Управление себестоимостью продукции в системе маржинального анализа
Экономическая сущность себестоимости продукции. Применения метода "Директ-костинг". Маржинальный анализ в управлении затратами. Характеристика общей суммы затрат на производство промышленной продукции. Методы повышения эффективности работы предприятий.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.04.2014 |
| Размер файла | 194,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава 1. Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции
1.1 Применение метода «Директ-костинг»
1.2 Маржинальный анализ в управлении затратами
Глава 2. Краткая социально-экономическая характеристика ОАО "Политек"
2.1 Анализ общей суммы затрат на производство промышленной продукции
2.2 Анализ себестоимости продукции
Глава 3. Резервы снижения себестоимости
Заключение
Список использованной литературы
Введение
себестоимость маржинальный промышленный
В условиях нестабильного развития отечественной экономики наиболее актуальна проблема обоснованного выбора управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы предприятий.
Отечественные методы анализа оказались не в состоянии предоставить в подходящей форме информацию для этих целей. Теория и практика традиционного экономического анализа в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении и использовании систем анализа, применяемых в странах рыночной экономики.
В этом аспекте широкое применение получил маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: 1)издержками, 2)объемом производства (реализации) продукции и 3)прибылью при прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Маржинальный анализ успешно применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. Основные возможности маржинального анализа состоят в определении безубыточного объема продаж при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат, зоны безопасности предприятия, в проведении анализа чувствительности критических соотношений безубыточности.
Широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет формировать оптимальный ассортимент производства, определять цену на новое изделие, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, учитывать ограничения на ресурсы, финансовые возможности при выборе продукции, определять какие из товаров выгоднее производить, а какие покупать, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и др.
Маржинальный анализ в этой работе используется в обосновании управленческих решений с целью оптимизации финансовых результатов деятельности ОАО «Политек» г. Калуга.
Проведен комплексный анализ деятельности предприятия по следующим направлениям: анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности, определение факторов изменения критической точки и зоны безопасности предприятия, анализ оптимальности структуры продукции с учетом ограничений на ресурсы, анализ прибыли с использованием международных стандартов. В заключительном разделе на основе использования категории маржинального дохода обосновываются управленческие решения в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Глава 1.Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции
1.1 Применение метода «Директ-костинг»
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.
Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.
В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:
- по экономическим элементам;
- по виду производства - основные и вспомогательные;
- по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
- по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);
- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).
Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат, наиболее важным, по мнению А.Яруговой, является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности, определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные. Такие затраты могут быть представлены следующим образом:
Рис. 1.1. Виды затрат на производство
a- коэффициент переменных затрат на единицу продукта;
b- сумма постоянных затрат за определенный период;
x-объем производства продукции;
y-общая величина затрат на производство.
Существует три вида зависимости переменных затрат от объемов производства.
1. Пропорциональная зависимость:Поведение пропорциональных затрат на рис. 1.2. и 1.3.
2. Дигрессивная зависимость:Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать, но в меньшей пропорции, чем объем производства. Например, если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива составляет 0,2, то это означает, что общая сумма затрат на топливо состоит из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат. Поэтому дигрессивные затраты часто называют смешанными.
Рис. 1.4. Дигрессивные затраты Рис. 1.5. Дигрессивные затраты
3. Прогрессивная зависимость:Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма будет нарастать в большей пропорции, чем объем производства. Например, если расценки за выработанную продукцию постоянно увеличиваются, то затраты на заработную плату будут расти быстрее объемов производства.
Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости: b = 0, то есть между приростом объема производства и изменением постоянных расходов нет никакой связи.
Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал, тем больше отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные затраты.Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные.
Рис. 1.10. Разделение постоянных расходов на полезные и бесполезные.Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим образом:
Fn (x) = (0-x) * F/О;
FH (x) = x * F/О; где
F - общая величина постоянных затрат;
О - оптимальное использование производственных мощностей;
X - плановый уровень использования производственных мощностей.Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы. Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение, так как является основой создания систем учета затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время. Применяя систему "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически. Строится так называемый график точки критического объема производства, то есть такого его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Система "директ-костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении валовой маржинальной (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управления предприятием. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.
С учетом по системе "директ-костинг" также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Система "директ-костинг" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.
Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.
Таким образом, система "директ-костинг" (калькуляция покрытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием. Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (затраты - объем - прибыль анализ/ЗОП анализ).
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью. Наглядно это можно представить с помощью графика.
N - объем производства в стоимостном выражении;
Z - полная себестоимость продукции;
Z v - переменные затраты;
Z e - постоянные затраты;
MD - маржинальный доход;
К - точка критического объема производства.
1.2 Маржинальный анализ в управлении затратами
Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли. Значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Исчисление маржинального дохода позволяет определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.
Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.
Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) -- это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия -- это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.
Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле
M = S - V
где S -- выручка от реализации; V -- совокупные переменные затраты.
Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя -- прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:
M = (S-V) / Q = p -v
где M -- удельный маржинальный доход; Q -- объем реализации; р -- цена единицы продукции; v -- переменные затраты на единицу продукции.
Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции.
На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты--объем на ряд исходных предположений:поведение производства-прибыль»).
Модель безубыточности опирается затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной - объема выпуска;переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;труктура продукции не изменяется в течение планируемого периода;поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.
Точка безубыточности- это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.
Алгебраическим методом точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости:
I = S -V - F = (p * Q) - (v * Q) - F = 0
где I -- величина прибыли; S -- выручка; V -- совокупные переменные затраты, F -- совокупные постоянные затраты
Отсюда находим критический объем:
Q ' = F / (p-v)
где Q ' -- точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).
Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении:
S = F * p /(p - v) = Q' * p
где S -- критический объем производства и реализации продукции.
Экономический смысл этого показателя -- выручка, при которой прибыль равна нулю. Если фактическая выручка предприятия больше критического значения, оно получает прибыль, в противном случае -- убыток.Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи)этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.
Точка закрытия предприятия -- это объем выпуска, при котором оно становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:
Q" = F / p
где Q" -- точка закрытия.Если фактический объем производства и реализации продукции меньше Q", предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше Q", ему следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.Еще один аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, -- «кромка безопасности», т.е. разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении):
Кб = Оф - Q '
где Kб -- кромка безопасности; Оф -- фактический объем выпуска и реализации продукции.
Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему. Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы избежать убытка.
К% = Кб / Qф * 100%,
где К% -- отношение кромки безопасности к фактическому объему.
Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем она меньше, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q' и предприятие окажется в зоне убытков.Данные о величине маржинального дохода и других производных показателей получили довольно широкое распространение для прогнозирования затрат, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства, в решении задач типа «производить самим или покупать» и в других расчетах по оптимизации управленческих решений.
Во многом это объясняется сравнительной простотой, наглядностью и доступностью расчетов точки безубыточности. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что формулы модели безубыточности годятся только для тех решений, которые принимаются в пределах приемлемого диапазона цен, затрат и объемов производства и продаж. Вне этого диапазона цена реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета таких ограничений, могут привести к неправильным выводам. Наряду с несомненными достоинствами модель безубыточности обладает определенными недостатками, которые связаны прежде всего с допусками, заложенными в ее основу.При расчете точки безубыточности исходят из принципа линейного наращивания объемов производства и продаж без учета возможностей скачка, например, вследствие сезонности выпуска и сбыта. При определении условий достижения безубыточности и построении соответствующих графиков важно правильно задать данные о степени использования производственных мощностей.
Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни.
Глава 2. Краткая социально-экономическая характеристика ОАО "Политек"
2.1 Анализ общей суммы затрат на производство промышленной продукции
ОАО "Политек" был создан 12 апреля 1998г. Предприятие занимается производством, хранением и реализацией электродвигателей, предохранителей и др., осуществлением погрузочно-разгрузочных работ, перевозкой.Общее падение продажи отразилось и на показателях предприятия.
Таблица 1.Основные технико-экономические показатели:
|
Показатели |
Единица |
2010 |
2011 |
|
|
изм. |
||||
|
Объем реализованной продукции |
||||
|
в сопоставимых ценах |
шт. |
6567,8 |
3270,4 |
|
Данные таблицы 1. показывают снижение объемов продажи техники, что указывает на продолжение финансового кризиса.В 2011г. предприятие "Политек" получило убыток в размере 34,9 тыс.руб.В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.
По данным предприятия "Политек" нами был проведен анализ себестоимости продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению.
Анализ себестоимости продукции был проведен с целью решения следующих задач:
1.определение динамики по основным показателям себестоимости;
2.определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
3.выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.
Таблица 2:Анализ затрат по экономическим элементам.
|
Элементы |
2010 |
2011 |
Измен |
ения |
|||
|
Затрат |
т.руб. |
(%) |
т.руб. |
(%) |
т.руб. |
(%) |
|
|
1. Материальные затраты |
15344,5 |
55,8 |
18758 |
49,7 |
3413,5 |
-6,1 |
|
|
2.Затраты на оплату труда |
6059 |
22 |
8608 |
22,8 |
2549 |
0,8 |
|
|
3. Отчисления |
2303,4 |
8,4 |
3221 |
8,5 |
917,6 |
0,1 |
|
|
4. Амортизация основных фондов |
1464,9 |
5,3 |
2912 |
7,7 |
1447,1 |
2,4 |
|
|
5. Прочие затраты |
2336,4 |
8,5 |
4276,3 |
11,3 |
1939,9 |
2,8 |
|
|
6. Всего затрат |
27508,2 |
100 |
37775,3 |
100 |
10267,1 |
||
|
7. Объем производства |
28764,6 |
22428,5 |
-6336,1 |
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.
Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
Расчет производится по формулам:
Оз (N) = Зp0 * In - З p0
Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 * In
Где Оз - общая сумма затрат;
Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат);
N - выпуск продукции;
I - индекс выпуска продукции.
Таблица 3: Анализ структуры затрат на производство.
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Отклонение |
|
|
1. Материалоемкость (таб.2.2.;ст.1:ст.7*100) |
53 |
84 |
31 |
|
|
2. Фондоемкость (таб.2.2.;ст.4:ст.7*100) |
5 |
13 |
8 |
|
|
3. Зарплатаемкость (таб. 2.2. [ст.2+ст.3]:ст.7*100) |
29 |
53 |
24 |
|
|
4. Прочие затраты на 1руб. Продукции (таб.2.2.;ст.5:ст.7*100) |
8 |
19 |
11 |
Таблица 4.Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат.
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Баз.год, пе- |
Влияние на общие |
||
|
ресчитанный |
затраты |
|||||
|
на In |
Изменение |
Изменение |
||||
|
V пр-ва |
эл-в затрат |
|||||
|
A |
1 |
2 |
3=1*IN |
4=3-1 |
5=2-3 |
|
|
1. Затраты на производство |
27508,2 |
37775,3 |
21456,4 |
- |
- |
|
|
2. Материальные затраты |
15344,5 |
18758 |
11968,7 |
-3375,8 |
6789,3 |
|
|
3. Заработная плата с отчислениями |
8362,4 |
11829 |
6522,7 |
-1839,7 |
5306,3 |
|
|
4. Амортизация |
1464,9 |
2912 |
1142,6 |
-322,3 |
1769,4 |
|
|
5. Прочие затраты |
2336,4 |
4276,3 |
1822,4 |
-514 |
2453,9 |
In = 22428,5 = 0,78
28764,6
О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 + 2453,9) = 10267,1 руб.
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2008г. увеличение себестоимости составило бы 16318,9 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 10267,1 тыс. руб.
2.2 Анализ себестоимости продукции
Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.
Таблица 5.Анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции.
|
Вид продукции |
Себестоимость |
Измене |
ние |
||
|
единицы, руб. |
себестоимости |
||||
|
2010 |
2011 |
руб. |
Темп роста (%) |
||
|
Эл\двигатели |
9937 |
18394,2 |
8457 |
85,1 |
|
|
Ротор ЛВРЗ |
649,8 |
1367,8 |
718 |
210,5 |
|
|
Предохранит. устр-ва |
59,5 |
113,6 |
54,1 |
90,9 |
Таким образом, повышение общей себестоимости вызвано повышением себестоимостью единицы продукции, за исключением тынов. При этом объемы производства по большинству видов продукции снизились.Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам.Формирование себестоимости на заводе "Политек" осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий.В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику система "директ-костинг".При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.Калькуляция себестоимости по переменным расходам.
Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-костинг" рассматривается следующим образом: косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные.Такой подход вызывает необходимость ведения аналитического учета по счету 25. При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению накладных расходов.Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит следующим образом:
Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия.В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило убыток в размере 378,6 тыс.руб. А при исчислении полной себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой продукции и не участвует в расчете результата от реализации, предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс.руб.
Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью.
Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг" открывает счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее.Таблица 6.Отчет о прибылях и убытках.
|
Наименование показателя |
Учет полных затрат |
Учет переменных затрат |
|
|
Выручка (нетто) от реализации продукции |
33692 |
33692 |
|
|
Себестоимость реал-ции продукции |
33364 |
16691 |
|
|
Коммерческие расходы |
- |
16 |
|
|
Управленческие расходы |
- |
14364 |
|
|
Прибыль (убыток) от реализации |
328 |
-379 |
При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является важнейшим показателем при использовании данного метода.Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета "О прибылях и убытках".
Таблица 7.Отчет "О прибылях и убытках".Маржинальный подход.
|
Показатели |
Сумма |
|
|
тыс.руб. |
||
|
Выручка от реализации продукции |
33692,2 |
|
|
Переменная часть себестоимости реализованной |
||
|
продукции: |
||
|
Переменная часть себестоимости готовой продукции |
21179,0 |
|
|
Минус: конечные остатки готовой продукции |
1487,6 |
|
|
Переменная часть себестоимости реализованной |
19691,4 |
|
|
продукции: |
||
|
Маржинальный доход |
14000,8 |
|
|
Минус: постоянные затраты: |
14379,4 |
|
|
общехозяйственные |
6618,2 |
|
|
коммерческие |
15,9 |
|
|
производственные |
7745,3 |
|
|
Прибыль до налогообложения |
-378,6 |
В таком отчете четко видна величина маржинального дохода. Сумма постоянных затрат разбита по составляющим элементам, что также важно для анализа затрат. Помимо себестоимости реализованной продукции здесь показана себестоимость и готовой продукции, что устраняет необходимость привлечения других форм отчетности для определения величины данного показателя.
Таблица 8.Отчет "О прибылях и убытках".Маржинальный подход.
|
Показатели |
Сумма |
|
|
тыс.руб. |
||
|
Выручка от реализации продукции |
33692,2 |
|
|
Переменная часть себестоимости реализованной |
||
|
продукции: |
||
|
Валовый доход |
6142,1 |
|
|
Коммерческие расходы |
15,9 |
|
|
Административные расходы |
6618,2 |
|
|
6634,1 |
||
|
Прибыль до налогообложения |
-492 |
Финансовый результат от реализации продукции при определении полной себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается от от финансового результата, рассчитанного по отечественным принципам. Причина заключается в следующем. В отечественной практике абсолютно все косвенные расходы распределяются между видами продукции и являются составляющими полной себестоимости продукции.В зарубежной их практике расходы, не связаны с производством продукции, рассматриваются как расходы за периоды. Они не распределяются между видами продукции, а показываются в отчете общей суммой.Таким образом, применение элементов "директ-костинг" в отечественном учете затрат, внедрение международного опыта по учету затрат и результатов кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового результата- от реализации продукции.
2.2 Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам
Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени.Таким образом, себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом:
Таблица 9.Себестоимость продукции, исчисленная по переменным затратам.
|
Статьи затрат |
2008г. |
2009г. |
Изменение |
|
|
% |
||||
|
Материалы |
8529,2 |
9014,4 |
5,7 |
|
|
Комплектующие |
1805,8 |
2160,4 |
19,6 |
|
|
Заработная плата основная |
1935,6 |
1989,4 |
2,8 |
|
|
Отчисления |
700,5 |
747,6 |
6,7 |
|
|
Переменная часть цеховых расходов |
3450,9 |
7267,2 |
110,6 |
|
|
Итого себестоимость: |
16422 |
21179 |
29 |
На увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение цеховых расходов - 80,2% общего увеличения.
Таблица 10. Переменная себестоимость единицы продукции.
|
Вид продукции |
Себестоимость еди- |
Изменения |
|||
|
ницы продукции |
|||||
|
2008г. |
2009г. |
абс. |
относит. |
||
|
Эл\двигатели |
6347 |
10981 |
4634 |
73,0 |
|
|
Ротор |
355 |
710 |
355 |
100,0 |
|
|
Предохр.устройства |
27 |
49 |
22 |
81,5 |
Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления.
Одной из этих особенностей организации анализа является анализ взаимосвязи объема производства себестоимости и прибыли на базе данной классификации. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить "запас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения коньюктуры и других затруднений.Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли проводится с учетом определения точки безубыточности или порога рентабельности.
Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.
Попробуем определить значение порога рентабельности для завода "Политек". При этом сделаем допущение, что объем производства продукции равен объему ее реализации.
Таблица 11.Исходные данные для определения порога рентабельности.
|
Показатели |
тыс.руб. |
В % и в относит.выражении |
|
|
(к выручке от реализации) |
|||
|
1.Выручка от реализации |
35527 |
100% или 1 |
|
|
2. Переменные затраты |
21179 |
59,6% или 0,596 |
|
|
3. Рез-тат от реал-ции после |
14348 |
40,4% или 0,404 |
|
|
возмещения перем.затрат (маржинальный доход) |
|||
|
4. Постоянные затраты |
14507 |
||
|
5. Прибыль (ст.3-ст.4) |
-159 |
Прибыль = результат от реализации - постоянные = 0 после возмещения пере- затраты менныз затрат или:
Прибыль = порог * результат от - постоянные = 0 рентабельности реал-ции после затраты возмещения пер.затрат в относительном выражении.
Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:
Порог рентабельности = Постоянные : Результат от реализации затраты после возмещения переменных затрат в относительном выражении
В данном случае порог рентабельности равен:14507 тыс.руб. = 35908 тыс.руб.0,404
Исходя из показателя порога рентабельности найдем пороговое (критическое) значение объема производства в натуральном выражении.
Обычно для этого используются формулы:
q = R или q = C ;
p p - v
где:
q - пороговое количество товаров;
R - порог рентабельности данного товара;
P - цена реализации;
С - постоянные затраты, необходимые для деятельности реализации;
V - переменные затраты на единицу товара.
Эти формулы можно использовать, когда производится один вид продукции, который своей выручкой от реализации покрывает все переменные затраты предприятия. Когда же выпускаются несколько видов продукции, расчет объема производства, обеспечивающего безубыточность определенного вида продукции, осуществляется по формуле, учитывающей роль этого товара в общей выручке от реализации и приходящуюся, таким образом, на него долго в постоянных затратах.
q = C + Y1___________________ ,где
(p1 - v1) + (p2 - v2) + … + (pn - vn)
Y1 - удельный вес I-го вида продукции в общей выручке от реализации
(в долях единицы);
Pi и Vi - соответственно цена I-го вида продукции и переменные затраты на единицу I-го вида продукции;
n - количество видов продукции.
Таблица 12. Определение критического объема производства по каждому виду продукции.
|
Вид |
Доля I-го |
Цена за |
Перем. |
Выпуск продукции |
Откло- |
||
|
продукции |
вида в |
единицу |
затраты |
крит. |
факт. |
нение |
|
|
общей |
изделия, |
на единицу |
|||||
|
выручке |
руб. |
изделия, руб. |
|||||
|
A |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Эл\двигатели |
0,809 |
19755 |
10981 |
1337 |
1455 |
118 |
|
|
Ротор |
0,013 |
1404 |
710 |
272 |
326 |
54 |
|
|
Предохр.устройства |
0,005 |
124 |
49 |
967 |
1455 |
488 |
|
|
Тэны |
0,014 |
28,5 |
30,3 |
112832 |
16350 |
-96482 |
Как видно, пороговое значение объема производства не было достигнуто по 1 виду продукции. Следовательно, выручка от реализации этой продукции не покрывает постоянные расходы, приходящие на их долю.
Ту же ситуацию показывает расчет порога рентабельности по каждому виду продукции.
Таблица 13. Определение порога рентабельности по каждому виду продукции.
|
Вид |
Выручка |
Перем. |
Рез-тат |
Пост. зат- |
Рез-тат |
Порог |
|
|
продукции |
от |
затраты, |
после воз- |
раты по |
от реали- |
рента- |
|
|
реал-ции |
тыс.руб. |
мещения пе- |
виду про- |
зации |
бельности |
||
|
рем. затрат |
дукции |
||||||
|
Эл\двигатели |
28744=1 |
15978=0,556 |
12766=0,444 |
11736 |
1030 |
26432 |
|
|
Ротор |
458=1 |
231=0,504 |
227=0,496 |
189 |
38 |
381 |
|
|
Предохр.устройства |
180=1 |
72=0,4 |
108=0,6 |
73 |
35 |
122 |
|
|
Тэны |
466=1 |
495=1,06 |
-29 |
203 |
-232 |
3215 |
|
|
Итого: |
35527=1 |
21179=0,596 |
14348=0,404 |
14507 |
-159 |
35908 |
Для того, чтобы определить порог рентабельности по каждому виду продукции, нужно знать сумму постоянных затрат на каждый вид продукции. Для этого общая сумма постоянных затрат распределяется на каждый вид продукции пропорционально их доли в общей выручке от реализации.
Например, на долю электродвигателей приходится постоянных затрат в сумме 11736 тыс.руб. = (14507 * 0,809). Порог рентабельности этого вида составляет 26432 тыс.руб. = (11736 : 0,444).
Сопоставляя значения порога рентабельности и выручки каждого вида продукции, заметим, что пять видов продукции не достигли своего порога рентабельности. Положительный результат от реализации доли электродвигателя. Реализации предохранительных устройств не хватило на покрытие убытков от реализации других видов продукции, поэтому общий результат-убыток.
Итак, управляя переменными и постоянными затратами, можно достичь различных результатов.
Таблица 14. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и интерпритация результатов (при росте выручки от реализации и неизменных постоянных затратах).
|
Показатели |
Вариант |
Вариант |
Вариант |
Вариант |
Вариант |
|
|
и |
и |
и |
и |
и |
||
|
период 1 |
период 2 |
период 3 |
период 4 |
период 5 |
||
|
A |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Выручка от реализации, тыс.руб. |
35527 |
35918(+1,1%) |
36313(+1,1%) |
36712(+1,1%) |
37116(+1,1%) |
|
|
Переменные затраты, тыс.руб. |
21179 |
21412(+1,1%) |
21647(+1,1%) |
21885(+1,1%) |
22126(+1,1%) |
|
|
Рез-тат от реализации после воз- |
||||||
|
мещения перем.затрат, тыс.руб. |
14348 |
14506 |
14666 |
14827 |
14990 |
|
|
Постоянные затраты, тыс.руб. |
14507 |
14507 |
14507 |
14507 |
14507 |
|
|
Прибыль, тыс.руб. |
-159 |
-1 |
159 |
320 |
483 |
|
|
Прирост прибыли, % |
99 |
160 |
101 |
51 |
||
|
Порог рентабельности, тыс.руб. |
35908 |
35908 |
35908 |
35908 |
35908 |
|
|
Сила воздействия произ-го рычага |
-90,2 |
-14506 |
92,2 |
46,3 |
31,0 |
|
|
"Запас финансовой прочности", |
-381 |
10 |
405 |
804 |
1208 |
|
|
тыс.руб., в % к выручке от реал-ции |
- |
0,038% |
1,1% |
2,2% |
3,2% |
В таблице присутствует такой показатель, как "запас финансовой прочности". Он представляет собой разницу между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшится, образуется дефицит ликвидных средств.
"Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к выручке. Этот расчет показывает какое процентное снижение выручки от реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения.
Таблица 15. Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и интерпритация результатов (при данной выручке от реализации и переменных затратах).
|
Показатели |
Вариант |
Вариант |
Вариант |
Вариант |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
A |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Выручка от реализации, |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
|
тыс.руб. |
35918 |
35918 |
35918 |
35918 |
|
|
Переменные затраты, |
0,596 |
0,596 |
0,596 |
0,596 |
|
|
тыс.руб. |
21412 |
21412 |
21412 |
21412 |
|
|
Рез-тат от реализации после воз- |
0,404 |
0,404 |
0,404 |
0,404 |
|
|
мещения перем.затрат, тыс.руб. |
14506 |
14506 |
14506 |
14506 |
|
|
Постоянные затраты, тыс.руб. |
14507 |
14362 |
14289 |
12217 |
|
|
и их снижение по сравнению |
|||||
|
с вариантом 1,% |
(-1%) |
(-1,5%) |
(-2%) |
||
|
Прибыль, тыс.руб. |
-1 |
144 |
217 |
289 |
|
|
Сила воздействия произ-го рыча- |
|||||
|
га |
-14506 |
100,7 |
66,8 |
50,2 |
|
|
Порог рентабельности, тыс.руб. |
35908 |
35550 |
35369 |
35190 |
|
|
"Запас финансовой прочности", |
10 |
368 |
549 |
728 |
|
|
тыс.руб., в % к выручке от реал-ции |
0,03% |
1,02% |
1,53% |
2,03% |
Таблица 16. Интерпретация результатов.
|
Вариант 1 |
Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой прочности очень мал. |
|
|
Вариант 2 |
Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли и уменьшение силы воздействия производственного рычага. "Запас финансовой прочности" значительно повысился. |
|
|
Вариант 3 |
Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от реализации и "запас финансовой прочности". |
|
|
Вариант 4 |
Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия производственного рычага. |
Мы рассмотрели ситуацию, возникающая при изменении затрат на производство.
В заключении можно предложить еще один вариант, при котором изменяется структура и ассортимент производимой продукции.
Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже переменные затраты), предложим снять его с производства.
Тогда выручка от реализации производимой продукции составит 35061 тыс.руб.; переменные затраты - 20684 тыс.руб. постоянные затраты имеют ту же величину.
Тогда результат от реализации будет равен:
35061 - 20684 - 14507 = -130
Таким образом, убыток снизился на 18%.
Если предприятие пожелает сократить прежний объем выручки, можно увеличить выпуск предохранительных устройств, которые полностью себя окупают и пользуются спросом. В данном случае их выпуск увеличится на 4 единицы.
Таблица 17. Определение порога рентабельности по каждому виду продукции в связи с изменением ассортимента.
|
Вид продукции |
Уд.вес в об- |
Выручка от |
Перем. |
Рез-тат пос- |
Пост.затра- |
Рез-тат от |
Порог рен- |
|
|
щей выруч- |
реал-ции, |
затраты, |
ле возмеще- |
ты на вид |
реал-ции |
табельнос- |
||
|
ке, в долях |
тыс.руб. |
тыс.руб. |
ния пер.зат- |
продукции |
тыс.руб. |
ти тыс.руб. |
||
|
рат,тыс.руб. |
тыс.руб. |
|||||||
|
Эл\двигатели |
0,812 |
28744=1 |
15978=0,556 |
12766=0,444 |
11780 |
986 |
26531 |
|
|
Эл\чайники |
0,062 |
2181=1 |
1551=0,711 |
631=0,289 |
899 |
-268 |
3111 |
|
|
Эл\кипятильники |
0,064 |
2249=1 |
1704=0,758 |
545=0,242 |
928 |
-383 |
3835 |
|
|
Ротор |
0,013 |
458=1 |
231=0,504 |
227=0,496 |
189 |
38 |
381 |
|
|
Деревообработка |
0,008 |
284=1 |
278=0,919 |
6=0,021 |
116 |
-110 |
5524 |
|
|
Предохр.устройства |
0,014 |
676=1 |
268=0,396 |
408=0,604 |
203 |
205 |
336 |
|
|
СТО |
0,003 |
120=1 |
65=0,542 |
55=0,458 |
44 |
11 |
96 |
|
|
Мех.обр-тка сплава |
0,024 |
844=1 |
805=0,954 |
39=0,046 |
348 |
-309 |
7565 |
|
|
Итого: |
1 |
35557=1 |
20880=0,587 |
14677=0,413 |
14507 |
170 |
35126 |
При изменении ассортимента и структуры продукции порог рентабельности снизился до 35126 тыс.руб., то есть на 22%. В целом предприятие прошло бы порог рентабельности при такой структуре, несмотря на то, что по четырем видам продукции наблюдается убыток от реализации. По видам продукции, прошедшим свой порог рентабельности, наблюдается "запас финансовой устойчивости", которого хватает на покрытие убытков от реализации других изделий. Поэтому предприятие получит прибыль в размере 170 тыс.руб.
"Запас финансовой прочности" в целом по предприятию составляет 431 тыс.руб. = (35551 - 35126) или 1,2% от выручки.
Это означает, что при данной структуре производимой продукции предприятие сможет выдержать снижение выручки на 1,2% прежде, чем понесет убыток от реализации.
Итак, чтобы улучшить свое положение и повысить результат от реализации продукции, предприятие может изменить структуру и ассортимент продукции, но тем самым он потеряет долю на рынке. Целесообразнее, наверное, было бы обратить внимание на сокращение постоянных расходов и увеличение объема производства.
Таким образом, анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости, прибыли и маржинального дохода является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.
Анализ эффективности использования производственных ресурсов
Анализ эффективности использования материальных затрат.
Причиной повышения себестоимости может являться также неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.
Таблица 18. Показатели эффективности использования материальных ресурсов.
|
Показатели |
2008 |
2009 |
Изменение |
|
|
1. Материальные затраты, тыс.руб. |
15344,5 |
18758 |
3413,5 |
|
|
а) в том числе сырье и материалы; |
10199,5 |
10807 |
607,5 |
|
|
2. Выпуск продукции, тыс.руб. |
28764,6 |
27269,9 |
-6336,1 |
|
|
3. Материалоемкость продукции, руб. (ст.1:ст.2) |
0,5334 |
0,8363 |
0,3029 |
|
|
а) в том числе сырье и материалы,руб(ст.1а:ст.2); |
0,3546 |
0,4818 |
0,1272 |
Повышение материалоемкости на 0,1272 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 2853 тыс.руб. = (0,1272 * 22428,5). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину.
На изменение себестоимости оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.
Sзм = ЗМ1 - ЗМ0 - In ,
где S - себестоимость продукции;
In - индекс изменения объема производства.
Sзм = 18758 - 15344 * 0,78 = 6789,3 ;
Sn = ЗМ0 * In - ЗМ0 ;
Sn = 15344,5 * 0,78 - 15344 = -3375,8 ;
В связи со снижением объема производства себестоимость продукции снизилась бы, если бы ее рост не вызвало увеличение материальных затрат.
Анализ эффективности использования основных производственных фондов.
В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации.
Как было сказано выше на увеличение затрат повлияло увеличение амортизациоемкости, при этом эффективность использования основных фондов снизилось.
Таблица 19. Анализ эффективности использования основных производственных фондов.
|
Показатели |
2008. |
2009 |
Изменение |
|
|
1.Стоимость основных фондов, тыс.руб. |
56178 |
96938 |
40760 |
|
|
2. активной части, тыс.руб. |
28651 |
49438 |
20787 |
|
|
3.Выпуск продукции, тыс.руб. |
28764,6 |
22429 |
-6336,1 |
|
|
4.Фондоотдача (ст.3:ст.1), руб. |
0,512 |
0,2314 |
-0,2806 |
|
|
5. активной части (ст.3:ст.2), руб. |
1,004 |
0,4537 |
-0,5503 |
|
|
6.Амортизационные отчисления, тыс.руб. |
1464,9 |
2912 |
1447,1 |
SA = A1 - A0 * In ;
где А - амортизационные отчисления;
SA = 2912 - 1464,9 * 0,78 = 1769,4 тыс.руб.
Sn = 1464,9 * 0,78 - 1464,9 = -322,3 тыс.руб.
Себестоимость увеличилась под влиянием увеличения затрат на амортизацию основных производственных фондов.
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов.
Повышение затрат на оплату труда нужно рассмотреть в сравнении с ростом производительности труда, так как опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы является одним из факторов снижения себестоимости.
Таблица 20. Соотношение производительности труда и средней заработной платы.
|
Показатели |
2008 |
2009 |
Изменение |
|
|
1. Выпуск продукции, тыс.руб. |
28764,6 |
22428,5 |
-22,0 |
|
|
2. Численность работающих, чел. |
1151 |
1092 |
-5,1 |
|
|
3. Среднегодовая выработка 1 работающего, руб. |
24991,0 |
20539,0 |
-17,8 |
|
|
4. Среднегодовая з/пл. 1 работающего, руб. |
5242,6 |
7862,6 |
50,0 |
|
|
5. ФОТ промышленно-производственного |
||||
|
персонала, тыс.руб. |
5997,5 |
8586,0 |
43,2 |
|
|
6. Себестоимость готовой продукции, тыс.руб. |
25946,7 |
35685,9 |
37,5 |
|
|
7. Удельный вес ФОТ в себестоимости |
||||
|
продукции (ст.5:ст.6*100) |
23,12 |
24,06 |
- |
|
|
8. Коэффициент опережеия производительности |
||||
|
труда (ст.3 {гр.2/гр.1}:ст.4 {гр.2/гр.1} |
- |
0,548 |
- |
Изменение себестоимости продукции можно рассчитать следующим образом:
С = (1 - Iз ) * Узп. ; где:
In
Iз и In - индексы соответственно средней заработной платы и производительности труда;
Узп. - удельный вес заработной платы в себестоимости продукции.
С = (1 - 150,0) * 23,12 = 19,1
82,2
Таким образом, опережение темпов роста заработной платы над производительностью труда привело к повышению себестоимости на 19%.
Sзп. = ЗП1 - ЗП0 - In
Sзп. = 11829 - 8362,4 * 0,78 = 5306,3
Sn = ЗМ0 * In - ЗМ0
Sn = 8362,4 * 0,78 - 8362,4 = -1839,7
Повышение затрат на оплату труда привело к увеличению себестоимости, которое составило бы 5306,3 тыс.руб., если бы объем производства не снизился.
3. Резервы снижения себестоимости
Выявление резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был нами проведен на примере завода "Политек".
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Подобные документы
Понятие и экономическая сущность маржинальной себестоимости продукции. Методы расчета себестоимости, их отличия и условия применения. Способы разделения общей суммы затрат. Принципы системы "директ-костинг". Способы определения маржинального дохода.
контрольная работа [37,2 K], добавлен 27.04.2010Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Анализ себестоимости продукции на примере завода Полистиролов ОАО "Нефтекамскнефтехим". Обзор зарубежного опыта, общая характеристика и применение системы учета затрат "директ-костинг".
дипломная работа [234,8 K], добавлен 17.11.2010Значение, задачи и источники информационного обеспечения анализа себестоимости продукции. Общая оценка показателей себестоимости продукции. Анализ общей суммы затрат на производство продукции и пути их снижения. Составление сметы затрат на производство.
курсовая работа [67,9 K], добавлен 31.01.2012Методы расчета себестоимости продукции, факторов ее снижения и рентабельности. Расчет общей суммы затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы, косвенный налогов.
курсовая работа [75,3 K], добавлен 13.05.2010Особенности понятия себестоимости продукции, пути ее снижения. Сущность автоматизации учета затрат на ОАО "НОЭМЗ". Анализ бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия. Сокращение расходов по амортизации производственных фондов.
дипломная работа [228,6 K], добавлен 23.02.2014Общие признаки классификации затрат. Калькулирование себестоимости и цены продукции. Понятие совместно производственной и побочной продукции. Отчет о прибылях и убытках с выведением маржинальной прибыли. Система управления затратами директ-костинг.
курс лекций [194,0 K], добавлен 22.01.2012Экономическая сущность и признаки классификации затрат предприятия. Факторный анализ затрат на проведение строительно-монтажных работ. Сущность анализа затрат в системе "директ-костинг". Новые методы определения и регулирования затрат предприятия.
дипломная работа [171,7 K], добавлен 28.12.2010Понятие себестоимости, ее виды и функции. Методика анализа себестоимости продукции. Анализ общей суммы затрат на производство продукции. Анализ финансовой устойчивости. Оценка платежеспособности на основе ликвидности баланса и вероятности банкротства.
курсовая работа [104,7 K], добавлен 31.05.2013Исследование финансового состояния ЧП ППП "ИСО-Энерготехнологии"; анализ общей суммы его затрат на производство продукции. Разработка плана снижения суммы издержек предприятия. Экономическая оценка ожидаемых результатов от предлагаемых внедрений.
дипломная работа [481,7 K], добавлен 07.03.2011Сущность хозяйственной деятельности предприятия. Понятие термина "система директ-костинг", ее особенности и виды. Анализ прибыли от реализации отдельных изделий, маржинального дохода. Алгоритм изменения рентабельности продаж реализованной продукции.
реферат [59,4 K], добавлен 16.12.2008
