Размещено на http://www.allbest.ru/

Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами

Удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств

Чернякова Тетяна Михайлівна

Луганськ 2003

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ).

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Осика Олександр Павлович, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри економіки підприємства.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Тимофєєв Володимир Миколайович, завідувач кафедри економічного аналізу і обліку Національного технічного університету "Харківський політехнічний інститут" Міністерства освіти і науки України (м. Харків);

кандидат економічних наук Чернобай Олександр Васильович, міська державна податкова інспекція, начальник (м. Макіївка).

Провідна установа - Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, кафедра фінансів і банківської справи (м. Донецьк).

Захист відбудеться 16 жовтня 2003 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 29.051.01 у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України за адресою: 91034, Луганськ-34, кв. Молодіжний, 20а.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля за адресою: 91034, Луганськ-34, кв. Молодіжний, 20а.

Автореферат розісланий 12 вересня 2003 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Г.В. Козаченко

1. Загальна характеристика роботи

оподаткування україна збір

Актуальність теми. Податки є потужним інструментом економічного регулювання діяльності підприємств. Формування економіко-правових відносин щодо оподаткування підприємств здійснює держава. Ці взаємовідносини мають суперечливий характер. Керівники підприємств постійно намагаються мінімізувати податкові виплати. Однак часто скорочення одного податку веде до збільшення платежів по інших податках чи фінансових санкціях з боку контролюючих органів. Причин тому є кілька. Найвагоміша серед них - недосконалість законодавчої податкової бази України. Крім того, розробка економічно обґрунтованої соціально-орієнтованої державної податкової політики повинна не тільки створювати умови формування податкової політики підприємств, а й спиратися на результати реалізації такої політики. Проте поки що така взаємозалежність податкових політик на макро- та мікрорівнях майже відсутня.

Оподаткування підприємств - складний процес, який, з одного боку, має економічне підґрунтя, а з іншого - потребує використання особливих організаційних важелів. Саме ці причини викликали появу економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. Незважаючи на те, що в останні роки спеціальна література з оподаткування поповнилася низкою праць відомих учених, у яких викладено загальнотеоретичні проблеми оподаткування підприємств, узагальнено досвід становлення податкових систем різних держав, організації податкового обліку та моделювання податкових процесів, економіко-організаційний процес оподаткування підприємств, стан якого в Україні є дуже хитким, потребує подальшого вивчення. Тому удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств залишається актуальним.

Необхідність теоретичного обґрунтування й розробки практичних рекомендацій щодо удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств зумовила вибір теми дисертаційного дослідження та її актуальність.

Зв`язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри економіки підприємства та кафедри фінансів Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Результати дослідження використані при виконанні теми ГН-12-00 “Теоретичне дослідження структурної перебудови великих промислових підприємств в умовах нестабільного макроекономічного середовища” (номер державної реєстрації 0100U006296). Здобувачем розроблена процедура оцінки ефективності економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. При виконанні теми ГН-17-96 “Розробка системи організації інвестиційного менеджменту на підприємствах України” (номер державної реєстрації 0196U21041) безпосередньо автором розроблена модель податкової оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної розробки є удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств на основі податкової оптимізації. Для досягнення поставленої мети дослідження вирішені такі наукові та практичні завдання:

охарактеризовано особливості української системи оподаткування підприємств та податкової політики на макро- та мікрорівнях;

розглянута сутність і особливості оподаткування підприємств у перехідний період;

виявлено і класифіковано активні форми податкового планування;

проаналізовано принципи та методи податкової оптимізації, уточнено поняття податкової оптимізації й податкової мінімізації;

визначено основні напрямки удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств на підставі планування податків;

розглянуто взаємодію основних інструментів податкового механізму: податкового планування, податкового реґулювання, податкового контролю та оцінено вплив взаємодії таких інструментів на стан економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств;

проведено оцінку ефективності економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств на основі планування податків з метою їх оптимізації.

Об'єктом дослідження виступає оподаткування підприємств. Предметом дослідження є логіка, принципи і способи удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є діалектичний метод пізнання, фундаментальні положення економічної теорії, загальнонаукові принципи проведення досліджень. Теоретичною основою досліджень послугували наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі оподаткування підприємств, податкового планування та податкової оптимізації.

Інформаційною базою дослідження є існуючі законодавчі та нормативні документи, що реґулюють економіко-організаційний процес оподаткування підприємств в Україні, офіційні статистичні матеріали, дані податкової звітності та результати комплексного аналізу промислових підприємств м. Луганськ і спеціалізованої державної податкової інспекції в м. Луганську по роботі з великими платниками податків.

У роботі використано методи логічного аналізу (при визначенні поняття податкової політики підприємства та при уточненні поняття податкового поля), метод функціонального аналізу (при розробці принципів формування системи оподаткування), статистичні методи (при проведенні аналізу рівня податкових платежів), метод об'єктного аналізу (при розрахунку показників податкового планування), порівняльного аналізу та аналізу фінансового стану підприємств (при оцінці податкового потенціалу підприємств), ситуаційний підхід (при розробці алгоритму податкового планування).

Наукова новизна отриманих результатів. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає в розробці моделі оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств.

Наукова новизна результатів дослідження полягає в такому:

вперше показано, що основою удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств виступає оптимізація податків, яка передбачає таку організацію дій по нарахуванню й стягненню податків, яка виключає чи знижує випадки необґрунтованої переплати податків чи штрафних санкцій, і спрямована на забезпечення сталого розвитку підприємств;

розроблено послідовність оптимізації податків, що сплачуються підприємством, в основу якої покладено принцип гармонізації можливостей підприємства та потреб бюджету з питань податкового планування;

отримали подальший розвиток

поняття податкового поля підприємства, під яким розуміється певна сукупність установлених державою видів податкових платежів, що обирається підприємством з урахуванням форми власності, галузевої належності, особливостей його діяльності у розрізі бюджетної класифікації, джерел сплати податків і формування оподатковуваних баз по елементах оподаткування;

спосіб забезпечення узгодженості державної та податкової політики підприємства, метою якої є збалансування потреб держави і можливостей підприємств у процесі оподаткування шляхом посилення синхронізації взаємодії елементів податкового механізму - податкового планування, податкового реґулювання і податкового контролю;

удосконалено

систему показників оцінки ефективності економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств шляхом доповнення її загальними оціночними коефіцієнтами податкової політики підприємства та частковими показниками податкового тиску валових доходів, валових витрат, валового прибутку;

способи оцінки податкового потенціалу підприємства та податкового ресурсу місцевих бюджетів, що передбачають стимулювання саморозвитку реґіонів шляхом активізації збільшення баз оподаткування підприємств.

Практичне значення отриманих результатів. Розроблені в дисертації підходи, способи й отримані результати представляють собою методичну базу з удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, що дозволяє оптимізувати податки з метою економії оборотних коштів і забезпечення надходження податкових доходів у бюджети та цільові фонди.

До числа результатів, що мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо:

вибору етапів податкового аналізу, що дозволить підприємствам провести детальний податковий аналіз з урахуванням впливу зовнішніх і внутрішніх факторів на основні показники фінансово-господарської діяльності підприємств;

розробки комп'ютерних програм з аналізу податкового потенціалу підприємств і частки податкових платежів у загальному обсязі податкових надходжень, які дозволять підприємствам ураховувати законодавчу базу з оподаткування при плануванні податкових платежів з метою їхньої оптимізації;

формування на підприємствах податкового календаря, що надасть підприємствам реальну можливість оптимізації податкових платежів шляхом кредитування сум податків з урахуванням термінів їхньої сплати;

оцінки ефективності економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств шляхом розробки алгоритмів оціночних показників податкового тиску на основі планування податків з метою їхньої оптимізації.

Результати дисертаційної роботи використовуються у практичній діяльності промислових підприємств м. Луганськ, спеціалізованої державної податкової інспекції м. Луганськ по роботі з великими платниками податків, у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля, що підтверджується відповідними документами, представленими в додатках до дисертації: ХК “Луганськтепловоз” (довідка № 003-250 від 04.12.2002 р.); АТЗТ “Лутрі” (довідка № 1328 від 12.12.2002 р.); спеціалізована державна податкова інспекція м. Луганськ по роботі з великими платниками (довідка № 2523 від 05.11.2002 р.); Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля (довідка № 107-106-2083\73 від 28.11.2002р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи, що стосуються удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, є результатом самостійно проведених автором досліджень. Внесок здобувача в колективно опубліковані праці конкретизований у списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Отримані результати наукових досліджень, висновки та пропозиції доповідалися, обговорювалися і схвалені на V, VI Міжнародних науково-практичних конференціях “Університет і реґіон” (м. Луганськ, 1999, 2000 рр.), на VІІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Теорія і практика управління з погляду тисячоліть" (м. Київ, 2001 р.), на I Всеукраїнській науково-практичній конференції "Маркетингові дослідження в Україні" (м. Луганськ - Ялта, 2001 р.), на II Всеукраїнській науково-практичній конференції “Україна наукова - 2002” (м. Дніпропетровськ, 2002 р.).

Публікації. Основні результати дослідження опубліковані в 11 наукових працях, серед яких 2 навчальні посібники, 5 статей у наукових журналах, 2 статті у збірниках наукових праць і 2 публікації у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій складає 30,92 д.а., з яких безпосередньо автору належать 30 д.а.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів і висновків, викладених на 207 сторінках машинописного тексту. Матеріали дисертації містять 18 таблиць і 26 рисунків, які подано на 35 сторінках. Список використаних джерел з 199 найменувань вміщено на 15 сторінках, 31 додаток - на 36 сторінках.

2. Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертаційній роботі на основі проведених автором досліджень захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Особливості оподаткування підприємств в Україні. Оподаткування підприємств - це об'єктивний економічний процес, що набуває конкретної форми економіко-правових відносин між платниками податків і державою. В основі здійснення процесу оподаткування підприємств лежить податкова система, структура якої залежить від стану економічного базису держави та її суспільно-політичної надбудови. В роботі подана структура української системи оподаткування підприємств, розглянуті принципи її побудови та визначені відмінності від систем оподаткування інших країн.

У дисертаційній роботі показано, що вітчизняний процес оподаткування підприємств має низку особливостей, найбільш значущими серед яких є недосконалість податкового законодавства; деформація структури надходжень до державного бюджету; неузгодженість інтересів держави та підприємств, яка, з одного боку, веде до надмірного податкового навантаження, а з іншого - до “тінізації” або протизаконних дій підприємств з приховування доходів, що підлягають оподаткуванню та ін.

Причиною неузгодженості інтересів держави та підприємств з питань оподаткування, як показали проведені дослідження, виступає недосконалість податкової політики як на макрорівні, так і на мікрорівні. Наукові дослідження, присвячені оподаткуванню підприємств, як правило, розглядають питання формування податкової політики на кожному з рівнів відокремлено. У зв'язку з цим у роботі запропоновано підхід до забезпечення узгодженості державної податкової політики та податкової політики підприємств, метою якого є збалансування у процесі оподаткування потреб держави і можливостей підприємств. Графічне зображення такого підходу представлено.

Досягати однонаправленості інтересів держави та підприємства у процесі оподаткування у роботі пропонується шляхом посилення синхронізації взаємодії інструментів податкового механізму - податкового планування, податкового регулювання і податкового контролю. Під податковим механізмом розуміється впорядкована сукупність інструментів управління оподаткуванням і способів їхньої правової, інформаційної, методичної та організаційної підтримки, систематизоване використання яких є основою формування узгодженості державної податкової політики та податкової політики підприємств.

У результаті проведених досліджень установлено, що особливу роль у забезпеченні синхронізації взаємодії інструментів податкового механізму відіграє податкове планування. Податкове планування передбачає таку організацію сплати податків, при якій підприємство, використовуючи податкові пільги й інші способи зменшення податкових зобов'язань та вибираючи оптимальну структуру і процедуру фінансування видатків, прагне зменшення податкового тиску без порушення податкового законодавства. В роботі наведено класифікацію видів податкового планування та представлено розгорнуту характеристику активних його форм.

Проведені дослідження показали, що оподаткування вітчизняних підприємств наштовхується на численні труднощі, що мають як економічне, так і організаційне походження. Але сукупне вивчення економічної й організаційної складових процесу оподаткування підприємств в українській економічній науці поки що майже відсутнє.

Розділ 2. Дослідження стану економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. Економіко-організаційний процес оподаткування - це послідовний розвиток взаємовідносин підприємств і держави, хід якого передбачає формування та систематизацію досвіду щодо обрання форм оподаткування, їх удосконалення і створення на цій основі оптимальної структури податкових правовідносин.

Економічна складова процесу оподаткування підприємств спирається на податкову політику та передбачає досягнення економії коштів у результаті використання запропонованих у роботі активних форм податкового планування.

До складу організаційної складової входить сукупність організаційно-правових форм діючої в Україні системи оподаткування. На підставі накопиченого світового досвіду та за результатами вивчення практики вітчизняних підприємств у роботі доведено, що підґрунтям організаційної складової процесу оподаткування повинно бути формування податкового поля підприємства. Це дозволило доповнити і розширити поняття податкового поля, яке в Україні ще не має чіткого формулювання.

У роботі під податковим полем розуміється певна сукупність установлених державою видів податкових платежів, що обираються підприємством з урахуванням форми власності, галузевої належності, особливостей його діяльності у розрізі бюджетної класифікації, джерел сплати податків і формування оподатковуваних баз по елементах оподаткування.

Дослідження стану економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств потребувало використання кількісних методів. Під час проведення дослідження було встановлено, що існуючого інструментарію оцінки оподаткування підприємств - показників абсолютного та відносного податкового тиску - для аналізу стану економіко-організаційного процесу оподаткування недостатньо. Тому в дисертаційній роботі було запропоновано алгоритм оцінки економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, що включає дві групи показників - часткові коефіцієнти податкового тиску та оціночні коефіцієнти податкової політики Перша група показників виступає оціночним інструментом економічної складової, а друга - організаційної. Проведені дослідження показали, що стан економіко-організаційного процесу оподаткування переважної більшості вітчизняних підприємств є незадовільним, а сам процес потребує удосконалення. У дисертаційній роботі доведено, що досягти такого удосконалення можна шляхом використання принципів і методів податкової оптимізації, ураховуючи особливості фінансово-господарської діяльності підприємства, конфігурації його податкового поля та ін.

У дисертаційній роботі під податковою оптимізацією розуміється організація цілеспрямованих дій платника податків, спрямованих на зменшення чи запобігання податкових виплат, яка не допускатиме зменшення державних доходів. Сутність податкової оптимізації полягає в організації дій по нарахуванню і сплаті податків, що виключає чи знижує випадки необґрунтованої переплати податків чи штрафних санкцій.

Податкова оптимізація є об'єктивним процесом, який не залежить від державного устрою, форми правління, якості податкових законів і суспільної моралі. Цей процес обумовлений основною фіскальною функцією податків і їхнім економіко-правовим змістом, що складається в обов'язковому та примусовому вилученні частини власних коштів платника податків для суспільних потреб. Податкова оптимізація випливає з прагнення платника податків захистити свою власність від будь-яких фіскальних заходів держави, навіть якщо ці заходи передбачені податковим законодавством. Відповідна реакція держави полягає в тому, що вона також захищає свої фінансові інтереси і протидіє ухиленню від сплати податків. У роботі пропонується досягнення податкової оптимізації за рахунок поєднання методу зниження податкових платежів шляхом максимального використання законодавчих пільг та аналітичного методу зниження податкових платежів.

У дисертаційній роботі розроблено модель оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, дія якої ґрунтується на даних бази податкової оптимізації. Принципові основи створення бази податкової оптимізації подані в роботі. Графічне зображення моделі представлено.

Модель оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств представляє собою впорядковану сукупність блоків:

дотримання принципів податкової оптимізації, що докладно розглянуті в роботі; вибір методу формування облікової політики підприємства; проведення економіко-правового аналізу договору; вибір спеціальних методів оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств; застосування податкових пільг.

Особливістю розробленої моделі оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, що має дескриптивний характер, є надана підприємствам можливість при дотримання послідовності проходження етапів моделі мозаїчного вибору елементів оптимізації на кожному з етапів.

Розділ 3. Способи удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. Відповідно до визначеної мети роботи удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств ґрунтується на моделі оптимізації податків, забезпеченні синхронізації взаємодії інструментів податкового механізму, основним з яких є податкове планування.

За результатами проведеного в роботі аналізу стану економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств формалізовано послідовність оптимізації податків і показано її практичне значення при застосуванні на прикладі великих підприємств м. Луганськ.

Показники оцінки ефективності економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств на прикладі ХК “Луганськтепловоз” та АТЗТ “Лутрі” наведені.

Формалізацію моделі здійснено з використанням методів податкового аналізу та запропонованої методики аналізу податкового тиску. Методикою передбачається розрахунок показників абсолютного податкового тиску, відносного податкового тиску та заборгованості підприємства по податках і зборах.

Аналіз абсолютного податкового тиску на підприємство містить часовий аналіз податків і зборів, що сплачуються; просторовий аналіз податків і зборів, що сплачуються ; аналіз динаміки і структури податкових платежів. Однак розрахунок величини абсолютного податкового тиску не дає повного уявлення про ступінь впливу сукупності податків і зборів на результати діяльності підприємства. Тому поряд з показниками абсолютного податкового тиску розраховуються показники відносного податкового тиску. Оскільки податки і збори розрізняються між собою по ознаках об'єкта оподаткування і джерела сплати, то в роботі запропоновано враховувати це при розрахунку показників відносного податкового тиску. Запропонована схема аналізу відносного податкового тиску на підприємство містить:

аналіз структури загального податкового тиску на підприємство;

аналіз зовнішніх аналітичних коефіцієнтів податкового тиску;

аналіз внутрішніх аналітичних коефіцієнтів податкового тиску, специфічних для конкретної галузі економіки.

З метою деталізації коефіцієнтів податкового тиску в роботі їх поділено на три групи:

коефіцієнти податкового тиску на величину валового доходу;

коефіцієнти податкового тиску на величину прибутку підприємства;

коефіцієнти податкового тиску на величину валових витрат.

Розрахунок цих показників може здійснюватися як у ретроспективі, так і на перспективу. Перспективний їх розрахунок передбачається в рамках проведення підприємством податкового планування та оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування.

Результати впровадження моделі оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств показали, що її використання дозволяє оперативно реагувати на зміни в податковому законодавстві при плануванні власної фінансово-господарської діяльності, а також оцінити ефективність обраної податкової політики, спрямованої на економію коштів підприємства і збільшення прибутку з метою досягнення оптимального рівня оподаткування з урахуванням потреб бюджету та можливостей підприємств на основі принципів і методів оптимізації податкових платежів.

Запропоновані показники для характеристики абсолютного та відносного податкового тиску достатньо повно характеризують вплив на кінцеві результати діяльності суб'єкта господарювання. Рівень податкового тиску на фінансово-економічні показники діяльності підприємств ХК “Луганськтепловоз” та АТЗТ “Лутрі”.

Для підвищення ефективності виробництва дуже важливо, щоб при сплаті сум податків у бюджет була досягнута оптимальність у задоволенні інтересів держави та підприємств. Тому в роботі запропоновані способи оцінки податкового потенціалу підприємства та податкового ресурсу місцевих бюджетів, що передбачають стимулювання саморозвитку реґіонів шляхом активізації збільшення баз оподаткування підприємств.

У результаті проведених досліджень була розроблена принципова схема удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств.

Розроблена принципова схема удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств узагальнює запропоновані способи оптимізації податків, що сплачуються підприємством, в основу яких покладено синхронізацію взаємодії інструментів податкового механізму - податкового планування, податкового регулювання і податкового контролю.

Висновки

У дисертаційній роботі здійснено вирішення актуальної науково-практичної задачі з удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, яке полягає в розробці моделі оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. Основні висновки та результати, які одержано у ході проведених досліджень, зводяться до такого.

1. Оподаткування підприємств - це об'єктивний економічний процес, що залежить від стану економічного базису держави та її суспільно-політичної надбудови. Вітчизняний процес оподаткування підприємств має низку особливостей, які здебільшого спричинені недосконалістю податкового законодавства, деформацією структури надходжень до державного бюджету та неузгодженістю інтересів держави та підприємств. Причиною неузгодженості інтересів держави і підприємств з питань оподаткування є недосконалість податкової політики як на макрорівні, так і на мікрорівні. У зв'язку з цим у роботі запропоновано підхід до забезпечення узгодженості державної податкової політики та податкової політики підприємств.

2. Особливу роль у ході оподаткування підприємств відіграє податкове планування, що передбачає таку організацію сплати податків, при якій підприємство, використовуючи податкові пільги й інші способи зменшення податкових зобов'язань, вибираючи оптимальну структуру і процедуру фінансування видатків, прагне зменшення податкового тиску без порушення податкового законодавства. В роботі представлена розгорнута характеристика активних форм податкового планування.

3. Оподаткування вітчизняних підприємств, як показали проведені дослідження, наштовхується на численні труднощі. Ці труднощі мають як економічне, так і організаційне походження. Вітчизняні та зарубіжні вчені-економісти віддають перевагу кожній складовій окремо. Сукупне вивчення економічної і організаційної складових процесу оподаткування підприємств в українській економічній науці поки що майже відсутнє.

4. У роботі під економіко-організаційним процесом оподаткування підприємств розуміється послідовний розвиток взаємовідносин підприємств і держави, хід якого передбачає формування та систематизацію досвіду щодо обрання форм оподаткування, їх удосконалення і створення на цій основі оптимальної структури податкових правовідносин. При цьому економічна складова спирається на податкову політику та передбачає досягнення економії грошових у результаті використання запропонованих у роботі активних форм податкового планування, а організаційна - містить сукупність організаційно-правових форми діючої в Україні системи оподаткування.

5. Підґрунтям організаційної складової економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств повинно бути формування податкового поля. У цьому зв'язку у роботі уточнено поняття податкового поля. Під податковим полем розуміється певна сукупність установлених державою видів податкових платежів, що обираються підприємством з урахуванням форми власності, галузевої належності, особливостей його діяльності у розрізі бюджетної класифікації, джерел сплати податків і формування оподатковуваних баз по елементах оподаткування.

6. Стан економіко-організаційного процесу оподаткування переважної більшості вітчизняних підприємств, як показали проведені у роботі дослідження, є незадовільним, а сам процес потребує удосконалення, яке можливе при використанні принципів і методів податкової оптимізації. У роботі під податковою оптимізацією розуміється організація цілеспрямованих дій платника податків, спрямованих на зменшення чи запобігання податкових виплат, яка не допускатиме зменшення державних доходів.

7. Розроблена модель оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, яка представляє собою впорядковану сукупність блоків: дотримання принципів податкової оптимізації, що докладно розглянуті в роботі; вибір методу формування облікової політики підприємства; проведення економіко-правового аналізу договору; вибір спеціальних методів оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств та застосування податкових пільг і звільнень. Особливістю розробленої моделі оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств, що має дескриптивний характер, є надана підприємствам можливість при дотримання послідовності проходження етапів моделі мозаїчного вибору елементів оптимізації на кожному з етапів.

8. Запропоновані способи удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств ґрунтуються на послідовності оптимізації податків та забезпеченні синхронізації взаємодії інструментів податкового механізму, основним серед яких є податкове планування. За результатами проведеного аналізу стану економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств розроблену модель удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств формалізовано. Формалізацію моделі здійснено з використанням методів податкового аналізу удосконалених показників абсолютного податкового тиску, відносного податкового тиску та заборгованості підприємства по податках і зборах.

9. Розроблено методику аналізу податкового тиску, що передбачає розрахунок показників абсолютного податкового тиску, відносного податкового тиску та заборгованості підприємства по податках і зборах. Аналіз абсолютного податкового тиску містить: часовий аналіз податків і зборів, що сплачуються; просторовий аналіз податків і зборів, що сплачуються; аналіз динаміки і структури податкових платежів. Однак розрахунок величини абсолютного податкового тиску не дає повного уявлення про ступінь впливу сукупності податків і зборів на результати діяльності підприємства. Тому поряд з показниками абсолютного податкового тиску розраховуються показники відносного податкового тиску. Оскільки податки і збори розрізняються між собою за ознаками об'єкта оподаткування і джерела сплати, то в роботі запропоновано враховувати це при розрахунку показників відносного податкового тиску. Запропонована схема аналізу відносного податкового тиску на підприємство містить аналіз структури загального податкового тиску на підприємство, аналіз зовнішніх аналітичних коефіцієнтів податкового тиску та аналіз внутрішніх аналітичних коефіцієнтів податкового тиску, специфічних для конкретної галузі економіки.

10. Результати впровадження моделі оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування у практичну діяльність підприємств показали, що її використання дозволяє оперативно реагувати на зміни в податковому законодавстві при плануванні власної фінансово-господарської діяльності, а також оцінити ефективність обраної податкової політики, спрямованої на економію коштів підприємства і збільшення прибутку з метою досягнення оптимального рівня оподаткування з урахуванням потреб бюджету та можливостей підприємств на основі принципів і методів оптимізації податкових платежів.

Перелік основних опублікованих автором праць за темою дисертації

Статті в наукових фахових виданнях

Чернякова Т.М. Система налоговых платежей предприятия, обеспечивающих их минимизацию // Вісник Східноукраїнського національного університету. - 2002. - №5 (51). - С. 292-300.

Чернякова Т.М. Оцінка впливу податкової політики на фінансово-господарську діяльність підприємства // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету. Вип. 7. - Луганськ: СНУ, 2002. - С. 28-34.

Чернякова Т.М. Показатели, определяющие налоговую политику предприятия // Економіка та право. - 2002. - №2 (3). - С.82-86.

Чернякова Т.М. Налоговое планирование: оптимизация или минимизация // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету. Вип. 6. - Луганськ: СНУ, 2001. - С. 229-233.

Чернякова Т.М. Граничний податковий аналіз і максимізація прибутку // Економіка промисловості. - 2002. - №3(17). - С. 182-185.

Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Использование налоговых рычагов в стимулировании инновационной деятельности предприятий, учреждений образования и науки в регионах // Вісник Східноукраїнського державного університету. - 1998. - №5(15). - С. 119-122.

Особистий внесок здобувача: виявлено чинники, які впливають на податкову політику підприємства.

Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Планирование налогов - важный элемент налогового потенциала предприятия // Вісник Східноукраїнського державного університету. - 2000. - №4(26). - С. 273-277.

Особистий внесок здобувача: конкретизовано форми податкового планування.

Друковані праці наукових конференцій, навчальні посібники,

статті в інших виданнях

Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Понятие налогового потенциала и его влияние на воспроизводство на макроэкономическом уровне // Проблеми педагогіки вищої школи на сучасному етапі, наукове забезпечення вирішення регіональних проблем, економіка, менеджмент і маркетинг, малий та середній бізнес. Матеріали VI Міжнародної науково-практичної конференції “Університет і регіон”. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету. - 2000. - С. 155-156.

Особистий внесок здобувача: виявлено особливості податкового потенціалу.

Чернякова Т.М. Показатели, определяющие налоговую политику предприятия // Матеріали Другої Всеукраїнської науково-практичної конференції “Україна наукова - 2002”. Том 8. Економіка. - Дніпропетровськ: “Наука і освіта”, 2002. - С. 18-20.

Чиж В.И., Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Налоги и налогообложение в Украине: Уч. пособие. - Луганск: ВУГУ, 1999. - 288 с.

Особистий внесок здобувача: узагальнено й систематизовано теоретичний та практичний матеріал з оподаткування.

Чиж В.И., Чернякова Т.М., Бондаренко О.В. Активные методы обучения по налогообложению: Уч. пособие. - Луганск: ВУГУ, 1999. - 176 с.

Особистий внесок здобувача: розроблено методику визначення податків; запропоновано активні методи навчання з оподаткування підприємств.

Анотація

Чернякова Т.М. Удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 8.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами. Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2003.

Розглянуто особливості оподаткування підприємств в Україні. Представлено розгорнуту характеристику активних форм податкового планування. Уточнено поняття податкового поля підприємства. Доведено, що удосконалення економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств можна досягти шляхом використання принципів і методів податкової оптимізації. Розроблено модель оптимізації економіко-організаційного процесу оподаткування підприємств. Здійснено формалізацію моделі з використанням методів податкового аналізу та удосконалених показників абсолютного податкового тиску, відносного податкового тиску та заборгованості підприємства по податках і зборах. Розроблено методику аналізу податкового тиску, що передбачає розрахунок показників абсолютного податкового тиску, відносного податкового тиску та заборгованості підприємства по податках і зборах.

Ключові слова: оподаткування, економіко-організаційний процес оподаткування, податкове планування, податкове поля, податкова оптимізація, модель, податковий тиск.

Аннотация

Чернякова Т.М. Совершенствование экономико-организационного процесса налогообложения предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01 - Экономика, организация и управление предприятиями. Восточноукраинский национальный университет имени Владимира Даля Министерства образования и науки Украины, Луганск, 2003.

Показано, что налогообложение предприятий - это объективный экономический процесс, который зависит от состояния экономического базиса государства и его общественно-политической надстройки. Отечественный процесс налогообложения предприятий имеет ряд особенностей, которые большей частью вызваны несовершенством налогового законодательства; деформацией структуры поступлений в государственный бюджет и несогласованием интересов государства и предприятий. Причиной несогласования интересов государства и предприятий по вопросам налогообложения выступает несовершенство налоговой политики как на макроуровне, так и на микроуровне. Предложен подход к обеспечению согласованности государственной налоговой политики и налоговой политики предприятий.

Представлена развернутая характеристика активных форм налогового планирования, которые предусматривает такую организацию уплати налогов, при которой предприятие, используя налоговые льготы и другие способы уменьшения налоговых обязательств, а также, выбирая оптимальную структуру и процедуру финансирования расходов, стремится к уменьшению налогового давления без нарушения налогового законодательства.

Под экономико-организационным процессом налогообложения предприятий понимается последовательное развитие взаимоотношений предприятий и государства, ход которого предусматривает формирование и систематизацию опыта относительно выбора форм налогообложения, их усовершенствование и создание на этой основе оптимальной структуры налоговых правоотношений. При этом экономическая составная опирается на налоговую политику и предусматривает достижение экономии денежных средств в результате использования предложенных в работе активных форм налогового планирования, а организационная - содержит совокупность организационно-правовых форм действующей в Украине системы налогообложения.

Уточнено понятие налогового поля, под которым понимается определенная совокупность установленных государством видов налоговых платежей, который избирается предприятием с учетом формы собственности, отраслевой принадлежности, особенностей его деятельности в разрезе бюджетной классификации, источников уплаты налогов и формирование баз по элементам налогообложения.

Показано, что состояние экономико-организационного процесса налогообложения подавляющего большинства отечественных предприятий неудовлетворительно, а сам процесс требует усовершенствования путем использования принципов и методов налоговой оптимизации. В диссертационной работе под налоговой оптимизацией понимается организация целенаправленных действий налогоплательщика, направленных на уменьшение или предотвращение налоговых выплат, при которой не допускается сокращение государственных доходов.

Разработана модель оптимизации экономико-организационного процесса налогообложение предприятий, которая представляет собой упорядоченную совокупность блоков: соблюдение принципов налоговой оптимизации, которые подробно рассмотрены в работе; выбор метода формирование учетной политики предприятия; проведение экономико-правового анализа договора; выбор специальных методов оптимизации экономико-организационного процесса налогообложения предприятий и применение налоговых льгот и увольнений. Особенностью разработанной модели оптимизации экономико-организационного процесса налогообложения предприятий, которое имеет дескриптивный характер, является предоставленная предприятиям возможность при соблюдение последовательности прохождения этапов модели мозаичного выбора элементов оптимизации на любом из этапов.

Предложенные способы совершенствования экономико-организационного процесса налогообложения предприятий, в соответствии с поставленной в работе целью, основываются на последовательности оптимизации налогов и обеспечении синхронизации взаимодействия инструментов налогового механизма. По результатам проведенного анализа состояния экономико-организационного процесса налогообложения предприятий разработанная модель совершенствования экономико-организационного процесса налогообложения предприятий формализована. Формализация модели осуществлена с использованием методов налогового анализа и усовершенствованных показателей абсолютного налогового давления, относительного налогового давления и задолженности предприятия по налогам и сборам.

Ключевые слова: налогообложение, экономико-организационный процесс налогообложения, налоговое планирование, налоговое поле, налоговая оптимизация, модель, налоговое давление.

Annotition

Chernyakova Т.М. Perfection of economic-organizing taxation of enterprises - Manuscript.

Thesis for candidate's degree by а speciality 08.06.01 - Economy, organization and management by enterprises. - East Ukrainian National University named by Vladimir Dal of the Ministry of education and science of Ukraine, Lugansk, 2003.

Considered particularities of taxation of enterprises in the Ukraine. Presented unrolled feature of the active forms of the tax planning. Elaborated notion of tax field of enterprise. Proved that improvements an economy-organizing process of taxation of enterprises possible to reach by using the principles and methods to tax optimization. Designed model to optimization an economy-organizing process of taxation of enterprises. Realized formalization models with using the methods of tax analysis and advanced absolute tax pressure factors, relative tax pressure and indebtedness of enterprise on taxes and meeting. Offered factors for the feature of absolute and relative tax pressure, which characterize an influence upon end results of activity managing and allow to value efficiency an economy-organizing process of taxation of enterprises.

Keywords: taxation, economic-organizing process of taxation, tax planning, tax field, tax optimization, model, tax pressure.

Размещено на Allbest.ru