Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Ведение

Нематериальные, т.е. неосязаемые, активы -- это активы, не обладающие физической натуральной формой, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого, приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается начислением износа и включения его в издержки производства или обращения, или списанием на другие счета.

Выбытие нематериальных активов происходит при реализации их другим юридическим, физическим лицами или безвозмездной передаче им; при списании в связи с полным моральным износом и потерей доходных свойств; при внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних предприятий и в других случаях.

Актуальность темы курсовой работы - учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.

Целью курсовой работы - является учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете №2700 «Нематериальные активы». По дебету счета отражаются: остаток нематериальных активов на начало и конец месяца и операции по поступлению; по кредиту - выбытие нематериальных активов.

Обьект иследования - нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду, продать, обменять; если можно отнести, непосредственно к данному активу, ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъектом иследования является нематериальный актив, если у него есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности, в Республике Казахстан к учету нематериальных активов относятся следующие

Задачи:

- учет всех фактических затрат на приобретение актива;

- определение первоначальной стоимости актива;

- погашение первоначальной стоимости путем начисления износа и включения его в издержки производства;

- определение роли нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

- идентификация и оценка срока полезного использования и функционирования актива;

Глава 1. Учет движения нематериальных активов

1.1 Нематериалные активы и их характеристика

Неотъемлемой составной частью хозяйственных средств предприятия становятся нематериальные активы. Для принятия к бухгалтерскому учету активов, в качестве нематериальных, необходимо отсутствие материальновещественной, физической структуры, возможность идентификации, отделения организацией от другого имущества, использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для выполнения управленческих нужд организации, использование в течении свыше 12 месяцев или операционного цикла, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива. В эту группу хозяйственных средств входят: права пользования природными ресурсами, землей, изобретения, патенты, лицензии, права на «ноу-хау», торговые марки, товарные знаки, стоимость приобретенных программных продуктов, брокерских мест или прав пользования брокерским местом, организационные расходы на подготовку документов и рекламу, имеющих место до регистрации фирмы, и др.

Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связаяных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности предприятия.

Нематериальные активы поступают на предприятие:

- в качестве вкладов в уставный калитал акционерных обществ, товариществ, совместных и прочих предприятий в стоимости, определяемой по договоренности сторон; за плату от других предприятий -- в стоимости исходя из фактических затрат;

- при безвозмездном получении от других предприятий и лиц в стоимости, устанавливаемой экспертным путем.

Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости и др. Документы должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.

Выбытие нематериальных активов имеет место при:

- реализации их по договорной стоимости;

- безвозмездной передаче другим предприятиям;

- списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

- внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал совместных или дочерних фирм, акционернерных обществ и др.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи, акты на их списание, протоколы собраний акционеров, участников товариществ с ограниченной ответственностью и др.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по видам в карточках аналитического учета (тип. ф. № ОС-6) и в ведомости № 17.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если: определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду и др.

Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду, продать, обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъект контролирует нематериальный актив, если у него есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если: определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

Нематериальные активы не имеют физической сущности (они неосязаемы) и могут быть включены в состав как материальных, так и нематериальных активов.

Несмотря на то, что учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство, в учете последних такие аспекты как идентификация, измерение, оценка срока полезного функционирования представляются весьма сложными.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы, такие как патенты, торговые марки, другие - не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот - стоимость этих нематериальных активов извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы: примером таких нематериальных активов может быть гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников

Субъект оценивает вероятность получения будущих экономических выгод, используя обоснованные и подтвержденные предположения. Объективным доказательством того, что ожидаемые экономические выгоды будут получены непосредственно от использования нематериального актива, является оценка руководством возможных экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива.

У руководства компании есть уверенность в том, что экономические выгоды, непосредственно связанные с лицензионным соглашением (которое будет классифицироваться как нематериальный актив), будут получены, так как:

-- данные предварительного социологического опроса о потребности в препарате населения, проживающего в данной местности, дают основание для уверенности в том, что производство препарата принесет будущие экономические выгоды;

-- руководство компании намеревается использовать соглашение для производства препарата, что отражено в бизнес-плане;

-- кредиторы, согласно заключенным договорам, предоставят необходимые финансовые и другие ресурсы.

В некоторых случаях субъект может запретить доступ других к экономическим выгодам от использования нематериального актива, без оформления права соответствующими юридическими документами.

Например, предприятие по производству посуды владеет технологией изготовления кастрюль с двойным дном, пользующихся спросом у потребителей. Оно не контролирует экономические выгоды, посредством оформления юридического права, так как технология не запатентована. В качестве защиты от доступа других субъектов к экономическим выгодам предприятие использует как одно из средств защиты правовую ответственность работников. В контрактах с работниками, имеющими доступ к технологии изготовления, предусмотрено, что данная технология является коммерческой тайной, на разглашение которой работники не имеют права.

1.2 Нематериальные активы и организация их учета

К нематериальным активам относятся:

- лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты;

- авторские права; приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования;

- затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и другие.

Нематериальные активы, связанные с производством, в эту группу входят "ноу-хау", права на использование производственной информации, программное обеспечение и базы данных, технологии интегральных микросхем, использова-ние определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

"Ноу-хау" - термин, применяемый в международных отношениях для определения технических знаний, выраженных в форме документации, производственного опыта, навыков и т.п.

В широком смысле слова "ноу-хау" - совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных.

Это понятие широко используется в лицензионных соглашениях, договорах о техническом сотрудничестве, лизинге, строительстве "под ключ", различных видах услуг и т.д.

В коммерческой практике "ноу-хау" считается собственностью субъекта наряду с патентами на изобретения, товарными знаками, авторскими правами и патентной информацией, но оно тогда может отвечать определению нематериального актива, когда, при сохранении его секрета, предприятие контролирует доход, ожидаемый от его использования.

Учет прав на использование производственной информации. К данному виду нематериальных активов относится приобретаемая за плату производственная информация или затраты на ее создание самим субъектом, способная в течение определенного времени приносить доход.

Например, банки данных о потенциальных потребителях продукции субъекта внутри страны и за рубежом; о поставщиках сырья, материалов и услуг, конкурентах и т.п.

Программное обеспечение - совокупность системы обработки данных и программных документов, необходимых для эксплуатации этих программ, приобретенных предприятием и способных в течение длительного времени приносить доход.

Нематериалыные активы, связанные с коммерческой деятельностью. В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Товарный знак, знак обслуживания - это обозначение, зарегистрированное в соответствии с законодательством или охраняемое без регистрации в силу международных договоров, в которых участвует Республика Казахстан, служащее для отличия товаров (услуг) одних юридических или физических лиц от однородных товаров (услуг) других лиц.

Право на товарный знак охранястся Законом, если он зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.

Владелец зарегистрированного товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, запрещать его использование другими лицами.

Нарушением прав владельца товарного знака является несанкционированное изготовление, применение, ввоз, предложение к продаже, продажа, иное введение в хозяйственный оборот или хранение с этой целью товарного знака или товара, обозначенного этим знаком, или обозначения сходного с ним до степени смешения в отношении однородных товаров.

Знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными или их комбинациями; их регистрируют в любом цвете или цветном сочетании.

Не допускается регистрация товарных знаков, состоящих только из обозначений, не обладающих различительной способностью, а также представляющих собой государственные гербы, флаги и эмблемы, официальные названия государств, эмблемы, сокращенные или полные названия международных и межправительственных организаций, официальные контрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, награды и другие знаки отличия или сходные с ними до степени смешения.

Товарный знак и наименование места происхождсния товара являются действенным инструментом конкуренции. При этом, если наименование места происхождения всегда гарантирует особые элитарные, иногда уникальные свойства товара, то товарному знаку для выполнения этой роли необходимо максимально долгое время сохранять к маркируемому им товару интерес, благодаря постоянному повышению качества товара.

Предприятия, экспортирующие продукцию, должны понимать, что ее обозначение, товарными знаками и наименованиями мест происхождения товаров будет определяющим в формировании, к изготовителю и товару, интереса со стороны торговых партнеров, идеальным средством проникновения на внешний рынок и укрепления на нем своих позиций.

Например, зарекомендовали себя как товары высокого качества, выпускаемые надежными и

добросовестными изготовителями изделия стран СНГ, реализуемые на внешнем и внутреннем рынке с товарными знаками: "Беларусь" (тракторы), "Зенит" (фототовары), "Новая заря" (парфюмерия), "Лада" (автомобили), "Рахат" (конфеты), "Слава" и "Чайка" (часы) и др. Постоянным спросом у покупателей пользуются товары, сопровождаемые географическими обозначениями "Гжель", "Хохломская роспись", "Вологодские кружева", "Цимлянское игристое", "Ломоносовский фарфор", "Капчагайский фарфор" и др.

Следует иметь в виду, что предприятия, экспортирующие продукцию, должны заботиться о защите своих товарных знаков и наименований мест происхождения товаров, так как отсутствие такой защиты может привести к случайным коллизиям со сходными или тождественными иностранными товарными знаками или коллизиям, являющимся следствием недобросовестной конкуренции.

Широкое применение товарных знаков и наименований мест присхождения товаров обеспечивает предприятию и товару желаемую известность. Выполняя функцию рекламного средства, эти объекты расширяют возможности коммерчес-кой реализации товаров, увеличивают число покупателей. Правовые, экономические и организационные отношения, возникающие в связи с охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, регулируются Законом Республики Казахстан "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Патенты. Патент является полученным правом, позволяющим его держателю использовать, производить, продавать и контролировать охваченный данным патентом предмет, процесс или род деятельности и одновременно запрещающий осуществлять те же действия другим лицам. Действие патента распространяется на территории того государства, где он выдан.

Срок действия патента устанавливается национальным законодательством (как правило, 15-20 лет). Кроме того, под патентом понимается документ, свидетельствующий о праве занятия каким-либо промыслом, торговлей, скупкой товара и т.п.

Исключительное право патентообладателя заключается в предоставлении ему монопольного права на применение изобретения. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешения (лицензии) другим лицам на использование запатентованного изобретения.

Патенты, в соответствии с действующим законодательством, выдаются на подтверждение исключительного права на использование промышленных образцов.

К промышленному образцу относятся художественные и художественно-конструкторские решения, определяющие внешний вид изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными.

Промышленный образец признается новым, если совокупность общих признаков не известна в Республике Казахстан или за рубежом до даты его приоритета. Промышленный образец признается промышленно применимым, если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем изделии для введения в хозяйственный оборот. Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом которого он создан.

Если промышленный образец создан совместным творческим трудом нескольких граждан, все они признаются соавторами промышленного образца.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) передает право на использование промышленного образца другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Правовые, экономические и организационные вопросы в отношении промышленных образцов регулируются законодательством Республики Казахстан.

Лицензии (от латинского - свобода, право) - разрешения, выдаваемые компетентными государственными органами на осуществление каких-либо операций. Лицензии различаются по следующим признакам,

По субъектам:

-- выдаваемые гражданам и юридическим лицам Республики Казахстан;

-- выдаваемые иностранным юридическим лицам, иностранным гражданам, лицам без гражданства и международным организациям.

По объему деятельности:

-- генеральные - на занятие определенным видом деятельности, выдаваемые без ограничения срока; допускается выдача генеральной лицензии на несколько видов деятельности, если они входят в единый технологический комплекс;

-- разовые - на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса или количества (в натуральном либо денежном выражении);

-- операционные - на совершение определенной опсрации в банковской деятель-ности и операций, связанных с использованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством.

По времени действия:

-- постоянные - выдаваемые без ограничения срока ;

-- временные - выдаваемые на определенный срок. По территориальной сфере действия:

-- действие которых ограничивается определенной территорией Ресиублики Казахстан;

-- действие которых распространяется на территорию Республики Казахстан;

-- действие которых распространяется за пределы Республики Казахстан.

Прочие виды нематериалыіых активов. В эту группу входят "Цена фирмы" ("гудвилл"), интеллектуальная собственность и др.

Гудвилл. С точки зрения бухгалтерского учета гудвилл представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний, разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Гудвилл может возникнуть только при купле-продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными.

В числе наиболее характерных из них, как правило, называются такие, как: необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих или, напротив, слабое руководство конкурирующих компаний, благоприятный или льготный нормативно-правовой режим работы компании и (или) условия налогообложения, использование производственных секретов, недоступных конкурентам, наличие прогрессивной организации труда и системы мотивации персонала, проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, возникновение неблагоприятных условий для деятельности конкурентов, открытие ранее неизвестных природных ресурсов, высокий кредитный рейтинг, необычайно высокая репутация среди компаний данной отрасли относительно качества поставляемой продукции и услуг, преимущества географического расположения, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и т.д.

Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации - цены, по которой покупается предприятие.

Как уже отмечено выше, определение стоимости гудвилла вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств).

Составляется следующая корреспонденция счетов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	На стоимость материалов, отпущенных на ремонт основных средств	3100000	8110	1310
	Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом	2200000	8110	3350
	Произведены отчисления от оплаты труда - начислен социальный налог ((2200000 - 220000 (10% пенсионных отчислений)) х 21%)	415800	8110	3150
	Отнесена на расходы по ремонту доля накладных расходов	948000	8410	8110
	Определены расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха	6663800	8110	7110
2	Затраты по ремонту основных средств приняты
	- на общие и административные расходы	70000	8110	7210
	- на расходы по реализации (работы, выполненные для подразделений, обслуживающих хранение и сбыт продукции)	30000	8110	7110
	- цехам основного производства	5800000	8110	7210
	-сторонним предприятиям и организациям	240000	8110	7110
	- на договорную стоимость	320000	1210	6010
	-на сумму НДС (12%)	51200	1210	3130

Глава 2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет нематериальных активов

Аналитический учет по счетам подраздела "Нематериальные активы" ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов.

Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является:

Акт приемки-передачи нематериальных активов. Данные инвентарных карточек нематериальных активов могут группироваться в "Ведомости учета нематериальных активов", в которой отражаются данные на начало, движение за месяц и данные на конец по каждому виду нематериального актива.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть отнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Затраты на создание и подготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов до момента их готовности к использованию по назначению учитываются на отдельно открытом субсчете "Затраты на создание нематериальных активов" к счетам подраздела 2700 "Нематериальные активы".

Эти затраты могут включать в себя:

-- оплату труда работников, участвующих в создании нематериального актива;

-- отчисления от оплаты труда, установленные законодательством;

-- материалы и услуги, потребляемые при создании нематериального актива;

-- вознаграждение (интерес) за кредит, предоставленный на создание нематериального актива, при условии длительности процесса создания;

-- прочие (любые другие затраты, непосредственно связанные с созданием данного нематериального актива и подготовкой к его использованию по назначению);

-- накладные расходы.

Накладные расходы в части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непосредственно на создание или приведение в состояние готовности к использованию по назначению (амортизация основных средств, используемых при создании нематериального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т.п.).

Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, учитываются по дебету счетов подраздела "Нематериальные активы", субсчет "Затраты на создание нематериальных активов" и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период.

Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счетов подраздела "Нематериальные активы", субсчет "Затраты на создание нематериальных активов" в дебет счета 7210 "Общие и административные расходы".

С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к использованию по назначению, затраты по его созданию списываются с кредита счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы", субсчет "Затраты на создание нематериальных активов" в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы".

Пример определения стоимости нематериального актива при его создании. Фармацевтический завод проводит исследования по разработке растительных пищевых добавок. Расходы завода в течение 2008 года составили 300 тыс.тенге. В начале января 2008 года были предоставлены объективные доказательства того, что эти препараты будут пользоваться спросом у населсния и что разработанная технология изготовления пищевых добавок на данный момент соответствует определению и критериям признания в качестве нематериального актива. В феврале 2008 года затраты по подготовке данной технологии составили 500 тыс.тенге, в марте - 250 тыс.тенге. Начиная с 1 мая, технология производства препарата была готова к запуску в производство. Фармацевтический завод сумму затрат в размере 300 тыс. тенге понесенных до момента соответствия технологии изготовления препарата опрсделению и критериям признания нематериалъных активов списывает на расходы, отражая операции по дебету счета 7210 "Общие и административные расходы" и кредиту счетов понесенных затрет (4230, 3140, 3310, 2150 и т.д.). Затраты, понесенные с момента соответствия актива критериям нематериального актива, т.е. с января 2008года в размере 750 тыс.тенге учитываются как нематериальный актив "Опытно-конструкторскис работы" и отражаются по дебету счета 2730 "Прочие".

Созданный самим субъектом товарный знак не может быть признан в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость невозможно. Затраты на рскламную компанию не могут определять стоимость товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и, соотвстственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку.

Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как расход, в том отчетном периоде, когда они понесены, если они:

-- не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;

-- не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов.

К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понессны:

-- затраты на исследования;

-- затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;

-- расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);

-- затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действую-щем производстве;

-- расходы на рекламу и сопутствующие им расходы;

-- расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реор-ганизацией цеха или юридического лица;

-- созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование и т.п.;

-- государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года);

-- патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

При поступлении нематериальных активов составляют следующие корреспонденции счетов.

№ пп/п	Содержание хозяйственных операций	умма тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
	Приобретение нематериальных активов
1	Приобретены нематериальные активы у других юридических лиц: - на договорную стоимость -на сумму НДС(12%)	100000 16000	2730,1420	3310,3390
2	Оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями (участниками) в счет их вклада в уставный капитал предприятия: - на договорную стоимость	80000	2730,1420	5020
3	Оприходованы нематериапьные активы, полученные безвозмездно: на балансовую стоимость	60000	2730	6220,2710
4	Отражена сумма превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов ("цена деловой репутации фирмы")	200000	2710	1060
5	Расходы, связанные с приведением активов в состояние готовности и использования по назначению, включены в стоимость нематериальных активов	40000	2710,1420	3310,3370, 3350,3140
	Создание нематериальных активов
6	Собраны и обобщены расходы на создание нематериального актива: расходы по оплате труда работников, участвующих в создании нематериального актива	50000	2710	3350
	расходы по отчислениям от оплаты труда((50000- 5000 (10% пенсионных отчислений)) х 21%) - начислен социальный налог	9450	2700	3150

Приобретаемое предприятие обладает той или иной формой монополии на рынке сбыта. Приобретя предприятие, фирма-покупатель укрепит свое положение на внутреннем или внешнем рынке.

Фирма-покупатель предполагает вести производство под тем же именем, которое первоначально носило приобретенное предприятие, так как его товары хорошо известны на рынке и пользуются определенным спросом.

На предприятии имеются квалифицированные рабочие, инженерный и управленческий персонал. Обладание квалифицированным персоналом является весьма важным активов, хотя он и не отражается в балансе и денежной оценке, как таковой, не подлежит. Приобретенное предприятие обладает товарными знаками, местами происхождения товаров, лицензиями, которые при их рациональном использовании будут приносить доход. Предприятие расположено близко к рынкам сбыта и покупки материальных ресурсов. Оно выгодно расположено и по отношению к фирме, которая приобрела его.

нематериальный актив учет движение

2.2 Учет наличия и движения нематериальных активов

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1). В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется вводном экземпляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего и принимающего нематериальные активы.

Аналитический учет по счетам подраздела 10 "Нематериальные активы" ведется в "Инвентарных карточках учета нематериальных активов"

(ф. № НОК-2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию (организации) является Акт приемки-передачи нематериальных активов.

Инвентарные карточки нематериальных активов группируют в "Ведомости учета нематериальных активов", которая приведена ниже. В ведомости приводятся наименование нематериальных активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц.

При получении составляется следующая корреспонденция счетов: дебет счет 2170 подраздела "Нематериальные активы" (счет 2730) -- на стоимость нематериальных активов за минусом налога на добавленную стоимость (НДС),

дебет счета "Налог на добавленную стоимость к возмещению" -- на сумму НДС, указанную в налоговом счете-фактуре,

кредит счета 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" -- на общую сумму налогового счета-фактуры.

При оплате акцептованных счетов-фактур:

дебет счета 4110 " Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам ",

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте".

Па сумму оплачиваемого НДС к возмещению: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость", кредит счета "Налог на добавленную стоимость к возмещению".

Если предприятие само производит расходы, связанные с созданием нематериальных активов (программное обеспечение ЭВМ. создание объектов интеллектуальной собственности и др.), то эти расходы предварительно накапливаются на счете 8100 "Основное производство".

Со счет 8110 "Основное производство" затраты по созданию нематериальных активов на основании "Акта приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НОК-1) оприходуют на дебет соответствующих счетов подраздела "Нематериальные активы" (счет 2730) по их фактической себестоимости.

Нематериальные активы могут быть вложены в качестве вкладов в уставный капитал других (инвестируемых) предприятий. При вкладе в уставный капитал нематериальных активов составляется следующая корреспонденция счетом.

У предприятия инвестора (при взносе в уставный капитал различных видов нематериальных активов):

дебет счета 7410 "Расходы по реализации нематериальных активов", кредит счетов 2730 "Лицензионные соглашения", 2730 "Прочие нематериальные активы" -- на балансовую стоимость (первоначальная за минусом износа) нематериальных активов, учтенную на балансе передающей стороны;

дебет счетов 2740 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", "Амортизация нематериальных активов патенты", 2740 "Амортизация нематериальных активов - прочие нематериальные активы",

кредит счетов подраздела "Нематериальные активы" (счета 2730 соответственно) -- на стоимость нематериальных активов, покрываемую начисленной амортизацией (амортизированная стоимость нематериальных активов);

дебет счетов 2200 "Инвестиции в дочерние товарищества", 2210 "Инвестиции в зависимые товарищества", 2300 "Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица",

кредит счета 6210 "Доход от реализации нематериальных активов" -- на стоимость нематериальных активов, указанную в договоре на передачу нематериальных активов в качестве инвестиций;

дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость",

кредит счета 2170 "Долгосрочные вознаграждения к получению" - сторнируется сумма налога на добавленную стоимость (красным) ранее принятая в зачет по нематериальным активам.

У инвестируемого предприятия составляется следующая корреспонденция счетов:

на объявленную сумму уставного капитала:

дебет счета 5210 "доплаченный капитал",

кредит счетов 5020 "Простые акции", на договорную стоимость полученных нематериальных активов:

Заключение

На основе проведенного анализа финансовой деятельности были сделаны следующие выводы- все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности предприятия.

Нематериальные активы в момент признания оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим субъектом.

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Если нематериальный актив был приобретен полностью или частично на бартерной основе за неденежное возмещение, его стоимостью является сумма, заплаченная денежными средствами, плюс текущая рыночная стоимость неденежного возмещения.

Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива.

Например, если патент приобретается хозяйствующим субъектом за счет эмиссии акций в качестве возмещения, стоимость патента должна быть определена как текущая рыночная стоимость выпущенных акций. Если выпущенные акции не имеют установленной рыночной стоимости, соответствующей количеству акций, выпущенных для приобретения патента, доказательство рыночной стоимости патента должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции.

К нематериальным активам относятся: лицензионные соглашения; компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и другие.

Список использованной литературы

1.Стратегический план развития Республики Казахстан до2030 года //Новое поколение 2000.14 декабря.

2. Стратегия индустриально - инновационного развития до2015 года.

Собрание актов № 23 - 24.2003 год.

3. Э.О Нурсеитов. Бухгалтерский учет в организациях Алматы-2008г

4.3акон Республики Казахстан о труде // Панорама Шымкента, 2000.21 января.

5. А. Салина Принципы бухгалтерского учета . Экономика 2003г [365c]

6. Экономика рост устойчивый // Казахстанская Правда, 2003. 30 апреля. [3c]

7. В.К Родостовец. Бухгалтерский учет в предприятиях [325c]

8. Среднемесячная номинальная заработная плата по видам экономической деятельности в РК 1960-2004 годах // Казахстанская Правда, 2004. 17 июня. [10-12c]

9. Макконелл Кемпбелл Р.,Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика.В 2т.: пер. с англ. 11-го изд.Т-1 - М.: Республика, 1995.-[400с].

10. Политика доходов и заработной платы: Учебник / Под ред. П. В. Савченко,

Ю.П. Кокина.- М.: Юристъ, 2000-[256с].

11. Экономика предприятия / Под ред. Е. Л. Кантора - СПб: Питер, 2002.-[352с].

12. Омаров А.М Экономика производственного объединения (предприятия): Учебник для студ. Высш. Учебн. Заведений, обучающихся по спец. «Планирование промышленности». - М.:Экономика, 1985.-[384с].

13. Смешанное общество: мировой опыт и Казахстан. Алматы: Институт экономики МН-АН РК,1998.-[221с].

14. Экономика труда: Учебник для вузов / Л.И. Жуков, Г.Р. Погосян, В.И. Сивцов и др./ Под ред. Г.Р Погосяна, Л.И. Жукова.-М.: Экономика1991.-[304 с].

15.Кенжалина Ж.Ш. Оплата труда на промышленных предприятиях: Учебное пособие. Алматы: Экономика, 2002.-[166 с].

Размещено на Allbest.ru