Анализ себестоимости работ в строительстве на примере ОАО "Стройтрест №33"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

строительный монтажный себестоимость информационный

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

В процессе своей производственно-хозяйственной деятельности каждое предприятие должно проводить анализ деятельности. Это необходимо для того, чтобы реально оценить положение предприятия.

Одной из основных целей деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль формируется за счет превышения доходов над расходами. В современных условиях рынка фирма не может произвольно устанавливать цены на свою продукцию, то есть установление цены должно быть ориентированно на цены конкурентов, так как при завышенных ценах можно потерять рынок сбыта, при этом при занижении цены организация работает в убыток, что также нецелесообразно.

Из всего вышесказанного можно сказать, что выручка предприятия мало зависит от желаний собственников производства и тогда единственным действенным способом увеличения прибыли становится снижение расходов.

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность организации. Он отражает не только все стороны этой деятельности, но и эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и, соответственно, на налогообложение. Чем больше сумма прибыли, тем больше сумма налога, уплачиваемого организацией в бюджет. Поэтому государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше ее конкурентоспособность, ощутимее экономический эффект от продажи продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Целью данной курсовой работы является анализ себестоимости работ в строительстве на примере ОАО «Стройтрест №33».

При этом ставятся следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические основы анализа себестоимости: понятие себестоимости, ее роль, классификация; изучить методику анализа себестоимости строительно-монтажных работ;

2. провести анализ себестоимости строительно-монтажных работ на примере ОАО «Стройтрест №33», который включает в себя следующие этапы:

· характеристика основных направлений деятельности ОАО «Стройтрест №33»;

· провести анализ основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Стройтрест №33» за последние 2 года;

· произвести факторный анализ себестоимости строительно-монтажных работ на примере ОАО «Стройтрест №33»;

· определить резервы снижения затрат на производство работ в ОАО «Стройтрест №33».

3. сделать основные выводы и заключения.

При написании курсовой работы использовалась экономическая литература, финансовая отчетность ОАО «Стройтрест №33», а также внутренние положения и инструкции организации. Для наглядности в курсовой работе отражены таблицы.



1. Теоретические основы анализа себестоимости работ в строительстве

1.1 Себестоимость строительно-монтажных работ: понятие, роль, классификация

Себестоимость продукции - один из экономических показателей, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. В основе себестоимости находит отражение уровень технической оснащенности строительной организации, степень использования основных фондов, материалов, энергии, рабочей силы, совершенствование методов организации труда и управления производством. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеет производственный характер, обеспечивает процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость строительно-монтажных работ - важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций.

Определение себестоимости строительно-монтажных работ, производимой продукции и услуг, других видов деятельности строительных организаций - задача бухгалтерского учета в строительстве. Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство строительных работ, выпуск продукции и оказание услуг.

Следовательно, себестоимость - важнейший показатель, влияющий на общий финансовый результат деятельности строительной организации.

Особенностью являются то, что в строительстве используются показатели сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ определяется проектной организацией по нормам и текущим ценам на момент расчета. Сметная себестоимость является основным показателем, по которому налоговая инспекция контролирует прибыльность договора подряда строительной организации, и является основой для расчета плановой себестоимости СМР. На основе сметной документации осуществляется оценка деятельности строительно-монтажных организаций и заказчиков. Исходя из сметной стоимости в установленном порядке определяется балансовая стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса СМР. Планирование себестоимости СМР осуществляется строительными организациями самостоятельно, учитывая конкретные условия своей работы.

Плановая себестоимость СМР должна быть меньше сметной за счет применения более дешевых строительных материалов, прогрессивных строительных конструкций и изделий, а также более производительной техники, усовершенствованной технологии и т.д.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ - это сумма затрат, производимых конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства. Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ позволяет провести анализ затрат для выявления резервов производства, а также определить фактические финансовые результаты деятельности строительной организации и ее подразделений.

Себестоимость строительно-монтажных работ включает материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные.

Наибольшую часть издержек строительного производства составляют прямые затраты, определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок.

Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямых затрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталей и конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительно-монтажных работ. Накладные расходы - это комплексные затраты, связанные с деятельностью организации в целом, которые могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета в строительном производстве или при выпуске продукции и оказании услуг. Совместно с прямыми материальными затратами они составляют сметную стоимость строительно-монтажных работ.

Затраты на производство строительно-монтажных работ, продукции и услуг подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими затратами являются производственные расходы, зависимые от объемов работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Единовременными называют затраты, производимые периодически или однократно.

Текущие затраты, в свою очередь, в зависимости от их связи с объемами производства строительно-монтажных работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг могут подразделяться на постоянные и переменные.

Постоянные затраты независимо от их связи с объемами производства работ, продукции, услуг остаются неизменными в течении отчетного периода. К ним, в частности, относятся: амортизационные отчисления, арендная плата, расходы на оплату труда управленческого персонала и другие.

Затраты, увеличивающиеся или уменьшающиеся в зависимости от роста или снижения объемов выполненных строительно-монтажных работ, продукции и услуг, относятся к переменным. К ним относятся стоимость использованных материалов, расходы на оплату труда персонала, рассчитанные исходя из расценок на единицу объема строительно-монтажных работ, продукции и услуг и другие.

Отдельные затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других. Такие затраты принято называть условно-постоянными и условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных затрат. Например, расходы на ремонт основных средств являются комплексными затратами, которые включают как постоянные затраты (на оплату труда вспомогательных рабочих - оплата по тарифам и окладам), так и переменные (затраты на использование материалов).

В себестоимость строительных работ, а также продукции и услуг не включаются затраты, не связанные с их выполнением. Накладные (косвенные) затраты включают:

· Административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды и другие;

· Расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и другие;

· Затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности;

· Расходы на рекламу, прочие накладные затраты.



1.2 Информационное обеспечение анализа себестоимости строительно-монтажных работ

Результативность анализа себестоимости продукции, товаров и услуг строительной организации в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для анализа делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные.

Наиболее полная информационная система предприятия, фиксирующая практически все хозяйственные операции - система бухгалтерского учета. В ее рамках осуществляется сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Источниками информации для проведения анализа производства и реализации продукции на предприятии служат формы статистической и бухгалтерской отчетности, а также данные бухгалтерского учета о производстве продукции отдельными цехами (подразделениями), о поступлении на склад и реализации готовой продукции и др. При анализе выполнения плана производства и реализации продукции отдельными цехами, участками необходимую информацию можно получить из годовых бизнес-планов предприятия, планов производственных участков, отчетов о работе цехов, данных бухгалтерского учета.

Объем продажи продукции может выражаться в сопоставимых, плановых или действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и продажи продукции (штуки, меры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Анализ выполнения заданий годового плана по объему производства продукции проводят по данным годовой или квартальной отчетности и годового плана. Выполнение плана оценивают, сопоставляя отчетные данные по объему продукции с плановыми и определяя абсолютное отклонение от плана, процент выполнения годового плана и темпы роста по отношению к предыдущему году.

В текущем плане строительной организации осуществляется детальная разработка оперативных планов для организации в целом и ее отдельных подразделений. Разработка планов производства в новых условиях хоть и является основной в общей системе текущего планирования, но она мало чем отличается от традиционной.

Таким образом, для анализа себестоимости продукции используются следующие материалы: данные бухгалтерской отчетности; данные плановых документов по реализации строительно-монтажных работ; сметы на производство СМР; нормы расхода материалов по данным нормативных документов.

1.3 Методика анализа себестоимости строительно-монтажных работ

Методы определения экономической эффективности в строительстве основываются на общем критерии экономической эффективности по народному хозяйству - приросте национального дохода по отношению к вызвавшим этот прирост капитальным вложениям.

Для проведения экономических расчетов применяется система показателей, которые соответствуют указанному критерию и обеспечивают соизмерение эффекта и затрат.

Методика анализа себестоимости строительно-монтажных работ не отличается от методики анализа себестоимости продукции предприятий большинства отраслей производства.

Анализ себестоимости обычно начинают с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат может измениться за счет:

· Объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП);

· Структуры выпущенной продукции (Уд_i);

· Уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

· Суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

З_общ = ?(VВП_общ * Уд_i * b_i) + А

Затраты на рубль произведенной продукции
(издержкоемкость) - обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по организации. Его универсальность заключается в том, что он рассчитывается в любой отрасли экономики, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Показатель затрат на рубль произведенной продукции (УЗ) исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах (если он ниже единицы - производство рентабельно, если выше - убыточно):

УЗ = З_общ / ВП = ?(VВП_общ * Уд_i * b_i + А) / ?VВП_общ * Уд_i * Ц_i,

где VВП_общ - общий объем производства продукции;

Уд_i - удельный вес i-й продукции;

b_i - уровень переменных расходов на единицу продукции;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Ц_i - отпускная цена i-го вида продукции.

В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику затрат на рубль произведенной продукции, а также проводят межхозяйственные сравнения.

Расчет влияния факторов (объем производства, структура производства, количество потребленных ресурсов, цены на ресурсы, отпускные цены на продукцию) на изменение затрат на рубль произведенной продукции проводят способом цепной подстановки.

В процессе анализа следует оценить изменения в структуре по элементам затрат. Для более глубокого исследования причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других организаций в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = (A_i / VВП_i) + b_i, где

С_i - себестоимость i-го вида продукции;

A_i - сумма постоянных затрат на i-й вид продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах;

b_i - сумма переменных затрат на i-й вид продукции.

Более детально изучают динамику себестоимости продукции по каждой статье затрат, отклонения по статьям являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости строительно-монтажных работ - около 60%. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость продукции.

Отклонение в затратах по статье «Материалы» происходит в результате изменения объема выполненных работ (по каждому виду строительно-монтажных работ) в натуральных единицах, расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ, цен на приобретаемые материалы.

Для анализа по статье «Материалы» устанавливают плановые и фактические затраты по видам материалов. Затем определяют отклонение плановых затрат материалов от фактически достигнутых; рассчитывают отклонения фактических затрат материалов от плановых за счет изменения объемов работ, норм расхода материалов, цены за единицу материала.

Кроме того, на статью «Материалы» оказывает влияние замена материалов.

Анализ расхода материалов и конструкций основывается на данных пообъектного учета фактического расхода материальных ценностей в сопоставлении с их расходом по сметным и плановым нормам. Отклонения от норм могут быть вызваны различными причинами. Так, применение материалов более низкого качества приводит к увеличению потерь из-за больших отходов от брака. Потери возникают и в случае использования материалов более высокого качества (сорта), чем требуется для данной работы по техническим нормам.

Анализ затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими причинами могут быть:

· Изменение структуры строительно-монтажных работ по трудоемкости;

· Несоблюдение квалификации рабочих, предусмотренной сметно-нормативной базой (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами работ);

· Низкое качество строительных материалов и конструкций;

· Низкое качество работ и брак;

· Несоблюдение уровня механизации работ.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» предшествует анализ фонда заработной платы строительной организации и его распределения по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы.

Распределение фонда заработной платы по статьям затрат и определение отклонений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда заработной платы зависит от размеров средней заработной платы и численности работников.

Детальный анализ фонда заработной платы проводят по бригаде, участку, управлению. На уровне строительной организации обобщают результаты анализа причин перерасхода (экономии) фонда зарплаты:

· Изменение объемов работ и расценок для рабочих-сдельщиков вследствие пересмотра проектных решений, отступлений от нормальных условий строительства, замены материалов, машин и механизмов, выполнения работ ручным способом, переделки бракованной продукции, выполнение операций, не предусмотренных проектом, приписок, не правильного применения расценок;

· Изменение среднечасовых тарифных ставок и отработанного рабочего времени вследствие изменения квалификационной структуры рабочих-повременщиков, их численности и числа выходов;

· Изменение доплат вследствие выплаты премий за выполнение и перевыполнение плана подрядными бригадами по аккордным нарядам, доплат за работу в выходные и праздничные дни и др.

Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от специфики выполняемых строительно-монтажных работ. При использовании арендованных машин и механизмов затраты значительно выше, чем при наличии собственного парка строительных машин.

В условиях сложившейся системы специализации в строительстве применяются три организационные формы эксплуатации строительных машин. Это обусловлено наличием нескольких форм взаимоотношений между управлениями механизации и строительно-монтажными организациями:

· Управление механизации выполняет в качестве субподряда строительно-монтажные работы собственными силами;

· Машины предоставляются строительным организациям в эксплуатацию временно, с обслуживающим персоналом и с техническим обслуживанием;

· Управления механизации работ предоставляют строительно-монтажным организациям строительные машины и механизмы на условиях аренды.

Наличие различных организационных форм эксплуатации строительных машин и механизмов обусловливает два подхода к анализу затрат.

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за выполненный объем работ, порядок анализа статьи себестоимости «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» следующий:

1. Рассчитывают плановые и фактические затраты;

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения фактических объемов механизированных работ, фактических цен на единицу объема работ от планово-расчетных.

Если строительная организация рассчитывается с управлением механизации за количество отработанных машино-смен, порядок анализа таков:

1. рассчитывают плановые и фактические затраты;

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения фактически отработанных машино-смен, фактической стоимости машино-смены.

Перерасход затрат по статье «Эксплуатация строительных машин и механизмов» может быть вызван неудовлетворительным использованием машин на объектах строительства и необоснованным увеличением числа затрачиваемых машино-смен из-за отсутствия фронта работ; отсутствием на стройках двух- или трехсменной работы; перебоями в обеспечении строек материалами, деталями, электроэнергией; низкой квалификацией и трудовой дисциплиной обслуживающего персонала.

Увеличение стоимости машино-смены часто обусловлено применением машин не тех типов, марок и мощностей, которые требуются для производства работ. Это приводит к неполному использованию машин и увеличению расходов на их эксплуатацию.

Анализ накладных расходов проводят в несколько этапов:

1.рассчитывают и оценивают уровень накладных расходов (по смете, плану и фактический) как отношение их суммы к объему строительно-монтажных работ. Если фактический уровень выше нормативного и планового, устанавливают причины отклонений. Ими могут быть неправильное составление сметы накладных расходов и занижение их процента в договорной цене строительно-монтажных работ, недостаточный контроль за формированием накладных расходов, неполная компенсация со стороны заказчика фактически понесенных прочих накладных расходов и др.

2. При наличии сметы проверяют отклонение фактических расходов от сметных по каждой группе и статье накладных расходов. Устанавливают причины перерасхода, оценивают резервы мероприятий, включаемых в план технического развития.

3. Оценивают влияние несоблюдения сроков строительства по каждому объекту на изменение суммы накладных расходов.



2. Практические аспекты анализа себестоимости работ в строительстве на примере ОАО «Стройтрест №33»

2.1 Характеристика основных направлений деятельности ОАО «Стройтрест №33»

Строительно-монтажный трест №33 создан приказом Министерства строительства Белорусской ССР от 10 ноября 1989 года №157 «О создании строительно-монтажного треста в г. Кобрине». В соответствии с приказом Брестского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 31 октября 1994 года №110 «Строительно-монтажный трест преобразован в акционерное общество «Строительный трест №33».

Открытое акционерное общество «Строительный трест №33» расположен по адресу: г. Кобрин, Брестской области, ул. Советская, 137. Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом, утвержденным собранием акционеров 4 марта 2003 года и зарегистрированным решением Брестского областного исполнительного комитета от 30.04.2003 г., №200094033.

Уставный фонд Общества составляет 101 019 600 рублей. Доля собственности государства - 98,89%, физических лиц - 1,2%.

ОАО «Стройтрест №33» является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Основной целью деятельности является получение прибыли.

В соответствии с уставом, ОАО «Стройтрест №33» осуществляет следующие основные виды деятельности:

· Лесозаготовки и услуги, связанные с лесоводством и лесозаготовками;

· Разработка гравийных и песчаных карьеров;

· Антисептирование древесины;

· Производство спецодежды, деревянной тары, декоративных изделий из дерева; сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий, стеновых блоков, товарного бетона, сухих бетонных смесей, прочих изделий из бетона, гипса и цемента;

· Разбор и сноска зданий;

· Земляные работы;

· Общее строительство зданий;

· Строительство инженерных сооружений, дорог, аэродромов, спортивных сооружений;

· Устройство покрытий зданий и сооружений;

· Прочие строительные работы, требующие специальных профессий;

· Работы: электромонтажные, изоляционные, санитарно-технические, по установке прочего инженерного оборудования, штукатурные, столярные и плотницкие, по устройству покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные, прочие отделочные;

· Другие виды работ.

Деятельность, подлежащая лицензированию в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, осуществляется после получения соответствующего специального разрешения (лицензии).

ОАО «Стройтрест №33» осуществляет благоустройство и реконструкцию объектов социальной сферы, текущий ремонт улиц и прилегающих территорий.

В последние годы основными заказчиками треста являются: районные управления капитального строительства, сельскохозяйственные производственные кооперативы и прочие заказчики.

Из года в год ОАО «Стройтрест №33» наращивает объемы подсобного производства, расширяет спектр оказываемых услуг, создает новые рабочие места. Трест имеет следующие участки подсобного производства:

· Цех по производству бетонных мелкоштучных изделий сухого прессования;

· Растворобетонный узел;

· Цех по производству и распиловке пиломатериалов;

· Арматурный цех.

На балансе ОАО «Стройтрест №33» находится общежитие, которое согласно договору безвозмездного пользования имуществом республиканской собственности на правах владения и пользования передано в безвозмездное пользование ОАО №Стройтрест №33».

Рассмотрим основные технико-экономические показатели ОАО «Стройтрест №33» за 2011-2012 годы (таблица 2.1). Данные для анализа возьмем из формы 4-показатели «Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия» (Приложение 1).

Таблица 2.1 Показатели хозяйственной деятельности ОАО «Стройтрест №33» за 2011-2012 гг.

Наименование показателей	Ед. изм.	2011	2012	Темп роста, %
1. Объем подрядных работ	млн. руб.	38 219	61 383	160,6
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	млн. руб.	42 410	67 353	158,8
3. Прибыль от реализации	млн. руб.	1 117	4 664	417,5
4. Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг)	%	3	8,3	276,7
5. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налогов	млн. руб.	38 620	61 037	158
6. Рентабельность продаж	%	2,6	6,9	265,4
7. Налоги и платежи из прибыли	млн. руб.	358	746	208,4
8. Налог на недвижимость	млн. руб.	42	82	195,2
9. Чистая прибыль	млн. руб.	621	2 609	420,1
10. Среднесписочная численность работников	чел.	443	371	83,7
11. Среднемесячная заработная плата	тыс. руб.	1 529	2 940	192,3
12. Производительность труда	тыс. руб.	97 003	184 333	190



Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что объем подрядных работ ОАО «Стройтрест №33» постоянно увеличивается. Так, в 2012 году по сравнению с 2011 годом объем подрядных работ увеличился на 60,6%. Соответственно с увеличением объемов производства увеличилась выручка от реализации (в 2012 году на 58%), рентабельность реализованной продукции (в 2012 году на 176,7%).

За 2012 год от выполненных работ получена прибыль в сумме 4 664 млн. руб.

Среднесписочная численность работающих в ОАО «Стройтрест №33» в 2012 году составила 371 человек, в 2011 году - 443 человека. Не смотря на увеличение объемов производства и увеличение количества строящихся объектов по сравнению с 2011 годом численность работников снизилась на 16,3%.

Значительно увеличилась среднемесячная заработная плата: в 2012 году по отношению к 2011 году на 92,3%.

Не смотря на уменьшение среднесписочной численности работников в 2012 году по сравнению с 2011 годом производительность труда значительно увеличилась. Темп роста составил 90%.

В целом можно сказать, что за анализируемый период наблюдается тенденция увеличения основных технико-экономических показателей ОАО №Стройтрест №33».

2.2 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ в ОАО «Стройтрест №33»

В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности важным элементом является анализ затрат ОАО «Стройтрест №33». Затраты - это стоимостная оценка ресурсов, потребленных предприятием в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

Основная сумма расходов ОАО «Стройтрест №33» приходится на производство и реализацию продукции. В связи с освоением новых технологий и увеличением объема производимых работ предприятие несет дополнительные затраты. Для более детального анализа представим их в виде таблицы 2.2 по данным Отчета о затратах на производство продукции, работ, услуг (Формы 4-ф(затраты)).

Таблица 2.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции по ОАО «Стройтрест №33» за 2011-2012 гг. (млн. руб.)

Наименование показателя	2011	2012	Отклонение, млн. руб.	Темп роста, %
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	37 501	56 418	18 917	150,4
В том числе:
Материальные затраты, В том числе:	25 088	34 983	9 895	139,4
- сырье и материалы	19 575	28 445	8 870	145,3
-работы и услуги	1 493	1 241	-252	83,1
-топливо	1 647	1 899	252	115,3
-электроэнергия	296	424	128	143,2
-тепловая энергия	21	22	1	104,8
-прочие материальные затраты	2 056	2 952	896	143,6
Расходы на оплату труда	7 408	12 397	4 989	167,3
Отчисления на социальные нужды	2 651	4 135	1 484	155,9
Амортизация основных средств и нематериальных активов	1 568	3 549	1 981	226,3
Прочие затраты, В том числе	746	1 309	563	175,5
-арендная плата	2	-	-2
-суточные и подъемные	30	25	-5	83,3
-налоги, включаемые в себестоимость продукции	201	620	419	308,5
-услуги других организаций	389	567	178	145,8
Командировочные расходы	40	45	5	112,5



Как видно из таблицы 2.22, основную часть расходов на производство и реализацию продукции занимают материальные затраты. В 2012 году по сравнению с 2011 годом они увеличились на 18 917 млн. руб., что в процентном соотношении составило 139,4%. Увеличение материальных затрат произошло в основном за счет увеличения затрат на приобретение сырья и материалов.

Расходы на оплату труда занимают второе место по величине в затратах по производству продукции (работ, услуг). По сравнению с 2011 годом они выросли на 67,3%.

Отчисления на социальные нужды в 2012 годом по сравнению с 2011 годом увеличились на 55,9%. Причиной роста является изменение состава фонда заработной платы в сторону увеличения для обложения соответствующими отчислениями.

Амортизация основных фондов в 2012 году по отношению к 2011 году увеличилась в 2 раза. Увеличение амортизационных отчислений связано с приобретением основных средств и вводом их в эксплуатацию.

Прочие затраты в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 563 млн. руб. Увеличение прочих затрат произошло за счет увеличения налогов, включаемых в себестоимость продукции.

Далее рассмотрим состав затрат, формирующих себестоимость строительно-монтажных работ по ОАО «Стройтрест №33». Данные представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по ОАО «Стройтрест №33» за 2011-2012 гг. (млн. руб.)

Вид затрат	Сметная себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение
	2011	2012	2011	2012	2011	2012
Основная заработная плата	2 063	3 947	2 226	3 101	-163	+846
Эксплуатация машин и механизмов	1 614	1 463	1 574	3 012	+40	-1 549
Материалы	17 551	24 459	17 331	23 452	+220	+1 007
Транспортные расходы	2 665	2 818	2 955	3 164	-290	-346
Накладные расходы	2 547	3 120	3 619	4 182	-1 072	-1 062
Прочие	1 133	1 465	386	537	+747	+928
Налоги, относимые на себестоимость	1 045	2 032	992	1 579	+53	+453
Итого себестоимость	28 618	39 304	29 083	39 027	-465	+277
Плановые накопления	1 327	2 475	-	-	+1 327	+2 475
Всего себестоимость	29 945	41 779	29 083	39 027	+862	+2 752

Как видно из таблицы 2.3, наибольшее значение в денежном выражении в себестоимости строительно-монтажных работ занимают материальные затраты, размер которых зависит от объема и структуры СМР, норм расхода материалов на единицу выполненных работ и стоимости материальных ресурсов. Анализ по данной статье показывает, что в 2011 году наблюдается экономия материалов в сумме 220 млн. руб., в 2012 году - в сумме 1 007 млн. руб. Экономия материалов может быть связана с заменой одних материалов другими, более дешевыми, а также по причине изменения цен на строительные материалы, которое может произойти из-за изменения поставщиков материалов, рынка сырья.

По статье «Основная заработная плата» в 2011 году наблюдается перерасход в сумме 163 млн. руб., в 2012 году - экономия в сумме 846 млн. руб. Перерасход связан, в первую очередь, с выполнением большого объема работ по договорным ценам, что значительно превышает запроцентованные расценки, а также из-за фактических выплат за работу в выходные дни (в смете данные выплаты не предусмотрены), оплату непредвиденных расходов, выплаты за профессиональное мастерство. Сумма затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» может измениться за счет объема работ и структуры их трудоемкости и уровня оплаты труда за один человеко-час.

По статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов» в 2012 году наблюдается перерасход в сумме 1 549 млн. руб. Перерасход связан, в первую очередь, с изменением норм амортизации первоначальной стоимости машин и механизмов, норм расхода на топливо, текущим и капитальным ремонтом, трудоемкостью обслуживания (количество фактически отработанных машино-часов может превышать запроцентованные).

По статье «Транспортные расходы» за 2011 и 2012 года наблюдается перерасход - 290 и 346 млн. руб. соответственно. Причинами перерасхода могут быть аналогичные причины, изложенные выше по статье «Эксплуатация машин и механизмов». А также перерасход может быть связан с привлечением транспортных средств сторонних организаций из-за нехватки собственного транспорта по более высоким тарифам.

По статье «Накладные расходы» перерасход составил 1 072 млн. руб. в 2011 году и 1 062 млн. руб. в 2012 году. Существенным недостатком при объяснении отклонений по данной статье является объединение в их составе различных по экономическому содержанию и связи с объемом производства затрат: административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонала, отчисления на социальные нужды, расходы на организацию работ на строительных площадках и др.

В целом можно сделать вывод, что прибыль от выполнения строительно-монтажных работ увеличилась. Так, в 2011 году прибыль составила 862 млн. руб., в 2012 году - 2 752 млн. руб.

Далее проследим структуру затрат в процентном выражении.

Таблица 2.4 Структура себестоимости по ОАО «Стройтрест №33»

Вид затрат	Структура себестоимости, % 2011 год	Структура себестоимости, % 2012 год	Отклонение 2012 от 2011
	смета	факт	смета	факт	смета	факт
Основная заработная плата	7,21	7,65	10,04	7,95	2,83	0,3
Эксплуатация машин и механизмов	5,64	5,41	3,72	7,72	-1,92	2,31
Материалы	61,33	59,60	62,23	60,01	0,90	0,41
Транспортные расходы	9,31	10,16	7,17	8,11	-2,14	-2,05
Накладные расходы	8,90	12,44	7,94	10,72	-0,96	-1,72
Прочие	3,96	1,33	3,73	1,38	-0,23	0,05
Налоги, относимые на себестоимость	3,65	3,41	5,17	4,11	1,52	0,70
Итого себестоимость	100	100	100	100
Плановые накопления	4,43	-	5,92	-	1,49	-
Всего себестоимость	100	100	100	100

Как видно из таблицы 2.4, наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материалы. Их удельный вес в сметной и фактической себестоимости составляет около 60%. На втором месте находятся статья «Основная заработная плата» (примерно 8%), транспортные расходы (8-9%), накладные расходы (9-11%). Наименьший удельный вес занимают налоги, относимые на себестоимость. Что касается изменения удельного веса, то по сметной стоимости практически по всем статьям наблюдается его уменьшение в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Удельный вес затрат в фактической себестоимости, наоборот, незначительно, но увеличился практически по каждой статье.

Далее для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проведем факторный анализ. Данные для факторного анализа себестоимости строительно-монтажных работ представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Исходные данные для факторного анализа себестоимости ОАО «Стройтрест №33»

Показатели	2011	2012
	план	факт	изменение	план	факт	изменение
Объем выполненных СМР, м2	65 300	72 000	-4,4	78 900	92 300	-13,7
Сумма постоянных затрат, тыс. руб	3 108 000	5 979 000	+39,8	7 440 000	7 680 000	+2,6
Переменные затраты на 1 м2, тыс. руб.	411,0	320,8	-90,2	435,2	339,6	-95,6
Себестоимость 1 м2, тыс. руб	458,6	403,9	-54,7	529,5	422,8	-106,7

1. Общее изменение себестоимости 1 м² выполненных строительно-монтажных работ составляет:

2011 год: 403,9 - 458,6 = -54,7 (тыс. руб.)

2012 год: 422,8 - 529,5 = -106,7 (тыс. руб.)

В том числе:

· За счет изменения объема выполненных работ:

2011 год: (3 108 000/72 000) + 411,0 = 454,2 (тыс. руб.)

454,2 - 458,6 = -4,4 (тыс. руб.)

2012 год: (7 440 000/92 300) + 435,2 = 515,8 (тыс. руб.)

515,8 - 529,5 = -13,7 (тыс. руб.)

· За счет изменения суммы постоянных затрат:

2011 год: (5 979 000/72 000) + 411,0 = 494,0 (тыс. руб.)

494,0 - 454,2 = +39,8 (тыс. руб.)

2012 год: (7 680 000/92 300) + 435,2 = 518,4 (тыс. руб.)

515,8 - 515,8 = 2,6 (тыс. руб.)

· За счет изменения суммы переменных затрат на 1 м² выполненных строительно-монтажных работ:

2011 год: (5 979 000/72 000) + 320,8 = 403,8 (тыс. руб.)

403,8 - 494,0 = -90,2 (тыс. руб.)

2012 год: (7 680 000/92 300) + 339,6 = 422,8 (тыс. руб.)

422,8 - 518,4 = -95,6 (тыс. руб.)

По результатам проведенного факторного анализа видно, что фактическая себестоимость 1 м² выполненных работ ниже плановой в 2011 году и в 2012 году: на 57,4 тыс. руб. и 106,7 тыс. руб. соответственно. За счет увеличения объема выполненных строительно-монтажных работ себестоимость 1 м² уменьшилась 4,4 тыс. руб. в 2011 году, и на 13,7 тыс. руб. в 2012 году. Также на снижение себестоимости оказало влияние уменьшение переменных затрат на единицу выполненных работ: в 2011 году себестоимость 1 м² уменьшилась на 90,2 тыс. руб., в 2012 году - на 95,6 тыс. руб. За счет увеличения суммы постоянных затрат произошло увеличение себестоимости 1 м² в 2011 году на 39,8 тыс. руб., в 2012 году - на 2,6 тыс. руб.

2.3 Резервы и пути снижения себестоимости строительно-монтажных работ в ОАО «Стройтрест №33»

Рациональное использование сырьевых, трудовых, финансовых и других ресурсов, выявления резервов и путей снижения издержек строительного производства - важнейшее направление хозяйственной деятельности любой строительной организации.

При планировании себестоимости на выполнение строительно-монтажных работ организацией разрабатываются мероприятия, направленные на повышение технического и организационного уровня строительства по сравнению с предусмотренным проектно-сметной документацией, намечаются факторы снижения затрат на производство строительных работ по статьям затрат.

Экономии затрат по статье «Материалы» можно достичь за счет рационального и бережного использования и хранения материалов, снижения потерь материальных ресурсов при перевозке, складировании, погрузочно-разгрузочных работах, применения и соблюдения жестких норм расхода и запасов материалов, выбора оптимальных логистических схем доставки материалов на строительные площадки, организации своевременного и комплектного обеспечения строек материальными ресурсами, организации сбора и переработки отходов строительного производства, внедрения ресурсосберегательных технологий и другие.

Снижения затрат по оплате труда рабочих может быть достигнуто за счет уменьшения трудоемкости строительных работ, роста производительности труда, совершенствования организации строительства и труда. С этой целью необходимо осуществлять мероприятия, направленные на повышение уровня механизации, внедрять средства малой механизации, прогрессивные технологии строительного производства, модернизировать устаревшее строительное оборудование. Важное значение для повышения производительности труда имеет улучшение его организации (повышение ритмичности строительства), внедрение передовых методов и мероприятий по научной организации труда, сокращение непроизводительных затрат рабочего времени.

Особое внимание следует уделять подготовке и закреплению на местах высококвалифицированных рабочих кадров, владеющих смежными профессиями, рациональному определению численности работающих, разработке и применению наиболее рациональных и эффективных систем оплаты труда.

Снижение расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов может быть достигнуто за счет сокращения внутрисменных потерь машинного времени, увеличения коэффициента сменности работы машин в результате повышения уровня ритмичности строительства, наиболее рационального использования техники по времени и мощности, улучшения системы технического обслуживания и планово-предупредительных ремонтов машин, экономии энергии и горюче-смазочных материалов.

Больше внимания необходимо уделять сокращению затрат по накладным расходам. При разработке сметы накладных расходов учитывается их сокращение по отдельным направлениям с учетом экономии от организационно-производственных и хозяйственных мероприятий. На величину накладных расходов влияют такие факторы, как объем строительных работ, продолжительность строительства, финансовое состояние организации и другие факторы. В связи с ростом объема строительных работ наблюдается относительное уменьшение условно-постоянной части накладных расходов по сравнению с базисным (например, расходы на содержание и оплату труда административно-управленческого персонала). При сокращении продолжительности строительства происходит экономия условно-постоянной части накладных расходов. Уменьшаются административно-хозяйственные расходы, снижаются расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, содержание строительной площадки.



Заключение

Целью проведенной работы является анализ себестоимости строительно-монтажных работ. Для достижения поставленной цели в ходе работы были выполнены такие задачи, как изучение теоретических основ анализа себестоимости, проведен анализ показателей себестоимости строительно-монтажных работ на примере ОАО «Стройтрест «33», определены резервы снижения затрат на производство строительно-монтажных работ.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Как видно из анализа основных технико-экономических показателей, выручка от реализации в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 58,8%, прибыль от реализации увеличилась в четыре раза. Во столько же раз увеличилась и чистая прибыль организации. Данные показатели свидетельствуют о высоком уровне доходов предприятия за счет грамотного управления и увеличения количества заказчиков.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции показал, что рост затрат произошел практически по всем статьям. Особенно увеличились затраты на сырье и материалы и расходы на оплату труда.

В анализируемом периоде в ОАО «Стройтрест №33» наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. Так, фактическая себестоимость в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 9944 млн. руб. Положительным моментом, выявленным при анализе, явилось увеличение выручки от реализации продукции, работ, услуг в большем объеме, чем себестоимость.

Факторный анализ себестоимости строительно-монтажных работ показал, что уменьшение себестоимости 1м² по сравнению с плановой себестоимостью в 2011 году и в 2012 году произошло за счет таких факторов, как увеличение объема выполненных строительно-монтажных работ, за счет снижения суммы переменных затрат на 1м^2. Однако за счет увеличения суммы постоянных затрат произошло увеличение фактической себестоимости 1м² строительно-монтажных работ по сравнению с плановой: в 2011 году на 39,8 тыс. руб., в 2012 году - на 2,06 тыс. руб. Следовательно, предприятию необходимо уменьшать долю постоянных расходов в структуре себестоимости.

И в 2011 году, и в 2012 году наблюдается увеличение фактической себестоимости строительно-монтажных работ по сравнению со сметной себестоимостью: на 862 млн. руб. и 2 752 млн. руб. соответственно. Рост фактической себестоимости происходит в основном за счет увеличения стоимости материалов, расходов на оплату труда, увеличения доли прочих расходов.

Одно из главных условий повышения эффективности работы предприятия является снижение себестоимости. Предприятию необходимо выявлять резервы, пути снижения себестоимости. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.



Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник/ В.И. Стражева (и др.); под общ. ред. В.И. Стражева, - 6-е изд. - Мн: Выш.шк., 2005

2. Ермолович Л.Л. «Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия»: учебное пособие. - Мн.: Книжный дом, 2003

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000

4. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности, М: Экоперспектива, 2004

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 2000

7. Хачатурян Н.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в строительстве: учеб. пособие / Н.М. Хачатурян - Ростов-на-Дону: Феникс, 2006

8. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности - М.: ИНФРА - М, 2006

9. Савицкая Г.В. Экономический анализ - М.: Новое знание, 2006

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - М: ИНФРА - М, 2004