Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ ТА ПРАВА

УДК 65.012.2 : 338.26

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНИЙ МЕХАНІЗМ ПЛАНУВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА НА ОСНОВІ КОНТРОЛІНГУ

ГОЛОВКОВА Людмила Степанівна

Спеціальність 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами

Дніпропетровськ - 2002

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Дніпропетровському університеті економіки та права

Асоціації навчальних закладів України недержавної форми власності.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Тян Рево Борисович,

Дніпропетровський університет економіки та права, професор кафедри економіки підприємства

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Семенов Григорій Антонович,

Запорізька державна інженерна академія, завідувач кафедри економіки та організації виробництва,

кандидат економічних наук, доцент

Мешко Наталія Петрівна,

Дніпропетровський національний університет, доцент кафедри банківської справи

Провідна установа - Донецький національний університет, кафедра економіки підприємства, Міністерство освіти і науки України, м. Донецьк.

Захист відбудеться 24 січня 2003 р. о 15 г. на засіданні спеціалізованої вченої ради К 08.120.01 у Дніпропетровському університеті економіки та права за адресою: 49000, м. Дніпропетровськ, вул. Набережна Леніна, 18.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Дніпропетровського університету економіки та права за адресою: 49000, м. Дніпропетровськ, вул. Набережна Леніна, 18.

Автореферат розісланий 23 грудня 2002р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Шаповал В.М.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

На шляху впровадження концепції і принципів контролінгу на українських підприємствах виникають значні труднощі, насамперед через недосконалий механізм планування і методологію планово-контрольних розрахунків, відсутність ефективної системи управлінського обліку, обліку витрат, прибутку по центрах відповідальності і неготовність менеджерів до сприйняття принципів контролінгу.

Актуальність зазначених проблем в умовах перехідного періоду, їх недостатнє розв'язання та необхідність теоретичного обґрунтування і розробки практичних механізмів реалізації обумовили вибір теми дисертації, мету дослідження та перелік необхідних задач для її досягнення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до програми наукових досліджень кафедри економіки підприємства Дніпропетровського університету економіки та права за темою "Організаційно-економічні чинники розвитку технологічного та методичного забезпечення систем управління промисловими підприємствами в умовах ринкових відносин" (номер державної реєстрації 0100U000948) і науково-дослідної теми кафедри менеджменту і маркетингу Гуманітарного університету "ЗІДМУ" "Удосконалення методології планування діяльності підприємств" (номер державної реєстрації 01U006852).

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка організаційно-економічного механізму планування діяльності підприємства на основі контролінгу.

Досягнення поставленої мети обумовлює необхідність вирішення таких задач:

_ систематизувати управлінську і фінансову інформацію для прийняття рішень, планування і контролю в ринкових умовах;

_ провести диференціацію управлінського і фінансового обліку для різних цілей управління;

_ удосконалити механізм інтегрованої системи планування і контролю діяльності підприємства;

_ удосконалити методологію планово-контрольних розрахунків, як основного інструменту управлінського процесу;

_ удосконалити механізм аналізу відхилень контрольних розрахунків у формі причинно-наслідкових зв'язків при різних системах калькуляції і гнучкому плануванні.

Об'єктом дослідження дисертаційної роботи є процес управління господарською діяльністю підприємства в активному ринковому середовищі.

Предметом дослідження є механізм планування і контролю на основі системи розмежування економічної інформації в процесах планово-контрольних розрахунків.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є діалектичний метод пізнання, системний підхід і аналіз, фундаментальні положення економічної теорії, сучасна концепція теорії управління економічним розвитком суб'єктів господарювання.

Інформаційною базою дослідження є фактичні дані діяльності промислових і торговельних підприємств Запорізького та Дніпропетровського регіонів.

Для вирішення поставлених задач у дисертаційній роботі були використані методи наукового обґрунтування, системно-структурний (порівняльний, статистичний, економіко-математичний, кореляційний) аналіз, економіко-математичне, аналітичне, імітаційне моделювання та інші методи.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці інтегрованої внутріфірмової системи планування і контролю та планово-контрольних розрахунків, що є основним інструментом формування цілей діяльності підприємства та шляхів їх досягнення і зводиться до такого:

вперше:

_ проведено диференціацію економічної інформації за напрямками використання, що забезпечує ефективність прийняття управлінських рішень в процесах планування, контролю і регулювання на основі оптимізації і достатності;

_ проведено розмежування економічної інформації на релевантну та іррелевантну, що дає можливість підвищити ефективність прийняття управлінських рішень при плануванні на основі інформації за меншим обсягом;

удосконалено:

_ модель беззбитковості у формі маржинального прибутку й обсягу реалізації для багатономенклатурної програми виробництва (реалізації);

_ алгоритм системи гнучкого планування, що дає змогу враховувати коливання витрат залежно від рівня діяльності підприємства

методологію планово-контрольних розрахунків

як основного інструменту для формування цілей і визначення шляхів їх досягнення

дістало подальшого розвитку:

_ механізм аналізу відхилень у формі причинно-наслідкових зв'язків, що дозволяє виявити причину розбіжностей планових і фактичних показників та розробити коригувальні заходи.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що вони доведені до стадії конкретних рекомендацій і створюють вагоме підґрунтя для формування ефективного механізму планування діяльності підприємства на основі контролінгу.

Підтвердженням практичного значення отриманих результатів є використання основних методологічних розробок та практичних рекомендацій дисертаційного дослідження на підприємствах м. Запоріжжя: ВАТ "Запорізький завод високовольтної апаратури", ТОВ "Лінкос-Торг", Торговельна компанія "Кит", ТОВ "Маркет-Групп-Запоріжжя" (акти впровадження додаються). Крім того, зазначені підходи використовуються у навчальному процесі Гуманітарного університету "ЗІДМУ" при викладанні дисциплін "Планування діяльності підприємства", "Контролінг", "Менеджмент підприємств" та у курсовому проектуванні (акти впровадження додаються).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційне дослідження є одноосібно написаною науковою працею, в якій викладено авторський підхід до вирішення важливого наукового завдання формування ефективного механізму планування діяльності підприємства на основі контролінгу. Особистий внесок здобувача в наукових роботах написаних у співавторстві наведено у списку опублікованих праць.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертаційної роботи доповідалися на науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції "Державне регулювання торгівлі в ринкових умовах"(м. Київ, 2001р.); Першій Всеукраїнській науково-практичній конференції "Україна наукова 2001"(м. Дніпропетровськ, 2001 р.); П'ятій міжнародній науково-практичній конференції "Наука і освіта 2002"(м. Дніпропетровськ, 2002 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Сучасні проблеми управління" (м. Київ, 2001 р.).

Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 10 наукових робіт у фахових виданнях загальним обсягом 4,75 др. ар., з яких особисто автору належить 4,25 др. ар.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, чотирьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Робота містить 167 сторінок машинописного тексту, 42 таблиці, 21 рисунок. Список використаних джерел включає 172 найменування.

управлінський облік планування контроль

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У першому розділі "Методологічні та інформаційні передумови удосконалення управлінського процесу на підприємстві" розглянуто сучасний стан та проблеми планування на підприємствах України, концепцію контролінгу та шляхи удосконалення управлінського процесу на підприємстві на його основі.

У роботі наведені результати досліджень процесу планування на 128 підприємствах Запорізького і Дніпропетровського регіонів, у тому числі 33 промислових підприємствах, 24 торговельно-виробничих підприємствах, 54 торговельних фірмах і 17 підприємствах сфери послуг. Аналізувався як сам процес планування в часовому розрізі, так і змістовна повнота планів. Дослідження показують, що в більшості випадків плани одноваріантні, розробляються, виходячи з досягнутого результату за минулий період, в них відсутнє обґрунтування запланованих показників і тому вони не можуть бути інструментом для управління підприємством. Це є ознакою реактивної форми управління діяльністю підприємства, тобто прийняття управлінських рішень як реакції на поточні проблеми.

У роботі показана необхідність і можливість здійснення управлінського процесу на основі концепції контролінгу як функціонально, так і змістовно відособленого напрямку економічної роботи, який можна розглядати як систему управління процесом досягнення цілей і результатів діяльності підприємств.

На основі концепції контролінгу сформовані мета і задачі планування й контролю в ринкових умовах господарювання. Через те, що ядром контролінгу є планування і контроль, як центральні функції управління, у роботі обґрунтовується необхідність планування, виходячи з невизначеності майбутнього, організуючої ролі плану і необхідності виявлення фінансово-економічних наслідків прийнятих рішень. Наголошено, що планування необхідно розглядати як один з наріжних елементів культури науково-обґрунтованого управління діяльністю будь-якої соціально-економічної системи. Отже, сутність, роль і призначення планування набагато ширше, ніж простий розрахунок і затвердження показників як орієнтиру діяльності. З цього погляду, важливий не стільки сам план по собі, скільки, власне, процес планування, тому що він дає змогу зрозуміти суть проблем, з якими стикається і буде стикатися підприємство в майбутньому.

Таким чином, проведені дослідження дали можливість визначити місце і структуру планування та контролю в системі управління підприємством і обумовили основний напрямок дисертаційної роботи (рис. 1).

У другому розділі - "Методологічні основи удосконалення управлінського обліку для планування та контролю" викладені основи диференціації економічної інформації за напрямками використання: інформація для прийняття рішень і планування, інформація для регулювання і контролю. Диференціація інформації за напрямками використання _ фундамент для створення ефективної системи управлінського обліку і поряд з фінансовим обліком є базою для ефективного управлінського процесу.

У роботі запропоновано систематизація витрат і доходів для оцінки альтернативних варіантів дій при прийнятті рішень і плануванні: динаміка витрат стосовно обсягу виробництва; прийняті (релевантні) і не прийняті (іррелевантні) у розрахунок витрати і доходи; безповоротні витрати і витрати минулого періоду; переборні і непереборні витрати; встановлені витрати в результаті прийнятого альтернативного курсу дій; приростні (інкрементні) витрати і доходи; маржинальні (граничні) витрати і доходи.

Для цілей регулювання і контролю пропонується така класифікація: динаміка витрат і доходів; регульовані і нерегульовані витрати і доходи. Основною метою вищевказаної диференціації витрат і доходів є встановлення причинно-наслідкового зв'язку, що дає змогу простежити залежність розміру витрат і доходів від визначених рішень і, тим самим, дати можливість приймати правильні рішення з управління витратами, а отже, прибутком.

У роботі докладно розглядається механізм використання запропонованої диференціації витрат і доходів для вирішення різноманітних завдань при прийнятті рішень, плануванні, регулюванні і контролі. Наведені приклади використання цього механізму в умовах розформування підприємства, при встановленні ціни, їх змушеному зниженні і т. д.

Концепція контролінгу цілком відкидає систему калькуляції з повним розподілом витрат. У роботі на основі порівняльного аналізу інформативності систем калькуляції, тобто калькуляції з повним розподілом витрат і за граничними витратами, встановлені їх особливості, переваги і недоліки. Визначено, що система калькуляції за перемінними витратами забезпечує більш повну (релевантну) інформацію для прийняття рішень.

У третьому розділі - "Розробка методології планово-контрольних розрахунків" наведено інструментарій для вирішення різноманітних завдань планування і контролю. На основі аналізу моделі беззбитковості у формі валового прибутку в сполученні з методом сум покриття, що значно підвищує інформаційну цінність планово-контрольних розрахунків, показана можливість вирішення різних завдань управління. Удосконалено метод східчастого розрахунку сум покриття постійних витрат за продуктами і місцями їх виникнення. Запропоновано модель беззбитковості у формі маржинального прибутку й обсягу реалізації, що дає змогу аналізувати беззбитковість будь-якої кількості продуктів і фірми в цілому, вирішувати різні завдання, розраховувати прибуток, точку беззбитковості, зону безпеки, силу операційного важеля, запас фінансової міцності та інші показники, що допомагають у прийнятті рішень. При багатономенклатурному виробництві (реалізації) модель має такий вигляд (рис. 2):

;

,

де

- кількість одиниць і-виду продукції;

- ціна і-виду продукції;

- змінні витрати на одиницю і-виду продукції;

Кв - коефіцієнт виручки;

Пв - валовий (маржинальний) прибуток на обсяг виробництва (реалізації);

В - сукупна виручка від реалізації продукції;

F - сукупні постійні витрати;

ЗБ (%) - рівень зони безпеки.

У роботі приведено алгоритм розробки гнучких планів. Вихідним пунктом такого планування є мінливість витрат, у тому числі накладних витрат залежно від рівня діяльності. Для розробки гнучких планів пропонується по кожному місцю виникнення витрат встановлювати вихідні величини (фактори), що обумовлюють накладні витрати і причинно-наслідкові зв'язки між цими факторами й окремими видами накладних витрат. Для цілей планування, регулювання і контролю доцільно мати релевантну вихідну інформацію з усіх статей накладних витрат. Важливо виділяти релевантні витрати з видів накладних витрат, диференціюючи їх на змінні і постійні складові, залежно від рівня діяльності підприємства. Така диференціація допоможе вирішувати практичні завдання залежно від кінцевого результату (прибутку) за рахунок зміни тих або інших видів витрат, дасть змогу оцінювати окупність та ефективність витрат залежно від ситуації, що склалася, чітко визначати мінливість витрат в результаті зміни рівня діяльності. У роботі наведено алгоритм розподілу витрат на складові частини.

У четвертому розділі - "Методичні основи контролю та аналізу діяльності підприємства" розглянуто механізм планово-контрольних розрахунків на етапі контролю, в основі якого лежить аналіз відхилень у формі причинно-наслідкових зв'язків. Аналіз відхилень пропонується проводити за такими напрямками: зміна запланованого результату (виручки, прибутку) внаслідок зміни рівня діяльності (обсягу виробництва, реалізації, недовантаження чи перевантаження потужностей); зміна результату внаслідок коливання цін (закупівлі, реалізації, праці); зміна результату внаслідок коливань у споживанні ресурсів (матеріалів, енергії тощо). У роботі розкрито механізм аналізу відхилень за витратами на матеріали, прямими витратами на заробітну плату, виробничими накладними витратами і витратами за реалізацією (рис.3).

Розглянуто особливості аналізу відхилень за маржинальним прибутком, а також питання узгодження фактичного і планового прибутку як при системі калькуляції з повним розподілом витрат, так і при системі калькуляції за граничними витратами.

Показано, що зведені дані відхилень щодо узгодження фактичного і планового прибутку це не тільки перевірка правильності розрахунків відхилень з окремих факторів, але й перевірка змістовної і логічної послідовності планово-контрольних розрахунків і аналізу відхилень у формі причинно-наслідкових зв'язків. Запропоновано механізм аналізу відхилень при гнучкому плануванні на базі повного розподілу витрат і на базі граничних планових витрат, що дає змогу встановити причинно-наслідковий зв'язок відхилень виробничих накладних витрат і тим самим розробити адекватні заходи впливу.

ВИСНОВКИ

1. В ринковій економіці витрати і результати діяльності підприємства цілком визначаються ступенем ефективності управління, тобто подальше реформування економіки і розвиток ринкових відносин потребує удосконалення чинного механізму (системи) планування, нормування, обліку і звітності з метою задоволення потреб внутріфірмового управління.

2. Впровадження підприємствами системи управління на основі контролінгу стикається зі значними труднощами через недосконалий механізм планування і методологію планово-контрольних розрахунків, відсутність ефективної системи управлінського обліку, та обліку витрат, прибутку за центрами відповідальності і неготовності менеджерів до сприйняття принципів контролінгу.

3. Диференціація економічної інформації за напрямками використання, особливо розподіл витрат і доходів на релевантні і іррелевантні, а також на інкрементні та маржинальні, забезпечує ефективність прийняття управлінських рішень в процесі планування, контролю і регулювання на основі оптимізації і достатності.

4. Удосконалена модель аналізу беззбитковості дає змогу підвищити релевантність інформації при прийнятті рішень, плануванні, аналізі та сприяє східчастому покриттю постійних витрат різного виду і рівнів. Модель аналізу беззбитковості у вигляді маржинального прибутку й обсягу реалізації дає змогу спланувати й проаналізувати беззбитковість продуктів при багатономенклатурній програмі виробництва та реалізації, а також підприємства в цілому. Алгоритм багатосхідчастого й односхідчастого гнучкого планування на основі розподілу накладних витрат на постійну і пропорційну складові за допомогою коефіцієнту варіації дає змогу враховувати рівень діяльності підприємства. Тому сукупність запропонованих і розроблених інструментів і прийомів складає новий механізм планування.

5. Оскільки контроль є складовою частиною і продовженням планування, то контрольні розрахунки _ це необхідне доповнення, орієнтоване на кінцевий результат планових розрахунків, які і показують ступінь досягнення основних цілей за період, що аналізується. Тому порівняння й аналіз фактичних результатів з плановими показниками, а також облік і звітність є інформаційною основою для виявлення причин і розробки коригувальних заходів.

Список опублікованих праць

Ключевые слова: управление, контроль, планирование, планово-контрольные расчеты, отклонение, контроллинг, анализ, система, модель.

ANNOTATION

Golovkova L.S. Management and Economic Mechanism for Enterprise Activities Planning Based on Controlling. - Manuscript.

Dissertation for a candidate's degree in economics, speciality 08.06.01 - Economics, organization and management of enterprises. - The Dnipropetrovsk university of economics and law, Dnipropetrovsk, 2002.

Defended are methodological approaches, theoretical propositions and practical recommendations concerning the improvement of the management process mechanism based on the integrated system of planning and control in compliance with the concept of controlling.

The dissertation sets methodological and information preconditions necessary for improving the management process based on the management recording and financial accounting. Presented are fundamentals for information systematization and classification for the purposes of decision making, planning, control and regulation. The necessity of information division into relevant and irrelevant types is shown. This division is used in the process of solving problems concerning restructuring and modifying operations of firms with the aim of their improvement as well as prices of sales. Also shown are the advantages of the calculation system based on marginal expenses.

An advanced model of analyzing operations without losses is introduced in which gross profit of sales volume is presented. Also introduced is a system of flexible planning aimed at recording and calculating the activity level on the basis of one-stage and multi-stage types of planning. The proposed method of one-stage planning is based on overhead expenses being divided into variable and constant components in relation to each type of overhead expenses under consideration by means of the variation factor. Also proposed are a general plan and methods of analyzing deviations and divergences when the flexible planning system is applied.

It is shown that the sum total of management information, planning and control methods as well as planning and control recording and calculating constitute an integrated system of enterprise activities planning and control which can be considered a management process mechanism.

Keywords: management, control, planning, planning and control recording and calculating, deviations and divergences, controlling, analysis, system, model.

Размещено на Allbest.ru