Снижение себестоимости продукции на основе повышения технического уровня ОАО "Витебскдрев"

Можно сделать вывод о том, что в такой ситуации невозможно достичь высокого качества продукции и, следовательно, повысить её конкурентоспособность, без чего становится проблемным не только выход на рынки стран дальнего зарубежья, но и даже удержание и развитие позиций на рынках стран СНГ.

Обновление основных производственных фондов на предприятиях носит не массовый, а эпизодический характер, что явно недостаточно ввиду большой величины их износа.

Нужны радикальные меры по обновлению основных производственных фондов, внедрению безотходных и ресурсоэнергосберегающих технологий.

Необходима долгосрочная программа развития предприятия, предусматривающая привлечение инвестиций, внедрение прогрессивных технологий, совершенствование системы управления предприятием.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных затрат, как правило, остается без изменений, в результате снижается себестоимость изделий.

Таким образом, рассмотрев основные теоретические вопросы категории “затраты на производство и реализацию продукции”, можно сделать вывод, что анализ себестоимости продукции имеет большую практическую значимость в хозяйственной деятельности предприятия, так как она является важнейшим показателем экономической эффективности производства, в ней отражаются все стороны и направления деятельности предприятия, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов и от ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства и конкурентоспособность продукции.

1.4 Влияние повышения технического уровня на снижение себестоимости продукции

Ускоренный переход к инновационной экономике, наукоемкой, ресурсосберегающей, конкурентоспособной на мировом рынке, является приоритетом нынешнего развития Республики Беларусь.

Президент Республики Беларусь в Послании белорусскому народу и Национальному собранию 30 апреля 2010 г. отметил: “ Сегодня на международной арене идет пересмотр принципов функционирования экономических систем. Преуспевающей является та их них, которая постоянно обновляется впитывая в себя все лучшее из мирового опыта.

В этой связи нам жизненно необходим качественный прорыв в отечественной экономике. Что может его обеспечить? Прежде всего- новая технологическая стратегия” [33, с.59].

Составной частью этой стратегии является создание высокотехнологичных производств, способных предложить миру принципиально новые виды товаров и услуг.

Одной из составляющих успешного лесного хозяйства Беларуси является комплексный подход и научно-технический прогресс.

Лес- важнейший природный ресурс Беларуси. Расположенные в центре Европы, леса Беларуси сегодня представляют ресурсный потенциал, играющий важную роль в обеспечении потребностей государств в разнообразной лесной продукции.

Техника, технология для эффективного лесоуправления и комплексного использования ресурсного потенциала лесов, глубокая переработка древесного сырья- основные составляющие экономического развития.

Новые технологии уже работают в области промышленного производства. На лесозаготовках применяются многооперационные лесные машины (харвестеры, форвардеры).

В отрасли налажено производство по выпуску топливной щепы, пеллет и брикетов, высококачественных пиломатериалов и погонажных изделий.

К числу высокотехнологичной технологии отнесен лесозаготовительный комплекс в составе валочно-сучкорезно-раскряжевочной и погрузочно- транспортной машин для рубок промежуточного пользования.

В 2006-2009 гг. объем продаж продукции, созданной по новым технологиям составил 5,5 млн. у.е., в том числе импортозамещающей - 2,5 млн. у.е [30, с.57].

Благодаря реализации инновационных проектов, создан ряд современных производств по выпуску высококачественных материалов, что позволило существенно повысить эффективность использования древесного сырья. Динамично развивается научно-технический прогресс в сфере глубокой переработки древесины, лесного машиностроения.

В структуре затрат на инновационную деятельность преобладают затраты на приобретение машин и оборудования, связанных с технологическими инновациями. Их доля в 2009 году составила 66,2 %., в 2008 году - 53,2 %, в 2007 году - 47,2 % [54, с.22].

Существенно (на 24,8 %) уменьшился в 2009 году отгруженной промышленными предприятиями инновационной продукции. Ее удельный вес в общем объеме отгруженной продукции составил в 2009 году 10,9 %, в 2008 году - 14,2 %, в 2007 году- 14,8 %.

В территориальном разрезе наибольший объем отгруженной инновационной продукции в 2009 году пришелся на промышленные предприятия г. Минска и Витебской области. Ими отгружено такой продукции на сумму 4789,3 млрд. рублей, что составляет 47,5 % от всей отгруженной инновационной продукции по республике [54, с.24].

Как показывают приведенные данные, инновационное развитие в республике происходит недостаточно интенсивно. Снижение инновационной активности предприятий промышленности в минувшем году обусловлено экономическим кризисом.

Основные средства и долгосрочные инвестиции оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности промышленных предприятий.

Для целей экономического анализа их влияния важен вывод К. Маркса о том, что материальной основой периодически повторяющихся в каждое десятилетие кризисов или средних циклов является материальный износ, смена и расширение массы орудий производства в виде машин, служащих в среднем в течении 10 лет [16, с.115].

Установленная К. Марксом цикличность в развитии промышленного производства сохраняется и в настоящее время, о чем свидетельствуют данные по мировым кризисам экономически развитых стран.

Изучая экономическое развитие русский экономист Н.Д. Кондратьев пришел к выводу, что для перехода на возрастающую волну большого цикла необходимы два основных условия- огромные запасы капитальных вложений и наличие научных разработок по системам новых поколений.

Мировой опыт показал, что для перехода к подъему экономики необходимо повысить долю инвестиций в ВВП как минимум до 25-30 %, так как только в этом случае обеспечивается превышение ввода производственных мощностей над их выбытием и создаются условия для расширенного воспроизводства [16, с. 116].

Переход к новым поколениям технологических систем предполагает наряду с инвестициями наличие научного задела. За последние годы число нововведений многократно сократилось и ухудшился их состав.

Доля техники нового поколения в общем объеме продукции машиностроения уменьшился с 3 % в 1990 году до 0,6 % в 2007 году.

Улучшение использования основных производственных фондов является важнейшим условием увеличения выпуска продукции без дополнительных капвложений, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции, повышения рентабельности производства.

На предыдущих этапах Республики Беларусь был создан крупный производственный потенциал.

Республика Беларусь в настоящее время обладает значительным производственным потенциалом.

Наблюдается уменьшение физических объемов основных фондов и соответствующее сокращение производственного потенциала экономики явилось следствием кризисных явлений в экономике, которые сопровождались падением инвестиционной активности. В итоге низкие объемы ввода в действие основных фондов не компенсировали объемы их выбытия.

Замедление ввода в действие новых основных фондов при относительно низких темпах их выбытия обусловлен не только сокращение физических объемов основного капитала, но и к ухудшению качественных характеристик фондов.

Основные фонды экономики Беларуси в настоящее время характеризуются высоким уровнем морального и физического износа.

Их износ в целом по промышленности составляет порядка 60-65 %.

Наиболее в критическом состоянии находится активная часть основных фондов.

Здесь износ в целом по экономике страны составляет порядка 75,6 %.

В результате морального износа, который представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вследствие применения более производительных орудий труда, использование существующих физически годных основных средств оказывается экономически невыгодным в сравнении с новым поколением аналогичных технических средств.

Использование физически изношенных и морально устаревших основных средств тормозит рост производительности труда, снижение себестоимости продукции и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции.

себестоимость затраты технический резерв

2. СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ТЕХНИЧЕСКОГО УРОВНЯ ОАО “ВИТЕБСКДРЕВ”

2.1 Краткая характеристика, анализ технико-экономических показателей деятельности ОАО “Витебскдрев”

ОАО «Витебскдрев» в настоящее время является одним из крупнейших деревообрабатывающих предприятий в Республике Беларусь. Это многоотраслевое хозяйство, имеющее лесопиление, производство продукции деревообработки, древесных плит различного назначения, организацию социальной, культурной и спортивной сферы, и занимает 40 га.

В 2007 году предприятию исполнилось 80 лет.

Форма собственности ОАО «Витебскдрев» - частная.

Хозяйственно- правовая форма - Открытое Акционерное Общество.

Отраслевая принадлежность - деревообрабатывающая промышленность.

Ведомственная подчинённость - концерн «Беллесбумпром».

Учредительный документ - Устав.

Размер уставного фонда по состоянию на 01.01.2010 г. - 11971,895 млн. руб.

Распределение уставного фонда:

ь государственная доля- 89,31 %,

ь работники предприятия и другие физические лица - 10,61 %,

ь юридические лица - 0,08 %,

ОАО “Витебскдрев” имеет в своем составе 3 филиала, 9 цехов, в том числе:

а) 6 основных цехов:

ь Лесопункт

ь Лесоперерабатывающий цех

ь Деревообрабатывающий цех N 1

ь Цех древесноволокнистых плит

ь Цех древесностружечных плит

ь Богушевский участок по лесозаготовке и лесопилению

б) 3 вспомогательных цеха:

ь Ремонтно-механический

ь Паросиловое хозяйство

ь Цех комплектации

в) Участок сушки пиломатериалов

г) Участок инструментального хозяйства

д) РСУ

В состав цеха ДСП входит отделение по производству карбамидных смол.

Филиал «Бешенковичский лесхоз»

Филиал «Городокский лесхоз»

Сельскохозяйственный филиал «Бегомльский»

В безвозмездном пользовании предприятия находятся следующие объекты социально-бытового назначения:

ь общежитие,

ь магазин,

ь столовая.

ОАО “Витебскдрев” выпускает и реализует следующие виды продукции:

ь пиломатериалы,

ь окна и двери,

ь подоконные доски,

ь доску пола,

ь обшивку,

ь плинтус,

ь наличник,

ь древесноволокнистые плиты (обычные, окрашенные, текстурированные бумагой),

ь древесностружечные плиты для мебели, строительные и ламинирование,

ь карбамидные смолы,

ь деревянные поддоны,

ь топливные гранулы (пеллеты).

Сравнительный анализ цен на продукцию ОАО “Витебскдрев” по сравнению с ценами на аналогичную продукцию других фирм-производителей говорит о том, что наши цены конкурентоспоспособны, т.к. соответствуют среднему уровню цен на рынке.

Конкурентными фирмами по выпуску ДСП являются ОАО “Пинскдрев”, “Речицадрев”, “Мостовдрев”. Все эти предприятия в своем составе имеют цехи по выпуску ДСП для производства мебели, они производят древесностружечную плиту толщиной 16 мм. В тоже время “Витебскдрев” является единственным предприятием, производящим ДСП толщиной 10,12,24,26 мм. для мебели и строительную плиту толщиной 18 мм.

Конкурирующими фирмами по производству ДВП являются ОАО “Борисовдрев,” “Могилевэнерго” (Бобруйский завод), имеющие в своем составе вышеуказанные цехи.

На ОАО “ Витебскдрев” проводится работа по совершенствованию производства, расширению и укреплению деловых, взаимовыгодных контактов со всеми заинтересованными организациями и фирмами, как в странах СНГ, так и в дальнем зарубежье. ОАО “Витебскрев” имеет широкие связи на внешнем рынке и самостоятельно осуществляет экспортно-импортные операции. На территории предприятия расположен Пункт таможенного оформления «Витебскдрев» при Витебской Таможне.

Проанализируем основные технико-экономические показатели на ОАО "Витебскдрев" за период 2007 - 2009 год, чтобы увидеть, какая сложилась ситуация на предприятии в целом, какие произошли положительные и отрицательные изменения за три года, данные внесем в таблицу 2.1.

Исходя из приведенных в таблице 2.1 основных технико-экономических показателей за 2007-2009 год, можно сделать следующие выводы:

Объем производства в действующих ценах в 2009 году составил 62406 млн.руб., что на 13259 млн. руб. меньше, чем в 2008 году и на 5583 млн.руб. больше, чем в 2007 году. Темп роста 2009 к 2007 году составляет 109,8 %, что говорит о существенном увеличении объемов товарной продукции.

Таблица 2.1-Основные технико-экономические показатели ОАО"Витебскдрев" за 2007-2009 годы *

Наименование показателя	Годы	Абсолютный прирост	Темп роста %
	2007	2008	2009	2008/ 2007	2009/ 2008	2009/ 2007	2008/ 2007	2009/2008	2009/ 2007
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Объем товарной продукции в действующих ценах, млн.руб.	56823	75665	62406	18842	-13259	5583	133,2	82,5	109,8
2. Объем товарной продукции в сопоставимых ценах, млн.руб.	62746	72178 76147	64812	9432	-11335	2066	115,0	85,1	103,3
3. Выручка от реализации продукции (минус НДС и акцизы), млн.руб.	57559	71365	61871	13806	-9494	4312	124,0	86,7	107,5
4. Среднесписочная численность работников, чел.	1531	1587	1496	56	-91	-35	103,7	94,3	97,7
5. Численность ППП,ч ел.	1487	1543	1458	56	-85	-29	103,8	94,5	98,0
6. Фонд заработной платы работников списочного состав, млн.руб.	13736,7	18227,8	16336,9	4491,1	-1890,9	2600,2	132,7	89,6	118,9
7. Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.	743,65	948,0	902,66	204,35	-45,34	159,0	114,0	95,2	121,4
8. Производитель-ность труда 1 работника ППП, млн. руб.	38,2	49,0	42,8	10,8	-6,2	4,6	128,3	87,3	112,0
9. Производитель-ность труда 1 рабо-чего, млн.руб.	45	58,4	51,3	13,4	-7,1	6,3	129,8	87,8	114,0
10. Среднегодовая стоимость основных средств, млн.руб.	77271	90084	94686	12813	4602	17415	116,6	105,1	122,5
11. Себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	50278	62624	61530	12346	-1094	11252	124,6	98,3	122,4
12. Прибыль от реализации, млн.руб.	7281	8741	341	1460	-8400	-6940	120,0	3,9	4,7
13. Чистая прибыль, млн.руб.	4145	4837	617	692	4220	-3528	116,7	12,8	14,9
14. Затраты на 1 тыс. руб. реализованной продукции, руб.	0,87	0,88	0,99	0,01	0,11	0,12	101,1	112,5	113,8
15. Уровень рента-бельности реализо-ванной продукции, %	14,5	14,0	0,6	-0,5 п.п	-13,4 п.п	-13,9 п.п
16. Уровень рентабельности производства, %	15,2	13,8	0,2	-1,4 п.п	-13,6 п.п	-15,0 п.п

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Выручка от реализации продукции в 2009 году составила 61871 млн. руб., что на 9494 млн. руб. меньше, чем в 2008 году и на 4312 млн.руб. больше, чем в 2007 году. Темп роста составляет: 2008 к 2007 году- 124,0 %; 2009 к 2008 году - 86,7 % и 2009 к 2007 году - 107,5 %. Однако себестоимость реализованной продукции также имела тенденцию к увеличению и в 2008 году составила 62624 млн.руб., темп роста к 2007 году - 124,6 %, а в 2009 году себестоимость реализованной продукции составила 61530 млн. руб., темп роста 2009 года к 2007 году - 122,4 % соответственно, что обусловлено, в основном, повышением цен на энергоносители, а также на сырье и материалы. Прибыль от реализации продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 1460 млн. руб., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 8400 млн.руб. Снижение 2009 г. к 2008 году составило 96,1 %. Показатель рентабельности реализованной продукции снизился на 13,4 п.п. по сравнению с 2008 годом. Чистая прибыль за 2009 год имела тенденцию к стремительному сокращению, падение составило 4220 млн. руб. или 87,2 %.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2009 году составили 0,99 руб., что на 0,11 руб. больше, чем в 2008 году.

Средняя заработная плата 1 работника в 2009 году составила 902,66 тыс. руб., что на 45,34 тыс.руб. меньше, чем в 2008 году и на 15,9 тыс.руб. больше, чем в 2007 году.

Среднесписочная численность в 2009 году сократилась на 91 человека. Однако темпы роста производительности труда должны превышать темпы роста средней заработной платы.

Анализируя данные таблицы видно, эта задача не выполняется: соотношение сложилось следующее, темп роста производительности труда составил 87,3 %, темп роста среднемесячной заработной платы - 95,2 %, т.е. опережение заработной платы над производительностью составило 7,9 п.п.

Вывод: анализ показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия за три года свидетельствует, что в 2009 году в сравнению с 2008 годом все показатели ухудшились, т.е. ОАО “Витебскдрев” оказалось в сложном финансовом положении, требующим принятия неотложных мер.

Организационная схема управления ОАО “Витебскдрев” представлена в Приложении А.

Данная оргструктура относится к линейно-функциональному типу.

Она состоит из линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу и специализированных обслуживающих функциональных подразделений.

Такая структура управления обладает целым рядом преимуществ: быстрое осуществление действий по распоряжениям и указаниям, отдающимся вышестоящими руководителями нижестоящим; рациональное сочетание линейных и функциональных взаимосвязей; стабильность полномочий и ответственности за персоналом; единство и четкость распорядительства; оперативное принятие и выполнение решений; личная ответственность каждого руководителя за результаты деятельности; профессиональное решение задач специалистами функциональных служб.

Функциональные службы осуществляют всю техническую подготовку производства; готовят варианты решения вопросов, связанных с руководством процессом производства; освобождают линейных руководителей от планирования, финансовых расчетов, материально-технического обеспечения производства и т.д.

Также есть у данной структуры и ряд недостатков: каждое звено заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели фирмы; отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными подразделениями; чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали; аккумулирование на верхнем уровне полномочий по решению множества оперативных задач.

Целевое управление затратами на ОАО “Витебскдрев” направлено на подстройку затрат по производству и реализации продукции под требования рынка, в первую очередь для того, чтобы предприятие сохраняло конкурентоспособность.

Исходные пунктом данной концепции является растущая проблема определения принимаемых рынком цен на продукцию, во главу управления затратами поставлена готовность потребителей платить за продукцию.

Функции управления затратами на производство и реализацию продукции возложены на экономическую службу предприятия, возглавляемую заместителем генерального директора по экономике и финансам.

Заместителю генерального директора по экономике и финансам подчиняются: финансовый отдел, планово-экономический отдел, отдел ОТЗиУ, информационный центр. Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с помощью анализа, планирования, претворения в жизнь, учета и контроля за осуществлением мероприятий, направленных на эффективное использование ресурсов предприятия и снижение затрат. Основные функции управления затратами на ОАО “Витебскдрев” возложены на планово-экономический отдел. Функции и обязанности данного отдела (должностная инструкция ведущего экономиста ПЭО) представлена в Приложении Б. В Положении об отделе четко сформулирована взаимосвязь ПЭО с другими службами предприятия по получению от них необходимой информации для исполнение своих функций, а также по представлению им информации для принятие мер по совершенствованию экономической деятельности.

2.2 Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам

Планирование, анализ и учет себестоимости на предприятиях ведут по экономическим элементам и статьям калькуляции. Основным источником информации для анализа является форма № 5-з и № 4-ф (затраты), которые приведены в Приложении В и Г.По элементам группируются однородные по их экономическому содержанию затраты: материальные, трудовые, затраты, характер комплексных денежных платежей.

На ОАО “Витебскдрев” применяется следующая группировка затрат по элементам:

ь материальные затраты;

ь затраты на оплату труда;

ь отчисления на социальные нужды;

ь амортизация основных средств;

ь прочие затраты.

В международной практике ориентация затрат на производство в финансовой (элементы) и управленческой (статьи затрат) бухгалтерия четко направлена на конечный результат работы предприятия. В качестве конечного результата выступает выпуск продукции, что соответствует показателю реализации. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Затраты на производство продукции по экономическим элементам приведены в таблице 2.2.

Как видно из таблицы 2.2, уровень затрат за 2009 год по сравнению с 2008 годом снизился на 4192 млн. руб.. Материальные затраты в 2009 году составили 37589 млн. руб., что на 246 млн.руб. меньше по сравнению с 2008, темп роста составил 99,3 %. Затраты на оплату труда также по сравнению с 2008 годом снизились на 1486 млн. руб. или на 8,4 %.Отчисления на социальные нужды в 2009 году составили 5378 млн. руб., что на 854 млн. руб. меньше чем в 2008 году. Темп снижения составляет 13,7 %. Амортизация основных средств также имела тенденцию к снижению на 1935 млн. руб., что связано с использованием предприятием права, предоставленного Постановлением Совмина Республики Беларусь от 18.03.2009 № 327 с целью снижения затрат и цен на продукцию не начислять ее со 2 кв-ла 2009 года.

Таблица 2.2 - Затраты на производство продукции по экономическим элементам ОАО “Витебскдрев” за 2008-2009 годы, млн. руб.*

Элемент затрат	2008 г.	2009 г.	Откл. ( +, -)	Темп роста, %
Материальные затраты	37835	37589	-246	99,3
Затраты на оплату труда	17396	15910	-1486	91,6
Отчисления на социальные нужды	6232	5378	-854	86,3
Амортизация основных средств	2650	715	-1935	27,0
Прочие затраты	2383	2712	329	113,8
Затраты на производство продукции	66499	62307	-4192	93,7
В том числе:
переменные затраты	50118	48386	-1732	96,5
постоянные затраты	16381	13921	-2460	85,0

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Анализируя данные за 2009-2008 гг., можно сделать вывод о том , что за последний год заметно снизились затраты по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды. Основную долю в структуре издержек занимают переменные расходы, которые зависят от объема производства и продажи продукции. Постоянные расходы не зависят от динамики объема производства. На ОАО “Витебскдрев” постоянные затраты имеют тенденцию к снижению.

Снижение затрат в целом связано со снижением объемов производства и реализации продукции, что обусловлено мировым финансовым кризисом и падением спроса. Следующим этапом является анализ структуры затрат на производство по экономическим элементам. Данные для анализа приведены в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Структура затрат на производство за 2008-2009 годы, %*

Элементы затрат	2008 г.	2009 г.	Откл. (+,-), п.п
Материальные затраты	56,9	60,3	3,4
Затраты на оплату труда	26,1	25,5	-0,6
Отчисления на социальные нужды	9,4	8,6	-0,8
Амортизация основных средств	4,0	1,2	-2,8
Прочие затраты	3,6	4,4	0,8
Полная себестоимость	100	100	-
В том числе:
переменные расходы	75,4	77,7	2,3
постоянные расходы	24,6	22,3	-2,3

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Как видно из таблицы 2.3, наибольший удельный вес в структуре затрат за два последних года занимают материальные затраты - 56,9 % и 60,3 %. Затраты на оплату труда в 2009 году составили 25,5 %, что на 0,6 п.п меньше по сравнению с 2008 годом. Отчисления на социальные нужды в 2009 году составили 8,6 %, что на 0,8 п.п меньше по сравнению с 2008 годом . Амортизация основных средств снизилась на 2,8 п.п. Прочие расходы возросли на 0,8 п.п. Переменные расходы в 2009 году составили 77,7 %, что на 2,3 п.п. больше, чем в 2008 году. Постоянные затраты за два года составляют 22,3 % и 24,6 %, соответственно. Снижение в 2009 году к 2008- 2,3 п.п. Переменные затраты составляли в 2009 году 77,3 %, в 2008 году - 75,4 %. Проведенный анализ себестоимости продукции по элементам затрат за 2008-2009 годы показал, что производство продукции на ОАО “Витебскдрев” носит материальный характер и рост цен на сырья, материалы, тарифов на электро и тепловую энергию оказывает значительное влияние на увеличение затрат на производство продукции.

2.3 Анализ затрат на производство и реализацию продукции по калькуляционным статьям

Затраты на производство товарной продукции в разрезе калькуляционных статей за 2008 и 2009 годы и их структура приведены в таблицах 2.4 и 2.5.

Из таблицы 2.4 видно, что сырье и основные материалы в 2009 году по факту составили 31234 рублей, что на 130 млн. рублей больше, чем по плановым данным.

В 2008 году сырье и основные материалы также имели тенденцию к увеличению на 180 млн. рублей.

Таблица 2.4 - Затраты на производство товарной продукции в разрезе калькуляционных статей за 2008 и 2009 года, млн. руб.*

Статьи затрат	2008 г.	2009 г.	Откл., (+,-) 2009 от 2008
	План	Факт	Откл., (+,-)	План	Факт	Откл., (+,-)
Сырье и материалы	32997	33177	180	31104	31234	130	-1943
Возвратные отходы (вычитаются)	408	289	-119	335	223	-112	66
Сушка пиломатериалов	856	824	-32	710	678	-32	-146
Эл/энергия на технологию	4737	4275	-462	4930	4267	-663	-8
Пар на технологию	7206	5493	-1713	6489	5647	-842	154
Газ на технологию	480	366	-114	512	423	-89	57
З/пл. произв. рабочих	4881	4972	91	4381	4666	285	-306
Отчисления на соц. нужды	1709	1753	44	1491	1573	82	-180
Общепроизводственные расходы	8714	8524	-190	6312	7268	956	-1256
Общехозяйственные расходы	5056	5108	52	4470	4644	174	-464
Прочие расходы	55	331	276	47	181	134	-150
Производственная себестоимость	66283	64534	-1749	60111	60358	247	-4176
Внепроизводственные расходы	1932	1965	33	1373	1949	576	-16
Полная себестоимость	68215	66499	-1716	61484	62307	823	-4192

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Отклонение фактических данных 2009 г от 2008 г составляют минус 1943 млн. руб.

Отходы в 2008 году по факту составили 289 млн. рублей, что на 119 млн. рублей меньше, чем по плану. В 2009 году отходы сократились по сравнению с планом на 112 млн. рублей, что отрицательно сказалось на себестоимости в целом, т.е. на сумму уменьшения возвратных отходов (они вычитаются) возросла себестоимость.

Пар, электроэнергия, газ на технологию, как в 2008 году, так и в 2009 году к плану имели тенденцию к снижению.

Так, по пару на 1713 млн. руб. и 842 млн. руб., по электроэнергии на 462 млн. руб. и 663 млн. руб., по газу на 114 млн. руб. и 89 млн. рублей.

В тоже время, в 2009 году в сравнении с 2008 годом только по электроэнергии снижение составило 8 млн. руб., по пару и газу на технологию расходы возросли, соответственно, на 154 млн. руб. и 57 млн. рублей.

По статьям “Заработная плата производственных рабочих и Отчисления на соцнужды” в 2008 и в 2009 году по сравнению с плановыми значениями имелось удорожание, соответственно, 91 млн. руб. и 285 млн. руб. - по зарплате, 44 млн. руб. и 82 млн. руб. - по отчислениям на соц.нужды.

В тоже время в 2009 году к 2008 году по этим статьям снижение составило, соответственно, 306 млн. руб. и 180 млн. руб.

По общепроизводственным расходам в 2008 году к плану снижение составило 190 млн. руб.

В 2009 году к плану удорожание составило 956 млн. руб., в тоже время в 2009 году к 2008 году по этой статье снижение составило 1256 млн. рублей.

По общехозяйственным расходам как в2008 году, так и в 2009 году к плановым значениям получено удорожание в сумме 52 млн. руб. и 174 млн. руб., соответственно.

По этой статье в 2009 году к 2008 году снижение составило 464 млн. руб.

По статье “Внепроизводственные расходы” и в 2008, и в 2009 году по отношению к плановым заданиям получено удорожание в сумме 33 млн. руб. и 576 млн. руб., а в 2009 году к 2008 году снижение составило 16 млн. руб.

В целом по себестоимости в 2008 году к плану получено снижение в сумме 1716 млн. руб., в 2009 году- удорожание в сумме 823 млн. руб.

В тоже время в 2009 году к 2008 году получено снижение себестоимости в целом 4192 млн. руб.

Анализ структуры затрат на производство товарной продукции по калькуляционным статьям затрат проведен на основе данных таблицы 2.5.

Таблица 2.5 - Структура затрат на производство товарной продукции по калькуляционным статьям затрат за 2008-2009,%*

Статьи затрат	Годы	Откл. (+/-), п.п.
	2008	2009
Сырье и материалы	49,9	50,1	0,2
Возвратные отходы (вычитаются)	0,4	0,4	-
Сушка пиломатериалов	1,2	1,1	-0,1
Эл/энергия на технологию	6,4	6,8	0,4
Пар на технологию	8,3	9,1	0,8
Газ на технологию	0,6	0,7	0,1
З/пл. произв. рабочих	7,5	7,5	-
Отчисления на соц. нужды	2,6	2,5	-0,1
Общепроизводственные расходы	12,8	11,7	-1,1
Общехозяйственные расходы	7,7	7,5	-0,2
Прочие расходы	0,5	0,3	-0,2
Производственная себестоимость	97,1	96,9	-0,2
Внепроизводственные расходы	2,9	3,1	0,2
Полная себестоимость	100	100	-

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Проведя анализ структуры затрат на производство и реализацию по калькуляционным статьям, можно сделать вывод о том, что статьи «Сырье и основные материалы», «Пар на технологию», «Электроэнергию на технологию», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» в факте 2009 года занимают наибольший удельный вес в общей структуре затрат: 50,1%, 9,1%, 6,8%, 7,5% и 11,7% соответственно.

В стоимостном выражении материальные затраты имеют тенденцию к увеличению, удельный вес их в общей структуре затрат также возрастает на 0,2 п.п.

По статьям «Пар на технологию», «Электроэнергию на технологию», «Газ на технологию» в 2009 году в сравнении с 2008 годом удельные веса возросли, соответственно, на 0,8 п.п, 0,4 п.п, 0,1 п.п.

Можно предположить, что незначительное увеличение доли материальных затрат в целом в 2009 году на 1,5 п.п., является следствием увеличения цен на сырье и материалы, так как уровень расхода не изменял своего значения за анализируемый период.

Из-за увеличения цен на пар, электроэнергию, газ на технологию получаемые от предприятия «Витебская ТЭЦ» и «Облгаз», данные статьи имеет также тенденцию к увеличению.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции: в факте 2008 года и 2009 года - 7,5 % и 7,5 % соответственно и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализу динамики заработной платы, ее доли в себестоимости продукции уделяют большое значение.

Рост заработной платы при неизмененной численности персонала является неплохим показателем деятельности предприятия наряду с опережающим ростом производительности труда.

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты - это стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Поэтому, для того, чтобы правильно разработать мероприятия по снижению этого экономического элемента затрат, необходимо тщательно проанализировать его структуру (таблица 2.6).

По приведённым данным в таблице 2.6 можно увидеть, что за рассматриваемый период материальные затраты снизились на 246 миллионов рублей.

Удельный вес работ и услуг производственного характера уменьшился на 0,2 п.п (в абсолютных величинах на сумму - 76 миллионов рублей). Большое влияние на тенденцию снижения материальных затрат оказало снижение доли прочих материальных затрат на 780 млн. руб. и тепловой энергии на 3216 млн. руб. (в связи с вводом в эксплуатацию собственной котельной).

Увеличилась сумма сырья и материалов на 448 миллионов рублей (удельный вес увеличился на 1,5 п.п.).

Удельный вес топлива снизился на 07 п.п или на 291 млн. рублей. Изменение уровня прочих затрат проведём в таблице 2.7.

Из приведённых в таблице 2.7 данных видно, что произошло увеличение суммы прочих затрат на 329 миллионов рублей.

Основное влияние на это изменение оказало увеличение суммы процентов по полученным кредитам на 397 миллионов рублей, а удельный вес увеличился на 14,6 п.п.

Таблица 2.6 - Анализ структуры материальных затрат *

Показатели	2008 г.	2009 г.	Откл. (+/-)
	Сумма, млн. руб.	Структура, %	Сумма, млн. руб.	Структура, %	Сумма, млн. руб.	Структура, п.п
Материальные затраты, в том числе:	37835	100,0	37589	100,0	-246	-
сырье и материалы	17953	47,5	18401	49,0	448	1,5
работы и услуги производственного характера	950	2,5	874	2,3	-7,6	-0,2
топливо	2973	7,8	2682	7,1	-291	-0,7
электрическая энергия	5354	14,1	6133	16,3	779	2,2
тепловая энергия	6227	16,5	5901	15,7	-326	-0,8
прочие материальные затраты	4378	11,6	3598	9,6	-780	-2,0

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Таблица 2.7 - Анализ прочих затрат *

Показатели	2008 г.	2009 г.	Откл. (+/-)
	Сумма, млн. руб.	Структура, %	Сумма, млн. руб.	Структура, %	Сумма, млн. руб.	Структура п.п
Прочие затраты, в том числе:	2383	100,0	2712	100,0	329	-
проценты по полученным кредитам	2	0,1	399	14,7	397	14,6
платежи по страхованию	223	9,4	155	5,7	-68	-3,7
суточные и подьемные	50	2,1	60	2,2	10	0,1
начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции	644	27,0	655	24,2	11	-2,8
услуги других организаций	1254	52,6	1362	50,2	108,0	-2,4
другие затраты	210	8,8	81	3,0	-129	-5,8

*Источник: составлено автором на основании данных организации

В 2009 году были оплачены услуги других организаций: техническое обслуживание легкового транспорта, поверка различных приборов, капитальный ремонт двигателей на 108 миллионов рублей больше, чем в 2008 году. Снижение других затрат на 129 миллион рублей и платежей по страхованию на 68 млн. руб. привели к уменьшению удельного веса этих расходов. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам. К ним относятся: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты на управление структурными подразделениями. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или иному условному измерителю.

Эти затраты не включаются прямо в себестоимость продукции, а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Косвенные затраты носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Выявление и мобилизация резервов снижения косвенных затрат производится путем анализа их динамики и изучения их структуры. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Их анализ проведем в таблице 2.8.

Таблица 2.8 -Анализ структуры общепроизводственных по цеху ДОЦ-1 и общехозяйственных расходов ОАО “Витебскдрев” за 2008-2009 г.*

Статьи затрат	2008 г. тыс.руб.	2009 г. тыс.руб.	Структура, %	Темп роста, %	Откл. 2009 г. от 2008 г., тыс.руб. (+,-)
			2008 г.	2009 г.
1	2	3	4	5	6	7
Общепроизводственные расходы, в том числе: эксплуатация оборудования	463351	459925	22,8	23,2	99,3	-3426
амортизация оборудования	313778	82527	15,4	4,2	26,3	-231251
текущий ремонт оборудования	191656	180075	9,5	9,1	94,0	-11581
перемещение грузов	130900	125500	6,5	6,3	95,9	-5400
инструменты и приспособления	112522	136365	5,5	6,9	121,2	23843
содержание аппарата управления цеха с отчислением	106233	118998	5,2	6,0	112,0	12765
содержание персонала мастеров и прочего персонала	177387	200925	8,8	10,1	113,3	23538
охрана труда	49425	50574	2,4	2,6	102,3	1149
инвентарь	152599	207690	7,5	10,5	136,1	55091
содержание зданий, сооружений	332156	417988	16,4	21,1	125,8	85832
Итого общепроизводственных расходов:	2030007	1980567	100,0	100,0	97,6	-49440
Общехозяйственные расходы, в том числе: зарплата аппарата управления с отчислением	1934520	1475553	33,8	27,8	76,3	-458967
командировочные расходы	58823	40741	1,0	0,8	69,3	-17782
Содержание пожарной сторожевой охраны	682098	593210	11,9	11,2	87,0	-88888
содержание прочего персонала	431553	339885	7,5	6,4	78,8	-91668
Содержание очистных сооружений	169444	170540	3,0	3,2	100,6	109,6
содержание лаборатории	169743	141677	3,0	2,7	83,5	-28066
охрана окруж.среды	412320	407784	7,2	7,7	98,9	-4536
Подготовка кадров	78344	60736	1,4	1,1	77,5	-17608
содержание АСУ	19825	24274	0,4	0,5	122,4	-4449
содержание зданий, сооружений	841838	710042	14,7	13,4	84,3	-131796
содержание телефонной станции, расходы на связь	183420	176317	3,2	3,3	96,1	-7103
инновационный фонд- налог на землю	162570	337013	2,8	6,4	207,3	174443
канцелярские расходы	67190	55139	1,1	1,0	82,1	-12051
содержание легкового транспорта	37935	29351	0,7	0,6	77,4	-8584
амортизация основных средств	50494	12446	0,8	0,2	24,6	-38048
прочие расходы	430871	735528	7,5	13,9		304657
Итого общехозяйст-венных расходов:	5730988	5310236	100,0	100,0	92,7	-420752

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Из анализа данных таблицы 2.8 видно, что на абсолютное отклонение общепроизводственных расходов в 2009 году в сторону уменьшения по сравнению с 2008 годом повлияло снижение:

ь расходов на эксплуатацию оборудования на 3426 тыс. руб. (темп роста составил 99,3 %),

ь расходов на перемещение грузов на 5400 тыс. руб. (темп роста - 95,9 %),

ь расходов на текущий ремонт оборудования - 11581 тыс. руб., амортизация на 231251 тыс. руб.

Перерасход по сравнению с 2008 годом произошел по следующим затратам: инструменты на 23843 тыс. руб. (темп роста составил 112,0 %), содержание зданий и сооружений на 85832 тыс. руб., что связано с незапланированным ремонтом здания, по содержанию аппарата управления цехом и персонала мастеров в связи с вводом 2 (двух) единиц ИТР.

Экономия общехозяйственных расходов в 2009 году по сравнению с прошлым 2008 годом составила на 420752 тыс. руб. в основном связан с экономией расходов на заработную плату аппарата управления на 458967 тыс. руб. (темп роста составил 76,3 %), в связи с отменой выплат стимулирующего характера.

Увеличение расходов на содержание очистных сооружений и налогов в инновационный фонд и на землю на 1096 тыс. руб. и 174443 тыс. руб. соответственно.

Можно сделать вывод, что практически по всем статьям достигнута экономия по причине падения объемов производства и снижения спроса, ухудшения финансового положения, обусловленных мировым финансовым кризисом.

При анализе структуры общепроизводственных и общехозяйственных расходов, можно сказать, что наибольший удельный вес занимают такие расходы, как эксплуатация оборудования - в 2008 году - 22,8%, в 2009 году - 23,2%, а наименьший - охрана труда, инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты и приспособления.

Также значительную часть в общей структуре занимает заработная плата аппарата управления (в 2009 году - 27,8%).

Таким образом, предприятию необходимо рассмотреть возможности сокращения этих расходов для снижения затрат на производство и получения дополнительной прибыли.

Заработная плата занимает также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Динамика показателей по оплате труда приведена в таблице 2.9.

Из таблицы 2.9 видно, что все из вышеприведенных показателей имеют тенденцию к уменьшению: производительность труда (темп роста 87,3 %), средняя заработная плата (95,3 %), фонд заработной платы (89,0 %).

Негативным явлением является опережение темпа роста заработной платы над темпом роста производительности труда на 8,0 п.п.

По данным таблицы можно сделать вывод, что фонд заработной платы в 2009 году по сравнению с прошлым 2008 годом снизился на 1890900 тыс. руб., за счет снижения численности работников, в том числе по рабочим на 1520130 тыс. руб., руководителям на 192530 тыс. руб. и специалистам на 177040 тыс.руб. (темпы падения составили: 10,9 %, 9,8 % и 12,1 % соответственно).

Таблица 2.9 - Динамика показателей по оплате труда на ОАО «Витебскдрев» за 2008-2009 годы, тыс.руб.*

Показатели	2008 г.	2009 г.	Откл. (+,-)	Темп роста, %
Объем товарной продукции	75665000	62406000	-13259	82,5
Фонд заработной платы ППП, в том числе:	17227800	15336900	-1890900	89,0
рабочих	13956530	12436400	-1520130	89,1
руководителей	1768000	1595470	-192530	90,2
служащих	45500	24300	-21200	53,4
специалистов	1457770	1280730	-177040	87,9
Заработная плата на 1 рубль товарной продукции	0,23	0,25	0,02	108,7
Производительность труда 1-го работающего ППП	49000	42800	-6200	87,3
Средняя заработная плата 1- го работающего ППП	948	903	-45	95,3

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Снижение фонда заработной платы наблюдается по категории служащих на 21200 тыс. руб. или на 46,4 %.

Рост заработной платы на 1 рубль товарной продукции с точки зрения затратоемкости можно оценить отрицательно.

Внепроизводственные расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Проведем анализ внепроизводственных расходов в таблице 2.01.

По приведенным данным видно, что общее сокращение затрат составило 16 млн. руб., в том числе за счет следующих статей:

ь таможенное оформление на 16 млн. руб. (темп роста 84,1 %),

ь услуги железной дороги на 26 млн. руб. (темп роста 78,7 %), что связано с падением объемов отгрузки и реализации на экспорт в дальнее зарубежье в связи с мировым финансовым кризисом.

Таблица 2.10- Анализ внепроизводственных расходов,*

Статьи затрат	2008 г. млн.руб.	2009 г. млн.руб.	Структура, %	Откл. 2009 г. от 2008 г. (+,) млн.руб	Темп роста 2009 г. от 2008 г. %
			2008 г.	2009 г.
погрузка продукции в а/тр-т	207	220	10,5	11,3	13	106,3
выгрузка продукции в вагон	298	316	15,4	16,2	18	106,0
таможенное оформление	227	191	11,6	9,8	-3,6	84,1
таможенные декларации	123	136	6,3	7,0	13	110,6
реквизиты на отгрузку	185	180	9,4	9,1	-5	97,3
услуги железной дороги	122	96	6,2	5,0	-26	78,7
вывозная таможенная пошлина	53	71	2,7	3,6	18	134,0
налог на марки таможенного контроля	121	112	6,1	5,7	-9	92,6
услуги по набору деклараций	440	485	22,3	24,9	45	110,2
реклама	74	77	3,8	3,9	3	104,1
выставки	115	65	5,7	3,5	-50	56,5
Итого:	1965	1949	100,00	100,00	-16	99,2

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Увеличение внепроизводственных расходов в 2009 году по сравнению с 2008 годом выявлено по следующим позициям:

ь погрузка продукции на 31 млн. руб. (темп роста 106,2 %) ,

ь вывозная таможенная пошлина на 18 млн. руб. (темп роста 134,0 %),

ь услуги по набору деклараций на 45 млн. руб. (темп роста 110,2 %).

Наибольший удельный вес в общей структуре внепроизводственных расходов занимают услуги по набору деклараций-24, 9% в 2009 году, 22,3% в 2008 году.

Наименьший, такие статьи, как реклама, выставки и вывозная таможенная пошлина.

2.4 Факторный анализ уровня затрат на производство и реализацию продукции

Затраты на один рубль товарной продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении.

Этот показатель выгоден тем, что, во-первых, он может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исходя из порядка исчисления затрат на рубль товарной продукции, их уровень предопределяют такие основные факторы, как объём производства продукции и величина издержек на её производство.

В свою очередь, объём товарной продукции зависит от производства продукции в натуральных единицах, её структуры и отпускных цен, величина производственных издержек - от уровня удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

Затраты на рубль товарной продукции зависят от общей суммы затрат на производство продукции.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции в разрезе номенклатуры представлен в таблице 2.12. Затраты на 1 рубль товарной продукции в целом по предприятию за 2009 год возросли на 0,119 руб. в сравнении с 2008 годом.

Окна, двери, ДВП и ДСП занимали в общем объеме производства в 2009 году 73,9 %, в 2008 году 81,4 %, снижение 7,5 п.п.

Проанализируем изменение затрат на 1 рубль товарной продукции по перечисленным видам продукции.

Так, по окнам затраты на 1 рубль товарной продукции за 2009 год составили 0,989 руб., рост к 2008 году 0,097 руб., по дверям затраты на 1 рубль товарной продукции составили 1,017 руб., т.е их производство убыточно, в то время как в 2008 году затраты на 1 рубль товарной продукции составляли 0,871 рубль.

По ДВП затраты на 1 рубль товарной продукции возросли в 2009 году против 2008 года на 0,186 рублей и составили 0,957 рублей. По ДСП пророст затрат на 1 рубль товарной продукции составил 0,167 руб., при этом их производство в 2009 году было убыточно.

В целом по этим видам продукции затраты на 1 рубль товарной продукции по отчету за 2009 год составили 1,01 рубль и возросли против 2008 года на 0,162 рубля, т.е. их производство в 2009 году принесло убытки. Производство строганопогонажных изделий (плинтус, наличник, доска пола, обшивка) по отчету за 2009 год было рентабельным и при этом имелось снижение затрат на 1 рубль товарной продукции, соответственно, на 0,09 рублей, 0,029 рублей, 0,048 рублей, 0,002 рублей, что обеспечило безубыточное производство в целом по предприятию.

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида продукции в расчете на одну единицу.

Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных видов продукции, что в конечном итоге, позволит выстоять в конкурентной борьбе.

Результаты анализа себестоимости отдельных изделий широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия.

Из-за большой номенклатуры выпускаемой продукции в ОАО “Витебскдрев” такой анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем объеме производства, а также по изделиям, являющимися убыточными.

Таблица 2.11 - Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции в разрезе номенклатуры за 2008-2009 годы *

Продукция	2009 г.	2008 г.	Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, руб. (+/-)
	Товарная продукция, млн. руб.	Удельный вес в общем объеме, %	Себестоимость, млн. руб.	Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	Товарная продукция, млн. руб.	Удельный вес в общем объеме, %	Себестоимость, млн. руб.	Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.
Окна деревянные- всего	11665	18,7	11536	0,989	11713	15,5	10447	0,892	0,097
в т.ч.- раздельной конструкции	3696		3769	1,02	4276		3928	0,919	0,101
- одинарной конструкции с ПОУ	7969		7767	0,975	7437		6519	0,876	0,099
Двери деревянные -всего	3021	4,8	3073	1,017	4018	5,3	3500	0,871	0,146
в т.ч. - глухие щитовые	1301		1304	1,002	1735		1457	0,840	0,162
-остекленные щитовые	707		724	1,024	920		772	0,839	0,201
- облицованные шпоном	55		58	1,055	41		38	0,927	0,128
- внутренние усиленные	693		722	1,042	884		845	0,956	0,086
- наружные	265		265	1,0	438		389	0,888	0,112
Подоконная доска	813	1,3	871	1,071	651	0,9	626	0,962	0,109
Пиломатериалы	1216	1,9	1266	1,041	685	0,6	827	1,207	-0,166
Доска пола	2289	3,7	2053	0,897	2689	3,6	2549	0,945	-0,048
Наличник	388	0,6	339	0,873	318	0,4	287	0,902	-0,029
Плинтус	235	0,4	199	0,847	174	0,2	163	0,937	-0,09
Обшивка	835	1,3	782	0,937	1191	1,6	1118	0,939	-0,002
ДВП товарные	17908	28,7	17146	0,957	27911	36,9	21532	0,771	0,186
ДВП окрашенные	1468	2,4	1332	0,907	1643	2,2	1585	0,946	-0,039
ДСП товарные	11816	18,9	13092	1,108	16239	21,5	15273	0,941	0,167
Смола товарная	78	0,1	65	0,833	94	0,1	83	0,882	-0,049
Продукция лесозаготовок	1298	2,1	1729	1,332	1291	1,7	1530	1,185	0,147
Прочая	9376	15,1	8824	0,941	8339	9,5	6978	0,837	0,104
Итого:	62406	100	62307	0,998	75665	100	66498	0,879	0,119

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости оконных блоков проанализируем отчетные калькуляции, сравним фактические уровни затрат на единицу продукции за 2 года.

Обозначения в алгоритме таблицы 2.13:

К0 - количество выпущенной продукции в 2008 году,

(К0 = 50421 тыс. м2.),

К1 - количество выпущенной продукции в 2009 году,

(К1 = 47408,5 тыс. м2.);

С0 - себестоимость единицы продукции в 2008 году:

С0 = 207194 руб./м2

С1 - себестоимость единицы продукции в 2009 году:

С1 = 243328 руб./м2

Ц0 - цена единицы продукции в 2008 году,

Ц0 = 232303 руб./м2

Ц1 - цена единицы продукции в 2009 году,

Ц1= 246056 руб./м2

Таблица 2.12 - Исходная информация для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции (оконных блоков),*

п/п	Показатели	Алгоритм расчёта	Уровень показателя
1	Себестоимость выпущенной продукции в 2008 году, тыс. руб.	?К0С0	10446929
2	Себестоимость фактически выпущенной продукции:
2а	а) по себестоимости 2008 года, тыс. руб.	?К1С0	9822761
2б	б) по себестоимости 2009 года, тыс. руб.	?К1С1	11535926
3	Стоимость продукции, выпущенной в 2008 году, тыс. руб.	?К0Ц0	11712931
4	Стоимость фактически выпущенной продукции:
4а	а) в ценах 2008 года, тыс. руб.	?К1Ц0	11013142
4б	б) в ценах 2009 года, тыс. руб.	?К1Ц1	11665155
5	Затраты на рубль продукции в 2008 году, руб. (стр.1/стр.3)	(?К0С0)/ ( ?К0Ц0)	0,892
6	Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.:
6а	а) в 2008 году, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2а/стр.4а)	(?К1С0)/ ( ?К1Ц0)	0,892
6б	б) фактически в ценах на продукцию, принятых в 2008 году (стр.2б/стр.4а)	(?К1С1)/ ( ?К1Ц0)	1,047
6в	в) фактически в ценах, действовавших в 2009 году (стр.2б/стр.4б)	(?К1С1)/ ( ?К1Ц1)	0,989

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Таблица 2.13 - Расчёт факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции,*

Факторы	Влияние факторов	Размер влияния, руб.
	алгоритм	расчёт
1. Изменение структуры продукции	(?К1С0)/(?К1Ц0)- -(?К0С0)/(?К0Ц0	0,892-0,892	-
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	(?К1С1)/(?К1Ц0)- -(?К1С0)/(?К1Ц0)	1,047-0,892	0,155
3. Изменение цен на продукцию	(?К1С1)/(?К1Ц1)- -(?К1С1)/(?К1Ц0)	0,989-1,047	-0,058
4.Отклонение фактических затрат на рубль продукции от затрат на рубль продукции 2008 года	(?К1С1)/(?К1Ц1)- -(?К0С0)/(?К0Ц0)	0,989-0,892	0,097

*Источник: составлено автором на основании данных организации.

По данным таблицы 2.13 видно, что фактические затраты на рубль товарной продукции выросли на 0,097 рубля.

Изменение структуры выпущенной продукции вообще не повлияло на изменение затрат.

За счёт изменения себестоимости отдельных марок оконных блоков затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,155 рубля.

Изменение цен на продукцию привело к снижению затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,058 рубля.

Предприятию необходимо обратить внимание на себестоимость и цены отдельных марок оконных блоков, поскольку в 2009 году, так же именно эти факторы привели к увеличению затрат на рубль продукции на 0,097 рубля.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции рассмотрим с помощью факторной модели:

Сi = (Ai / VВПi)+ Вi (2.1)

где Сi - себестоимость 1 м2 оконных блоков;

Ai - сумма постоянных затрат на производство1 м2 оконных блоков;

Вi - сумма переменных затрат на производство 1 м2 оконных блоков;

VВПi - объём производства.

Таблица 2.14 - Расчет себестоимости 1 м2 оконных блоков за 2008 и 2009 годы,*

Показатель	2008 г.	2009 г.	Откл. 2009 от 2008 (+,-)
	План	Факт	Откл. (+,-)	План	Факт	Откл. (+,-)
Объем производства, м2	48265	50421	2156	74475	47408	-27067	-3013
Сумма постоянных затрат, млн. руб	1104	1044	-60	1385	1534	149	490
Сумма переменных затрат на 1 м2. руб.	183,259	186,489	3,23	151,742	210,932	59,19	24,443
Себестоимость тыс.руб.	206,133	207,194	+1,061	238,403	243,328	4,925	36,134

*Источник: составлено автором на основании данных организации

Используя вышеуказанную модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного вида продукции методом цепной подстановки.