Оценка себестоимости продукта

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы методики анализа себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

2.5 Корреляционно-регрессионный анализ

3. Резервы экономии затрат на производство продукции



Введение

Анализ себестоимости продукции имеет большое значение, поскольку позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнения плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия, а также установить резервы снижения себестоимости продукции.

В себестоимости находят свое отражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов (основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда), используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ.

Себестоимость продукции - важный экономический показатель, характеризующий качественную сторону работы предприятия.

Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики [2].

Содержание анализа себестоимости раскрывается в его задачах, которые сводятся к следующему:

1) оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости продукции;

2) определение и количественная оценка причин отклонения от плана в динамике;

3) анализ влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов;

4) выявление и оценка резервов возможного снижения себестоимости и разработка мероприятий по их мобилизации.

Предметом исследования послужил анализ себестоимости продукции предприятия ЗАО «Марийское».



1. Теоретические основы методики анализа себестоимости продукции

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. себестоимость экономический товарный

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу [9].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется на основании следующего экономического принципа: расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени, затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности. Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

* по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

* по характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

* по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).



2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование - Закрытое акционерное общество «Марийское». Сокращенное наименование - ЗАО «Марийское».

Дата регистрации предприятия: 4 декабря 1995 года. Органом, зарегистрировавшим предприятие, является Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Республики Марий Эл.

Почтовый адрес: 425202, Республика Марий Эл, Медведевский район, пгт. Краснооктябрьский, ул. Фабричная, д. 100. ИНН 1207003923, КПП 120701001, Среднегодовая численность работников за 2011 год 1211 человек. Руководитель предприятия - директор Пушкарев Александр Анатольевич, главный бухгалтер - Москвина Тамара Яковлевна.

Вышестоящий орган рассматриваемого общества - общее собрание акционеров.

Закрытое акционерное общество «Марийское» создано в процессе приватизации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1992 г. «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций АПК», «Положением о реорганизации колхозов, совхозов и приватизации сельскохозяйственных предприятий», утвержденных Постановлением Правительства РФ, решением трудового коллектива птицесовхоза «Марийский» от 6 сент. 1994г. Общество зарегистрировано Государственной Регистрационной палатой РМЭ 4 дек. 1995г.

Уставный капитал ЗАО «Марийское» на 31 декабря 2011 года составляет 82 903 000 рублей.

Преимуществами акционерной формы организации предприятия являются:

- возможность мобилизации больших финансовых ресурсов;

- возможность быстрого перелива финансовых средств из одной отрасли в другую;

- право свободной передачи и продажи акций, обеспечивающее существование компаний, независимо от изменения состава акционеров;

- ограниченная ответственность акционеров;

- разделение функций владения и управления [10].

В настоящее время ЗАО “Марийское” - многоотраслевое сельскохозяйственное предприятие по производству и переработке мяса цыплят-бройлеров, молока, мяса КРС и зерна, крупнейшее хозяйство в Республике Марий Эл.

Основная отрасль - птицеводство, развивается по двум направлениям: выращивание родительского стада кур для производства инкубационных яиц и интенсивный откорм цыплят-бройлеров. В отрасли животноводства приоритетным является молочное скотоводство. С 2002 года ЗАО “Марийское” - племенной завод по крупному рогатому скоту.

Основная задача отрасли растениеводства - производство зерна и кормовых культур для собственных нужд. Общая площадь сельхозугодий составляет 12 223 га, из них пашня - 10 793 га. Предприятие само полностью обеспечивает отрасль животноводства концентрированными кормами и родительское стадо кур на 70%.

Неотъемлемой частью процесса производства является переработка сельскохозяйственной продукции.

Переработкой продукции птицеводства и животноводства занимаются:

- цех убоя птицы, производительностью 3000 голов в час;

- цех по глубокой переработке мяса, производит колбасные изделия, консервы, копчёности, полуфабрикаты; неоднократно выпускаемые колбасные изделия становились лауреатами и дипломантами различных конкурсов; ассортимент выпускаемой продукции: более 50 наименований колбасных изделий; консервы, копчености, огромный ассортимент полуфабрикатов из мяса птицы. Все 100% из натурального сырья без соевых добавок и консервантов.

- цех по переработке молока, производительностью 15 т в сутки, производит молоко и молочную продукцию, масло сливочное и сыр - 44 наименования. Из самых «свежих» названий творожные массы «Ванильная», «С черносливом», «С курагой», «С изюмом». Из кисломолочных - простокваши фруктово-ягодные «Персик», «Клубника», «Чернослив». Обогащённые бифидобактериями кефир, ряженка, а также ацедофилин. Много продуктов- лауреатов различных конкурсов. Среди них «100 лучших товаров России», «Отличник качества», золотые медали Минсельхоза России.

Особой гордостью предприятия являются сыры “Тильзитер” и “Гауда-Премиум”, производимые по швейцарской технологии.

В ЗАО “Марийское” имеется собственная торговая сеть, которая насчитывает 37 фирменных магазинов “Птица”. Благодаря оптимальному сочетанию “цена-качество” продукция предприятия всегда востребована покупателями не только в Республике Марий Эл, но и за её пределами: Москве, Сыктывкаре, Кирове и других городах России. [8]

Стоимость зданий на начало года 136 852 тыс. руб. (28,14% в общей стоимости основных средств), в конце года она увеличилась на 5 382 тыс. руб. или 3,93% и составила 142 234 тыс. (28,22% в структуре). Из-за существенного прибытия машин и оборудования и небольшого их выбытия общая сумма в денежном выражении увеличилась с 241 136 тыс. руб. (49,58% в структуре) до 249 828 тыс. руб. (49,58%), т.е. на 8 692 тыс. руб. или 3,61%. Прибытие транспортных средств превысило их выбытие, отчего их стоимость возросла на 477 тыс. руб. в абсолютном выражении и 1,55%-в относительном. Рабочий скот увеличился за год в стоимости на 138 000 руб. или 20,72%, а именно с 666 тыс. руб. до 804 тыс. руб. Продуктивного скота прибыло на сумму 11 630 тыс. руб., а выбыло на 8638 тыс. руб., поэтому общая сумма увеличилась на 2 992 тыс. руб. или 8,69% .Стоимость других видов основных средств на начало года составляла 6 460 тыс. руб. (1,33% из 100 %), а на конец года - 6 415 тыс. руб.(1,27% из 100%), т.е. уменьшилась на 45 тыс. руб.(0,7%). Земельные участки и объекты природопользования в конце года(524 тыс. руб.) превышают по стоимости аналогичный показатель на начало года(502 тыс. руб.) на 22 тыс. руб. или 4,38%. Общая сумма стоимости основных средств на начало года равна 486 336 тыс. руб., а на конец года 503 939 тыс. руб. Динамика положительная, следовательно, общее прибытие объектов превысило их выбытие на 17 603 тыс. руб. (или 3,62%).

Стоимость зданий на начало года 142 234 тыс. руб. (28,22% в общей стоимости основных средств), в конце года она увеличилась на 67 693 тыс. руб. или 47,59% и составила 209927 тыс. руб.(33,36% в структуре). В связи с существенным прибытием машин и оборудования и незначительным их выбытием общая сумма их денежного выражения увеличилась с 249 828 тыс. руб. (49,58% в структуре) до 302 256 тыс. руб. (48,03%), то есть на 52 428 руб. или 20,99%. Прибытие транспортных средств превысило их выбытие, отчего их стоимость возросла с 31 298 тыс. руб. (6,21% в итоговой сумме) до 31 680 тыс. руб.(5,04%) или на 382 тыс. руб. в абсолютном выражении и 1,22% - в относительном. Рабочий скот увеличился за год в стоимости на 333 тыс. руб. или 41,42%, а именно с 804 тыс. руб. до 1 137 тыс. руб. Продуктивного скота прибыло на сумму 11 515 тыс. руб., а выбыло на 7 108 тыс. руб., поэтому общая сумма увеличилась на 4 407 тыс. руб. или 11,78%. Земельные участки и объекты природопользования в конце года (594 тыс. руб.) превышают по стоимости аналогичный показатель на начало года (524 тыс. руб.) на 70 тыс. руб. или 13,36%. Общая сумма стоимости основных средств на начало года равна 503 939 тыс. руб., а на конец года 629 252 тыс. руб. Динамика положительная, следовательно, общее прибытие объектов превысило их выбытие на 125 313 тыс. руб. (или 23,4%).

Стоимость зданий на начало года 244 494 тыс. руб. (38,85 % в общей стоимости основных средств), в конце года она увеличилась на 99 081 тыс. руб. или 40,5% и составила 343 575 тыс. руб.(40,09 % в структуре). В связи с существенным прибытием машин и оборудования и незначительным их выбытием общая сумма их денежного выражения увеличилась с 302 256 тыс. руб. (48,03 % в структуре) до 391 909 тыс. руб. (45,73 %), то есть на 89653 руб. или 29,66 %. Прибытие транспортных средств превысило их выбытие, отчего их стоимость возросла с 31 680 тыс. руб. (5,03 % в итоговой сумме) до 64 207 тыс. руб.(7,49 %) или на 32527 тыс. руб. в абсолютном выражении и 102,67 % - в относительном. Рабочий скот уменьшился за год в стоимости на 94 тыс. руб. или 8,27 %, а именно с 1 137 тыс. руб. до 1 043 тыс. руб. Продуктивного скота прибыло на сумму 11 626 тыс. руб., а выбыло на 5 665 тыс. руб., поэтому общая сумма увеличилась на 5 961 тыс. руб. или 14,25 %. Земельные участки и объекты природопользования в конце года составляют 594 тыс. руб., как и на начало года. Общая сумма стоимости основных средств на начало года равна 629 252 тыс. руб., а на конец года 856 933 тыс. руб. Динамика положительная, следовательно, общее прибытие объектов превысило их выбытие (на 227 681 тыс. руб. или 36,18%). Увеличение стоимости основных средств в 2011 году гораздо больше, чем в предыдущих (в 2009 г.-3,62%, в 2010 г.-23,4%), что говорит о росте производственного потенциала организации.

Проанализируем динамику прибыли от реализации, используя форму отчетности № 2.

Таблица 1- Анализ динамики прибыли от реализации за 2010-2011 гг., тыс. руб.

Наименование показателя	2010 год	2011 год	Абсолютное изменение	Относительное изменение
1.Выручка	854924	1027480	172556	20,18
2.Себестоимость продаж	741096	878686	137590	18,57
3.Валовая прибыль	113828	148794	34966	30,72
4.Коммерческие расходы	51724	72570	20846	40,3
5.Управленческие расходы	62008	72844	10836	17,48
6.Прибыль от продаж	96	3380	3284	3420,8
7.Проценты к уплате	35032	49817	14785	42,2
8.Прочие доходы	81391	88076	6685	8,21
9.Прочие расходы	38297	33427	-4870	-12,72
10.Прибыль до налогообложения	8157	8212	55	0,67
11.Текущий налог на прибыль	-	-	-	-
12.Иные платежи из прибыли	2	-	-	-
13.Чистая прибыль	8156	8190	34	0,42

Валовая прибыль в 2009 году составила 750 987 тыс. руб., в 2010 году она увеличилась на 103 937 тыс.руб. или 13,84%, что в денежном выражении равно 854 924 тыс.руб. Прибыль от продаж характеризуется отрицательной динамикой: с 6 869 тыс.руб. до 96 тыс.руб.(уменьшение на 6 773 тыс.руб. или 98,6%). Уменьшение прибыли от продаж связано с существенным увеличением коммерческих и управленческих расходов (на 31,85% и 26,46% соответственно). Значительное уменьшение прибыли до налогообложения можно объяснить тем, что прибыль от продаж в 2010 году на 98,6% меньше, чем в 2009 году, и даже то, что сумма доходов превышает сумму расходов, не сглаживает ситуацию. Значение этого показателя уменьшилось с 12 274 тыс.руб. до 8 157 тыс.руб. или на 4 117 тыс.руб. и 33,54%. Чистая прибыль в 2010 году 8 156 тыс.руб. , а в 2009 году 12 274 тыс.руб., её абсолютное изменение 4 118 тыс.руб. в сторону уменьшения, а относительное изменение 33,55%.

Проанализируем обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами в таблице 2.

Таблица 2 - Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категории работников	Численность, чел.	Структура, %	Изменение (+,-), чел.
	2009 г.	2010г.	2009 г.	2010 г.
Среднегодовая численность персонала, всего	1159	1190	100	100	+31
В том числе: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	796	769	68,68	64,62	-27
в том числе: рабочие постоянные	627	604	54,1	50,76	-23
из них: трактористы-машинисты	71	64	6,13	5,38	-7
операторы машинного доения, дояры	67	69	5,78	5,8	+2
скотники КРС	35	37	3,02	3,11	+2
работники птицеводства	245	228	21,14	19,16	-17
рабочие сезонные и временные	2	3	0,17	0,25	+1
служащие	167	162	14,41	13,61	-5
из них: руководители	69	69	5,95	5,8	0
специалисты	93	87	8,02	7,31	-6
работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	243	260	20,97	21,85	+17
Работники ЖКХ и культурно-бытовых учреждений	9	8	0,78	0,67	-1
Работники торговли и общественного питания	106	115	9,15	9,66	+9
Работники, занятые на строительстве хоз. способом	5	38	0,43	3,19	+33

Данные таблицы показывают среднюю обеспеченность предприятия ЗАО «Марийское» трудовыми ресурсами. Из таблицы видно, что основную часть работников составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве: в 2009 году они составляют 68,68 %, а в 2010 году - 64,62 % от общей численности рабочих. Численность сельскохозяйственных работников в 2010 году снижается из-за сокращения количества постоянных работников, в том числе трактористов-машинистов, работников птицеводства, служащих. Численность работников, занятых в подсобных промышленных предприятиях и промыслах, работников торговли и общественного питания и работников, занятых на строительстве хоз. способом, увеличивается в 2010 году на 17, 9 и 33 человека соответственно.



2.2 Анализ общей суммы затрат на производство

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [3].

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

· затраты на рубль товарной продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат.

Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

· материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных средств;

· прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации [3].

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы [3].

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки -- это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду [3].

Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции [4].

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.

В отличие от переменных, постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное [4].

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов [3].

Затраты по основному производству за 2009 год составляют 787 880 000 руб. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты и составляют 74,98 %, что в абсолютном выражении равно 590 876 000 руб., затем затраты на оплату труда, доля которых равна 15,24 % (120 053 000 руб.), затраты на амортизацию составляют 4,79 % (37 666 000 руб.). В материальных затратах наибольшую часть занимают затраты на корма, которые составляют 43,9% или 345 916 000 руб., а наименьшую - затраты на химические средства защиты растений (0,42 % или 3 276 000 руб.). В растениеводстве доля материальных затрат составляет 64,01%, затраты на оплату труда - 19,61%. В животноводстве значение материальных затрат равно 76,39 % от общей суммы затрат, затраты на оплату труда - 15,9 %.

Затраты по основному производству за 2010 год составляют 873 849 000 руб. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты и составляют 74,64 %, что в абсолютном выражении равно 652 223 000 руб., затем затраты на оплату труда, доля которых равна 15,93 % (139 161000 руб.), затраты на амортизацию составляют 4,32 % (37 756 000 руб.). В материальных затратах наибольшую часть занимают затраты на корма, которые составляют 43,39% или 379 153000 руб., а наименьшую - затраты на химические средства защиты растений (0,21 % или 1 810 000 руб.). В растениеводстве доля материальных затрат составляет 85,76 %, затраты на оплату труда - 7,07 %. В животноводстве значение материальных затрат равно 78,01 % от общей суммы затрат, затраты на оплату труда - 14,1 %.

Затраты по основному производству за 2011 год составляют 1 031 377 000 руб. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты и составляют 75,84 %, что в абсолютном выражении равно 782 178 000 руб., затем затраты на оплату труда, доля которых равна 15,15 % (156 292000 руб.), затраты на амортизацию составляют 4,18 % (43 135000 руб.). В материальных затратах наибольшую часть занимают затраты на корма, которые составляют 45,38 % или 468 050 000 руб., а наименьшую - затраты на химические средства защиты растений (0,19 % или 1 969 000 руб.). В растениеводстве доля материальных затрат составляет 75,76 %, затраты на оплату труда - 15,63 %. В животноводстве значение материальных затрат равно 80,05% от общей суммы затрат, затраты на оплату труда - 12,46 %.

Материальные затраты наибольшего удельного веса достигают в 2011 году - 75,84 %, так как увеличиваются затраты на семена и посадочный материал (1,81 %) и затраты на корма (45,38 %) . В 2011 году по сравнению с 2009 годом затраты на амортизацию снизились с 4,79 % до 4,18 %, доля отчислений на социальные нужды изменилась на 0,01 %. Снижаются затраты на оплату услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты. В растениеводстве происходит снижение затрат на минеральные удобрения и химические средства защиты растений. В животноводстве увеличиваются затраты на нефтепродукты, электроэнергию и топливо.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты предприятия выше на 85 969 тыс. руб. или на 10,9 %. Перерасход произошел по всем видам, и особенно по материальным затратам. Они увеличились на 61 347 тыс. руб.( с 590 876 тыс. руб. до 652 223 тыс. руб.). Увеличилась сумма как переменных (на 61 347 тыс. руб.), так и постоянных расходов (на 24 662 тыс. руб.). Изменилась несколько и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, амортизации основных средств и прочих затрат, а доля зарплаты и отчислений на социальные нужды увеличилась.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты предприятия ниже на 7 296 тыс. руб. или на 10,02%. Перерасход произошел только по материальным затратам. Они увеличились на 9 552 тыс. руб. (с 46 456 тыс. руб. до 56 008 тыс. руб.). Снизилась сумма постоянных расходов на 16 821 тыс. руб. в абсолютном выражении или на 21,75 % - в относительном. Изменилась несколько и структура затрат: уменьшилась доля затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом затраты предприятия выше на 28 745 тыс. руб. или на 44,01 %. Перерасход произошел по всем видам затрат, но особенно по материальным затратам и затратам на оплату труда (на 15 251 тыс. руб. и 10 085 тыс. руб. соответственно). Увеличилась сумма как переменных (на 15 251 тыс. руб.), так и постоянных расходов (на 13 494 тыс. руб.). Изменилась несколько и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат (на 10 %) и затрат на амортизацию, значительно увеличилась доля затрат на оплату труда (на 8,56 %).

Факторный анализ общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные.

Базовая величина:

=161733*325,04+66909000=119 478 694,3 руб.

Базовая величина, пересчитанная на фактический объем производства продукции:

= (161733*325,04)*1,63+66909000=152 597 601,74 руб.

По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода:

= 263344*325,04+66909000=152 506 333,76 руб.

Фактические при базовом уровне постоянных затрат:

= 263344*314,29+66909000=149 675 385,76 руб.

Фактические:

= 263344*314,29+82758000=165 524 385,76 руб.



2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции - важный обобщающий показатель себестоимости продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к валовой продукции в текущих ценах соответствующего периода [5]. Издержкоемкость продукции не изменяется на анализируемом предприятии. У предприятия-конкурента показатель увеличился на 11,76 %. Так как уровень показателя на предприятии ЗАО «Марийское» составляет меньше рубля, значит данное предприятие неубыточное в плане реализации товарной продукции.

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат [6].

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:



Таблица 3 - Факторный анализ себестоимости молока за 2010-2011 гг.

Показатель			Отклонение
Объем производства молока, ц	83786	87046	+3260
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	43296	52146	+8850
Сумма переменных затрат на 1 ц продукции, руб.	380,14	505,86	+125,72
Себестоимость ед. продукции, руб. - коп.	896,88	1104,92	+208,04

Используя эту модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости молока методом цепной подстановки:

руб.-коп

руб.-коп

руб.-коп

руб.-коп.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

1104,92-896,88=208,04 руб.-коп.

В том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

877,53-896,88 руб.-коп.

б) суммы постоянных затрат:



руб.-коп.

в) суммы удельных переменных затрат:

руб.-коп.

руб.-коп

руб.-коп

руб.-коп

руб.-коп.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

5528,8-4458,2=1070,6 руб.-коп.

В том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

4123,25-4458,2=-334,95руб.-коп.

б) суммы постоянных затрат:

руб.-коп.

в) суммы удельных переменных затрат:



руб.-коп.

руб.-коп

руб.-коп.

руб.-коп.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

393,56-568,61 =-175,05 руб.-коп.

В том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

399,69-568,61 =-168,92 руб.-коп.

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Наибольший объем производства молока достигается в 2011 году и составляет 87046 центнеров, а наименьший в 2010 году - 83786 центнеров и поэтому затраты на производство молока равны 75146 тыс. руб., это в 1,3 раза меньше, чем в предыдущем году. Себестоимость в 2011 году составляет 1104,92 рубля, себестоимость высокая в связи с увеличением производственных затрат и объемов произведенного молока.

2.5 Корреляционно-регрессионный анализ

Таблица 4 - Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа влияния факторов на себестоимость растениеводства

y себестоимость	х1 коэф.износа	х2 среднеспис.численность
78346	0,91	1159
99720	0,74	1190
104448	1,57	1211

Найдем матрицу парных коэффициентов корреляции (Анализ данных>Корреляция).

Из корреляционного анализа получим следующие данные:

	себестоимость (у)	коэф.износа (х1)	среднеспис.численность(х2)
себестоимость (у)	1
коэф.износа (х1)	0,47881576	1
среднеспис.численность (х2)	0,970809434	0,675408735	1

Из таблицы следует, что: r_yx1 - коэффициент парной корреляции. Показывает связь между результативным и первым факторным признаком.

r_yx2 - коэффициент парной корреляции. Показывает взаимосвязь между результативным и вторым факторным признаком.

r_yx1= 0,47881576- означает, что связь между себестоимостью и коэффициентом износа средняя.

r_yx2= 0,970809434- означает, что связь между себестоимостью и среднесписочной численностью работников сильная. r_x1x2= 0,675408735 - характеризует связь между первым и вторым факторными признаками. Данный показатель не превышает предел 0,7, поэтому можно сделать вывод о том, что между отбираемыми для анализа факторами существует средняя взаимосвязь.

Уравнение регрессии:

y€ = - 645805,002 - 10316,93x1 +632,91x2 .

Множественный коэффициент корреляции:

R = 1 - указывает на сильную связь всего набора факторов с результатом.

Коэффициент детерминации:

R^2 =1 (100%) - означает, что на 100% результат зависит от выбранных факторов.

Качество построенной модели оценивается как хорошее, т.к. средняя ошибка аппроксимации не превышает допустимый предел 10%.



3. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р v С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р ^ ВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р v З) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д [7].

Величина резервов может быть определена по формуле:

где Св и Сф- соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд- дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий [7].

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются по каждому его виду. Это в основном зарплата на дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат [7]:

Увеличив фактический объем производства молока за 2011 год на 5 % и снизив фактические затраты на 5 %, мы получим резерв снижения себестоимости молока.

Размещено на Allbest.ru