Анализ себестоимости продукции предприятия на примере ОАО "КМАруда"

Таблица 1.11. Анализ амортизационных отчислений

Коэффициент износа модно определить путем деления суммы износа основных фондов на первоначальную стоимость основных фондов на соответствующую дату:

Коэффициент годности основных фондов определяется путем деления остаточной стоимости основных фондов на первоначальную стоимость основных фондов:

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи - отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, фондоъемкости- обратный показатель фондоотдачи.

Таблица 1.12. Показатели использования основных фондов

Фондоотдача увеличилась на 0,22 руб./руб., за счет увеличения товарной продукции и увеличения стоимости основных производственных фондов, а так как фондоемкость обратная величина фондоотдачи, то по этим же причинам она уменьшилась на 0,18 руб./руб.

1.3 Анализ использования материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения плана по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или использованием большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Выполнение норм расходы материалов на горные работы и производство концентрата приведены в табл. 1.13.

Таблица 1.13. Расходование материальных ресурсов

Анализируя данные таблицы, мы видим, что фактический расходы материальных ресурсов значительно ниже, чем предполагалось планом, но это не следствие эффективного и рационального использования их, а является необеспеченностью ими производственного процесса.

Уменьшить расходы материальных ресурсов на производство продукции можно путем совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущение брака, максимальное использование отходов и т.д.

1.4 Анализ управления трудовыми ресурсами и заработной платы

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Следовательно, для выполнения производственной программы большое значение имеет обеспечение предприятия необходимой численностью работающих (табл.1.14)

Таблица 1.16. Анализ себестоимости добычи 1 т руды (кварцитов) по шахте им. Губкина

За 2001 год себестоимость 1 т руды по шахте составила 71,86 руб., что ниже плана на 3,47 руб.

Сравнивая полученные результаты с плановыми нужно отметить, что экономия по материальным затратам составила 0,74 руб. на каждой тонне, так же экономия по электроэнергии по сравнению с планом составила 0,04 руб. на каждой тонне.

Из таблицы видно, что уменьшились затраты по статьям “Основная заработная плата” на 0,98 руб. а затраты по статье “Дополнительная заработная плата” увеличилась на 1,97 руб. Отчисления на социальные нужды уменьшились в связи с снижением заработной платы.

В табл. 1.17 показана себестоимость товарной продукции по видам, проводимой ОАО "Комбинат КМАруда".

Таблица 1.17. Себестоимость продукции

Себестоимость товарной продукции по элементам затрат приведена в табл. 1.18

Плановая себестоимость фактически выполненной товарной продукции в 2001 году составила 638342тыс. руб. Затраты снижены на 38828 тыс. руб. по сравнению с планом.

Перерасход по помольным шарам получен за счет увеличения удельного расходы на производство концентрата (3,44 при плане 2,94 кг/тонну концентрата, на сумму 5149 тыс. руб.), а также неучтенного в плане роста цены.

Экономия по электроэнергии получена за счет большого перевыполнения плана производства концентрата и, соответственно, снижения удельного расхода электроэнергии за счет условно-постоянных расходов (вентиляции шахты), и снижения расходы при производстве концентрата за счет более эффективного использования мельниц.

Экономия по электроэнергии получена за счет мероприятий по энергоснабжению, а также из-за достаточно мягкой зимы.

Экономия по зарплате вызвана перевыполнением плана производства и получена по условно-постоянной части расходов.

Увеличение прочих затрат связано с получением кредитов банка и уплатой процентов по ним.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

- увеличение объема ее производства;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов и т.д.

Изучение явлений природы и общественной жизни, а так же работы предприятия невозможны без анализа.

Сам термин “анализ” происходит от греческого слова “analyzis”, что в переводе означает “разделяю”, “расчленяю”. Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явлений или предмета на составные его части (элементы) для изучения для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть во внутрь исследуемого объекта, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом объекте или явлении.

В нашем случае изучаемым объектом является горнорудное предприятие ОАО "Комбинат КМАруда".

Комбинат осуществляет подземную добычу железистых кварцитов Коробковского месторождения Курской магнитной аномалии и переработку их в железорудный концентрат.

Шахта им. Губкина, на которой производится добыча руды подземным способом, объединяет бывший рудник имени Губкина, введенный в эксплуатацию в 1952 году с проектной мощностью 500 тыс. тонн и Южно-Коробковский - мощностью 2200 тыс. тонн, введенный в эксплуатацию в 1959 году.

В 2001 году ОАО "Комбинат КМАруда" было добыто 3802 тыс. тонн руды с 33,82% содержанием железа. Плановыми заданиями было предусмотрено добыть 3566 тыс. тонн с 33,2% содержанием железа. План выполнен на 106,6%.

Основным видом товарной продукции является железорудный концентрат. Производственный план по выпуску концентрата выполнен 108,5%.

На 01.01.2002г. картина по обеспеченности запасами полезного ископаемого была такова: вскрытие запасов достаточно для выполнения плана 4 лет, подготовленных- 1,5 года.

Качество продукции является одним из основных показателей работы предприятия. На 2001 год планировался выпуск концентрата с содержанием железа 66,05%, в результате проведенных работ по совершенствованию технологической схемы обогащения, выпущен концентрат с содержанием железа 66,09%, что на 0,04% выше запланированного.

На шахте освоен электрический способ взрывания при проходке восстающих скважин. Освоена новая зарядная машина.

Вследствие увеличения объемов производства, предприятие трудоустроило 84 человека, в основном это рабочие (67 чел.) принятые на шахту им. Губкина.

В связи с трудным финансовым состоянием комбинат остро испытывает нехватку в оборотных фондах. Несвоевременное обеспечение материальными ресурсами приводит к неритмичной работе предприятия.

Тоже нужно сказать и об основных фондах, коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия в 3 раза. За 2001 год приобретено основных фондов на 14983 тыс. руб., а выбыло всего на 4476 тыс. руб. Находящиеся на балансе комбината основные средства имеют большую степень износа.

В рассматриваем периоде, осуществлялись мероприятия по расширению ремонтной базы. Участок по ремонту увеличил на 20% производство и реставрацию механических узлов и деталей. Но качество ремонтов оставляет желать лучшего. Имеют место случаи уменьшения времени технического обслуживания, что в конечном итоге приводит к аварийным остановкам.

Производство продукции связано с определенными затратами или издержками, и все они определяют стоимость добываемой (вырабатываемой) продукции. Таким образом, себестоимость продукции - важнейший фактор увеличения дохода предприятия, являющегося основным финансовым ресурсом его самофинансирования.

В процессе анализа было выявлено, что производство товарной продукции не является для предприятия убыточным. Общее удорожание себестоимости составило 146194 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Основными причинами увеличения себестоимости является увеличение заработной платы, соответственно отчислений на социальные нужды, а так же амортизационных отчислений.

2. Исследование методов калькуляции себестоимости продукции

Калькуляция себестоимости - исчисление в денежной форме затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькуляция - один из важных инструментов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, объединений. Она необходима для выявления качества работы, как предприятий, так и их производственных звеньев: участков, цехов. Без калькуляции себестоимости нельзя исчислить уровень цен на отдельные товары и услуги, нельзя знать, во что обходится предприятиям изготовление той или иной продукции. Большое значение имеет калькуляция себестоимости в повышении рентабельности производства.

Требование о калькуляции фактической себестоимости продукции на основании данных бухгалтерского учета предопределяло всегда и определяет в настоящее время тесную взаимосвязь и взаимозависимость калькулирования и учета затрат на производство. Во многом такая связь определяла сущность отечественного учета как калькуляционного учета, что подчеркивало одну из его основных целей.

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции. В действительности этот процесс гораздо шире. Он включает в себя работы по исчислению себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

- единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону, выполненных работ или оказанных услуг и т. д.

С помощью калькуляции себестоимости соизмеряются затраты и результаты производства, осуществляется контроль за уровнем производственных затрат, вскрываются резервы и пути дальнейшего снижения затрат труда и материальных ресурсов на изготовление единицы продукции, разрабатываются мероприятия по улучшению качественных показателей производства.

В современных условиях управления производством неизмеримо возрастает роль калькуляции, ибо она является одним из рычагов управления, без которого немыслимо определять уровень затрат на производство продукции, совершенствовать оптовые цены, правильно определять прибыль и рентабельность производства, обоснованно формировать фонды экономического стимулирования.

В процессе определения текущего результата деятельности предприятия используются данные калькулирования себестоимости на единицу продукции. При их помощи определяют величину прибыли (убытка), приходящуюся на единицу продукции. Кроме того, данные калькулирования себестоимости служат для принятия в области снабжения, производства и сбыта продукции.

2.2 Виды калькуляции

Калькуляции в зависимости от времени их составления делятся на плановые, нормативные и отчетные.

Плановые калькуляции себестоимости определяют величину необходимых затрат на производство и реализацию продукции, которые должны быть достигнуты в среднем на планируемый период (месяц, квартал, год). Эти калькуляции составляют исходя из технических норм затрат труда, расхода материалов, топлива, энергии, норм использования и амортизации оборудования, а также нормативов затрат по управлению и обслуживанию производства. В плановых калькуляциях отражают организационно-технические мероприятия, которые должны обеспечивать заданное снижение себестоимости. Плановые калькуляции должны быть взаимосвязаны с общим сводом затрат на производство и служить исходом материалом при установлении государственных оптовых цен.

Сметная калькуляция - разновидность плановой калькуляции, составляется в разовом порядке для обоснования затрат по индивидуальным заказам, установления цен и расчетов за продукцию.

Нормативные калькуляции в отличие от плановых составляются на основе действующих, на начало месяца прогрессивных норм времени и расценок по заработной плате, норм расходов материалов и утвержденных смет расходов по обслуживанию и управлению производства.

Отчетные калькуляции соответствуют по данным бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию единицы продукции и служит средством контроля за выполнением плана по себестоимости. Эти калькуляции используются для изучения динамики и структуры производственных затрат, изыскания резервов дальнейшего роста производства и снижения себестоимости продукции. С этой целью в них приводят данные плановых калькуляций, что позволяет в процессе анализа выявлять отклонения от плана, изучать причины их образования и намечать конкретные мероприятия по мобилизации резервов снижения себестоимости продукции. Для анализа в отчетных калькуляциях показывают среднегодовую себестоимость прошлого года. При сопоставлении фактической себестоимости с плановой или с себестоимостью прошлого года производится оценка результатов работы предприятия.

По срокам составления различают калькуляции квартальные, годовые. Плановые калькуляции составляют на год с разбивкой по кварталам. Отчетные калькуляции составляют ежеквартально.

В зависимости от состава затрат на добычу руды различают участковую, производственную и плановую себестоимость.

Участковая себестоимость состоит из затрат каждого участка в отдельности на материалы, заработную плату, и отчисления на социальное страхование, амортизацию оборудования и электроэнергию.

Производственная себестоимость слагается из затрат всех участков и цехов, других производственных затрат и общественных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и расходов на продажу, связанных с реализацией продукции.

2.3 Систематизация затрат

Для правильной организацией планирования, учета и анализа затрат на производство продукции применяют две взаимно дополняющие друг друга группировки: поэлементная и калькуляционная. При поэлементной группировке расходы планируют и учитывают в зависимости от характера их образования независимо от целевого назначения и места возникновения по экономическим элементам, представляющим собой группы производственных затрат, включающих стоимость только первичных для предприятия ресурсов:

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- единый социальный налог;

- амортизация основных и материальных активов;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат позволяет определить общий размер живого и общественного труда, их соотношение и долю в расходах производства в связи с прогрессом техники. Затраты живого труда включают заработную плату (основную и дополнительную) всех категорий работающих единый социальный налог, а затраты общественного (прошлого) труда - расходы на сырьё, материалы, топливо, энергию, амортизацию и др. Поэтому она является базой для планирования труда, воспроизводства основных и оборотных фондов, при определении чистой продукции и составления стоимости баланса. Эта группировка дает возможность установить общую сумму затрат предприятия на производство всей продукции. Между тем в целях конкретного руководства деятельностью предприятия и отдельных его подразделений необходимо знать не только производственные затраты в целом, но и затраты, приходящиеся на единицу продукции, что позволяет осуществлять калькуляционная система их учета и планирования.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании применяется следующая номенклатура статей калькуляции.

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Единый социальный налог.

7. Расходы на производство и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость продукции.

12. Расходы на продажу.

Итого: полная себестоимость продукции.

В отличие от первичных элементов статьи калькуляции объединяют затраты, образование с учетом их целевого назначения места возникновения. Такая группировка затрат диктует основной задачей, которую выполняют калькуляции: выявление целесообразности использования средств и вскрытие резервов снижения себестоимости.

По своему составу затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. К простым относятся затраты, состоящие их первичных элементов, и следовательно они могут быть разложены на составные части. Например, технологическое топливо, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, единый социальный налог, амортизация основных фондов и др.

Комплексные затраты объединяют несколько видов простых, например, общецеховые и общезаводские расходы.

Затраты по их роли в процессе производства продукции делятся на основные и накладные. К основным относятся затраты, непосредственно вызываемые технологическим процессом. Это затраты на сырьё, материалы, топливо, электроэнергию и другие, потребляемые на технологические нужды.

Накладные расходы связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты.