Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат (система «директ-костинг»)

Размещено на http://www.allbest.ru

Кафедра «Организации и стратегии развития промышленного производства»

Контрольная работа

по курсу «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

Тема 8. Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат (система «директ-костинг»)

Выполнил:

Студент 2 курса

Направление «Экономика»

Профиль «Экономика предприятия»

факультета ВВиДО

Самара 2013

Содержание

Введение

Основные положения системы «директ-костинг»

Метод высшей и низшей точки объема производства за период

Графический метод

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета «директ-костинг», в основе которого лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. директ-костинг производство себестоимость прибыль

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются сокращенная себестоимость, при которой на себестоимость относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости - система директ-костинг.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования. О производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию.

"Директ-костинг" (метод прямого счета) - метод учета издержек производства, основу которого составляет их деление на постоянные и переменные. При применении метода "Директ-кост" появляется возможность проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию производство продукции.

Таким образом, внедрение системы "Директ-костинг" является достаточно актуальным для современных предприятий и дает новые возможности.

Целью контрольной работы является анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат в системе «директ-костинг».

Задачами контрольной работы являются:

- характеристика сущности системы «Директ-костинг»;

- анализ метода высшей и низшей точки объема производства за период;

- рассмотрение графического метода анализа учета «Директ-костинг».

Предметом исследования является система «директ-костинг».

Методической основой послужили научно-практические публикации в области управленческого учета и калькулирования себестоимости, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод и др.

Основные положения системы «директ-костинг»

Как известно, себестоимостью продукции называется денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт единицы данной продукции. Себестоимость является синтетическим показателем. План по себестоимости продукции разрабатывается на основе прогрессивных норм использования оборудования, расхода сырья, топлива, материалов, заработной платы и так далее.

В целях анализа производственной деятельности и разработки рациональной и эффективной концепции развития предприятия в процессе изготовления продукции исчисляется и ее фактическая себестоимость.

Сравнение же плановой и фактической себестоимости позволяет объективно оценить степень рентабельности предприятия и рациональность использования как материальных, так и интеллектуальных его ресурсов.

Например, если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на данном предприятии организованы нерационально. Следовательно, необходимы определенные изменения.

Себестоимость поможет решить, какие именно изменения нужны предприятию, так как она является основным ценообразующим фактором и одним из факторов формирования ассортимента. Естественно, что чем больше себестоимость - тем выше цена продукта при прочих равных условиях.

Прибыль является разницей между ценой и себестоимостью продукта. Следовательно, для того, чтобы увеличить прибыль, необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость.

Первый вариант по понятным причинам является крайне непопулярным. Рассмотрим второй вариант развития ситуации, как наиболее приемлемый в данном случае. Итак, снизить себестоимость можно путем сокращения включенных в нее затрат. То, какие затраты и в какой степени включаются в себестоимость, зависит от метода ее калькулирования. Например, себестоимость может включать только прямые затраты, или может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции, даже если они и косвенные. Конечно же, в каждом случае полнота включения затрат в себестоимость будет разной.

В приведенном выше примере оптимальным является использование подхода, при котором планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Такой подход является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию в бухгалтерском управленческом учете. Характерной чертой этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В целом, в этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одним из вариантов такой системы и является система «Директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, не включают в калькуляцию и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам при таком подходе оценивают и запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Наименование "директ-костинг" (direct costing), введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом и буквально означающее "учет прямых затрат", в некотором смысле условно. В настоящее время "директ-костинг" предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных, но и в части косвенных переменных затрат. При анализе информации, полученной на основе системы "директ-костинг'', условно принимается, что объем производства равен объему продаж. Понятно, что с учетом российских реалий этой условности надо придавать особое значение.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Основные возможности маржинального анализа заключаются в определении:

¦ безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат:

¦ зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

¦ необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

¦ критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

¦ критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

Распределение затрат в зависимости от изменения объемов производства позволяет:

¦ проводить анализ безубыточности и ассортимента продукции;

¦ анализировать изменение рентабельности при изменении условий производства;

¦ оценивать уровень предпринимательского риска;

¦ оптимизировать объем производства, прибыль и издержки с учетом спроса на продукцию предприятия.

Система «директ-костинг» предполагает оценку расходов непо-средственно связанных с производственной деятельностью и поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязывать производственную и сбытовую деятельность, поскольку дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Исчисление прямых издержек помогает разрабатывать эффективный план прибылей, сбытовые аланы и на их основе производственный план, при составлении которого для каждого вида продукции находят прямые затраты и максимально возможную прибыль.

Частичная, рассчитанная по переменным издержкам себестоимость служит более надежным ориентиром при принятии управленческих решений, в силу того что деление расходов на постоянные и переменные позволяет оценить издержки будущего периода, что необходимо для формирования ассортимента продукции, выбора между производством и закупкой отдельных компонентов изделия. Кроме того, такое деление требуется для сопоставления затрат при различной производительности (объеме производства). Еще одно преимущество частичной калькуляции заключается в том, что она позволяет при оценке прибыли абстрагироваться от влияния изменений запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат - от объемов реализации и производства.

Рассмотрим основные этапы маржинального анализа:

1) сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;

2) определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

3) расчет величины исследуемых показателей;

4) сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

5) факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния пред-приятия. Назовем наиболее важные аналитические возможности системы "директ-костинг":

¦ оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

¦ определение цены на новую продукцию;

¦ просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;

¦ оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

¦ оценка эффективности предприятия дополнительного заказа, замены оборудования и др.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Рассмотрим основные положения системы «директ-костинг».

Как уже отмечалось ранее, система «директ-костинг» базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода:

где MD - маржинальный доход; П - прибыль;

Cconst - постоянные затраты предприятия.

где С - величина всех затрат;

Сvar - удельные переменные затраты на единицу продукции;

Q - объем реализации продукции.

На базе деления затрат предприятия на постоянные и переменные и проводится анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещения, повременная оплата труда рабочих и др.) остается, как правило, без изменений. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Правильно обосновать производственную мощность предприятия и установить, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких - нет, можно с помощью графического и аналитического способов. Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятии более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.

Аналитические возможности системы «директ-костинг» раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Объем реализации продукции (Мр) связан с себестоимостью (С) и прибылью от реализации (П) следующим соотношением:

М_р=С+П.

Если предприятие работает прибыльно, то значение П > 0, если убыточно, тогда П < 0. Если П=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при П=0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия, если П = 0, то

Мр =С или М_р = Cconst + Cvar * Q.

Так как М_р=Ц* Q, значит, основное уравнение для получения необходимых оценок можно представить следующим образом:

Ц * Q = Qconst + Cvar * Q,

где Ц - цена единицы продукции.

Расчет критического объема производства (Qкp) ведется исходя из уравнения затрат:

С = C_const + c_var * Q.

Так как Мр= С, то:

Ц * Q=Cconst * ^cvar*Q

Q (Ц - Сvar)=Cconst ,

,

где d - маржинальный доход на единицу продукции.

Расчет критического объема реализации (М_р.кр) ведется исходя из формулы (2.25) путем умножения левой и правой частей уравнения на Цену(Ц):

; ;

.

Для расчета критического объема реализации при условии снижения цены на изделие и сохранения прежней величины маржинального дохода используется следующее соотношение:

d0*Q0= d1*Q1,

откуда следует, что:

,

где через «0» обозначено значение показателя в предшествующем периоде, а через «1» - значение показателя в отчетном периоде.

Для расчета критического уровня постоянных затрат (Cconstкр) используется исходная формула выручки:

Мр=С=Сconst+cvar,

Отсюда

Сconst=Мр-сvar=Ц*Q-cvar*Q=Q(Ц-сvar),

Отсюда

.

Расчет уровня минимального маржинального дохода (в процентах к выручке) ведется по формуле

d в % к Мр=.

Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) суммы прибыли, то объем продаж определяется по следующей формуле:

,

где Qпл - объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли,

Ппл - плановая сумма прибыли.

Данная формула прямо следует из определения маржинального дохода как суммы постоянных затрат и плановой прибыли. Для этого надо левую и правую часть формулы умножить на величину маржинального дохода в расчете на единицу изделия.

Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологам, структуры затрат и пр.). Количество вариантов не имеет значения.

Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле (анализ двух вариантов):

(Ц1-сvar1)*Q-c1=(Ц2-сvar2)*Q-c2,

Отсюда и следует расчет величины объема продаж:

,

где с2, с1 - постоянные затраты по различным вариантам,

d1, d2 - маржинальный доход на единицу изделия ( продукта) по различным вариантам.

Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю:

,

где Мр - фактический объем реализации.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью «Дебет 90 - Кредит 26», что и является признаком использования элементов системы «директ-костинг» на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы «директ-костинг» организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на «затраты на продукт» и «затраты периода».

Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. №40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», где говорилось: «Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)», что и подразумевало запись «Дебет 46 - Кредит 26».

С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. №31), где сказано, что «начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы «директ-костинг», поскольку п. 9 его содержит следующую формулировку: «… коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности». Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н.

Метод высшей и низшей точки объема производства за период

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы "директ-костинг" является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей тачки используется следующий алгоритм:

1) среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения, соответственно, объема и затрат;

2) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

3) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

4) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

5) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

6) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

общие затраты = постоянные + ставка * объем

Это уравнение называется также формулой гибкого бюджета (сметы), поскольку с ее помощью можно составить бюджет (смету) для любого уровня продукции предприятия.

Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1). На оси ординат (ось затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (ось объема производства). Линия затрат проходит также через точку пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство, т.е. чем выше объем выпуска, тем больше затраты на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого ко-эффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

К = Размещено на http://www.allbest.ru

C/ Q,

где К « коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

С - изменение затрат на период, %;

Q ~ изменение объема производства, %.

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации .

Затраты на производство

Линия изменения затрат,С

Объем производства,Q

Рис.1.

где АВС - линия изменения затрат,

АД - линия постоянных расходов,

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат,

В - низшая точка объема производства (затрат),

С - высшая точка объема производства ( затрат).

Этот метод дает наиболее точные сведение только в области релевантности и может не давать нужных результатов вне ее.

Из всей совокупности информации выбираем данные за два периода с максимальным и минимальным значениями объема производства.

Определяем абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной. Вычисляем общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Для графической интерпретации данного метода точки А и С есть пересечение линий затрат и объема соответственно для минимального и максимального уровней объема производства. Прямая АС - это линия поведения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Точка пересечения этой линии с осью ординат для нулевого объема показывает величину постоянных расходов.

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого применения. Однако существенным минусом данного метода является тот факт, что надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки. Хотя отрицать тот факт, что, применяя этот метод распределения затрат на переменную и постоянную части, можно достаточно оперативно получить ориентировочные данные, которые по мере необходимости впоследствии могут быть перепроверены и уточнены, нельзя.

Графический метод

Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и при-были можно проводить и при помощи графика. Точнее, его следует назвать графиком взаимосвязи объема производства, себестоимости и выручки, так как значения именно этих показателей отмечаются по осям координат.

При построении графика делаются следующие допущения:

- существуют неизменные цены реализации, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны;

- затраты предприятия строго подразделяются на постоянные, которые остаются неизменными при значительных изменениях объема, и переменные, которые изменяются пропорционально объему;

- поступающая выручка пропорциональна объему реализации;

- наличествует одна точка объема производства. Это допущение вытекает из перечисленных выше. На самом деле взаимосвязь показателей намного сложнее, и могут иметь место несколько точек критического объема производства;

- ассортимент изделий постоянный. Это допущение делается при выпуске нескольких изделий. Величина маржинального дохода и данном случае будет зависеть от ассортимента продукции, и поэтому точки критического объема производства при одинаковом уровне объемов будут различными для различного ассортимента производства и реализации;

- объем производства равен объему реализации.

Все графики взаимосвязи строятся, как правило, на измерении объема в физических единицах. Практически такой расчет возможен на предприятиях или в подразделениях, выпускающих изделия одно го вида.

На рис. 2 и 3 представлены графики зависимости между объемом реализации продукции, ее себестоимостью и суммой прибыли. При этом на рис. 2.10 поменяли местами переменные и постоянные расходы для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

В рыночных условиях предприятия постоянно ощущают необходимость проведения гибкой экономической политики в целях удержания и расширения своих позиций на рынке. Система «директ-костинг» - огромное поле для качественно нового подхода руководителей российских предприятий к принятию и обоснованию решений по выбору вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цен на изделия, вариантов оборудования, технологии производства, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и т.д.

Результаты анализа переменных и постоянных затрат должны учитываться и при планировании дальнейшей деятельности предприятия. Оптимальным должен считаться тот план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем производства и увеличить зону безопасности.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые в рыночных условиях должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки -- объем -- прибыль».

График состоит из двух прямых - прямой, описывающей поведение совокупных затрат, и прямой, отражающий поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров), в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат - затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

Зависимость выручки от продаж (дохода) предприятия от количества проданных коробок шоколада может быть представлена в виде:

Далее находим порог рентабельности, т.е. выручку в точке безубыточности.

Он находится делением постоянных расходов на маржинальность, которая у нас уже найдена во втором способе определения точки безубыточности.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными расходами.

Кромка безопасности - разность между фактическим объемом деятельности и точкой безубыточности.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного производства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

- переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

- удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

- поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему т производства.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.

Заключение

Система «Директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Одним из ключевых показателей системы «Директ-костинг» является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе «директ-костинг» по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью системы «Директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «Директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы «директ-костинг» является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.

С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию системы «Директ-костинг» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

Размещено

Список используемой литературы

1. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2003.

3. Волкова О.Н. Управленческий учет. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005.

4. Волошин Д.А. Методы распределения затрат на переменные и постоянные. // Экономический анализ: теория и практика//М., 2007.

5. Герасимова В.Д., Пименова Е.М. Анализ и диагностика коммерческой деятельности предприятия. Изд.: СГЭУ, 2004.

6. Приказ от 27 марта 1996 г. N 31 «О типовых формах квартильной бухгалтерской отчетности организации и указаниях по их заполнению в 1996 году».http://base.consultant.ru/

7. Приказ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. http://base.consultant.ru/

8. Приказ от 28 июня 2000 г. N 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». http://base.consultant.ru

9. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2001.

Размещено на Allbest.ru