Анализ планирования выручки от основной деятельности на предприятии ОАО "Нефтекамскшина"

На ОАО «Нефтекамскшина» в 2004 году в соответствии с требованиями ведущих автозаводов - потребителей ВАЗ, КАМАЗ, ТаГАЗ, Ижавто велись работы по совершенствованию действующей системы качества на соответствие требований международного стандарта ИСО/ТУ «Особые требования к системам качества поставщиков комплектующих запасных частей и автомобилестроении, соблюдения регламента технологического процесса по всему циклу производства и испытания готовой продукции, а также постоянно функционирующую учебу по повышению квалификации кадров». Это освоение новых методов, направленных на повышение качества проектирования и освоения новых шин и серийной продукции.

В 2004 году были проведены основные работы по реализации инвестиционного проекта «Организация производства 2 миллионов радиальных легковых шин» на ЗМШ:

смонтировано и введено в гарантийную эксплуатацию основное технологическое оборудование пускового комплекса;

проведены внутризаводские инспекционные, стендовые и лабораторно - дорожные испытания по шинам «Кама - Евро».

Шины «Кама - Евро» производятся на современном, высокоточном оборудовании из материалов, отвечающих требованиям ведущих европейских производителей шин. По сравнению с серийными у шин «Кама - Евро» на 30% возросла силовая и геометрическая однородность, а сама масса на 300-350 грамм меньше, чем у серийных.

Повышение качественного уровня выпускаемых шин предполагает не только внедрение системы качества на всех переделах производства, но и большой комплекс работ по улучшению эксплуатационных характеристик шин.

Условия хозяйственной деятельности Общества сложились как под влиянием действия общеэкономических (внешних) факторов, так и в результате влияния внутренних факторов.

К числу общеэкономических факторов относятся:

экономический рост промышленности,

одним из основных факторов, сдерживающих более существенное снижение затрат, является опережающий рост цен на сырьевые ресурсы и тарифы на энергоносители по сравнению с ценами на готовую продукцию;

насыщение рынка шин и жесткая ценовая конкуренция.

К числу внутренних факторов относятся:

стратегическое партнерство с ОАО «Татнефть». Финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Нефтекамскшина» осуществляется в составе вертикально - интегрированного нефтехимического комплекса: функцию снабжения сырьем в размере потребности выполняет ООО «Татнефть-Нефтехимснаб»; функцию сбыта готовой продукции - ООО Торговый Дом «Кама»;

увеличение цен на основные виды сырья (СКИ, техуглерод, корд);

увеличение цен на готовую продукцию;

эффективная ассортиментная политика.

Приоритетными направлениями деятельности Общества в 2005 году были:

- увеличение объемов промышленной продукции;

- повышение качества выпускаемой продукции;

- освоение новых мощностей и новых типоразмеров шин;

- улучшение финансового состояния Общества;

- оптимизация структуры управления и вывод непрофильных видов деятельности.

В 2005 году работы по совершенствованию Системы менеджмента качества велись по следующим направлениям:

внедрение оценки эффективности процессов Системы менеджмента качества;

внедрение методов диагностирования основного оборудования;

внедрение оценки эффективности вложения средств на поддержание основного оборудования.

В 2006 году ключевыми задачами компании являлись:

- доведение годового объема продукции до 12 миллионов штук шин, повышение качества и конкурентоспособности продукции;

- повышение инвестиционной привлекательности Компании, продолжение работы по реализации инвестиционного проекта "Реконструкция подготовительного производства ЗМШ", работы по инвестиционному проекту "Производство цельнометаллокордных шин";

- экономизация всей деятельности Общества с повсеместным сокращением непроизводительных и малоэффективных затрат;

- обеспечение требуемую российскими стандартами прозрачность и открытость финансовой деятельности;

- повышение заработной платы работников, решение ряда социальных задач.

На сегодня ОАО «Нефтекамскшина» самое крупное предприятие по производству шин в России и в странах СНГ.

Приоритетной задачей на ближайшую перспективу является для ОАО «Нефтекамскшина» - развитие экспорта и расширение международных связей.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производства продукции, которой определяют объем продаж. Однако по мере насыщения рынка и усиления конкурентной борьбы не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, в каком оно может их реализовать.

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема производства и определении производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Сущность производственной деятельности состоит в создании экономических благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей общества. В рыночной экономике производство осуществляют те хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают им наибольшую прибыль.

Ресурсы поступают в те отрасли и тем предприятиям, на продукцию которых есть спрос. Рыночная система лишает неприбыльные отрасли и субъекты хозяйствования редких ресурсов. Субъекты хозяйствования производят товары до тех пор, пока реализация дает прибыль, пока не насыщен спрос на эти товары. Сколько и каких товаров производить, по каким ценам их продавать, куда вкладывать капитал -- это определяется механизмом спроса и предложения, нормой прибыли, курсом акций, валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются:

- оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции,

- проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности,

- выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции,

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции,

- разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектами данного направления анализа являются:

- объем производства и реализации продукции;

- ассортимент и структура продукции;

- качество продукции;

- ритмичность продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно:

- недостатки в организации производства и труда,

- нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов,

- брак продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются унифицированная статистическая форма отчетности № 1-П, форма № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», бизнес-план, оперативные планы-графики и т.д.

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности производства является рост производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Продукция предприятия является прямым конечным результатом его основной деятельности.

Объем реализации и производства продукции выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска -- товарной и готовой продукцией, объем реализации -- отгруженной и реализованной товарной продукцией.

Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объема ее производства.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например на консервных заводах используется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях -- количество условных ремонтов, в обувной промышленности -- условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д. Нормативные трудозатраты используются для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.

При планировании, учете и оценке производства продукции наряду с натуральными показателями (ассортимент и номенклатура) используются и стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная продукция).

Товарная продукция характеризует объем производства по полностью законченным и подлежащим реализации (для продаж) продукции, работ, услуг. В ее состав входят:

- стоимость готовых изделий (готовая продукция), (ГП),

- полуфабрикаты собственной выработки, отпущенные на сторону, капитальному строительству и непроизводственным хозяйствам своего предприятия (ПФ_с);

- стоимость переработки сырья и материалов заказчика (С _п.с.м.з.);

- стоимость инструмента, штампов, моделей, приспособлений, отпущенных на сторону или зачисленных в основные фонды предприятия (продукции вспомогательных цехов), (П_вц),

- стоимость работ промышленного характера, выполненных на сторону (Р_п.хар).

ТП = ГП + ПФ_с + С_п.с.м.з + П_{в.ц..хар.}

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется валовой продукцией (ВП), которая зависит от трудоемкости, материалоемкости и рентабельности изготовленной продукции. Валовая продукция -- это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, товарная и валовая продукция имеют одинаковый состав, в остальных случаях расчет валовой продукции следует исчислять с учетом остатков незавершенного производства:

ВП = ТП ± И_о.нз.п + С_с.м.з

где И_о.нз.п -- изменение остатков незавершенного производства,

С_{с.м.з -} стоимость сырья и материалов заказчика.

Общий объем продукции, работ, услуг оценивается фактически в оптовых ценах без НДС, акцизов, спецналогов и отражается в форме № 1-П.

Валовая продукция характеризует объем производства как по полностью законченным и подлежащим реализации, так и по незаконченным изделиям.

В процессе анализа проверяется выполнение плана по выпуску (если имеется план) и дается оценка изменения объема продукции по сравнению с предыдущим годом (47, С. 252).

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции (см. табл. 1).

Из таблицы 1 видно, что за три года объем производства возрос на 20,5%, и объем реализации также на 20,5%.

Объем реализации продукции на протяжении 2004-2006 гг. превышает объем производства, что свидетельствует о том что, в начале каждого года существовали остатки нереализованной продукции. Возникновение остатков нереализованной продукции связано с перевыполнением плана по производству продукции на протяжении 2004-2006 гг.

Таблица 1. Динамика производства и реализации продукции ОАО «Нефтекамскшина»

Годы	Объем производства продукции, млн. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации, млн. руб.	Темпы роста, %
2004	10169, 6	100,0	10260,6	100,0
2005	12274,9	120,7	12385,8	120,7
2006	14794,8	120,5	14918,7	120,5

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по методике, приведенной в таблице 2.

Таблица 2. Анализ выполнения плана по реализации продукции ОАО «Нефтекамскшина» за 2004 год

Изделие	Реализация продукции в плановых ценах, млн. руб.
	план	факт	+, -	% к плану
Грузовые шины	7523,8	7649,7	+125,9	+1,7
Легковые шины	2856,6	2887,6	+31	+1,1
Сельхозшины	465,9	500,3	+34,4	+7,3
Прочие	15,1	16,8	+1,7	+11,3
Итого	10861,4	11054,4	+193	+1,8

Из таблицы 3 видно, что в 2004 году план по реализации продукции перевыполнен на 1,8%

Таблица 3. Анализ выполнения плана по реализации продукции ОАО «Нефтекамскшина» за 2005 год

Изделие	Реализация продукции в плановых ценах, млн. руб.
	план	факт	+, -	% к плану
Грузовые шины	8075,7	8292,6	+216,9	+2,6
Легковые шины	3283,4	3354,1	+70,7	+2,2
Сельхозшины	493,8	506,6	+12,8	+2,5
Прочие	17,5	18,2	+0,7	+4
Итого	11870,4	12171,5	+301,1	+2,5

Из таблицы 4 видно, что в 2005 году план по реализации продукции перевыполнен на 2,5%

Таблица 4. Анализ выполнения плана по реализации продукции ОАО «Нефтекамскшина» за 2006 год

Изделие	Реализация продукции в плановых ценах, млн. руб.
	план	факт	+, -	% к плану
Грузовые шины	9617,5	10097,7	+ 480,5	+5
Легковые шины	4210,9	3947	-263, 9	-6,3
Сельхозшины	412,8	668,6	+ 255,8	+61,9
Прочие	15,3	23,5	+8,2	+53,6
Итого	14256,5	14736,7	+480,2	+3,4

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и вырабатываются корректирующие меры по выполнению договорных обязательств (44, С. 187).

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

2.2 Анализ динамики выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг ОАО «Нефтекамскшина»

В 2005 году отгружено 11 166,2 тыс. штук шин против 10 696,5 тыс. штук в 2004 году. Выпуск новых высокоэффективных легковых радиальных шин «КАМА-EURO» технологии фирмы Pirelli осуществляется в режиме пуско-наладки с июля 2005 года. За период с июля по декабрь 2005 г. отгружено 102,9 тыс. шт. новых шин.

Загрузка производственных мощностей за 2005 год составила 96,2% (в 2004 году - 90,4%).

Фактически объем товарной продукции шинного производства (в ценах реализации) за 2005 год составил 12 274,9 млн. руб., что больше объема товарной продукции, выпущенной в 2004 году, на 2 105,3 млн.руб. (120,7%), что произошло в результате перевыполнения производственной программы, а также отклонения фактических цен реализации от плановых.

Себестоимость товарной продукции шинного производства составила - 11 616,8 млн. руб.

С целью снижения затрат был разработан план технико-экономических мероприятий на общую сумму 130,2 млн. руб. Фактически выполненные мероприятия дали снижение затрат в сумме 171,5 млн. руб. Условная экономия в сумме 97 млн. руб., получена в результате изменения планируемых норм расхода сырья, экономии от запланированной суммы по выплатам процентов по кредитам, услугам банка, реализации отходов производства (см. табл. 5).

Таблица 5. Мероприятия по стабилизации финансово-экономического состояния за 2005 год (млн. руб.)

Наименования мероприятий	2005 год
	план	факт	отклонение	% выполнения
Сырье	67,2	90,4	+23,2	134,5
ТМЦ	12,0	15,3	+3,4	128,2
Снижение расходов на услуги промышленного характера	1,3	3,5	+2,2	270,3
Энергосбережение	22,4	39,1	+ 16,7	174,5
Снижение ФОТ	0,26	0,31	+0,05	119,8
Консервация оборудования	3,8	2,8	-1,0	74,6
Прочие мероприятия	23,4	20,1	-3,3	86,0
Всего по планируемым мероприятиям	130,2	171,5	+41,3	131,7

Перерасход затрат объясняется в основном перевыполнением плана по отгрузке шин, в том числе грузовых, являющихся наиболее материалоемкими. Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции (94,64 коп.) выше уровня 2004 года (93,73 коп.)

Прибыль от выпуска товарной продукции шинного производства составила 658,1 млн. руб., что больше на 20,2 млн. руб. (3,2%) уровня 2004 года.

Индекс физического объема (ИФО) за 2005 год составил 104% к соответствующему периоду 2004 года (аналогичный показатель по промышленной продукции РТ - 105,5%, по промышленной продукции предприятий г. Нефтекамска- 102,6%).

В 2005 году освоено 20 типоразмеров новых шин (в 2004 г. - 12 типоразмеров), в том числе 7 типоразмеров высокоэффективных легковых радиальных шин «КАМА-EURO» по технологии фирмы Pirelli.

Товарная продукция шинного производства в натуральном выражении за 2006 год составила 11 417,9 тыс. шт. шин. В условиях насыщения рынка шин и жесткой ценовой конкуренции, общество увеличило выпуск шин по сравнению с 2005 годом на 251,7 тыс.шт. Темп роста выпуска шин составил 102,3%.

Выпуск шин по группам:

- грузовых шин 4 055,9 тыс.шт. (темп роста 103,2%);

- легковых шин 7 047,5 тыс.шт. (темп роста 101,0%);

- сельскохозяйственных шин 288,8 тыс.шт. (темп роста 119,8%)

Выпуск шин «КАМА-EURO» - 618,9 тыс.шт., что составляет 5,4% в общем выпуске.

Загрузка производственных мощностей за 2006 год составила 95,6% против 96,7% в 2005 году.

Фактический объем товарной продукции шинного производства (в ценах реализации) за 2006 год составил 14 794,8 млн.руб., что больше объема товарной продукции, выпущенной в 2005 году на 2 519,9 млн.руб. (120,5%), что произошло в результате перевыполнения производственной программы, а также отклонения фактических цен реализации от плановых. В 2006 г. себестоимость товарной продукции шинного производства составила 14 250,6 млн. руб., что на 2633,8 млн. руб. или на 22,7% больше по сравнению с 2005 годом.

С целью снижения затрат был разработан план технико-экономических мероприятий на общую сумму 214,4 млн. руб. Фактическая сумма экономии за счет мероприятий по оптимизации затрат за 2006 год составила 281,5 млн. руб. (см. табл. 6).

Таблица 6. Мероприятия ОАО «Нефтекамскшина» по оптимизации затрат за 2006 год (млн. руб.)

Наименования мероприятий	2006 год
	план	факт	отклонение	% выполнения
Сырье	193,4	177,6	-15,8	91,8
ТМЦ	3,6	17,2	+13,6	477,7
Снижение расходов на услуги промышленного характера	-	26,5	+26,5	-
Энергосбережение	16,8	32,4	+15,6	192,9
Прочие мероприятия	0,6	27,8	+27,2
Общая сумма экономии за счет мероприятий	214,4	281,5	+61,1	131,3

На увеличение себестоимости товарной продукции шинного производства оказали влияние следующие факторы:

- увеличение расхода сырья за счет перевыполнения плана по товарной продукции в натуральном выражении, превышения фактических цен на сырье над плановыми (+485,9 млн. руб.);

- превышение фактической средней заработной платы над плановой (при планируемой средней заработной плате 7 766 руб., фактическая средняя заработная плата 8 180,4 руб.). Фактические расходы по фонду оплаты труда выше запланированных на 57,9 млн. руб.

- увеличение расходов, связанных с реализацией продукции, на 116,6 млн.руб. Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции выше уровня 2004 г. на 1,68 коп.

В 2006 г. прибыль от выпуска товарной продукции шинного производства составила 544,1 млн. руб., что на 114 млн. руб. или на 17,3 % меньше по сравнению с 2005 годом.

В 2004 году выручка от продажи продукции составила 10260,6 млн. руб. В 2005 году выручка от продажи продукции составила 12385,8 млн. руб., что на 2125,2 млн. руб. или на 20,7 % больше по сравнению с 2004 годом. В 2006 году выручка от продажи продукции увеличилась на 2532,9 млн. руб. или на 20,5 % по сравнению с 2005 годом и составила 14918,7 млн. руб.

В структуре выручки наибольший удельный вес занимают поступления от реализации легковых шин, на втором месте - грузовые шины. Быстрыми темпами растет производство и реализация шин «КАМА-EURO». В 2006 году темп роста выпуска данных шин составил 601, 5 %, т.е. по сравнению с 2005 годом производство шин увеличилось в 6 раз. Это говорит о положительной тенденции.

2.3 Структурный анализ выручки от продажи по видам продукции ОАО «Нефтекамскшина»

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства реализации продукции. В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким уровнем рентабельности либо не востребованные изделия. Чтобы избежать последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на спрос данных видов продукции, с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен постоянно работать по формированию товарного ассортимента. Формирование ассортимента -- проблема конкретных товаров, их отдельных серий, определения соотношения между «старыми» и «новыми» товарами, товарами массового, серийного и единичного производства, «наукоемкими» и «обычными». Основная цель ассортиментной концепции заключается в том, чтобы сориентировать предприятие на выпуск товаров, которые по своей структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответствуют потребностям покупателей. Товаропроизводитель занят не просто созданием и производством товаров, но и формированием клиентуры. Формирование ассортимента и структуры выпуска продукции должно учитывать и эффективное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

В процессе анализа необходимо выяснить, как хозяйствующий субъект выполняет план по ассортименту в натуральном и стоимостном выражении, какова динамика выпуска отдельных видов изделий.

В процессе анализа необходимо установить выполнение плана и динамику по производству сертифицированной продукции. Дать оценку выполнения задания по сертифицированной продукции.

Особое внимание необходимо уделить изучению выполнения плана по выпуску новых видов изделий, которые могут выступать как дополнение к существующему в прошлом периоде ассортименту, либо как замена выпускаемой продукции. По результатам проведенного анализа сделать выводы. Следует изучить выполнение плана по изделиям, которые являются объектом кооперированных поставок согласно заключенным договорам.

Выполнить задание по ассортименту означает выпустить изделия по заданной номенклатуре.

Оценка выполнения плана по всему ассортименту предусматриваемой предприятием продукции исчисляется с помощью среднего процента выполнения задания по ассортименту (Ас %).

Существует несколько способов расчета среднего процента выполнения задания по ассортименту.

Наиболее точно характеризует степень выполнения плана по ассортименту средний процент, исчисленный по способу наименьшего числа, т.е. в счет выполнения плана принимается наименьшее число из двух величин: планового и фактического выпуска продукции по каждому изделию:

Продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту (44, С. 189).

Данный способ расчета приемлем в том случае и на тех предприятиях, где номенклатура выпускаемой продукции невелика (см. табл. 7).

Таблица 7. Динамика и выполнение плана по ассортименту продукции в 2006 году

Изделие	Выпуск изделий в сопоставимых оптовых ценах, млн. руб.	Отклонение от предыдущего года	Отклонение от плана
	За пред год	По плану	Фактически	Факт в пределах плана	Сумма, млн. руб.	%%	Сумма, млн. руб.	%
Грузовые шины	8292,6	9617,5	10097,7	9617,5	+1805,1	21,7	+ 480,2	5
Легковые шины	3354,1	4210,9	3947	3947	+592,9	17,6	-263,9	6,3
Сельхозшины	506,6	412,8	668,6	412,8	+162	31,9	+255,8	61,9
Прочие	18,2	15,3	23,5	15,3	+5,3	29,12	+8,2	53,5
Итого	12171,5	14256,5	14736,7	13992,6	+2565,2	21	+480,2	3,3

Ас% = 13992,6/14256,5 = 98,1.

Недовыполнение задание по ассортименту составляет 98,1% - 100% = 1,9%.

Оценка выполнения задания по ассортименту предполагает выявление причин недовыполнения плана по ассортименту и определение мероприятий по обеспечению выполнения плана. Всю совокупность причин, влияющих на данный показатель, можно разделить на две группы: внешние и внутренние.

К внешним причинам относят конъюнктуру рынка, востребованность продукции по видам изделий, состояние материально-технического обеспечения, состояние рынка сырья.

Внутренними причинами являются низкий уровень организации производства и труда, низкое техническое состояние активной части основных фондов, непроизводительные потери рабочего времени, недостатки в системе управления и материального стимулирования работников.

В тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции велика, а следовательно, невозможно воспользоваться первым способом расчета, используют более простой способ.

Для этого необходимо определить сумму недовыпущенной продукции по изделиям, по которым план недовыполнен, вычесть полученную сумму из планового объема продукции, полученный результат разделить на сумму планового выпуска продукции и умножить на 100%:

Ас% = (14256,5 - -263,9)/ 14256,5 х 100% = 98,1%.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре означает сохранение в фактическом выпуске продукции запланированного соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры выпуска и реализации изменяет все показатели работы: объем выпуска и реализации, материалоемкость, себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость. При увеличении удельного веса дорогостоящей продукции увеличивается объем выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. Возрастание удельного веса высокорентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, и наоборот.

Расчет влияния структуры производства на уровень объема выпуска и прибыли можно определить, используя способ цепных подстановок. Для этого необходимо определить плановый и фактический объемы выпуска (при изменении структуры), найти отклонение по объему выпуска. Затем рассчитать коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию ((фактический объем/плановый объем) х 100%), (по выпуску в натуральном выражении).

Найдем отклонение по объему выпуска:

14736,7 - 14256,5 = 480,2

Рассчитаем коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию:

14736,7/14256,5х 100% = 103,3 %

Чтобы определить влияние структуры, необходимо от фактического выпуска товарной продукции (исчисленного при всех фактических показателях) вычесть товарный выпуск продукции при фактическом объеме, но плановой структуре. Если при фактической структуре объем товарной продукции вырастает, то это свидетельствует о том, что увеличилась доля более дорогостоящей продукции в общем ее выпуске.

14713,3 - 14130,8 = 582,5

Так, в 2005 году производство грузовых шин увеличилось на 5,6% по сравнению с 2004 годом, в 2006 году на 3,2%. Производство легковых шин увеличилось в 2005 году на 4%, в 2006 году на 1%. Производство сельхозшин уменьшилось в 2005 году на 3,2%, но в 2006 году производство данных шин увеличилось на 19,8%. Производство прочих шин на протяжении 2004-2006 гг. также увеличивалось.

В структуре товарной продукции ОАО «Нефтекамскшина» наибольший удельный вес занимают легковые шины. Так, в 2004 году удельный вес легковых шин в общей структуре товарной продукции составил 63,1, в 2005 году -2,7%, что на 0, 4% меньше по сравнению с 2004 годом, в 2006 году - 61,7%, что на 1% меньше по сравнению с 2005 годом. Уменьшение удельного веса легковых шин происходит в связи с ростом удельного веса грузовых шин.

Проанализируем влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки.

Таблица 8. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки в 2004 году

Товарная продукция	Оптовая цена изделия, руб.	Объем производства продукции, тыс. шт.	Выручка по плановым ценам, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, млн. руб.
		план	факт	план	фактически при плановой структуре	факт
Грузовые шины	2056,2	3659,1	3720,3	7523,8	7614,6	7649,7	+35,1
Легковые шины	430,6	6634	6706,0	2856,6	2870.3	2887,6	+17,3
Сельхозшины	2008,3	232	249,1	465,9	483,8	500,3	+16,5
Прочие	796,8	18,9	21,1	15,1	16,2	16,8	-0,3
Итого	-	10889,1	10696,5	11853	11882,7	12153,1	+68,6

Из таблицы 8 видно, что в 2004 году за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 68,6 млн. руб., что свидетельствует об увеличении удельного веса каждого вида товарной продукции, кроме прочих шин.

Таблица 9. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки в 2005 году

Товарная продукция	Оптовая цена изделия, руб.	Объем производства продукции, тыс. шт.	Выручка по плановым ценам, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, млн. руб.
		план	факт	план	фактически при плановой структуре	факт
Грузовые шины	2110,7	3826,1	3928,8	8075,7	8134,6	8292,5	+157,9
Легковые шины	480,9	6828	6974,5	3283,5	3264,3	3354	+89,7
Сельхозшины	2101,2	235	241,1	493,8	483,8	506,6	+22,8
Прочие	857,2	20,4	21,7	17,5	17,2	18,2	+1
Итого	-	10889,1	11166,2	11853	11882,7	12153,1	+271,4

Из таблицы 9 видно, что в 2005 году за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 271,4 млн. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса каждого вида товарной продукции, но при этом большое влияние на выручку от продажи оказало увеличение удельного веса грузовых шин в общей структуре продукции.

Таблица 10. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки в 2006 году

Товарная продукция	Оптовая цена изделия, руб.	Объем производства продукции, тыс. шт.	Выручка по плановым ценам, млн. руб.	Изменение выручки за счет структуры продукции, млн. руб.
		план	факт	план	фактически при плановой структуре	факт
Грузовые шины	2483,22	3873	4055,9	9617,5	9642	10097,7	+ 455,7
Легковые шины	584,22	7207,7	7047,5	4210,9	4036,3	3947	-89,3
Сельхозшины	2111,19	195,5	288,8	412,8	452,5	668,6	+ 216,1
Прочие	924,9	16,5	25,7	15,3	16,7	23,5	+ 6,8

Из таблицы 10 видно, что в 2006 году за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 589,3 млн. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий (грузовых и сельхозшин) в общем объеме продаж.

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующий вывод: за три года (2004-2006 гг.) объем производства ОАО «Нефтекамскшина» возрос на 20,5%, и объем реализации также на 20,5%. Объем реализации продукции на протяжении 2004-2006 гг. превышает объем производства, что свидетельствует о том что, в начале каждого года существовали остатки нереализованной продукции. Возникновение остатков нереализованной продукции связано с перевыполнением плана по производству продукции на протяжении 2004-2006 гг.

Так, в 2004 году план по реализации продукции перевыполнен на 1,8%, в 2005 году план по реализации продукции перевыполнен на 2,5%, в 2006 году соответственно на 3,4%.

В 2004 году выручка от продажи продукции составила 10260,6 млн. руб. В 2005 году выручка от продажи продукции составила 12385,8 млн. руб., что на 2125,2 млн. руб. или на 20,7% больше по сравнению с 2004 годом. В 2006 году выручка от продажи продукции увеличилась на 2532,9 млн. руб. или на 20,5 % по сравнению с 2005 годом и составила 14918,7 млн. руб.

В структуре выручки наибольший удельный вес занимают поступления от реализации легковых шин, на втором месте - грузовые шины. Быстрыми темпами растет производство и реализация шин «КАМА-EURO». В 2006 году темп роста выпуска данных шин составил 601,5%, т.е. по сравнению с 2005 годом производство шин увеличилось в 6 раз. Это говорит о положительной тенденции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства реализации продукции.

Недовыполнение задание по ассортименту составляет 98,1% - 100% = 1,9%.

Изменение структуры выпуска и реализации изменяет все показатели работы: объем выпуска и реализации, материалоемкость, себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость. При увеличении удельного веса дорогостоящей продукции увеличивается объем выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. Возрастание удельного веса высокорентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, и наоборот.

Расчет влияния структуры производства на уровень объема выпуска и прибыли можно определить, используя способ цепных подстановок. Для этого необходимо определить плановый и фактический объемы выпуска (при изменении структуры), найти отклонение по объему выпуска. Затем рассчитать коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию ((фактический объем/плановый объем) х 100%), (по выпуску в натуральном выражении). Отклонение по объему выпуска на ОАО «Нефтекамскшина» составило: 14736,7 - 14256,5 = 480,2. Коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию составил: 14736,7/14256,5х 100% = 103,3 %

Чтобы определить влияние структуры, необходимо от фактического выпуска товарной продукции (исчисленного при всех фактических показателях) вычесть товарный выпуск продукции при фактическом объеме, но плановой структуре: 14713,3 - 14130,8 = 582,5. Если при фактической структуре объем товарной продукции вырастает, то это свидетельствует о том, что увеличилась доля более дорогостоящей продукции в общем ее выпуске.

На протяжении 2004-2006 гг. увеличивается выпуск практически всего ассортимента шин, что благоприятно сказывается на выручке от продажи продукции.

Так, в 2005 году производство грузовых шин увеличилось на 5,6 % по сравнению с 2004 годом, в 2006 году на 3,2 %. Производство легковых шин увеличилось в 2005 году на 4%, в 2006 году на 1%. Производство сельхозшин уменьшилось в 2005 году на 3,2%, но в 2006 году производство данных шин увеличилось на 19,8%. Производство прочих шин на протяжении 2004-2006 гг. также увеличивалось.

В структуре товарной продукции ОАО «Нефтекамскшина» наибольший удельный вес занимают легковые шины. Так, в 2004 году удельный вес легковых шин в общей структуре товарной продукции составил 63,1%, в 2005 году -2,7%, что на 0, 4% меньше по сравнению с 2004 годом, в 2006 году - 61,7%, что на 1% меньше по сравнению с 2005 годом. Уменьшение удельного веса легковых шин происходит в связи с ростом удельного веса грузовых шин.

В 2004 году за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 68,6 млн. руб., что свидетельствует об увеличении удельного веса каждого вида товарной продукции, кроме прочих шин. В 2005 году за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 271,4 млн. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса каждого вида товарной продукции, но при этом большое влияние на выручку от продажи оказало увеличение в общей структуре продукции удельного веса грузовых шин. В 2006 году за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 589,3 млн. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий (грузовых и сельхозшин) в общем объеме продаж.

3. Пути повышения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на предприятии на примере ОАО «Нефтекамскшина»

3.1 Анализ зарубежного опыта планирования и определения выручки от продажи

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности:

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например:

от продажи товаров;

от оказания услуг;

проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, налог на добавленную стоимость.

Когда речь идет о таких видах доходов как выручка и операционные доходы, имеется в виду, скорее всего и применение двух разных счетов бухгалтерского учета: в первом случае - счета учета доходов от обычных видов деятельности, и счета учета прочих доходов - для прочих операционных доходов.

Выручка - это систематические, регулярные доходы организации, информация о которых очень важна для пользователей отчетности.

Между тем, вывод о систематичности, регулярности и существенности доходов с уверенностью можно сделать только по окончании отчетного года.

Относительно признания выручки международные стандарты финансовой отчетности устанавливают различные требования в случаях:

продажи товаров;

предоставления услуг;

процентов;

лицензионных платежей;

дивидендов.

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;

компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

сумму выручки можно надежно оценить;

существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж.

Вместе с тем передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, может в некоторых случаях не совпадать с переходом права собственности на товары, например:

компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделку можно квалифицировать как продажу и признать выручку.

Выручка от оказания услуг признается (с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату), если результат операции по оказанию услуг может быть оценен.

Результат операции может быть надежно оценен, если:

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату;

понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции могут быть надежно оценены (25, С. 121).

Когда результат операции по оказанию услуг не может быть надежно оценен, выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.

Например, на начальных стадиях исполнения сделки по оказанию услуг часто бывает сложно оценить ее результат. Если существует вероятность того, что предприятие компенсирует понесенные при оказании услуг затраты, то выручку по договору следует признать только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. В этом случае, поскольку результат сделки не может быть оценен, прибыль не признается. Но если отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, то выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

В соответствии с МСФО выручка может признаваться по стадиям завершенности сделки, что также определяется как метод «по мере готовности».

В соответствии с этим методом, выручка признается в том же отчетном периоде, когда и предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение периода.

Данный метод может быть применен, например, при исполнении договоров строительного подряда, так как традиционно заказчик и подрядчик ежемесячно подписывает документы, содержащие информацию об объемах работ.

В зависимости от характера договора в качестве стадии завершенности могут быть признаны:

отчеты о выполненной работе;

процентное соотношение выполненных услуг к общему объему услуг на дату составления отчетности;

отношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности в качестве стадии завершенности могут быть приняты не только отчеты о проделанной работе, но и величины, определенные расчетно.

Таким образом, действуя в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, организация вправе выбрать в качестве элемента учетной политики (независимо от условий заключенного договора) порядок определения величины выручки.

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности «Выручка» стадия завершенности договора может быть определена различными способами, поэтому если рассматривать определения стадии завершенности в контексте Международных стандартов финансовой отчетности, то это может быть элементом учетной политики предприятия.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании (проценты, лицензионные платежи и дивиденды), признается если:

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

сумма выручки может быть надежно оценена.

Основа признания указанных видов выручки:

процент - на повременно-пропорциональный основе (основная сумма долга по выплате, процент, срок);

лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответствии с содержанием соответствующего договора);

дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения.

При этом:

при определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки.

отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути, представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.

- в случае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.

- в случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (29, С. 311).

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при выявлении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный доход.

Маржинальный доход -- это разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия от продажи продукции вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли (15, С. 413).

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между величиной продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на вычислении прибыли предприятия по формуле:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции. Разновидностью метода уравнений является метод маржинального хода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

Под использованием выручки от реализации товаров (работ, услуг) понимается отнесение на определенные виды затрат, в том числе и формирование себестоимости. В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг), (36, С. 115).

Директ-костинг - это метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов: место возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

Постоянная часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе с затратами на сбыт и администрирование. Его суть состоит в том, что только переменные затраты участвуют в расчете плановой и фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты, к которым в директ-костинг отнесены постоянная часть общепроизводственных расходов, административные и сбытовые расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибыли и убытков за рассматриваемый период.

Основные преимущества указанной системы:

- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной

затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, то есть минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж (43, С.287).

Точка критического объема производства (точка безубыточности) показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Данная зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие с большей рентабельностью, обеспечивают получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий рынка.