Планирование текущих издержек на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Казанский государственный технический университет им. А.Н. Туполева

КГТУ-КАИ

Лениногорский филиал

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Планирование на предприятии

Тема: Планирование текущих издержек на предприятии

Лениногорск 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Цели, задачи и содержание планирования издержек

1.1 Классификация издержек производства

1.2 Разработка плана по издержкам

1.3 Этапы планирования текущих издержек

1.4 Себестоимость, как часть издержек предприятия

1.5 Методы планирования себестоимости

2. Расчет плановых калькуляций себестоимости продукции, планирование сметы затрат

2.1 Структура расчета плановых калькуляций

2.2 Методика расчета плановой себестоимости мелкосерийного выпуска

2.3 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

3. Расчетный анализ планирования показателей деятельности ООО «»

3.1 Планирование объема продаж

3.2 Расчет параметров производственной программы предприятия

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Основной задачей деятельности предприятия является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Любая производственная деятельность в рыночных условиях эффективна лишь в том случае, когда стоимость произведенного конечного продукта будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов, затраченных на производство и сбыт. И основная цель предприятия состоит в максимизации этой разности. При этом существуют объективные экономические критерии, задающие оптимальные размеры выпуска товаров и услуг при существующих ограничениях ресурсов, которые в полной мере следует учитывать в процессе планирования.

Любая фирма, прежде чем начать производство, должна четко представить, на какую прибыль она может рассчитывать. Для этого она изучает спрос и определяет, по какой (примерно) цене будет продаваться ее продукция. Решение принимается после сравнения предполагаемых доходов с издержками, которые предстоит понести.

Рассматриваемая в данной работе тема издержек, одна из наиболее актуальных на сегодняшний день, т.к. в последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Возрастающая конкуренция требует совершенствования продукта, а это приводит к дополнительным расходам на предприятии, поэтому руководители компаний сталкиваются с проблемой оптимизации издержек при росте показателей качества продукции. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

Целью курсовой работы является рассмотрение методов и этапов планирования издержек на предприятии. Этот вопрос заслуживает детального рассмотрения, т.к. планирование издержек на предприятии - это важный этап в деятельности компании в целом, который приводит к оптимизации текущих затрат предприятия и обеспечивает необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

В курсовой работе рассматривается классификация издержек предприятия, методы планирования текущих издержек, как с теоретической, так и с практической точки зрения, делая акцент на сегодняшней ситуации в экономике Российской Федерации.

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И СОДЕРЖАНИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК

калькуляция смета себестоимость мелкосерийный

1.1 Классификация издержек производства

Любая производственная деятельность в рыночных условиях эффективна лишь в том случае, когда стоимость произведенного конечного продукта будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов, затраченных на производство и сбыт. И основная цель предприятия состоит в максимизации этой разности. При этом существуют объективные экономические критерии, задающие оптимальные размеры выпуска товаров и услуг при существующих ограничениях ресурсов, которые в полной мере следует учитывать в процессе планирования.

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. Все затраты ресурсов представляют собой альтернативные или вмененные издержки. Они выступают главным ограничением, с которым сталкивается каждое предприятие в ходе реализации своих возможностей в максимизации планируемых и фактических доходов. Альтернативные издержки использования ресурсов представляют собой применение ресурсов в лучшем из других способов их потребления. Альтернативные издержки принято называть экономическими.

В процессе планирования следует отличать экономические издержки от бухгалтерских. Издержки, определяемые бухгалтерами, не включают альтернативную стоимость факторов производства, являющихся собственностью предприятия или неявными издержками. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретенные ресурсы. Примером неявных издержек может служить альтернативная стоимость услуг труда руководителя - собственника предприятия, земли и т.д.

Для определения экономических издержек предприятия необходимо к бухгалтерским затратам добавить величину неявных расходов. Степень различия между экономическими и бухгалтерскими издержками зависит от объема и видов ресурсов, предоставленных предприятию её владельцами.

Производственные издержки являются основой себестоимости продукции. Они подразделяются на постоянные и переменные, общие и средние, предельные и удельные, кратковременные, долгосрочные и другие. Чтобы определить общие издержки производства различных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресурсов и объем выпуска товаров. Как известно, в течение краткосрочного периода некоторые виды ресурсов, связанные с работой технологического оборудования, остаются неизменными, тогда как количество других ресурсов может изменяться. Отсюда следует, что в краткосрочном плановом периоде различные виды производственных издержек могут быть отнесены к постоянным или переменным издержкам.

Постоянными принято называть такие издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема выпуска продукции (арендная плата, расходы на освещение, отопление, оплата административно-управленческого персонала и т.д.).

Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема выпуска продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, топливо и т.д.).

Общие или валовые издержки - это сумма постоянных и переменных расходов при каждом данном объеме выпуска продукции.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции. Они служат для сравнения с рыночными ценами и являются мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска разных видов продукции.

Предельные издержки определяют дополнительные или добавочные затраты, связанные производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки определяют те итоговые расходы, которые придется понести предприятию в случае производства последней единицы продукции.

Они также показывают те затраты, которые могут быть сэкономлены в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу продукции. Предельные издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров по формуле

ПрИ=DВИ/DВп (1)

где ПрИ - показатель предельных издержек; DВИ - прирост валовых издержек; DВп - прирост выпуска продукции [1].

1.2 Разработка плана по издержкам

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и капитальным ремонтом основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь делятся на предпроизводственные и капитальные вложения.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг и принимают форму издержек. Основная часть издержек - затраты на производство и реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законодательством, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива и благотворительную деятельность, а также финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках [4].

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов, нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объема работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и технологии и т.д.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

Исходными данными для разработки плана по издержкам являются:

- установленные тактическим планом размеры прибыли, а также уровень рентабельности производства или задания по снижению себестоимости продукции;

- показатели производства и реализации продукции;

- эффективность мероприятий по разделу тактического плана инноваций;

- прогрессивные нормы и нормативы соответствующего раздела тактического плана;

- показатели плана материально-технического обеспечения производства;

- прейскуранты цен;

- данные об использовании основных фондов и размерах амортизационных отчислений;

- показатели плана по труду и кадрам;

- объем работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники, объем производства новой техники [4].

1.3 Этапы планирования текущих издержек

При планировании издержек в финансовых расчетах применяется следующая формула:

Ио=Ин+Ип-Ик, (2)

где Ио -- общие издержки на производство и реализацию продукции;

Ин -- издержки на производство и сбыт продукции на начало расчетного периода;

Ип -- издержки на производство и сбыт продукции в планируемом периоде;

Ик -- издержки на производство и сбыт продукции на конец планируемого периода

Главной целью планирования является установление целесообразной структуры издержек и их объема на предстоящий период. Основной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов и прибыли). Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по текущей деятельности [8].

Важнейшими этапами планирования текущих издержек являются:

- анализ издержек за отчетный период;

- подготовка необходимой исходной базы для планирования;

- прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек;

- составление плановых калькуляций на виды изделий;

- разработка плановых бюджетов по центрам ответственности;

- разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом.

Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам возникновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом производственного цикла. К ним, в частности, относятся:

1) сверхнормативные затраты сырья, материалов и энергоресурсов;

2) перерасход средств по оплате труда;

3) затраты по содержанию излишних запасов материальных ценностей;

4) изменение амортизационной политики;

5) уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды;

6) уровень процентных ставок по привлекаемым заемным средствам;

7) изменение уровня цен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки;

8) иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих (операционных) затрат.

Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (группу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размерами прямых и непрямых (косвенных) операционных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности [2].

В западных корпорациях широкое распространение получила система калькулирования переменных издержек -- «директ-костинг». Ее сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продукции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения данной системы -- обеспечить контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий. При данной системе определения затрат маржинальный доход (добавленная стоимость) по конкретным видам продукции рассчитывается по формуле

(2)

где МД(ДС) -- маржинальный доход (добавленная стоимость);

-- цена реализации единицы произведенной продукции, руб.;

-- переменные издержки на единицу произведенной продукции, руб.

Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются:

- ее простота и доступность для практического применения;

- минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом,

- высокая надежность полученных результатов, так как исключаются погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения;

- возможность управления как переменными издержками, так и маржинальным доходом.

Основным недостатком системы «директ-костинг» является неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции.

На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следующие системы калькулирования себестоимости продукции:

- позаказная;

- попередельная (попроцессная);

- нормативная («стандарт-костинг»).

Система калькулирования «стандарт-костинг» реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат. При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учете величины отклонений. Данную систему часто называют «управление затратами по отклонениям». К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отнести:

* внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат; неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия;

* повышение эффективности контроля над отклонениями отчетных показателей от нормативных;

* получение более объективных результатов калькулирования.

Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмента на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и т. д.).

Составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров ответственности (затрат, прибыли, доходов и инвестиций), и разрабатывают на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально).

Система плановых операционных бюджетов включает:

* бюджет материальных затрат;

* бюджет потребления топлива и энергии;

* бюджет фонда оплаты труда;

* бюджет амортизационных отчислений;

* бюджет прочих затрат.

Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год) [7].

Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприятию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуляций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат.

Основными исходными материалами для планирования текущих затрат являются:

* план выпуска продукции в разрезе отдельных видов в натуральном и стоимостном выражении (бюджет производства);

* плановый объем продаж (реализации) продукции в физическом и денежном выражении;

* план закупок материальных ресурсов;

* нормы расхода и запаса материальных ресурсов, разработанные производственными и экономическими службами предприятия;

* нормы затрат труда на единицу продукции и иная нормативная база.

К числу важнейших факторов, которые учитываются в процессе планирования текущих расходов, относятся:

* изменение объема производства и продажи продукции;

* колебания ее номенклатуры и ассортимента;

* ценовые и иные факторы.

Таким образом, главной целью планирования издержек на предприятии является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности, и получение достаточной прибыли, необходимой для выплаты дивидендов, финансирования капиталовложений, пополнения оборотных средств и выполнения обязательств перед бюджетом по налоговым платежам [11].

1.4 Себестоимость, как часть издержек производства

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие выражается в следующем.

Во-первых, количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции - это нормированные издержки предприятия.

Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

В-третьих, часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

- выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

- выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;

- составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

- выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

- определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

- оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

- создана база для разработки оптовых или розничных цен;

- разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

1.5 Методы планирования себестоимости

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы.

1. Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. При планировании себестоимости этот метод применяется с целью:

- обеспечения сопоставимости показателей плана с аналогичными показателями других периодов;

- осуществления укрупненного расчета основных технико-экономических показателей производственно-хозяйственной деятельности на стадии подготовки и сравнения вариантов предложений по объемам производства;

- наиболее полного учета эффективности внедрения мероприятий по плану повышения эффективности производства;

- определения участия отдельных служб, отделов и производственных подразделений в снижении издержек и повышении эффективности производства, материального поощрения за это участие, сводимости показателей по предприятию, объединению, отрасли и в целом по региону;

- анализа и сопоставления издержек производства на различных предприятиях и объединениях.

2. Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. При планировании себестоимости в качестве отдельных смет могут использоваться отдельные разделы плана, например план материально-технического обеспечения, план по труду и персоналу, план технического и организационного развития предприятия, в которых обосновываются затраты соответствующих ресурсов.

Сметный метод позволяет увязать отдельные разделы тактического плана между собой и согласовать их с планами внутрипроизводственных подразделений. На основе смет затрат составляется свод затрат на производство продукции в целом по предприятию. В данном случае свод затрат по предприятию представляет собой сумму затрат, рассчитанную в сметах структурных подразделений. Этот метод достаточно трудоемок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

3. Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования. Ими могут быть: отдельные изделия; заказы; технологические переделы; марки, сорта, артикулы и т.п. В дальнейшем калькуляции применяются при планировании себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, смет затрат и свода затрат по предприятию.

4. Нормативный метод. Здесь уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Этот метод широко применяется при составлении плановых калькуляций и смет затрат. Важнейшее достоинство нормативного метода планирования себестоимости продукции - возможность обособленного учета отклонений от действующих (текущих) норм и их причин. Это позволяет судить о том, какие факторы привели к изменению затрат, и своевременно принимать оптимальные решения, направленные на улучшение экономических показателей работы предприятия.

При планировании себестоимости продукции указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач планирования издержек. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным [6].

Технологический процесс планирования себестоимости (издержек) представлен на рис. 1.

Рис. 1. Процесс планирования издержек

2. РАСЧЁТ ПЛАНОВЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ПЛАНИРОВАНИЕ СМЕТЫ ЗАТРАТ

2.1 Структура расчета плановых калькуляций

Метод определения себестоимости единицы продукции по статьям затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

1) нормативный -- на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;

2) плановый -- на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) отчетный -- на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

В современном производстве плановая калькуляция себестоимости единицы продукции содержит следующие типовые статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Итого материальных затрат.

6. Основная заработная плата производственных рабочих.

7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий.

10. Изготовление инструмента и приспособлений целевого назначения.

11. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

12. Цеховые расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Цеховая себестоимость.

16. Общехозяйственные расходы.

17. Производственная себестоимость.

18. Внепроизводственные расходы.

19. Коммерческая себестоимость.

Разработка плановых калькуляций себестоимости отдельных видов продукции предполагает использование прогрессивных нормативов расхода таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле

(3)

где Си -- себестоимость изделия, руб./шт.;

М -- прямые затраты на материалы и комплектующие, руб.;

Зо -- основная заработная плата, руб.;

K1 -- косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %;

К2 - общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;

a-- процент дополнительной оплаты и премий рабочим;

Зд -- дополнительная заработная плата, руб.;

b -- процент отчислений на социальные нужды;

К3 -- внепроизводственные расходы, %.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий разрабатывается план себестоимости выпускаемой продукции. В общем виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле

(4)

где Nr -- годовой объем производства продукции;

n -- количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости продукции целесообразно выявить резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле:

 (5)

где С1 -- базовая себестоимость единицы продукции;

С2 -- планируемая себестоимость одной детали.

Планирование снижения себестоимости продукции на основе укрупненных расчетов, как правило, предполагает предварительное обоснование процента сокращения отдельных затрат за счет соответствующих факторов.

В процессе планирования себестоимости продукции нормативным методом точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения комплексных расходов на единицу произведенных товаров или услуг.

В ходе планирования себестоимости составляющие ее затраты включаются в тот период, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном месяце, когда они выявлены. Затраты в иностранной валюте пересчитываются по действующему курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций.

В теории и практике планирования косвенные расходы распределяются в основном пропорционально тарифной оплате труда производственных рабочих. Однако при широкой и разнообразной по качеству и количеству номенклатуре выпускаемых товаров такой способ не обеспечивает требуемой в условиях рынка точности планирования себестоимости продукции.

Поэтому при ограниченных рыночных ресурсах более обоснованным и приемлемым способом перенесения комплексных затрат на выпускаемую продукцию, в частности на содержание технологического оборудования, может служить применение показателей отработанных станкочасов или машиночасов.

Сущность данного способа состоит в том, что общая величина косвенных расходов, связанных с работой оборудования, устанавливается в расчете на 1 ч. или 1 мин. его работы, с помощью которых затем определяются в денежном измерении и соответствующие затраты на одно изделие.

Основным методом определения различных издержек на производство продукции служит нормативный. Нормативные затраты являются на передовых предприятиях тем мерилом, с которым сравниваются действительные затраты экономических ресурсов. Поэтому все нормативные расходы отражают там оптимальные методы и условия выполнения работы и служат основой планирования издержек производства на единицу продукции. В общем виде издержки производства представляют собой сумму нормативных затрат материалов, труда и накладных расходов. Нормативные издержки можно рассчитать по формуле

И = МЗ + ТЗ + HP (6)

где И -- нормативные издержки производства на единицу продукции; МЗ -- нормативные материальные затраты; ТЗ -- нормативные трудовые затраты; HP -- нормативные накладные расходы.

Нормативные накладные расходы выражаются в процентах от нормативных прямых трудовых затрат. Нормативные трудовые затраты используются для планирования затрат рабочей силы, величина которых рассчитывается по формуле

PC = ТЗ * Чс, (7)

где PC -- планируемые затраты рабочей силы;

Чс -- часовые ставки оплаты труда (без премий).

Во внутрипроизводственном планировании, как правило, возникает необходимость определения полных и удельных издержек. В этих целях все издержки принято подразделять на постоянные и переменные. Полная себестоимость включает суммарные издержки на выпуск всего объема продукции, удельная себестоимость-- на производство единицы товаров и услуг. Удельная себестоимость -- это средняя величина затрат, которая определяется делением полных затрат на количество общих единиц продукции, составляющих годовой план производства.

Аналитически зависимость между полной и удельной себестоимостью и их составляющими -- постоянными и переменными затратами выражается формулами:

Полная себестоимость

Спол=S+V+Nr, (8)

где S -- постоянные затраты; V -- переменные затраты;

Nr -- годовой объем выпуска.

Удельная себестоимость

(9)

Как видно из формул, полная себестоимость -- это сумма постоянных и переменных затрат на выпуск годового объема продукции, удельная -- сумма этих же затрат на единицу. Здесь важно иметь в виду, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением объема производства, поскольку величина постоянных затрат, остающихся неизменными при выполнении ряда хозяйственных операций, распределяется на все большее число единиц произведенной продукции.

2.2 Методика расчета плановой себестоимости мелкосерийного выпуска

В случае применения позаказного метода затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не нужно составлять развернутые отчетные калькуляции, учет затрат осуществляется только по статьям затрат, без расшифровки по группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. Продукция, сдаваемая заказчику или на склад частями до окончания выполнения заказа в целом, оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, которые выпускались ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условиях производства.

Частичный выпуск на заказ оценивается путем деления производственных затрат, учтенных по этому заказу, на количество изделий как производственных, так и находящихся в незавершенном производстве (рассчитанных по степени готовности на основе данных оперативного учета об укомплектовании заказа), и умножением полученной величины на количество выпущенных изделий.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах детали и узлы подразделяют на:

а) изготовленные только для отдельного конкретного изделия (заказа) детали и узлы, учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам;

б) общие для нескольких изделий (заказов) детали и узлы.

Затраты на серийное и массовое производство этих деталей и узлов учитываются при помощи нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, рассчитывается нормативная и фактическая себестоимость.

Себестоимость изготовленного в индивидуальном порядке изделия состоит из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов серийного или массового производства.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах применение позаказного метода сочетается с использованием основных элементов нормативного учета. Выписка первичных документов с подразделением затрат по нормам и отклонением от них производится на основе технологических карт или другой технической документации. Все затраты на производство учитываются по отдельным заказам с подразделением на затраты по нормам и отклонениям от них. Фактическая себестоимость продукции определяется после выполнения заказа подсчетом затрат по нормам и отклонениям от норм.

N - годовой объем производства товаров.

Кроме рассмотренных методов определения себестоимости продукции широкую известность и применение на отечественных и зарубежных предприятиях имеют также позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Позаказный метод расчета предусматривает определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам, планируемым подрядам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость калькуляции затрат, в которой содержатся прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ по мере их прохождения по стадиям производства.

При попроцессной калькуляции производственные затраты планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость материальных и трудовых ресурсов, величину общехозяйственных накладных расходов.

Себестоимость единицы продукции по этим методам расчета определяется делением полных затрат на выполнение соответствующего заказа или процесса.

2.3 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денежные поступления и расходы на предстоящий период. Смета затрат на производство продукциипоказывает планируемые уровни материальных запасов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета показывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяют три основных метода:

1) сметный метод -- на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод -- путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод -- на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает следующие статьи затрат: содержание машин, оборудования и транспортных средств; затраты на ремонт основных средств; эксплуатация машин и оборудования; внутрихозяйственное перемещение грузов; арендная плата за машины и оборудование; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; прочие затраты; всего по смете.

Общая сумма расходов на содержание оборудования и цеховых расходов составляет смету общепроизводственных или общецеховых расходов. В смету цеховых расходов входят статьи затрат на содержание аппарата управления цехом, амортизацию зданий и сооружений, аренду производственных помещений, содержание и ремонт зданий, охрану труда, научные исследования и изобретательство, износ малоценных предметов и прочие цеховые издержки.

Смета общехозяйственных или общезаводских расходов разрабатывается на отечественных предприятиях по следующим статьям затрат: расходы на содержание аппарата управления; служебные командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; затраты на ремонт основных средств; содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; производство испытаний, проведение исследований и содержание общехозяйственных лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления; потери от простоев по внешним причинам; информационные, аудиторские и консультационные услуги; недостачи и потери материальных ценностей на складах предприятия; прочие расходы; всего по смете.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов. После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий период. Для получения полной себестоимости готовой продукции из общей сметы исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводственные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов.

Себестоимость валовой продукции при однопродуктовом производстве может служить основой для уточнения издержек на изготовление одного изделия по формуле

Си=Свал/Nr, (10)

3. РАСЧЕТНЫЙ АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «РАМАЗАНОВА»

3.1 Планирование объема продаж

Нужно определить объем продаж с использованием статистического и аналитического метода планирования, рассчитать параметры производственной программы и производственной мощности предприятия:

провести анализ объема продаж за 2007/2011 год, определив среднегодовой темп прироста объема продаж в натуральном исчислении по каждому наименованию (по отпускной цене и по полной себестоимости);

определить потенциальную долю рынка по предлагаемой продукции для данного предприятия;

определить плановый уровень цен на предстоящий год;

определить плановый объем продаж и составить товарный баланс (по отпускной цене) с учетом, планов по изменению структуры и объема продаж на предстоящий период.

Распределить объем производства в натуральном и стоимостном выражении по кварталам, с учетом распределения режимного фонда рабочего времени;

Распределить выпуск новой продукции взамен старой, с учетом переналадки и запуска оборудования в эксплуатацию;

Составить сводную производственную программу с разбивкой ассортимента выпускаемой продукции поквартально и по видам продукции;

На основе данных о технической производительности оборудования и плановом объеме производства, рассчитать потребное количество оборудования;

Рассчитать плановые коэффициенты использования производственной мощности по всем видам производимой продукции;

Определить плановую стоимость производственного оснащения предприятия и стоимость пассивной части основных средств по укрупненным нормативам размещения;

Исходные данные:

Таблица 1

Динамика объема производства продукции предприятия в тыс. тонн

Год	Объем производства, тыс. тонн.
	Трубы оцинкованные (ТОЦВП)	Трубы остеклованные (ТСВП)	Трубы с ПВХ покрытием (ТПВХ)	Трубы с цементным покрытием (ТЦВП)
2007	28,3	11,7	7,6	3,2
2008	23,8	14,6	7,8	1,3
2009	28,9	12,3	9,9	7,4
2010	32,4	12,6	6,4	3,9
2011	36	12,9	8,5	0,8

Используя эти данные, сможем рассчитать темп роста производства.

Данные о ценах на продукцию предприятия показаны в следующей таблице:

Таблица 2. Динамика среднегодовых цен на продукцию предприятия

Год	Среднегодовые цены на продукцию предприятия, руб/тонну
	Трубы оцинкованные	Трубы остеклованные	Трубы с ПВХ покрытием	Трубы с цементным покрытием	Трубы с эмалевым покрытием
2007	6800	9730	5200	5620
2008	7050	9980	6980	6890
2009	7120	10140	6840	7150
2010	7880	10900	7100	7320	7100
2011	7930	11580	7100	7400	7590

По данным плана социально-экономического развития РТ на 2012 год уровень инфляции не должен превысить 6,7% для продукции промышленного производства.

В планируемом году предполагается отказаться от производства труб с цементным покрытием и переналадить линию для производства труб с эмалевым покрытием

Данные об объемах потребления трубной продукции представлены в следующей таблице. Используя эти данные, сможем рассчитать долю предприятия в общем объеме потребления

Таблица 3. Динамика потребления трубной промышленности в регионе

Показатели	2011	Плановый темп роста, %
Объем потребления трубной продукции в РТ, тыс. тонн
В т.ч. - ТОЦВП	2710	105
- ТСВП	2069	108
- ТПВХ	5700	101
- ТЦВП	1130	65
- ТЭВП	2490	112

По данным ГосКомСтата цены на ТЭВП составляли в 2010 году 6860 руб./тонну, в 2011 году 7350 руб./тонну. Предприятие может освоить не более 7% от общей потребности республиканского рынка в ТЭВП.

На конец 2011 года предприятие имело следующие остатки отгруженной и не реализованной продукции:

Таблица 4. Остатки готовой продукции по видам продукции, тонн

Вид продукции	Остатки на складе на 01.01.12, тонн	Остатки отгруженной продукции на 01.01.12, тонн	Норматив остатков готовой продукции на 2012год, дней
ТОЦВП	800	400	2
ТСВП	1400	520	3
ТПВХ	1100	300	4
ТЦВП	700	250	0
ТЭВП	0	0	3

Режимный фонд времени на 2012год планируется на уровне 270 дней.

Линия по производству ТВЦП останавливается по плану на переналадку с 01.01.2012г. На проведение работ отводится 53 рабочих дня, затем линия запускается и работает в течении 10 дней в обкаточном режиме с производительностью не выше 50% от номинальной эксплуатационной мощности оборудования, после чего выпуск корректируется в соответствии с режимом работы и коэффициентом эксплуатации проектной мощности не выше 1. Плановый коэффициент сменности не должен превышать 1,7. Плановая мощность одной линии после переналадки - 18,8 тонн /смену.

1. Сначала определим ежегодный коэффициент роста объема производства для каждого вида труб.

Кр = Кn/Kn-1 (11)

где Кn - коэффициент за отчетный год, Kn-1 - коэф. за предыдущий год.

Затем определим среднегодовой темп роста. Для этого перемножим темп роста объема продаж и возведем в степень ?.

Аналогичным способом, рассчитываем для каждого вида труб.

Среднегодовой коэффициент роста на базе ежегодных коэффициентов роста рассчитываем по формуле:

(12)

Где - среднегодовой темп роста объёма производства

a - коэффициент темпа роста за 2008 год

b - коэффициент темпа роста за 2009 год

c - коэффициент темпа роста за 2010 год

d - коэффициент темпа роста за 2011 год

Полученные данные представим в следующей таблице:

Таблица 5. Темп роста объема производства

Год	Объем производства, тыс. тонн.
	Трубы оцинкованные	Трубы остеклованные	Трубы с ПВХ покрытием	Трубы с цементным покрытием
2007
2008	84,09893993	124,78632	102,6315789	40,625
2009	121,4285714	84,246575	126,9230769	569,23077
2010	112,1107266	102,43902	64,64646465	52,702703
2011	111,1111111	102,38095	132,8125	20,512821
среднегодовой темп роста, %	106,2011003	102,471	102,8374581	70,710678

2. Теперь необходимо определить потенциальную долю рынка по предлагаемой продукции для данного предприятия: необходимо показатель объема производства каждого вида труб за 2011 год поделить на показатель объема потребления трубной продукции в РТ, млн. тонн, и умножить на 100.

Доля предприятия в общем объеме потребления, рассчитывается по формуле:

Доля рынка = (V производства 2011/V потребления)*100, % (13)

Для ТОЦВП доля рынка равна: 36/2710*100

Аналогично рассчитаем для всех показателей.

Полученные данные представим в следующей таблице:

Таблица 6. Доля предприятия в общем объеме потребления