краткосрочном периоде ослабить инфляционное напряжение, избежав увеличения денежной массы, и не прибегать к ужесточению налогообложения.

2. Циклические спады и «встроенные стабилизаторы» экономики.

3. Дефицит может быть связан с необходимостью осуществления крупных государственных вложений в развитие экономики.

4. Дефицит может отражать кризисные явления в экономике, ее развал, неэффективность ее финансово-кредитных связей, неспособность правительства держать под контролем финансовую ситуацию в стране. В этом случае дефицит - явление чрезвычайно тревожное, требующее принятия не только срочных и действенных экономических мер, но соответствующих политических решений.

5. Сокращение налогов в целях стимулирования экономики.

6. Усиление влияния политического бизнес-цикла в последние годы, связанное с проведением «популярной» макроэкономической политики увеличения государственных расходов и снижения налогов перед очередными выборами.

7. Повышение долгосрочной напряженности в бюджетно-налоговой сфере в результате:

- увеличения государственных расходов на социальное обеспечение и здравоохранение (преимущественно в тех странах, где возрастает доля пожилого населения);

- увеличения государственных расходов на образование и создание новых рабочих мест (преимущественно в тех странах, где возрастает доля молодого населения).

1. Уничтожением в 1990-е годы большинства промышленных и сельскохозяйственных предприятий режимом Аскара Акаева программами типа ПЕСАК/PESAC, навязанных Кыргызстану МВФ, Всемирным Банком и другими международными финансовыми институтами (МФИ). В результате Кыргызстан лишился сотен тысяч рабочих мест, и основных источников пополнения бюджета, которыми являлись эти предприятия: заводов им. Ленина (на котором работало 30 тысяч рабочих), им. Фрунзе (10 тыс.работников), Физприборы/Дастан (8 тыс. рабочих) и многих других предприятий.

В аграрном секторе колхозы и совхозы являлись содержателями коллективной инфраструктуры (систем ирригации, ферм, МТС и др.). С их развалом инфраструктура также была уничтожена, что привело к массовому забою скота, распаду ветеринарии, падению производства всех видов с/х культур. Поголовье баранов в Кыргызстане упало с 11 до 4 млн., КРС - с 5 до 1,2 млн., свиней - с 6 до 0,06 млн. голов. Это была спланированная операция МВФ: разрушить экономику республики, загнать ее в кабалу внешнего долга и разграбить минеральные ресурсы. Близкие сценарии ранее был реализованы МВФ в странах Латинской Америки.

Следствием стали трех-четырехкратное падение уровня жизни граждан Кыргызстана, всплеск коррупции, массовые внутренняя и внешняя миграция: выезд за рубеж широкого перечня квалифицированных кадров и членов их семей. При режиме Аскара Акаева на постоянное место жительство в другие страны выехало более 1 млн. человек. Еще столько же ринулось из регионов республики - поближе к столице, в Чуйскую долину. В результате, по данным ФМС России на 2011 г., на территории РФ зарегистрировано 400 тыс.граждан Кыргызстана, прибывших в поисках работы.

Вывод: Кыргызстану необходимо уйти от влияния МФИ, вести независимую политику

2. Передачей в 1990-е, в 2003-м и в 2006-м годах режимами Акаева и Бакиева крупнейшего кыргызского месторождения золота Кумтор - под контроль канадской компании КАМЕКО и ее преемницы Центерра Голд Инк. Это было сделано посредством ряда заведомо кабальных и мошеннических соглашений, в результате которых доля республики в этом предприятии была снижена с 67% до 32%.

В результате в начале 2000-х годов, управляемое канадцами СП «Кумтор» платило в отдельные периоды в бюджет Кыргызстана лишь 0,5% (пол процента!) от своих доходов.

В 2006-2007 гг. Кыргызстан мог реально увеличить свою долю в СП с 15% до 61%, как это обещал сделать в СМИ тогдашний министр финансов Акылбек Жапаров, но в последний момент режим Курманбека Бакиева (после длительных переговоров и поездок в Германию «на лечение») согласился на увеличении доли республики в капитале Центерра Голд Инк. лишь до 33%.

В итоге, в настоящее время от продажи добываемого на Кумторе золота ежегодно на более, чем 1 млрд.долларов, Центерра Голд Инк. платит налогов в бюджет Кыргызстана лишь 18%. Зато вырабатываемые Кумтором по 6 млн.тонн в год отходов, содержащих цианиды и еще более токсичные соли тяжелых металлов - на 100% сливаются в Кыргызстане. При этом еще в 2006 году Госгортехнадзор зафиксировал «интенсивную инфильтрацию из хвостохранилища» и постановил построить новое хвостохранилище, но Центерра Голд Инк. уже 6-й год игнорирует(!) предложение Госгортехнадзора.

Вывод: Кыргызстану необходимо восстановить контроль над всеми своими месторождениями полезных ископаемых, как это сделали Кувейт, ОАЭ, Катар и другие, которые только после этого смогли самостоятельно формировать свои бюджеты.

3. Не установлением кыргызстанскими властями до сих пор (с 1991 по 2013 годы) на границе с Китаем функционирующих таможенных терминалов. В результате контрабанда из КНР достигает 80-90% от объема поставок, так как все товары, ввозимые в Кыргызстан, растаможиваются не по их стоимости, а по их весу(!), и доставляются по киргизской территории только китайскими грузовиками непосредственно до рынков сбыта в Кара-Суу, Дордой, Мадину, Таатан и др.

При этом, сам Китай не допускает кыргызских перевозчиков вглубь своей территории, позволяя им завозить грузы лишь до приграничным таможенных терминалов в Топо и Кызыл-Суу.

В итоге вся выручка от транспортировки товаров, измеряемая ежегодно в десятки миллионов долларов (более 1 млрд. сомов) достается только китайским грузоперевозчикам, в то время как сотни кыргызстанских водителей, несмотря на протесты и временные перекрытия автодорог (Ош-Эркештам), - годами остаются без работы.

Потери бюджета Кыргызстана от невзимания таможенных пошлин с контрабанды китайских товаров - более 1 млрд.долларов в год. Так, по данным китайской таможни в 2009 и 2010 годах в Кыргызстан было поставлено товаров на 9 и 11 млрд. долларов, в то время как киргизская таможня ежегодно регистрирует в 10-12 раз меньшие суммы.

Также большой урон от китайской контрабанды несут отечественные производители Кыргызстана, которые вынуждены нести и официальную налоговую, и неофициальную нагрузки (выплат сотрудникам ГКНС, финполиции, санэпидем и других надзоров), и поэтому не в состоянии выдержать конкуренцию против китайских контрабандных товаров, в том числе на киргизской территории.

Вывод: Кыргызстану необходимо срочно запустить таможенные терминалы на Торугарте и Иркештаме, изменить систему учета импорта и его растаможивания, и прекратить допуск на территорию республики грузовиков Китая и других стран, а также любых грузовиков весом более весом более 40 тонн.

4. Навязыванием Кыргызстану очередных неокупаемых проектов, которые увеличениями внешнего долга КР перед МВФ, ВБ и Китаем, лишь усугубляют нагрузку на госбюджет: реконструкции автодороги Бишкек - Балыкчи - Долон (на 200 млн. долларов), сооружения ЛЭП-500 кВ «Датка-Кемин» (340-389 млн. долларов), строительства «трансконтинентальной» ж/д Китай - Кыргызстан - Узбекистан и др.

Понятно, что шоссе через Боом в 4 полосы - лучше, чем нынешние 2 полосы, но ведь самое главное в любом кредите - это определение источника его погашения и подтверждения его достаточности, а его - нет. И что строительство еще одной дополнительной ЛЭП «улучшит» энергоснабжение, но и здесь у КР не найден источник погашения кредита.

О том, что «трансконтинентального» транзита Китай - Кыргызстан - Европа (или из КНР в Центральную/Южную Азию) по ж/дороге через 8 госграниц, 16 таможен, 2 процедуры смены колесных пар у вагонов, и еще 2 паромные переправы в Турции через озеро Ван и пролив Босфор в реальности не будет, министерство транспорта умалчивает.

Так и министерство энергетики не упоминает, что в случае ввода в республике запрета на лампы накаливания (КПД в 4%), как это уже сделано в Таджикистане и России, их замены люминисцентными лампами (КПД в 20%) энергопотребление на освещение снизится в 5 раз, а при замене на светодиодные лампы с КПД в 40% - нагрузки на сети снизятся в 10 раз.

А заем на новую ЛЭП почему-то предполагает ее строительство по крюкообразному маршруту: сначала от Токтогульской ГЭС линия пойдет на юго-восток до почти Жалал-Абада, а затем назад, на север - в восточную часть Токтогульского района. Хотя строительство ЛЭП по прямому маршруту от Токтогульской ГЭС - сразу в восточную часть одноименного района - позволило бы уменьшить затраты на проект, а с ними и сумму займа.

Но так как окупаемость этих кредитов не гарантированная, значит, придется расплачиваться с Китаем другим: передачей ему очередных месторождений минеральных ресурсов и иных активов.

Вывод: Кыргызстану необходимо срочно остановить реализацию реконструкции Китаем автодороги «Бишкек - Иссык-Куль - Долон» и прекратить все переговоры на очередные неокупаемые займы (на ремонты автодорог и иные аналогичные проекты).

Очевидно, что 10% и более кредитов, получаемых Кыргызстаном, разворовываются в виде «откатов» должностными лицами самих министерств. Скандальные отчеты Счетной Палаты о нарушениях при реализации проекта реабилитации указанного шоссе, давно размещены в интернете. Поэтому, если министерства транспорта и энергетики КР так сильно заинтересованы в реализации этих проектов, то пусть исполняют их, однако не за счет увеличения внешнего долга Кыргызстана, а привлечением в проекты средств инвесторов, но не кредиторов из КНР.

Скорее всего, Китай уже крепко «прикормил» киргизских чиновников: в министерстве энергетике, и особенно в минтранспорта, бывший глава которого периодически выступал в СМИ со всё новыми прожектами кредитов от китайского банка:

- «восстановление автодорог Иссык-Кульского кольца за 500 млн.$» (08.10.2010г.),

- «передать Китаю алюминиевые, золото- и железорудные месторождения КР взамен строительства железной дороги Китай-Кыргызстан-Узбекистан» за 2 млрд. долларов Выступление от 11.01.2011 г. на заседании фракции «Ата Мекен» в Парламенте.

В том же духе строят «воздушные замки» руководители энергетики, обещая занять за рубежом сотни миллионов долларов для постройки ЛЭП: «Датка-Ходжент» в Таджикистан, Афганистан и в Пакистан, «забывая» при этом уточнить, что в Афганистане уже более 30 лет идет война; а в случае прокладки ЛЭП КР-РТ, Таджикистан по этой ЛЭП выйдет в обратном северном направлении в обход энергосистемы Узбекистана и станет конкурентом Кыргызстана на рынках сбыта электроэнергии в Казахстане и России.

Перечень актуальных проблем Кыргызстана обширный и для решения каждой из них необходимо предпринимать срочные решительные меры. Для экономии времени и экономии сил, предлагаю рассмотреть один проект: строительство интеграционной железной дороги «Север-Юг» внутри Кыргызстана, реализация которого даст мультипликативный эффект для развития всех отраслей экономики Кыргызстана, и позволит одновременно решить множество ключевых проблем республики:

1. Вывод из транспортной железнодорожной изоляции всех регионов Кыргызстана, пока разделенных горными хребтами и территориальными выступами Узбекистана и Таджикистана.

2. Повышение рентабельности в регионах КР производства широкого перечня сельскохозяйственной и промышленной продукции, месторождений полезных ископаемых и запуск их в эксплуатацию.

3. Создание тысяч рабочих мест в регионах КР, где пройдут ж/д линии. Запуск только первого этапа ж/д: производство алюминия, удобрений, соды, цемента в Жумгале из нефелинов Сандык (200 млн.тн) и угля Кара-Кече создаст более 8 тысяч рабочих мест. К проекту проявляли интерес: американская «Алкоа», российские «РусАл», «Ринко» и др.

4. Снижение внутренней миграции из регионов в Чуйскую долину (пока единственного региона Кыргызстана, полностью охваченного ж/д магистралью) и даже обращение вспять данного процесса миграции, ввиду создания в остальных областях республики новых рабочих мест.

5. Устранение дефицита государственного и местных бюджетов за счет их пополнения налогами от создания десятков новых предприятий.

6. И главное - ликвидация риска распада страны за счет соединения ж/д магистралями всех областей и регионов Кыргызстана, ныне разорванных в транспортном отношении географическими и политическими причинами.

Заключение

Решение проблем бюджетных расходов в условиях переходного периода связано, прежде всего, с последовательным сокращением прямого участия государства в сфере производства. Передача соответствующих функций частному сектору позволит существенно сократить текущие расходы бюджета, а также создаст предпосылки для увеличения будущих доходов в результате повышения эффективности работы приватизированных хозяйственных объектов.

Важным инструментом стабилизации становится проведение политики жесткого ограничения бюджетных расходов и повышения эффективности использования государственных средств. Для этого необходимо перейти к системе бюджетного планирования, в рамках которой каждой группе (программе) государственных расходов будет выделяться определенная часть в виде квоты расходов в процентах от ВВП. Задачей Министерства Финансов и его бюджетных органов в такой системе становится поиск наиболее эффективных вариантов использования выделенных ассигнований.