Анализ себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения

Размещено на http://www.allbest.ru

«Анализ себестоимости продукции и выявление резервов ее снижения»



1. Структура себестоимости

Основные принципы формирования себестоимости строительной продукции:

1. Производственная (деловая) направленность затрат.

2. Осуществление всех затрат в интересах самой организации. Если производственные расходы осуществлялись в интересах других организаций, относить эти затраты на себестоимость своей продукции необоснованно.

3. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты. Затраты на производство строительной продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительная или последующая). Иными словами, для правильного формирования себестоимости решающее значение имеет факт потребления строительных материалов и конструкций в процессе производства строительной продукции, а не их оплата.

4. Документирование затрат. Расходы, не подтвержденные документами или подтвержденные неправильно оформленными документами, на себестоимость продукции не относятся.

5. Формирование себестоимости осуществляется:

- по экономически однородным элементам (для анализа эффективности деятельности организации в целом, а также для планирования и контроля себестоимости и финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли, табл. 1.4);

Таблица 1 Затраты на производство с группировкой по элементам затрат, тыс. руб.

Элементы затрат	план на год	в том числе по кварталам
	тыс. руб.	%	I	II	III	IV
Материальные затраты:
основные материалы	72639	69,5	8650	21288	25535	17167
вспомогательные (4%)	2179	2,09	259	639	766	515
Итого по материалам	74819	71,59	8909	21927	26301	17681
Расходы на оплату труда	22848	21,86	4961	5977	6417	5494
Амортизация	1114	1,07	268	278	283	285
Прочие затраты (6,7%)	5729	5,48	820	1635	1914	1361
Всего	104510	100	14958	29816	34914	24821

калькуляционный расход себестоимость

- по статьям затрат (для планирования и контроля затрат на производство строительной продукции, табл. 1.5).

- Поэлементная структура себестоимости строительной продукции отражает стоимость:

- приобретаемого сырья, строительных конструкций и изделий, которые используются в процессе строительства объекта недвижимости;

- покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню и за воду);

- приобретаемого топлива, расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство энергии включаются в соответствующие статьи затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.



Таблица 2 Затраты на производство с группировкой по калькуляционным статьям

Статья затарт	Сметная стоимость	Экономия затрат (прибыль)	Компенсация (разница между плановой стоимостью и сметной с учетом прибыли)	Плановая себестоимость
	тыс. руб.	%			тыс. руб.	% от сметной стоимости	% к итогу
Материалы	75124	80	2484,6	0	72639,4	96,7	69,5
Расходы на оплату труда рабочих	3733,9	4	234	2717,5	6217,4	166,5	5,9
Расходы на эксплуатацию машин	5651,6	6		3450	9101,6	161	8,7
Итого прямые расходы	84509,5	90	2718,6	6167,5	87958,4	104,1	84,1
Накладные расходы	5190	5,5	64,4	11454,5	16580,1	319,5	15,9
Итого с накладными расходами	89699,5	95,5	2783	17622	104538,5	116,5	100
Сметная прибыль	4233	4,5	4233	0	0	0	0
Всего сметная стоимость	93932,5	100	7016,1	17622,1	104538,5	111,3	100
Итого договорная цена без НДС	111554,6

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок, комиссионных вознаграждений, платы за транспортировку, доставку и хранение, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов собственным транспортом, включают в соответствующие элементы затрат на производство. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организации на приобретение тары и упаковки у поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость строительной продукции, исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья и материалов, образовавшихся в процессе производства строительной продукции, утративших потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемых с повышенными затратами или вовсе не используемых по прямому назначению.

Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается определять по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости либо методами FIFO (по стоимости первых по времени приобретений) и LIFO (по стоимости последних по времени приобретений).

Затраты на оплату труда - это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральных формах, стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таблица 3 Расчеты затрат на материалы и их экономии по плану технического развития ЗАО «Лесстройсервис»

Норма объектов	Затраты, тыс. руб.	Выполнено на начало года	Расходы на материалы при строительстве объектов, тыс. руб. по кварталам	Незавершенное производство	Итого с учетом незавершонного производства
			I	II	III	IV	Итого за год
		%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.		%	тыс. руб.
1	2324,67	20	464,934	80	1859,74							1859,74			2324,67
2А	3071,72	63	1935,184	37	1136,54							1136,54			3071,72
2Б	12902,8			5	645,14	65	8386,81	30	3870,84			12902,79			12902,79
3	1378,21					3	41,35	97	1336,86			1378,21			1378,21
4	10916,1			7	764,13	33	3602,31	37	4038,95	23	2510,7	10916,08			10916,08
5	1498,42									90	1348,58	1348,58	10	149,842	1498,42
6	6876,69							75	5157,52	25	1719,17	6876,69			6876,69
7	1086,28									46	499,69	499,69	54	586,5912	1086,28
8	15776,9							14	2208,77	42	6626,31	8835,08	44	6941,849	15776,93
Другие	29370,6			16	4699,3	33	9692,31	34	9986,01	17	4993,01	29370,63			29370,63
Итого	85202,4		2400,12		9104,84		21722,77		26598,95		17697,46	75124,02		7678,28	85202,42
Экономия по плану технического развития	5	455,24	2	434,46	4	1063,96	3	530,92	2484,58

В качестве основных мероприятий, способствующих снижению себестоимости за счет трудовых затрат, рекомендуется упорядочение тарификации работ и рабочих; совершенствование нормирования и оплаты труда, организации производства и труда для предупреждения сверхурочных работ и оплаты простоев не по вине рабочих; недопущение переделок и брака; сокращение трудоемкости работ.

Поскольку накладные расходы имеют значительный вес в стоимости выполненных работ (см. рис. 1.3), обоснованное сокращение их размера позволит добиться ощутимого снижения себестоимости СМР. Увеличение объема производства способствует уменьшению доли накладных расходов условно-постоянного характера на единицу выполненных работ.

Значительные резервы снижения себестоимости кроются в сокращении непроизводительных расходов и потерь, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», к числу которых относятся штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые организацией за несоблюдение договорных условий.

От эффективности использования основных фондов и производственных мощностей зависят финансовое состояние организации, ее конкурентоспособность. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются физическому, моральному и стоимостному износу, что приводит к значительным потерям для строительной организации. Уменьшить потери от износа основных фондов можно за счет лучшего их использования, повышения уровня основных показателей - фондоотдачи и коэффициентов сменности. Улучшить эти показатели можно благодаря внедрению достижений научно-технического прогресса, совершенствованию структуры основных фондов, сокращению простоев оборудования, развитию новых форм хозяйствования.

Таким образом, важнейшим путем снижения затрат на выполнение СМР является экономия всех видов ресурсов - трудовых и материальных.

2. Экономическая сущность резервов снижения себестоимости СМР

Как известно, прибыль или убытки от СМР (или иной экономической деятельности) определяются разницей между выручкой от реализации строительной продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию, т. е. ее себестоимостью. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль, и наоборот.

Существуют два основных способа получения максимальной прибыли: экономное расходование ресурсов и приращение используемого капитала. Первый путь ориентирует производителей на снижение затрат, второй - на повышение результатов производства. Снижение затрат, т. е. себестоимости, возможно только при выявлении резервов.

Одно из значений слова «резерв» в анализе хозяйственной деятельности строительной организации - это возможность повышения эффективности производства. С экономической точки зрения это означает наиболее полное и рациональное использование возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при рациональных затратах на единицу строительной продукции.

Резервы классифицируются по различным признакам. По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным относятся резервы, которые выявляются и могут быть использованы только в исследуемой организации. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т. д.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического района (применение местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и пр.).

По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности на протяжении месяца, квартала, года. Как правило, текущие резервы должны быть сбалансированными. Например, резерв увеличения производства строительной продукции за счет расширения производственных мощностей организации должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда, наличием дополнительных запасов сырья, материалов и т. д. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем периоде.

Перспективные резервы обычно рассчитаны на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением новшеств, структурной перестройкой производства, сменой технологии, специализации и т. д.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия: предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации.

На предпроизводственной стадии изучается проектная документация, разрабатывается технология производства, размещаются заказы на конкретные элементы, осуществляется подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности за счет улучшения строительных конструкций, усовершенствования технологии производства, применения более дешевого сырья, материалов и т. д. Именно на этой стадии объективно существуют самые большие резервы снижения себестоимости строительной продукции.

На производственной стадии происходит освоение новой строительной продукции, изделий, технологий, материалов и передовых методов организации производства. На этом этапе величина резервов снижается, так как уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению оборудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. Коренное изменение этого процесса невозможно без больших потерь. Поэтому на данной стадии жизненного цикла строительной продукции выявляются и используются излишние затраты ресурсов, которые не затрагивают производственный процесс. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев строительных машин и механизмов, технологического автотранспорта и оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Стадия эксплуатации делится на два периода: гарантийный, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем недоделки, недостатки, и послегарантийный. На стадии эксплуатации резервы более производительного использования объекта недвижимости и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и пр.) зависят главным образом от качества работ, выполненных на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо вести поиск резервов на всех стадиях жизненного цикла объекта недвижимости, в особенности на первых.

По стадиям процесса воспроизводства различают резервы в сферах производства и обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их и в сфере обращения (предотвращение потерь продукции на пути от производителя к потребителю, уменьшение затрат, связанных с хранением, перевозкой, продажей готовой продукции и приобретением производственных запасов).

Важное значение в административно-хозяйственной деятельности (АХД) имеет группировка резервов по трем основным направлениям: резервы, связанные с наиболее полным и эффективным использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая группировка необходима для сбалансированности резервов по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска строительной продукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но, чтобы их освоить, необходимо в таком же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств и предметов труда. Если по какому-либо ресурсу резервов не хватает, в расчет принимается наименьшая величина, выявленная по одному из них.

По своей экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. Резервы экстенсивного характера связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервы интенсивного типа связаны с наиболее полным и рациональным использованием новшеств.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по учетным документам. Они, в свою очередь, могут быть безусловными и условными. Безусловные резервы связаны с недопущением потерь сырья и рабочего времени. Они отражаются в отчетности: это - недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, выплаченные штрафы и др. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обязательств по договорам и т. п. Чтобы предотвратить их, необходимо навести порядок в сроках хранения и перевозки материальных ценностей, организовать действенный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго соблюдать финансовую и расчетную дисциплину и т. д.

К условным резервам относятся перерасходы всех видов ресурсов (по сравнению с действующими нормами). Условными они считаются потому, что принятые нормы не всегда оптимальны. Если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерасход ресурсов уменьшится, может даже возникнуть экономия, а если норму снизить, перерасход средств возрастет.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, тогда условные потери, которые отражаются в отчетности, свидетельствуют о том, что организационно-технический уровень строительной организации не достиг запланированного. Потери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации строительного производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических мероприятий и т. д. Как результат возможны потери рабочего времени, недостаточно полное использование строительных машин и механизмов, технологического автотранспорта, оборудования, перерасход сырья и материалов. Для исключения таких потерь следует провести мероприятия по совершенствованию строительной и транспортной техники, технологии и организации строительного производства.

К скрытым относятся резервы, связанные с внедрением достижений НТП и передового опыта. Для их выявления необходимо сделать сравнительный внутрифирменный анализ (сравнение с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями ведущих организаций строительной сферы), а в некоторых случаях - анализ мирового опыта. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ресурсов в сравнении с возможностями отечественной и зарубежной практики, запаздывание в их выявлении и использовании может привести к значительно большему снижению эффективности, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. Можно выделить резервы, не учтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первые - это упущенные возможности повышения эффективности строительного производства, существовавшие в момент разработки планов, но не учтенные, что является признаком недостаточной обоснованности планов. Резервы второго вида - это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов; их наличие связано с внедрением инноваций.

Классификация резервов позволяет лучше понять их сущность и организовать поиск, руководствуясь принципами:

1. Научности - поиск резервов должен основываться на достижениях науки и передовой практики, знаниях экономических законов. Необходимо хорошо понимать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.

2. Комплексности и системности - требуется выявление резервов по всем направлениям деятельности строительной организации с последующим их обобщением с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.

3. Предотвращения повторного счета резервов при их суммировании. На практике при подсчете резервов снижения себестоимости строительной продукции происходит их повторный счет, если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов производства продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат без учета воздействия первого фактора на второй. Известно, что с увеличением объема производства строительной продукции пропорционально увеличиваются только суммы условно-переменных затрат, а величина условно-постоянных затрат не меняется.

При увеличении объема производства уменьшается перерасход средств по многим статьям затрат, но по некоторым из них возможна экономия. Если этого не учитывать, величина резервов снижения себестоимости строительной продукции будет завышена.

Повторный счет резервов возможен также, если они определены по смежным источникам. Например, нельзя суммировать резервы увеличения производства строительной продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, а также средств и предметов труда, так как все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязаны. Значит, чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо хорошо представлять взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность всех показателей, на которых основывается выявление резервов.

4. Комплектности - сбалансированности резервов по трем основным составляющим: средств, предметов труда и трудовых ресурсов. Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам. (Например, выявлены резервы бетоноукладочной техники, но не хватает мощностей по землеройной.) Только после достижения необходимых соотношений ресурсов в стоимостной оценке и натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать комплектными и реальными.

5. Экономической обоснованности резервов - при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности строительной организации, а расчетная величина резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.

6. Оперативности - это залог эффективности поиска резервов. Особенно большое значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением резервов.

7. Планомерности - поиск резервов необходимо вести систематически.

8. Массовости - резервы выявляются тем полнее, чем больше работников разных профессий и специальностей участвуют в их поиске.

9. Выявления «ведущих звеньев» или «узких мест» в повышении эффективности производства. Выделяют участки, где систематически не выполняются планы, велики потери сырья и продуктов-полуфабрикатов, допускаются производственный брак, простои техники и т. д. Определение резервоемких направлений повышает эффективность поиска резервов.

Строительно-монтажные организации располагают значительными резервами снижения себестоимости СМР, которые могут быть выделены в следующие направления:

1. Разработка и внедрение технологически новых и усовершенствованных продуктов (продуктовые инновации).

2. Совершенствование планирования строительства.

3. Повышение технического уровня строительного производства.

4. Разработка и внедрение новых или усовершенствованных производственных методов.

5. Применение современной строительной техники, машин и механизмов, новых методов эксплуатации производственного оборудования или их совокупности.

6. Экономия материалов за счет рационализации логистических схем перевозки, хранения и расходования материалов.

Факторы, влияющие на себестоимость СМР, подразделяются на внутренние и внешние.

Внутренние факторы зависят от деятельности строительной организации и связаны, как правило, с внедрением научно-технических достижений и инноваций, повышением степени использования всех применяемых ресурсов, учетом резервов в использовании отдельных из них.

Внешние факторы определяются действиями партнеров строительной организации. Они могут приводить к значительным потерям в деятельности организации, но при своевременном контроле за соблюдением договорных обязательств, а также при правильной и полной оценке эти потери могут быть взысканы с виновников как упущенная выгода путем ведения претензионной работы.

В условиях рынка, свободной торговли и поиска партнеров могут действовать так называемые скрытые, или рыночные, факторы, которые по механизму действия целесообразно относить к внутренним. Они обусловлены отсутствием стратегии маркетинга или ее недостаточным обоснованием у строительной организации. К таким стратегиям можно отнести:

- исследование строительного рынка (получение информации о существующих и потенциальных потребителях, выявление потребительских предпочтений, получение информации о конкурентах);

- исследование продукта (генерация новых идей о новых продуктах, исследование различных проектов, разработка концепции нового продукта);

- исследование цен (оценка ценовой конкуренции, конкурентное ценообразование, прогнозирование ценовой политики на различных стадиях жизненного цикла строительной продукции);

- исследование продвижения строительной продукции, эффективности рекламы, сравнительная оценка каналов распределения строительной продукции;

- доведение строительной продукции до потребителя, сервисное обслуживание объектов недвижимости, анализ работы коммерческих посредников.

Для выявления скрытых резервов необходимо сравнить уровни затрат по различным видам продукции (работ, услуг) с данными «эталонных» организаций и установить причины отклонений.

В экономической практике при планировании и анализе себестоимости СМР количественно оценивают и учитывают влияние технико-экономических факторов:

- повышение уровня механизации приводит к экономии расходов на оплату труда рабочих, накладных расходов, но сопровождается ростом затрат на эксплуатацию машин и механизмов, может приводить к экономии условно-постоянных расходов по всем статьям в случае роста объемов СМР;

- улучшение использования строительных машин сопровождается ростом объемов СМР и экономией условно-постоянных расходов (УПР) на эксплуатацию машин и механизмов;

- совершенствование организации производства и труда проявляется в экономии трудозатрат и росте производительности труда, что ведет к экономии расходов на оплату труда рабочих, накладных расходов и может приводить к экономии УПР по всем статьям при росте объемов СМР;

- повышение степени сборности строительства влияет на затраты так же, как рост уровня механизации, но дополнительно возможно увеличение себестоимости СМР по статье «Материалы»;

- снижение затрат на строительные материалы, конструкции и изделия сказывается на статье «Материалы» так же, как действие факторов норм и цен;

- сокращение продолжительности строительства на отдельном объекте дает экономию УПР, если строительная организация начинает работы на других объектах и увеличивает объем реализованных СМР;

- совершенствование управления строительным производством проявляется в улучшении использования производственных мощностей организации, росте объемов реализованных СМР и экономии по УПР;

- изменение оптовых цен и тарифов учитывается как фактор цен.

Резервы снижения себестоимости нужно искать в различных направлениях и рассматривать с различных позиций. Поскольку невозможно сконцентрировать внимание на всех работах и ресурсах, важно правильно и обоснованно определить резервы, которые будет использовать фирма. Для этого необходимо провести тщательный анализ затрат организации и определить места наибольших потерь или экономии по видам работ и основным статьям себестоимости. На основании полученных результатов принимают решения о внедрении и реализации мероприятий по снижению затрат в ходе строительства.

Исходя из поставленной цели можно сформулировать основные задачи:

- предварительный обзор основных технико-экономических показателей деятельности строительной организации за рассматриваемый период;

- анализ общих показателей себестоимости СМР;

- анализ каждой статьи себестоимости СМР;

- анализ результатов деятельности строительной организации;

- рекомендации по разработке мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности;

- рекомендации по повышению прибыльности.

3. Методы контроля себестоимости в организации, изготовляющей строительные конструкции

Основным направлением деятельности ОАО «Паркон» является производство фасадных трехслойных стеновых панелей со следующими технико-экономическими характеристиками:

В процессе производства панелей используют песок, цемент, щебень, пенополистирол, минераловатные плиты и металлическую арматуру. Приобретаемые материалы являются наиболее весомой статьей затрат при изготовлении панелей, поэтому управление закупками существенно влияет на финансовые результаты деятельности ОАО «Паркон». Основные задачи политики закупок - обеспечение производства качественными материалами и поддержание оптимального уровня складских запасов, гарантирующего непрерывность производственного процесса.

Входному контролю на соответствие требованиям нормативных документов (НТД, ГОСТ, ТУ, СН) подлежат все виды полуфабрикатов и материалов, используемых при изготовлении конструкций.

Все поступающие на производство материалы и полуфабрикаты должны учитываться в журналах поступления и сопровождаться документами, подтверждающими их соответствие НТД (паспортом, сертификатом). Результаты всех видов контроля и испытаний материалов фиксируются в журнале входного контроля. При обнаружении несоответствия качества материалов и полуфабрикатов НТД ответственный за контроль ставит в известность заместителя начальника производства по снабжению, начальников ОТК, лабораторий, цехов.

Решение о поставке материалов и полуфабрикатов в производство принимают работники ОТК и лабораторий. Входной контроль качества продукции регламентируется ГОСТ24297-87 «СПКП. Входной контроль качества продукции. Основные положения».

В ОАО «Паркон» разработана процедура, гарантирующая соответствие закупленной продукции установленным требованиям. Критериями отбора служат качество выпускаемой продукции, цена, условия поставки и оплаты, возможность утилизации отходов и упаковка.

Основными составляющими производственного процесса являются персонал; производственное оборудование, поддерживаемое в исправном состоянии; технологические методы и способы производства, включая подготовку инструмента и рабочего места; сырье и исходные материалы. Только при тщательном, своевременном контроле всех этих факторов и управлении ими конечная продукция будет соответствовать техническим требованиям, а затраты на ее изготовление будут сведены к минимуму.

Расчет норм времени на изготовление трехслойных стеновых панелей. Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Под нормой расхода понимается максимально допустимая величина затрат живого и овеществленного труда на производство единицы продукции. Нормативная себестоимость в ОАО «Паркон» включает все основные затраты и расходы по организации производства и управлению, а также внепроизводственные расходы.

Методика расчета норм времени на изготовление стеновых панелей основана на определении средних затрат времени на выполнение операций технологического цикла (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Технологический цикл изготовления трехслойных стеновых панелей

Операция	Время на производство, с
Чистка, смазка и сборка кассеты	73
Установка арматурных каркасов, закладных деталей	29
Котнроль ОТК
Подача бетона в кассетную машину и периодическое вибрирование	70
Котнроль ОТК
Тепловлажностная обработка	114
Распалубка и снятие изделия	95
Транспортировка и складирование изделия	32
Доводка изделия до полной заводской готовности	15
Маркировка и сдача изделий ОТК	16
Выдеожка изделий в цеху при отрицательной температуре наружного воздуха (с момента распалубки)	360
Транспортировка и погрузка изделий на вывозную тележку	15
Вывоз изделий на склад готовой продукции	-
Итого	819

Использование нормативного варианта учета затрат при расчете себестоимости трехслойных стеновых панелей. Плановые калькуляции производственной себестоимости (нормативная себестоимость) составляются ежеквартально на каждый месяц.

Применяется нормативный метод учета затрат с использованием норм расходования материальных ресурсов, утвержденных руководителем ОАО «Паркон».

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием. При отпуске материальных ресурсов в производство их оценку производят по средней себестоимости, определяемой при каждом поступлении исходя из стоимости остатков в момент поступления и стоимости новой партии.

Списание материальных ресурсов в производство осуществляется ежедневно на основании утвержденных руководителем норм расхода, рассчитанных на каждую конкретную операцию, и количества операций, произведенных за день.

По окончании месяца учетные данные уточняются согласно фактическому расходу материальных ресурсов на основании отчета производственной службы, представляемого в бухгалтерию в соответствии с документооборотом:

1. Затраты на топливо, энергию и технологические нужды.

2. Затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих.

3. Начисления на заработную плату.

4. Затраты на содержание оборудования.

Анализ затрат, произведенных за период, выполняет экономист, он же разрабатывает и осуществляет мероприятия по управлению затратами.

Специфика производственного технологического процесса в организациях, производящих строительные конструкции, заключается в невозможности сокращения переменных затрат, например экономии материалов в натуральном измерении, из-за неизменности технологического процесса и высокой точности настройки оборудования (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Расход материалов на производство 1 м3 трехслойных стеновых панелей

Материал	Количество	Цена, р	Сумам, р
Цемент, т	0,28	6000	1680
Щебень, куб.м	0,84	1200	1008
ПСБС, куб.м	0,4	3000	1200
Песок, куб.м	0,5	500	250
Арматура, т	0,07	35000	2450
Вспомогательные материалы	-		412
Итого			7000

Учет затрат ведется в зависимости от видов выпускаемой продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется следующим образом. Фактически произведенные затраты, собранные в течение месяца на дебете 20 счета «Основное производство» (за вычетом отходов производства, возвратов, брака, незавершенного производства), учитываются на счете 20 по нормативной себестоимости. Действующие в ОАО «Паркон» нормы расхода материалов на незавершенное производство с учетом остатков на складе на начало месяца относятся к плановым калькуляциям производственной себестоимости. Таким образом определяется коэффициент для расчета себестоимости готовой продукции, величина которой вычисляется путем умножения плановых калькуляций на полученный коэффициент. Отклонения фактически произведенных затрат от утвержденных нормами ежемесячно относят на готовую продукцию, которая учитывается по фактической себестоимости. На основании калькуляции фактической себестоимости рассчитывается себестоимость отгруженной продукции.

Плановая калькуляция устанавливается на основании средних прогрессивных норм расхода сырья и материалов, трудоемкости изготовления, затрат на обслуживание и управление. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом периоде при запланированном объеме производства.

Объем производства и реализации продукции уточняют с помощью маркетинговых исследований. При росте объемов выпуска продукции падает доля условно-постоянных затрат на одно изделие, что ведет к снижению себестоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия соответствует лишь определенному объему выпуска.

Все плановые показатели обосновываются экономическими расчетами. Для определения доли условно-постоянных расходов составляют сметы затрат на обслуживание и управление по организации и производственным подразделениям, которые относят на себестоимость изделий косвенным путем - пропорционально заработной плате производственных рабочих или другой базе их распределения.

Качество расчетов плановой калькуляции стеновой панели определяется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление продукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на обслуживание и управление производством. Нормирование прямых материальных затрат зависит от качества разработки конструкторской и технологической документации (в частности, спецификаций на материалы, покупные и комплектующие изделия), норм их расхода на изделие и определения стоимости приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Поэтому при расчете прямых материальных затрат используется информация конструкторской и технологической служб, отдела главного энергетика, специалистов по материально-техническому обеспечению производства, службы внешней кооперации и комплектации производства, транспортной службы предприятия.

Информация о затратах на единицу продукции используется для ценообразования.

Все показатели, применяемые в системе руководства и управления производственно-хозяйственной и экономической деятельностью ОАО «Паркон», формируются прежде всего в системе бухгалтерского финансового учета. Поскольку создание эффективной системы контроля себестоимости и управления затратами выходит за рамки бухгалтерского учета, требуется формирование управленческого учета.

В анализируемой организации управленческий и финансовый учет ведутся в бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов и применяется в большинстве организаций инвестиционно-строительной сферы.

4. Анализ структуры себестоимости работ

В качестве примера используем показатели подрядной строительной организации ЗАО «Автостройинвест» (табл. 3.1), входящей в производственную сеть ПСО «Леноблагрострой» и выполняющей строительные и отделочные работы.



Таблица 3.1 Показатели деятельности строительной организации в базисном и отчетном периодах

Показатели	Единица измерения	Базисный	Отчетный	Фактический темп
		План	Факт	% выполнения	План	Факт	% выполнения	роста, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Ввод в действие объектов	Кол.	15	15	100	16	17	106	113
Ввод в эксплуатацию, всего:	м2			110,4			112,3	132
жилых квартир		2690	2970		3500	3930
офисов		1170	1130		2000	2250
магазинов		650	710		600	730
других непроизводственных помещений		450	600
		420	530		900	950
Общий объем подрядных работ	тыс. р.	27191	28926	106	34794	38970	112	135
Среднесписочная численность работающих на СМР	чел.	40	41	103	41	42	102	102
Выработка на одного работника на СМР	тыс. р.	679	706	104	848	927	109	131
Среднемесячная заработная плата одного работника на СМР	р.	12850	13000	101	13000	13100	101	101
Себестоимость выполненных СМР	тыс. р.	23112	25179	109	28879	32040	109	127
Затраты на 1 рубль выполненных СМР	к.	85	87	102	83	82	98	94
Себестоимость выполненных СМР по статьям затрат:	тыс. р.
материалы
основная ЗП		23112	25179	109	28879	32040	109	127
затраты на эксплуатацию машин и механизмов		106 816 144	118 686 479	111	141 766 479	159 316 602	112	134
накладные расходы		976	1097	105	1288	1584	102	102
		5311	5735	112	6936	7922	123	144
				108			114	138
Общая балансовая прибыль по всем видам деятельности, включая прибыль и убыток по подрядной деятельности	тыс. р.	4079	3747	92	5915	6930	117	185
Уровень рентабельности	%	15	13	86	17	17	100	130

Анализ данных табл. 3.1 показывает, что в отчетном году основные показатели деятельности строительной организации улучшились. Фактический объем выполненных работ увеличился на 12 % против планируемого. Выработка превысила планируемую на 9,3 %. Фактический темп роста общего объема работ составил 35 %.

Общая прибыль организации возросла на 85 %, что объясняется более низкими темпами роста себестоимости СМР (на 27 %) относительно роста объема работ.

Уровень затрат на 1 рубль выполненных СМР является важнейшим показателем эффективности производства, в отчетном периоде он снизился на 2 %, а по сравнению с предшествующим периодом - на 6 %.

Наибольшие темпы роста себестоимости выполненных работ наблюдаются по статье «Затраты на эксплуатацию машин и механизмов» (44 %), значительно выросли затраты на материалы (34 %) и накладные расходы (38 %). Благодаря небольшому увеличению среднесписочной численности работников (на 2 %) и средней заработной платы (1 %), затраты по статье «Основная заработная плата» возросли незначительно (2 %).

Анализ структуры себестоимости работ по статьям и элементам затрат был проведен по их фактическим значениям за последние два года, причем затраты базисного года были пересчитаны на объем и структуру отчетного (табл. 3.2-3.6, рис. 3.1, 3.2).

Таблица 3.2 Фактическая себестоимость в базисном году, тыс. р.

Статья	Элементы	Итого
	Материальные затраты	Заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочие расходы
Материалы	11868	-	-	-	-	11868
Основная заработная плата	-	6479	-		-	6479
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов	170	182	-	175	424	1097
Накладные расходы	335	2447	1240	666	1180	5735
Итого	12373	9108	1240	841	1604	25179

Таблица 3.3 Фактическая себестоимость в отчетном году, тыс. р.

Статья	Элементы	Итого
	Материальные затраты	Заработная плата	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочие расходы
Материалы	15931	-	-	-	-	15931
Основная заработная плата	-	6602	-	-	-	6602
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов	267	252	-	283	786	1574
Накладные расходы	478	3434	1387	1023	1600	7922
Итого	-	-	-	1306	2386	32040



Таблица 3.4 Анализ себестоимости по статьям затрат, тыс. р.

Себестоимость в отчетном году, пересчитанная на объем базисного года	Себестоимость в базисном году	Индивидуальные индексы (гр.2/гр.1) 100%	Изменение себестоимости, %	Удельный вес статьи затарт в себестоимости	Общее влияние статьи на себестоимость, % ( гр.4 * гр.6)
				Базисный год	Отчетный год
1	2	3	4	5	6	7
Материалы
16022	15931	99	-1	0,47	0,5	-0,5
Рсновная заработная плата рабочих
8746	6602	75	-25	0,26	0,21	-5,25
Затраты на эксплуатацию машин и механизмов
1481	1584	107	7	0,04	0,05	0,35
Накладные расходы
7742	7922	102	2	0,23	0,24	0,48
33991	32040	94				-4,92

Рис. 3.1 Изменение структуры себестоимости СМР по статьям затрат в базисном и отчетном годах



Рис. 3.2 Изменение структуры себестоимости СМР по элементам затрат

Структура себестоимости работ по статьям и элементам затрат в отчетном году значительно изменилась.

Наибольшее влияние на относительное снижение себестоимости оказало уменьшение затрат на основную заработную плату рабочих.

Удельный вес этой статьи затрат в себестоимости уменьшился с 26 до 21 %, что предопределило снижение себестоимости на 5,25 %.

В структуре себестоимости по элементам затраты на заработную плату имеют гораздо больший удельный вес, чем при распределении затрат по статьям, так как к основной зарплате рабочих при поэлементном анализе прибавляется дополнительная, а также зарплата ИТР и работников, занятых управлением и обслуживанием строительных механизмов. Доля затрат по зарплате уменьшилась с 36 до 32 %, что обусловило снижение себестоимости на 6,12 %.

Доля затрат на эксплуатацию машин и механизмов увеличилась на 25 %, что привело к росту себестоимости на 0,7 %. Удельный вес затрат по накладным расходам также незначительно возрос, что увеличило себестоимость на 0,48 %.

Удельный вес материальных затрат увеличился с 47 до 50 %, что привело к росту себестоимости. Удельный вес отчислений на социальные нужды уменьшился в связи со снижением доли заработной платы. Значительное увеличение затрат на амортизационные отчисления и прочие расходы вызвало повышение себестоимости соответственно на 0,39 и 0,37 %.

Итак, за счет существенного снижения доли заработной платы и отчислений на социальные нужды выросли доли всех остальных статей и элементов затрат. Увеличение удельного веса затрат на материалы и эксплуатацию строительных машин и механизмов при одновременном снижении доли расходов на оплату труда рабочих является показателем повышения уровня индустриализации строительного производства.

При постатейном анализе себестоимости следует обратить особое внимание на статьи затрат «Материалы» и «Накладные расходы» (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Анализ себестоимости, измеренной на 1 р. сметной стоимости (объема работ)

Статья себестоимости	Себестоимость, тыс. руб.	На 1 руб. сметной стоимости	Изменения
	Базисный год	Отчетный год	Базисный год	Отчетный год
Материалы	11868	15931	0,41	0,408	-0,002
Основная заработная плата рабочих	6479	6602	0,224	0,167	-0,057
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов	1097	1584	0,038	0,041	0,003
Накладные расходы	5735	7922	0,198	0,203	0,005
Итого	25179	32040	0,87	0,82	-0,05

5. Анализ себестоимости работ по статьям затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости СМР имеют затраты на материалы (50 %), доля которых постоянно растет. Поэтому даже незначительные отклонения затрат на материалы от плановых существенно влияют на выполнение заданий по снижению себестоимости работ. Для более детального анализа статьи затрат «Материалы» следует проанализировать отклонения фактических затрат от плановых за счет роста объема выполняемых работ, расхода материалов на единицу выполняемых работ, цен за единицу материала.

В базисном году фактические затраты на материалы (табл. 3.7) превысили плановые на 11%, в основном из-за увеличения доли транспортно-заготовительных расходов. Плановый удельный вес последних - 15%, а фактический - 17%. Таким образом, абсолютное отклонение от плана за счет увеличения затрат на материалы составило 878 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов - 309 тыс. р (26% от общего отклонения).

Таблица 3.7 Анализ затрат на материалы в базисном году

Показатели	Затраты, тыс. руб.	Отклонения от плана, тыс. руб.
	Плановые	Фактические	Абсолютные	Относительные	В том числе за счет изменения
					объема работ	норм расхода	цен
Материалы по форме М-29	8972	9850	878	1,09	493	139	245
Транспортно-заготовительные расходы	1709	2018	309	1,18	101	176	33
Итого	10681	11868	1187	1,11	594	315	278

Отклонения за счет изменения:

- объема работ - 51% (доля транспортно-заготовительных расходов - 17%);

- норм расхода материалов - 27 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 56 %). Отклонения произошли из-за поставки материалов низкого качества, что привело к увеличению отходов и брака и потребовало доставки дополнительных материалов;

- цен на приобретаемые материалы - 22 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 12 %).

В отчетном году фактические затраты на материалы (табл. 3.8) превысили плановые на 12 %. Как и в предыдущем году, значительно возросла доля транспортно-заготовительных расходов (плановая - 16 %, фактическая - 18 %). В результате абсолютное отклонение от плана за счет увеличения затрат на материалы составило 1755 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов - 600 тыс. р. (34 % от общего отклонения, табл. 3.9).

Таблица 3.8 Анализ затрат на материалы в отчетном году

Показатели	Затраты, тыс. руб.	Отклонения от плана, тыс. руб.
	Плановые	Фактические	Абсолютные	Относительные	В том числе за счет изменения
					объема работ	норм расхода	цен
Материалы по форме М-29	11908	13063	1155	1,09	909	72	174
Транспортно-заготовительные расходы	2268	2868	600	1,26	407	13	179
Итого	14176	15931	1755	1,12	1316	87	353

Таблица 3.9 Анализ изменения затрат по статье «Материалы»

Показатели	Затраты, тыс. руб.	Отклонения от плана, тыс. руб.
	Плановые	Фактические	Абсолютные	Относительные	В том числе за счет изменения
					объема работ	норм расхода	цен
Материалы по форме М-29	9850	13063	3213	1,32	2344	244	625
Транспортно-заготовительные расходы	2018	2868	850	1,42	622	81	147
Итого	11868	15931	4063	1,34	2966	325	772

Отклонения за счет изменения:

- объема работ - 75 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 30 %). Это вызвано значительным удалением объектов от оптовых баз поставщиков и соответственно среднего расстояния перевозок;

- норм расхода материалов - 5 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 15 %). Снижение затрат произошло благодаря использованию более качественных материалов, вследствие чего сократилось количество отходов и уменьшились расходы на вывоз строительного мусора;

- цен на приобретаемые материалы - 20 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 10 %).

В отчетном году затраты на материалы увеличились на 34 % по отношению к базисному году. Доля транспортно-заготовительных расходов возросла с 17 % в базисном году до 18 % в отчетном году. В результате абсолютное отклонение за счет увеличения затрат на материалы составило 4063 тыс. р., а за счет увеличения транспортно-заготовительных расходов - 850 тыс. р. (21 % от общего отклонения).

Отклонения за счет изменения:

- объема работ - 73 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 21 %);

- норм расхода материалов - 8 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 25 %);

- изменения цен на приобретаемые материалы - 27 % (доля транспортно-заготовительных расходов - 22 %).

Расчеты показывают, что на общее увеличение расходов по статье «Материалы» наибольшее влияние оказывает увеличение объема работ (73 %). Рост расходов за счет фактора цен (27 %) объясняется инфляцией, а также появлением на рынке новых, более качественных, но более дорогих отделочных материалов. Значительная экономия достигается за счет снижения норм расхода материалов (8 %), обусловленного уменьшением количества отходов при использовании материалов лучшего качества. Кроме того, больше внимания стало уделяться соответствию сортов, марок и размеров материалов предусмотренным проектом.

Таким образом, мы знаем, какие факторы оказали наибольшее влияние на увеличение затрат на материалы, но с уверенностью сказать, положительно или отрицательно влияет на общую себестоимость изменение статьи, можно только после анализа материалоемкости (табл. 3.10).

Таблица 3.10 Анализ материалоемкости работ

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Отклонение факта от плана, %	Темп роста факт, показателя
		План	Факт
Объем СМР, тыс. руб.	28926	34794	38970	12	35
Всего материалов, тыс. руб.	11868	14176	15931	12	34
В том числе ТЗР, тыс. руб.	2018	2268	2868	26	42
Материалоемкость на единицу СМР	0,41	0,407	0,409	0,5	-0,2

Материалоемкость на единицу СМР в течение года практически не изменилась (-0,2 %), из чего следует, что увеличение удельного веса статьи «Материалы» (с 47 до 50 %) произошло не из-за повышения материальных затрат на 1 р. СМР, а из-за уменьшения удельного веса статьи затрат «Основная заработная плата».

Методика анализа заработной платы (табл. 3.11) предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых (по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам зарплаты), а также причин перерасхода (или экономии).

Таблица 3.11 Анализ заработной платы

Заработная плата по категориям работников	Фонд заработной платы, тыс. руб	В том числе по статьям затрат, тыс. руб.
		Основная заработная плата	Зарплата на эксплуатацию машин и механизмов	Накладные расходы
	План	Факт	Отклонение	План	Факт	Отклонение	План	Факт	Отклонение	План	Факт	Отклонение
Зарплата рабочих, занятых на СМР	7790	8224	106	6479	6602	102	215	252	115	1096	1370	125
Зарплата инженерно-технических работников, служащих и др.	1720	2064	120	-	-	-	-	-	-	1720	2064	120
Всего фонд заработной платы	9510	10288	108	6479	6602	102	215	252	115	2816	3434	122

Выполним анализ затрат по статье «Содержание и эксплуатация строительных машин и механизмов» (табл. 3.12).

Таблица 3.12 Анализ затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

Статья затрат	Затраты, тыс. руб.	Удельный вес, %	Фактические изменения
	Базисный год	Отчетный год		Абсолютные	Относительные
Амортизационные отчисления	195	283	18	88	145
Основная заработная плата рабочих, обслуживающих механизмы	194	252	16	58	129
Энергетические, смазочные, обтирочные материалы	69	94	6	25	135
Техническое обслуживание и текущий ремонт	124	173	11	49	139
Арендная плата	460	724	45	264	152
Прочие расходы	50	62	4	12	112
Итого	1097	1584	100	487	144

Резервы снижения себестоимости отделочных работ связаны с уменьшением трудоемкости, которая при традиционных способах их выполнения составляет 18…20 % от общей трудоемкости СМР, а удельный вес ручного труда остается довольно высоким: на штукатурных работах - 61,6 %, на малярных - 68,8 %. Совершенствование технологии этих работ зависит от комплекса средств механизации, применяемых для приема и транспортировки растворов, нанесения их на поверхность и дальнейшей обработки. Повысить эффективность отделочных работ можно за счет использования штукатурных станций, малярных комплексов, окрасочных агрегатов и т. д.

В отчетном году в строительной организации из-за закупки большого количества электрического и пневматического инструмента значительно выросли затраты на строительные механизмы. Больше стали арендовать инструментов и дорогостоящих механизмов (штукатурных станций, бетономешалок, станций для заливки полов, механизмов для подъема материалов на большую высоту и т. д.).

Анализ затрат на эксплуатацию строительных механизмов показал следующее: