ЗР = V·Ц

ДЗРv = ДV·Ц0

ДЗРц = V1·ДЦ

Содержание легкового транспорта

Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины

З = КМ·ЗС

ДЗкм = ДКМ·ЗС0

ДЗзс = КМ1·ДЗС

Расходы по командировкам

Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки

РК = К·Д·СД

ДРКк = ДК·Д0·СД0

ДРКд = К1·ДД·СД0

ДРКсд = К1·Д1·ДСД

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

ОП = ДП·ОД

ДОПдп = ДДП·ОД0

ДОПод = ДП1·ДОД

Потери от порчи и недостачи материалов и продукции

Количество материалов и их стоимость

ПМ = К·Ц

ДПМк = ДК·Ц0

ДПМц = К1·ДЦ

Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции

Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду

Н = НБ·ПСТ

ДНнб = ДНБ·ПСТ0

ДНпст = НБ1·ДПСТ

Расходы на охрану труда

Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости

Р = V·C

ДPv = ДV·C0

ДPc = V1·ДC

И т.д.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка -- один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Анализ затрат по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности -- выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок -- за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

1) если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;

2) если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;

3) если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми (нерелевантными) и ответственность за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Примерные ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности приведены в табл. 19-21.

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком -- менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

Таблица 19

Отчет мастера участка 1

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.	Причины отклонений
Мастер участка	Материалы	500	+10	Изменение рецептуры сырья
	Оплата труда	150	+8	Оплата простоев
	Энергия	50	-1
	Прочие	100	+3	Отчисление в фонд социальной защиты
	Итого	800	+20

Таблица 20

Отчет производственного менеджера цеха А

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Менеджер цеха	Участок 1	800	+20
	Участок 2	600	+30
	Участок 3	720	-20
	Расходы цеха
	Зарплата персонала	10	-0,5
	Страхование	3,5	-0,15
	Коммунальные расходы	22,5	+0,90
	Итого	2156	+30,25

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюджетом по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения -- зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

Таблица 21

Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности	Подразделения	Расходы по смете, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Директор	Цех 1	2156	+30,25
	Цех 2	1544	-20,60
	МТС	200	+10,50
	Сбыт	300	-12,30
	Маркетинг	100	+20,45
	Административные расходы	500	-15
	В том числе: зарплата с начислениями амортизация основных средств затраты на ремонт основных средств канцелярские расходы почтово-телеграфные расходы И т.д.	230 120 50 30 10	-10 +2,5 -5,0 -0,5 +0,5
	Итого	4800	+13,30

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.

Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия
(Р^VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Рv3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного
брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле

где Сl и Св -- соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

З1 -- фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

РvЗ -- резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд -- дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VBП1, Р^VBП -- соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемый объем производства продукции (VBПпл):

РvЗП = ?(ТЕ1 - ТЕ0) · ОТПЛ · VВППЛ

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ = ?(УР1 - УР0) ·VBПпл·Цпл

где УР0, УР1 -- расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл -- плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РvОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации НА:

Р^А = ?(РvОСi·НАi)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-ro вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

Зд = Р^VBПi·biф

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13 300 шт., резерв его увеличения -- 1 500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска -- 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям -- 2 130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции -- 4 890 тыс. руб. (1 500 · 3 260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции



Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

1.3 Методика анализа затрат на производство и себестоимости по методу О.В. Грищенко

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому иному признаку нескольким признакам одновременно. Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям (табл. 21).

Таблица 21

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам По статьям себестоимости По отношению к технологическому процессу По составу По способу отнесения на себестоимость продукта По роли в процессе производства По целесообразности расходования По возможности охвата планом По отношению к объёму производства По периодичности возникновения По отношению к готовому продукту	экономические элементы затрат статьи калькуляции себестоимости основные, накладные одноэлементные, комплексные прямые, косвенные производственные, внепроизводственные производительные, непроизводительные планируемые, непланируемые переменные, постоянные текущие, единовременные затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т.п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.

2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

где A - сумма постоянных расходов;

B - ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП - объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде

;

Графически это можно представить следующим образом (рис. 9, 10):

Рис. 9 Зависимость общей суммы затрат от объёма производства

Рис. 10 Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведении анализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

3. Анализ себестоимости важнейших изделий

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

5. Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф. №5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.



Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл. 22.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 22

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл. 23.

Таблица 23

Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшествующий год	По плану на отчётный год	Фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предшествующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл. 24.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению согласованию.

Таблица 24

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период	Отчётный период	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 11.

Рис. 11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 25 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:

;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

;

в) фактически по ценам плана:

;

г) фактически:

;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. (см. тему 4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 26).

Таблица 26

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

;

;

;

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

,

в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции

;

б) суммы постоянных затрат

;

в) суммы удельных переменных затрат

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис. 12.

Рис. 12. Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

;

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

;

г) фактически по плановым ценам:

;

д) фактически:

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УРi - удельный расход i-го материала;

ЦМi - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где - изменение средней цены i-го вида группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

- расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис. 13.

Рис. 13. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:

;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

;

фактически при плановом уровне оплаты труда:

;

фактически:

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл. 27.

Таблица 27

Затраты на РСЭО

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объёма выпуска	Сумма затрат, т. руб.	Затраты по плану, пересчитанному на факт. объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня затрат
Амортизация	-
Ремонт
Эксплуатационные расходы
Износ МБП
Итого	-

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

- Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

Kз Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

- коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл. 28)

Таблица 28

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: - амортизация - расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

в) объёма производства продукции (VBП)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

производственный затрата себестоимость



Глава 2. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции на ЛВРЗ - филиала ОАО “Желдорреммаш”

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия. Основные технико-экономические показатели

Улан-Удэнский ЛВРЗ - филиал ОАО “Желдорреммаш” является одним из крупнейших предприятий отрасли, осуществляющей ремонт подвижного состава и изготовление запасных частей для железных дорог Росси и стран СНГ. Основная продукция завода - продукция железнодорожного транспорта: ремонт электровозов переменного тока ВЛ80, ВЛ85, дизелей, колёсных пар, электрических машин, широкая номенклатура запасных частей подвижного состава.

Преимущества завода по ремонту электровозов состоит в том, что он расположен в центре рынка по предоставлению ремонтных услуг для данных типов локомотивов. Ближайшие конкуренты в этой сфере находятся в г. Оренбурге и г. Ростов-на-Дону. Отдалённость этих заводов от региона Сибири - Дальнего Востока благоприятно сказывается для Улан-Удэнского ЛВРЗ по объективным причинам - при относительно равных ценах трёх заводов на услуги, железные дороги понесли бы дополнительные затраты для транспортировки объектов в ремонт и обратно (железнодорожный тариф, время). Главными задачами Улан-Удэнского ЛВРЗ являются полное удовлетворение потребностей железнодорожного транспорта РФ в ремонте и модернизации подвижного состава, его узлов и агрегатов, производство запасных частей подвижного состава, а также совершенствование производства, получение прибыли и удовлетворение потребностей населения в услугах, повышение благосостояния трудового коллектива.

На сегодняшний день завод производит ремонт электровозов переменного тока ВЛ80 всех индексов, ВЛ85 в объёме среднего и капитального ремонта.

Освоил и выпускает электровоз ВЛ80 в объёме МЛП. Производит поставку ремонтных комплектов для базовых депо. Выпускает из ремонта пассажирские вагоны в объёме КР1,КР2 и КВР, вагонные колёсные пары, широкий спектр запасных частей для нужд железных дорог. Производит ремонтно-восстановительные работы железнодорожных кранов ЕДК300, ЕДК500, ЕДК1000.

В настоящее время завод - сложное, многопрофильное промышленное предприятие, оснащённое современным оборудованием и передовыми технологиями по ремонту подвижного состава и производству запасных частей.

На заводе сложились три основных производства:

· локомотиворемонтное, которое объединяет цехи - локомотиво-сборочный, якорный, электромашинный, локомотиво-колёсный, аппаратный, локомотиво-комплектовочный, дизельный и цех металлоконструкций;

· вагоноремонтное, куда входят цехи вагоносборочный, вагоно-комплектовочный, вагоно-кузовной, вагоно-колёсный, вагоно-столярный и электровагонный;

· литейно-механическое с цехами сталелитейным, чугунолитейным, меднолитейным, модельным, кузнечным, и механическим.

Девять цехов - технологической оснастки, инструментальный, ремонтно-механический, электроремонтный, транспортный, автотранспортный, газокислородный, водотеплоснабжения и строительное управление - входят во вспомогательное производство.

В цехах завода установлено более 3,5 тысячи единиц различного технологического оборудования. Электрохозяйство завода включает 36 подстанций.

Начиная с 1995 года обработка информации стала осуществляться через персональные компьютеры. В 2003 году завод полностью перешёл на персональные компьютеры.

На заводе действуют технический надзор и лабораторный контроль за установками по выбросу воздуха. Для организации планомерно работы в этом направлении был организован отдел охраны окружающей среды. С 2000 года завод начал планомерно проводить техперевооружение. Произведена реконструкция аппаратного цеха. Реконструирован второй пролёт локомотиворемонтного комбината. Внедрён штамполазерный комплекс “Труматик”, позволяющий изготавливать детали без штамповой оснастки, оптимизировать раскрой листового металла, резко увеличить производительность труда. В сталелитейном цехе внедрены четыре формовочные машины. Силами завода изготовлены дробеструйные камеры для очистки литья. Данное оборудование позволило резко увеличить объёмы выпуска стального литья и улучшить его качество. И многое другое.

Анализируемый в данной курсовой работе цех металлоконструкций выпускает широкую номенклатуру запасных частей для ремонта подвижного состава, изготавливает продукцию на линию. Задачами цеха являются: обеспечение дороги ремонтом, поддержание в нормальном состоянии локомотивов, обеспечение ремонтного фонда запасными частями. В цехе расположены такие участки как: участок механообработки, механо-комплектовочный участок, участок по ремонту локомотивов и КРП, участок нестандартного оборудования, участок кожухов.

Далее рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности цеха металлоконструкций (таблица 28)

В 2008 году цехом металлоконструкций выполнен план по товарной продукции на 104,6%, в т.ч. на внутризаводской оборот на 120,7%, на выпуск завода на 49,6% (цех является заготовительным для других цехов завода). Выполнение плана связано с увеличением производительности труда на 119,2% на одного рабочего при плановой численности 551 человек и фактической численности 555 человек (100,7%). Основными видами продукции являются

изготовление локомотивов ВЛ80 ,ВЛ85 и МЛП. За 2008 выпуск локомотивов составил: ВЛ80 план 196, факт 189,5, отклонение составило -6,5; МЛП план 30, факт 27, отклонение -3. Невыполнение связано с тем, что шло освоение нового вида локомотива - МЛП. При выполнении плана товарной продукции на 104,6% себестоимость по цеху составила 94,3%, экономия составила -4326,1 т.р. в том числе по заработной плате экономия составила -1679,1 т.р. за счёт снижения трудоёмкости при внедрении штампов на изготовление деталей. Экономия по фонду заработной платы составила -3566914 руб. за счёт того, что среднемесячная заработная плата по плану составляла 6935 рублей, а фактическая 6339 рублей (91,4%). Снижение среднемесячной заработной платы произошло за счёт невыплаты надбавок так как 60% численности - вновь пришедшие. Основные производственные фонды по плану 12312,3 т.р., фактически 11987,3 т.р. - уменьшение стоимости произошло за счёт того, что оборудование работает не имея остаточную стоимость. Отсюда при выполнении плана увеличивается и процент фондоотдачи (107,4%).

Таблица 28

Основные технико-экономические показатели деятельности цеха металлоконструкций

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонения 2009 г. к 2008 г.	Отклонения 2010 г. к 2009 г.
				Абс.	Отн., в %	Абс.	Отн., в %
1. Товарная продукция тыс. руб.	90660,1	10775,05	134649,4	-79885,05	-88,1	123874,35	-
а) на выпуск завода т.р.	9729,5	25050	64690,9	15320,5	157,5	39640,9	158,2
б) внутризаводской оборот т.р.	80930,6	82700,5	69958,9	1769,9	2,2	-12741,6	-15,4
2. Себестоимость руб.	71265722	90910209	121801238	19644487	27,6	30891029	33,97
3. Основные виды продукции:
ВЛ-80	180,5	238	195	57,5	31,9	-43	-18,1
в т.ч. КРП	27	16	32	-11	-40,7	16	100
Запасные части т.р.	9721,2	26909,7	30011,3	17188,5	176,8	3101,6	11,5
4. Выработка на одного работающего, руб.	283382	274462,7	407970	-8919,3	3,14	133507,3	48,6
5. Фонд заработной платы всего персонала, руб.	18895984	26883458	33261722	7987474	42,3	6378264	23,7
6. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	78,6	84,4	95	5,8	7,4	10,6	12,6
7. Основные производственные фонды, т.р.	11987,3	6191,7	30677,2	-5795,6	-48,3	24485,5	-
8. Фондоотдача, руб..	756,3	1740,3	4,39	984	130,1	-1735,91	-99,7
9. Услуги населению, руб..	74144	126428	158334	52284	70,5	31906	25,2
10. Рост объёмов	90660,1	107750,5	134649,4	17090,4	18,9	26898,9	24,96
11. Численность персонала, чел.	555	360	359	-195	-35,1	-1	-0,28
12. Ср.мес.з/п,руб.	6339	6563	9111	224	3,53	2548	38,8

Рост объёмов к 2007 году составил 119,6% за счёт освоения нового локомотива МЛП.

В 2009 году ЦМК выполнил план на 84,8% в том числе на выпуск завода на 50%, на внутризаводской оборот 107,5%. Из-за низкой выработки 80,1% на одного работающего при плановой численности 353 человека и фактической численности 360 человек. Среднемесячная заработная плата уменьшилась при плане 8953 руб. на одного человека фактически 6563 рубля на одного человека так как из 360 человек - 150 человек ученики. Следовательно и по фонду заработной платы зарплата составила экономию на сумму -3299429 рублей. По основным видам продукции выполнение составило ВЛ80 план 232, факт 238 отклонение +6; МЛП план 31, факт 16, отклонение -15. Не выполнение связано с тем, что много изменений в чертежах, так как новый локомотив, это и повлекло за собой не выполнение плана на 19,9 %. Основные производственные фонды по плану 13828,8 т.р. фактически 6191,7 т.р. снижение произошло из-за того, что было списано сварочное оборудование и переданы станки в другой цех. При фактических фондах 6191,7 т.р. и фактической товарной продукции 107750,5 т.р. фондоотдача составила 189,4 %. Рост объёмов в сопоставимых ценах к 2008 году составил 125,0% в связи с увеличением изготовления МЛП в 2008 году - 6 электровозов, а в 2009 году - 9 электровозов.

В 2010 году выполнение плана составило 105,0% в том числе на выпуск завода 102,4%, а внутризаводской оборот 107,6%. По основным видам продукции ВЛ80 по плану 174, фактически 195,% - 112,1, отклонение +21 электровоз; МЛП по плану 41, по факту 32,% - 78, отклонение -9 электровозов. Выполнение плана произошло за счёт пересортицы электровозов, следовательно произошло увеличение выработки на одного работающего на 109,5 % при плановой численности 336 человек и фактической численности 359 человек. При этом фонд заработной платы составил экономию на сумму -5716793 рубля. Среднемесячная заработная плата по плану 10354 рубля, по факту 9111 рублей (88%). Основные фонды по плану 30467,1 т.р., по факту 30677,2 т.р., увеличение произошло при получении новых сварочных агрегатов. Фондоотдача в процентном отношении составила 104,3%. Фактическая товарная продукция 2010 года составила 134649,4 т.р., а фактическая товарная продукция в 2009 году в сопоставимых ценах к 2010 году составила 158780,7 т.р. что привело к падению объёмов производства 84,81% из-за уменьшения фактического выпуска электровозов.

2.2 Анализ производственной деятельности цеха металлоконструкций

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (таблица 29)

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

· объёма производства продукции;

· структуры продукции;

· уровня переменных затрат на единицу продукции;

· суммы постоянных расходов.



Таблица 29

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, руб..	Структура затрат,%
	план	Факт	откл.	план	факт	откл.
1	2	3	4	4	5	6
Материалы	29767768	32172978	2405210	23,7	26,4	2,7
Покупные комплектующие изделия	322878	105744	-217134	0,25	0,08	-0,17
Полуфабрикаты	22736239	24904543	2168304	18,16	20,44	2,28
Возвратные отходы	115865	200531	84666	0,09	0,16	0,07
Топливо и энергия	7850891	6728018	-1122873	6,27	5,52	-0,75
Итого материальные затраты	60561911	63710752	3148841	48,4	52,32	3,92
Основная зарплата	24151238	22184516	-1966722	19,3	18,2	-1,1
Дополнительная зарплата	3830545	4181045	350500	3,06	3,43	0,37
Итого зарплата	27981783	26365561	-1616222	22,4	21,63	-0,77
Отчисления на соцстрах	10290266	9491293	-798973	8,22	7,8	-0,42
ОПНР	26310291	22233632	-4076659	21,02	18,25	-2,77
Итого накладные расходы	36600537	31724925	-4875632	29,2	26,05	-3,15
Полная себестоимость	125144251	121801238	-3343013	100	100

За 2010 год по цеху металлоконструкций произошло снижение затрат на сумму (-3343013 рублей), что составило 97,3% по хозяйственной деятельности. По материальным затрат произошло увеличение на сумму (+3148841 рублей) в том числе

а) материалы - перерасход на сумму (+2405210 рублей) за счёт увеличения стоимости материала по отношению к запланированной стоимости материала, заложенной в себестоимости продукции на сумму (+2822265 руб.);

б) за счёт замены материала листа t = 6 мм на лист t = 5 мм на сумму (-704804 руб.). Лист t = 6мм по норме согласно раскроя 216,48 тн, а при замене нужно 144,32 тн. Экономия по металлу составит 72,16 тн. при одной и той же стоимости 9767,24 рубля за 1 тонну;

в) по покупным изделиям экономия составила (-217134 рубля) за счёт освоения изготовления шарниров на МЛП в другом цехе (т.е. полуфабрикатов своего изготовления) вместо покупки на стороне;

г) по полуфабрикатам сложился перерасход на сумму (+ 2168304 руб.) за счёт освоения изготовления шарниров на МЛП на сумму (+217134 руб.) и при внедрении нового оборудования в модельном цехе (Труматик) изготовление деталей передали в этот цех, что повлекло за собой перерасход полуфабрикатов на сумму (+1951170 руб.).

В связи с этим уменьшились затраты по топливу и энергии на сумму (-1122873 руб.) вследствие чего произошла экономия по основной заработной плате на сумму (-1966722 руб.). Следовательно, за счёт внедрения нового оборудования экономия составила на общую сумму затрат (-1138425 руб.);

д) по дополнительной заработной плате получился перерасход на сумму (+350500 руб.) за счёт структурных изменений по выпуску продукции так как по расчёту отдела труда и заработной платы (отпускные и ГО) на сумму 4181045 руб. Затраты по ОПНР за данный период составили экономию на сумму (-4076659 руб.).

Экономия сложилась за счёт структурных изменений выпуска продукции так как выплата заработной платы руководителей, специалистов и вспомогательных рабочих не зависит от структурных изменений отсюда экономия составила (-272668 руб.). Экономия по теплоэнергии и острому пару на отопление составила (-433976 руб.). Проводя анализ структурных затрат выпуска продукции видим, что продукция выпускаемая цехом металлоконструкций относится к материалоёмкому виду так как доля затрат составляет 52,32% в общей себестоимости продукции

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом зависит от объёма производства продукции (VВП), её структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi).Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (Урi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ?(Урi*Цi)

Расчёт влияния данных факторов произведём способ цепной подстановки:

УМЗпл = ? (УРiпл * Цiпл);

УМЗусл = ? (Урiф * Цiпл);

УМЗф = ? (Урiф * Цiф);

?УМЗур = УМЗусл - УМЗпл;

?УМЗц = УМЗф-УМЗусл.

Используя данную модель произведём расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат кожуха 5 ТН 300 871/872 и каретки 5ТЕ 261 035 методом цепных подстановок.

Таблица 30

Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, кг	Цена	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб..
				общее	В том числе за счёт
	план	факт	план	факт	план	УМЗ усл	факт		нормы расхода	цены
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Каретка 5ТН 261 035
Лист t=3	0,26	0,26	12,68	13,7	3,30	3,30	3,55	0,25	0,00	0,252
Лист t=2	1,13	1,13	18,53	18,53	20,91	20,91	20,91	0,00	0,00	0
Электроды №5	0,02	0,02	18,22	29,5	0,36	0,36	0,59	0,23	0,00	0,225
Шплинты 3,2*20	0,01	0,01	33,31	48,8	0,33	0,33	0,49	0,15	0,00	0,155
Гайка М 6,5	0,01	0,01	67,27	71	0,65	0,65	0,68	0,04	0,00	0,036
Болт М6*70,58,016	0,03	0,03	36,85	62,5	1,15	1,15	1,95	0,80	0,00	0,8
Круг d=16	0,04	0,04	18,63	24,89	0,75	0,75	1,00	0,25	0,00	0,25
Сталь калибр.10-4	0,07	0,07	24,51	29,01	1,72	1,72	2,03	0,32	0,00	0,315
Сталь калибр.12-4	0,06	0,06	24,51	29,01	1,46	1,46	1,73	0,27	0,00	0,268
Сталь калибр.20-4	0,15	0,15	24,51	29,01	3,68	3,68	4,35	0,68	0,00	0,675
Латунь круглая НТ16	0,08	0,08	96,27	117,6	7,70	7,70	9,41	1,70	0,00	1,705
Итого					42,00	42,00	46,68	4,68	0,00	4,681
Кожух 5ТН 300 871/872
Лист t=4	22,9	19,15	16,84	17,10	386,31	322,49	327,47	-58,84	-63,8236	4,98
Лист t=5	1,11	0,62	18,95	19,26	21,03	11,75	11,94	-9,10	-9,2855	0,19
Лист t=2	0,49	0,49	18,53	18,53	9,08	9,08	9,08	0,00	0	0
Лист t=3	6,95	8,2	12,68	13,65	88,13	103,98	111,93	23,80	15,85	7,954
Лист t=6	53,5	54,8	17,64	17,64	943,74	966,67	966,67	22,93	22,932	0
Лист t=8	2,13	2,13	18,51	18,51	39,42	39,42	39,42	0,00	0	0
Лист t=20	13,2	14,05	17,24	17,24	226,85	242,19	242,19	15,34	15,34182	0
Лист t=25	3,6	4,68	15,2	15,80	54,72	71,14	73,94	19,22	16,416	2,808
Лист t=10	8,3	8,9	13,56	15,18	112,55	120,68	135,10	22,55	8,136	14,42
Лист t=1,6	0,01	0,006	18,76	18,76	0,11	0,11	0,11	0,00	0	0
Лист t=32	10	10	18,47	18,47	184,72	184,72	184,72	0,00	0	0
Уголок 20*20	0,15	0,152	17,6	17,6	2,68	2,68	2,68	0,00	0	0
Проволока 5	0,01	0,008	8,91	8,91	0,07	0,07	0,07	0,00	0	0
Круг d=70 ст.3	1,3	1,3	18,93	18,93	24,61	24,61	24,61	0,00	0	0
Шайба пруж.8ТН 650	0,01	0,01	42,28	42,28	0,42	0,42	0,42	0,00	0	0
Шайба пруж.16,65Г	0,02	0,024	42,28	42,28	1,01	1,01	1,01	0,00	0	0
Шайба пруж.30.65Г	0,12	0,12	42,28	42,28	5,07	5,07	5,07	0,00	0	0
Заклёпка 6*26*0,5	0,02	0,015	33,31	33,31	0,50	0,50	0,50	0,00	0	0
Шплинты 6,3*63	0,03	0,033	32,85	32,85	1,08	1,08	1,08	0,00	0	0
Болт 48*16,35.016	0,06	0,064	44,19	44,19	2,83	2,83	2,83	0,00	0	0
Провол.свар.1,2	3,15	1,25	18,15	18,15	57,17	22,69	22,69	-34,49	-34,49	0
Углекислый газ	2,83	2,83	11,62	11,62	32,88	32,88	32,88	0,00	0	0
Электроды 4	4,86	5,051	18,1	21,4	87,97	91,42	108,09	20,13	3,4571	16,67
Электроды 3	1,8	1,8	18,1	21,4	32,58	32,58	38,52	5,94	0	5,94
Эмаль ПФ 115	1,1	1,1	47,23	62,94	51,95	51,95	69,23	17,28	0	17,28
Грунтовка ФГ-ФЗК	1,1	1,1	26,35	26,35	28,99	28,99	28,99	0,00	0	0
Клей №88	0	0,0004	68	68	0,03	0,03	0,03	0,00	0	0
Резина морозост.	0,14	0,14	62,94	62,94	8,81	8,81	8,81	0,00	0	0
Керосин	0,37	0,37	8,96	8,96	3,32	3,32	3,32	0,00	0	0
Уайт-спирит	0,05	0,05	25,5	25,5	1,28	1,28	1,28	0,00	0	0
Сталь16	0,13	0,1309	18,63	18,63	2,44	2,44	2,44	0,00	0	0
Ст.калибр.20(4)	0,61	0,606	17,91	21,45	10,85	10,85	13,00	2,15	0	2,15
Труба 60*3,5	0,44	0,442	68,46	68,46	30,19	30,26	30,26	0,07	0,06846	0
Резина губч.	0,03	0,03	62,94	62,94	1,89	1,89	1,89	0,00	0	0
Кисти	2	2	8,2	8,2	16,40	16,40	16,40	0,00	0	0
Трубка 13*2,5	0,17	0,166	34,52	34,52	5,73	5,73	5,73	0,00	0	0
Мел молотый	0,5	0,5	5,19	5,19	2,60	2,60	2,60	0,00	0	0
Итого					2480,00	2454,61	2527,00	46,99	-25,39	72,39

Проводя анализ материальных затрат на единицу каретки 5ТЕ 261 035 наблюдается перерасход фактических затрат к плановым на (+4,68 руб.), так как материалы в количественном выражении получены и израсходованы согласно лимитно-заборных карт, а увеличение затрат произошло за счёт фактического увеличения стоимости материала.

Анализируя затраты на единицу продукции кожуха 5ТН 300 871/872 видим, что фактические затраты увеличились на 47 рублей в том числе за счёт структурных изменений материалов в количественном выражении экономия сложилась на (-25,39 руб.), а за счёт изменения фактических цен на материалы по сравнению с плановыми сложился перерасход на (+ 72,39 руб.)

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объём производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi = VВПi*?(УРi * Цi)

Таблица 31

Материальные затраты на производство каретки 5 ТЕ 261 035

Показатель	Алгоритм расчёта

Подобные документы

• Пути снижения себестоимости продукции отрасли растениеводства в ООО "Затонное" Илекского района Оренбургской области

  Экономическая сущность издержек производства и себестоимости продукции, пути повышения эффективности производства. Классификация производственных затрат. Анализ производства продукции растениеводства, резервы снижения её себестоимости и экономия затрат.
  
  дипломная работа [469,0 K], добавлен 19.11.2015
  

• Учет себестоимости продукции

  Себестоимость продукции, классификация затрат на ее производство. Значение, задачи и объекты учёта в данной сфере. Понятие себестоимости товара, пути и резервы её снижения на промышленном предприятии. Пример калькулирования себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [109,3 K], добавлен 21.08.2016
  

• Снижение себестоимости производства продукции на основе технологических инноваций в ООО "ТехСтрой"

  Экономическая сущность себестоимости, классификация затрат. Технологические инновации как фактор снижения себестоимости. Анализ производственных затрат в ООО "ТехСтрой". Пути снижения себестоимости продукции, внедрение производства тротуарной плитки.
  
  дипломная работа [2,8 M], добавлен 12.08.2017
  

• Пути снижения себестоимости продукции на предприятии на примере ОАО "Керамин"

  Теоретические аспекты формирования себестоимости продукции и мероприятия по ее снижению. Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Керамин": анализ затрат на производство по экономическим элементам, производительности труда и заработной платы.
  
  дипломная работа [7,7 M], добавлен 09.11.2009
  

• Снижение себестоимости продукции ОАО "Северное молоко" на основе инновационных решений

  Экономическое значение себестоимости и классификация затрат на производство и реализацию продукции. Инновационные решения как основа снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции и факторный анализ прямых затрат на производство.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 12.08.2017
  

• Себестоимость продукции и пути ее снижения

  Теоретические аспекты формирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции ООО "Ткани" и путей ее снижения. Анализ влияния себестоимости отдельных групп продукции по уровню их рентабельности. Пути снижения себестоимости.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 10.04.2007
  

• Пути снижения себестоимости продукции

  Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат на производство, определение покупной цены продукции и описание процесса подготовки сметы. Организационная характеристика предприятия ОАО "Осколцемент". Анализ путей снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [1005,8 K], добавлен 05.01.2012
  

• Пути снижения себестоимости продукции

  Теоретические аспекты учета расходов и формирования себестоимости продукции. Методы калькулирования себестоимости продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и пути снижения себестоимости продукции ОАО "Ярославский завод силикатного кирпича".
  
  курсовая работа [148,0 K], добавлен 07.04.2017
  

• Снижение себестоимости производства продукции (на примере Минского завода "Калибр")

  Себестоимость продукции: сущность, содержание, пути снижения. Предложения по снижению себестоимости производства продукции на предприятии. Рациональное использование материальных ресурсов. Анализ снижения затрат предприятия на охрану окружающей среды.
  
  дипломная работа [205,7 K], добавлен 25.09.2009
  

• Анализ путей снижения себестоимости продукции

  Изучение понятия себестоимости продукции и механизма ее формирования. Расчет себестоимости по прямым статьям калькуляции. Определение мероприятий по снижению затрат на производство продукции. Отнесение накладных расходов на себестоимость продукции.
  
  курсовая работа [446,7 K], добавлен 27.10.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам