Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производство любого товара требует затрат, которые в силу своей относительной редкости имеют определённые цены. Количество какого-либо продукта, который фирма стремиться предложить на рынке, зависит от цен (издержек) и эффективности использования ресурсов, необходимых для его производства, с одной стороны, и от цены, по которой товар будет производиться на рынке, с другой. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. Цель учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Цель курсовой работы состоит в изучении формирования и планирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии.

Для реализации этой цели предполагается решение следующих задач:

Рассмотреть основные моменты планирования себестоимости производства и реализации продукции предприятия;

Дать характеристику источникам финансирования затрат на производство и реализацию продукции;

Охарактеризовать финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции.

Данная курсовая работа состоит из двух частей.

В курсовой работе рассмотрены: сущность, понятие, назначение себестоимости производства и реализации продукции и ее роль в процессе планирования.



Глава 1. Теоретические основы планирования затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Планирование себестоимости производства и реализации продукции предприятия

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов:

во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы;

во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Они обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции.

По экономическому содержанию они выражают затраты общества, поскольку производство ведется в интересах общества, а продукция производится как непосредственно общественный продукт. Затраты различны по составу и структуре в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий. Также они классифицируются по способу отнесения на себестоимость, связи с объемом производства, степени однородности.

В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции они делятся на:

- прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);

- косвенные - связанные с производством разнообразных изделий, которые нельзя отнести на себестоимость определенного вида продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, ремонт зданий, заработную плату инженерно-технических работников и др.).

Они включаются в себестоимость с помощью специальных методов, определенных отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости.

В зависимости от связи затрат с объемом производства выделяют:

- условно-постоянные расходы

- условно-переменные

Комплексные затраты включают несколько элементов, а следовательно, разнородны по составу. Объединяются они по определенному экономическому назначению. Такими затратами являются общезаводские расходы, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.

Все затраты на производство и реализацию продукции составляют полную себестоимость.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в настоящее время определяется постановлением правительства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По экономическому содержанию затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат - например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений. В затраты на производство продукции включаются:

1) предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

2) производственные затраты:

- непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);

- на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

- связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды);

- управленческие и коммерческие расходы (затраты периода): общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной в организации учетной политики эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся к расходам на обычные виды деятельности. Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы считаются прочими расходами, состав которых также регламентируется ПБУ 10/99 (п. 11, 12, 13).

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

Согласно статье 253 (Расходы, связанные с производством и реализацией) главы 25 НК РФ расходы организации подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Главой 25 НК РФ определено понятие расходов, применяемых для целей налогообложения. Согласно статье 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции, а также установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергию на предприятии используют как в технологическом процессе, так и для освещения офиса предприятия и т.д. Также в технологическом процессе электроэнергию расходуют на изготовление изделий в разных количествах: на одно изделие больше, на другое меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям затрат. Классификация затрат по статьям калькуляции, позволяет определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

По эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;

По фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Если в отчётном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу, будет идентична плановой величине переменных затрат, рассчитанных вторым методом. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчётном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о возможности пересмотра норм расхода.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство.

С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию.

Плановый период должен совпадать с отчётным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Если необходимые запасы могут быть заказаны и получены без задержки, то для поддержания бесперебойного производственного процесса предприятию необязательно иметь запасы на весь планируемый объём производства, достаточно, как в нашем примере иметь запас на 10 дней.

Однако для размещения заказа, как правило, необходимо какое-то время. Если, например, время доставки заказа составляет 2 дня, то предприятие должно разместить свой заказ через 8 дней после поставки предыдущего.

Представим оптимальный размер заказа графически (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Наиболее экономичный размер заказа



Точка Х показывает оптимальный размер заказа, который минимизирует общие издержки, связанные с запасами. Справа от этой точки снижение затрат на выполнение заказа оказывается меньше, чем дополнительные расходы по содержанию запасов.

На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности.

Детальный анализ затрат по видам, структуре и типам необходим для внутрифирменного планирования, которое должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

1.2 Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции

Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в ст. 252 (Расходы. Группировка расходов) НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в ряде случаев и убытки налогоплательщика. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие "расходы" определяется иначе, чем в ПБУ 10/99 "Расходы организации". В результате при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета речь идет не о том, что какие-то расходы, зарегистрированные в бухгалтерских регистрах, признаются для целей налогообложения, а остальные - нет, как это было до принятия гл. 25 НК РФ. В настоящее время в двух этих информационных системах используются различные определения такого базового учетного объекта, как расходы.

Однако произведенные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они:

- обоснованы (то есть экономически оправданны);

- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- не упомянуты явно в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре элемента:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

На основании ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Это расходы на содержание арендованного имущества, на выплату процентов по заемным средствам (в пределах норм), на выпуск и обслуживание ценных бумаг, отрицательные курсовые и суммовые разницы, отчисления в резервы по сомнительным долгам, расходы на ликвидацию и консервацию объектов, и другие обоснованные расходы.

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, исчисление налоговой базы следует начинать с определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, которая, будучи уменьшена на величину обязанности по косвенным налогам, представляет собой доходы, которые в свою очередь, будучи уменьшены на величину расходов, трансформируются в прибыль.

Во-вторых, необходимо учитывать наличие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/ 2002)" суть которого сводится к определению базы по налогу на прибыль с помощью бухгалтерского учета.

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состояние, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты [18].

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

1.3 Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Хорошим средством реализации перспективных резервов являются комплексные целевые программы. Текущие резервы выявляются на основе сопоставления результатов деятельности с планом, предыдущем периодом и на основе сравнительного анализа работы предприятий. К текущим резервам относится ликвидация узких мест, сокращение потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака. Использование текущих резервов не требует крупных средств и должно непрерывно осуществляться в процессе управления производством. Дополнительные возможности для использования текущих резервов открываются на основе применения в управление экономико-математических методов и ЭВМ, особенно при постановке и решении оптимизационных задач.

Уровень себестоимости в основном определяется во время конструирования. Выбор конструктивных решений может производиться только по экономическому критерию - приведенным затратам и на основе развитого экономического мышления. Важна организация технологического контроля конструкции, с тем чтобы обеспечить возможность применения прогрессивных методов обработки. Технологический контроль должен вестись не обезличено, а с учетом конкретных особенностей будущего завода - производителя. Оправдался метод функционально-стоимостного анализа (ФСА), выявляющего резервы снижения себестоимости на стадии проектирования.

Факторы снижения себестоимости - это причины, движущие силы, приводящие к уменьшению затрат, и условия, в которых они действуют. Одна и та же причина, например, мероприятие по снижению ресурсов, может приводить к различному экономическому эффекту в зависимости от того, в каких условиях и с какой распространенностью она действует. Условия влияют на действие и в этом случае становятся фактором снижения себестоимости продукции. О действии отдельных причин можно судить постольку, поскольку оно отображено в изменении отдельных показателей. Такие показатели называются факториальными в отличие от показателей сводных, отражающих итоговое изменение результата под влиянием факторов, действующих в данных условиях.

В условиях универсальной взаимосвязи и взаимообусловленности экономических явлений нельзя, как правило, придать каждой причинно следственной связи свой показатель, учитывающий только ее действие. По факториальному показателю не всегда можно судить о том, вследствие изменения каких причин произошло изменение результата. Одна и та же причина может изменять разные факториальные показатели, и вместе с тем отдельные показатели могут отражать совокупный эффект группы причин и их взаимодействие. Может применяться следующая группировка факторов снижения себестоимости продукции:

Совершенствование организации производства и труда: развитие специализации производства; улучшение его организации и обслуживание; улучшение организации труда; совершенствование управлением производством и сокращение затрат на производство; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов; ликвидация излишних затрат и потерь; прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

Изменение объема и структуры продукции: относительное уменьшение условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений; изменение структуры продукции; повышение качества продукции.

Объекты снижения себестоимости - это те виды затрат, по которым достигается экономия. Для увязки мероприятий по снижению себестоимости с планом и учетом целесообразно определять объекты затрат по принятой классификации элементов затрат и статьям калькуляции.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле:

Эабс.ср.т.п = NniCbi - NniCni.

Таблица 1. Расчет влияния ТЭФ на снижение себестоимости продукции

Факторы	Способы исчис-ия	Условные обозначения
1. Повышение технического уровня
Снижение себестоимости продукции за счет экономии сырья, материалов и других предметов труда	1. Методом прямого расчета	Эм - сумма экономии от снижения себестоимости по этому фактору; Н0 и Нп - нормы расходов предметов труда на единицу продукции до и после внедрения соответствующего мероприятия (по отчету и плану); Ц0 и Цп - цена по отчету и по плану; N - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятий до конца планируемого периода
	2. Методом использования показателей материалоемкости товарной продукции	d0 и dп - отношение стоимости основных и вспомогательных материалов к выпуску товарной продукции до и после внедрения мероприятий; ТП - объем товарной продукции планового периода;
	3. Индексным методом	Эмi - экономия от снижения себестоимости на элементе материальных затрат; Iмi - индекс изменения норм расхода на данный вид материальных затрат; Iцi - индекс изменения оптовых цен на данный вид сырья, материалов т топлива; IN - индекс роста выпуска товарной продукции; d0 - удельный вид затрат данного вида предметов труда в отчетном году в стоимости товарной продукции
Снижение себестоимости продукции за счет роста производительности труда в результате внедрения новой техники и прогрессивной технологии	1. Индексным методом	Эм - сумма экономии от снижения себестоимости по данному фактору; Iз - индекс роста средней заработной платы производственных рабочих в планируемом периоде; Iпр.т - индекс роста производительности труда производственных рабочих в планируемом периоде; IN - индекс роста объема товарной продукции; dз - удельный вес заработной платы с начислениями производственных рабочих в себестоимости товарной продукции в отчетном году
	2. Методы определения снижения трудоемкости единицы продукции	toi, tni - трудоемкость единицы продукции в нормочасах до и после внедрения мероприятий; чoi, чni - среднечасовая тарифная ставка рабочего до и после внедрения мероприятий; Вс - средний процент дополнительной заработной платы для данной категории рабочих; Г - установленный процент отчислений на социальное страхование Nп - количество изделий, изготавливаемых в плановом периоде; Эз - сумма экономии от снижения себестоимости по этому фактору
	3. Методом исчисления высвобождения работников, находящихся на повременной оплате труда	Р - число высвобождающихся рабочих; Зср - среднемесячная заработная плата данной категории рабочих; Г - установленный процент отчислений на социальное страхование; m - число месяцев с момента внедрения мероприятий до конца года
2. Изменение объема выпуска продукции
Изменение объема выпуска продукции	1. Методом исчисления относительной экономии на условно-постоянных расходах	Эусп - экономия на условно-постоян-ных расходах; Пусп - сумма условно-постоянных расходов; Тв - процент увеличения объема производства в планируемом году в сравнении с отчетным годом



Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

Sср.т.п = Эабс.ср.т.п. 100,

NniCbi

где Эабс.ср.т.п - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.; NniCbi - плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода; NniCni - то же, по себестоимости планового периода; n - число видов сравнимой товарной продукции.

По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Эабс.т.п = Зтнб - ЗтппТП.

100

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S'т.п):

S'т.п= Зтпб - Зтпп. 100,

где Зтпб - затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.; Зтпп - то же, в плановом периоде; ТП - стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.

Следует иметь в виду, что на уровень затрат оказывает влияние целый ряд факторов, в том числе изменение норм расхода и цен на материалы, рост производительности труда, изменение объема производства и др. В связи с этим при расчете необходимо определить влияние каждого из них в общем эффекте.



Глава 2. Расчетные таблицы

2.1 Расчеты для составления баланса доходов и расходов промышленного предприятия

Первым этапом в процессе составления баланса доходов и расходов финансового плана) промышленного предприятия является расчет затрат на производство и продажу продукции. Для этого необходимо заполнить табл.2 «Смета затрат на производство продукции».

Таблица 2. Смета затрат на производство продукции общества с ограниченной ответственностью

№ стр.	Статьи затрат	Всего на год	в т.ч. на 4 квартал
1	2	3	4
	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	9650	2413
	Затраты на оплату труда	16800	4200
	Амортизация основных фондов*	3673	918
	Прочие расходы - всего,	7132	1773
	в том числе:
	а) уплата процентов за краткосрочный кредит	87	22
	б) налоги, включаемые в себестоимость,*	6741	1675
	в том числе:
	социальный налог (35,6%)*	5981	1495
	прочие налоги	760	180
	в) арендные платежи и другие расходы	304	76
	Итого затрат на производство*	37255	9304
	Списано на непроизводственные счета	425	106
	Затраты на валовую продукцию*	36830	9198
	Изменение остатков незавершенного производства	-155	-39
	Изменение остатков по расходам будущих периодов	-27	-7
	Производственная себестоимость товарной продукции*	37012	9244
	Расходы на продажу	1215	308
	Полная себестоимость товарной продукции*	38227	9552
	Товарная продукция в отпускных ценах (без НДС и акцизов)	81250	20310



Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года 22420. Плановый ввод в действие основных фондов составляет

в II квартале - 5200, в III квартале -10450

Плановое выбытие основных фондов составляет в IV квартале -9890

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) - 2780.

Средневзвешенная норма амортизационных отчислений -14,5%

Пояснение к расчетам таблицы 1:

1. Величина амортизируемых отчислений (п.3)определяется по данным таблицы 2 (3673 и 918).

2. Итого затрат на производство определяется суммированием всех экономических элементов затрат.

Сначала определим социальный налог (35,6%) от затрат на оплату труда (п. 2)

16800*35,6% = 5981 (всего)

4200*35,6% = 1495 (на 4й кв.)

Получаем налоги, включаемые в себестоимость:

всего: 5981 + 760 = 6741

на 4-й кв.:1495 + 180 = 1675

Прочие расходы всего:

на год: 87 + 6741 + 304 = 7132

на 4-й кв.: 22 +1675 + 76 = 1773

Итого затрат:

на год: 9650 +16800 + 3673 + 7132 = 37255

на 4-й кв.: 2413 + 4200 + 918 + 1773 = 9304

3.Затраты на валовую продукцию определяется как разница итоговой суммы затрат на производство и суммы затрат, списанных на непроизводственные счета.

На год: 37255 - 425 = 36830

на 4-й кв.: 9304 - 106 = 9198

4. Для определения производственной себестоимости товарной продукции затраты на товарную продукция корректируются на величину изменения остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Увеличение этих остатков (+) - уменьшает производственную себестоимость товарной продукции, а уменьшение (-) - увеличивает.

На год: 36830 +155 + 27 = 37012

на 4й кв.: 9198 + 39 + 7 = 9244

5. Полная себестоимость товарной продукции представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных (коммерческих) расходов.

На год: 37012 + 1215 = 38227

на 4й кв.:9244 + 308 = 9552

Данные к расчету амортизационных отчислений на основные производственные фонды к смете 2

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года -- 22 420 тыс. руб.

	февраль	май	август	ноябрь
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.		5200	10450
Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб.				9890

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) -- 2780 тыс. руб. Средневзвешенная норма амортизационных отчислений

Для варианта 2.2=14,5



Таблица 3. Расчет плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1.	Стоимость амортизируемых основных производственных фондов на начало года	22420
2.	Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов	6517
3.	Среднегодовая стоимость выбывающих основных производственных фондов	824
4.	Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах)	2780
5.	Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в действующих ценах) - всего	25333
6.	Средняя норма амортизации	14,50%
7.	Сумма амортизационных отчислений - всего	3673
8.	Использование амортизационных отчислений на вложения во внеоборотные активы	918

Пояснения к расчетам таблицы 3:

1.Расчет среднегодовой стоимости вводимых основных фондов (п.2) определяется по формуле:

,

где ОФ вв. - стоимость вводимых в эксплуатацию основных фондов в плановом периоде;

К1 - количество полных месяцев до конца года, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект вводится в эксплуатацию.

При поквартальном планировании исходят из того, что объект вводится или выбывает в среднем месяце квартала.

2. Расчет среднегодовой стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов в плановом периоде определяется по формуле:



,

где ОФ выб. - стоимость выбывающих из эксплуатации в плановом периоде основных фондов;

К2 - количество полных месяцев с начала года до месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбывает из эксплуатации.

3. Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (п. 5) определяется по формуле:

ОФ = ОФ н. + ОФ вв. - ОФ выб. - ОФ п. ам.,

где ОФ н - стоимость основных фондов предприятия на начало планового периода;

ОФ вв. - среднегодовая стоимость вводимых в эксплуатацию основных фондов в плановом периоде;

ОФ выб. - среднегодовая стоимость выбывающих из эксплуатации в плановом периоде основных фондов.

ОФ п. ам. - среднегодовая стоимость полностью амортизируемых основных фондов (п. 4).

4. Сумма амортизационных отчислений (п.7) определяется умножением среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов (п. 5) на среднюю норму амортизации (п.6).

5. Амортизационные отчисления являются целевым источником финансирования капитальных вложений, поэтому в полном объеме направляются на эти цели (п. 8).



Таблица 4.Данные к расчету объема реализации и прибыли

№ стр.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1.	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
2.	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов	2430
3.	б) по производственной себестоимости	1460
4.	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
5.	а) в днях запаса	9
6.	б) в действующих ценах (без НДС и акцизов)	2031
7.	в) по производственной себестоимости	924
	Прочие доходы и расходы
	Операционные доходы
8.	Выручка от продажи выбывшего имущества	8200
9.	Доходы, полученные по ценным бумагам (облигациям)	2860
10.	Прибыль от долевого участия в деятельности других предприятий	3001
	Операционные расходы
11.	Расходы по продаже выбывшего имущества	4900
12.	Расходы на оплату услуг банков	120
	Внереализационные доходы
13.	Доходы от прочих операций	18321
	Внереализационные расходы
14.	Расходы по прочим операциям	12460
15.	Налоги, относимые на финансовые результаты	2279
16.	Содержание объектов социальной сферы - всего,	1820
	в том числе:
17.	а) учреждения здравоохранения	800
18.	б) детские дошкольные учреждения	730
19.	в) содержание пансионата	290
20.	Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ	1000

Пояснение к расчетам таблицы 4.

Для определения планируемых остатков нереализованной продукции на конец года используется методика расчета норматива оборотных средств по готовой продукции:



Ок.г. = ОВ *N,

где ОВ - однодневный выпуск товарной продукции;

N - норма запаса в днях.

Для расчета однодневного выпуска продукции в действующих ценах берется выпуск товарной продукции за 4й кв. (т.1 п.18) и делится на число дней в квартале (90):

Однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости определяется делением производственной себестоимости товарной продукции (З) за 4й квартал (т.1 п.15) на число дней в квартале (90):

Таблица 5. Расчет объема реализуемой продукции и прибыли

№ стр.	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Фактические остатки нереализованной продукции на начало года:
2.	а) в ценах базисного года без НДС и акцизов	2430
3.	б) по производственной себестоимости	1460
4.	в) прибыль	970
5.	Выпуск товарной продукции (выполнение работ, оказание услуг):
6.	а) в действующих ценах без НДС и акцизов	81250
7.	б) по полной себестоимости	38227
8.	в) прибыль	43023
9.	Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
10.	а) в днях запаса	9
11.	б) в действующих ценах без НДС и акцизов	2031
12.	в) по производственной себестоимости	924
13.	г) прибыль	1107
14.	Объем продаж продукции в планируемом году:
15.	а) в действующих ценах без НДС и акцизов	81649
16.	б) по полной себестоимости	38763
17.	в) прибыль от продажи товарной продукции (работ, услуг)	42886

Пояснение к расчетам таблицы 5

1. Пункт 2 и пункт 3 перенесем из таблицы 3.

Прибыль в остатках нереализованной продукции на начало года определяется как разница между ценой этих остатков и их производственной себестоимостью: 2430 - 1460 = 970

2. Объем выпуска товарной продукции в действующих ценах и по полной себестоимости определяется по данным за год таблица 1. Прибыль по товарному выпуску равна разнице между его ценой и полной себестоимостью:

81250 - 38227 = 43023

3. Планируемые остатки нереализованной на конец года из таблицы 3., а прибыль в остатках определяется как разница их цены и себестоимости:

2031 - 924 = 1107

4. Объем реализуемой продукции в планируемом году (РП) определяется по формуле:

РП = Он.г. + ТП - Ок.г.,

где Он.г. - остатки на начало года ;

ТП - выпуск товарной продукции в планируемом году;

Ок.г. - остатки на конец года

а) РП = 2430 + 81250 - 2031 = 81649,

б) РП = 1460 + 38227 - 924 = 38763,

в) РП = 970 + 43023 - 1107 = 42886.



Таблица 6. Показатели по капитальному строительству, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Сумма тыс. руб.
1.	Капитальные затраты производственного назначения	16755
2.	в том числе: объем строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом	8100
3.	Капитальные затраты непроизводственного назначения	6000
4.	Норма плановых накоплений по смете на СМР, выполненных хозяйственным способом, %	8,2
5.	Средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве	1000
6.	Ставка процента за долгосрочный кредит, направляемый на капитальные вложения, %	25

Таблица 7. Данные к расчету потребности в оборотных средствах

№ стр.	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Изменение расходов будущих периодов	-27
2.	Прирост устойчивых пассивов	280
3.	Норматив на начало года:
3.1.	производственные запасы	1416
3.2.	незавершенное производство	539
3.3.	расходы будущих периодов	70
3.4.	готовая продукция	1567
4.	Нормы запаса в днях:
4.1.	производственные запасы	53
4.2.	незавершенное производство	8

Таблица 8. Расчет источников финансирования вложений во внеоборотные активы, тыс. руб.

№ стр.	Источники	Капитальные вложения производственного назначения	Капитальные вложения непроизводственного назначения
1	2	3	4
1.	Ассигнования из бюджета	-	-
2.	Прибыль, направляемая на вложения во внеоборотные активы	8900	4000
3.	Амортизационные отчисления на основные производственные фонды	3673	-
4.	Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом	664	-
5.	Поступления средств на жилищное строительство в порядке долевого участия	-	1000
6.	Прочие источники	-	-
7.	Долгосрочный кредит банка	3488	1000
8.	Итого вложений во внеоборотные активы	16725	6000
9.	Проценты по кредиту к уплате (ставка 25% годовых)	872	250

Пояснение к расчетам таблицы 8:

1. Расчет источников финансирования капитальных финансовых вложений осуществляется на базе исходных данных, приведенных в таблице 5.

2. В планируемом году предусмотрено основание капитальных вложений производственного назначения в объем 16725 тыс. руб. и непроизводственного назначения в объеме 6000 тыс. руб.

Именно столько источников финансирования необходимо привлечь для полного освоения планируемых капитальных вложений, поэтому фиксируем эти суммы в итоговой строке таблицы 8.

3. Величина прибыли, предусмотренной на финансирование капитальных вложений производственного (8900) и непроизводственного (4000) назначения, указаны в таблице 8 «Данные к распределению прибыли».

4. Сумма амортизационных отчислений, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения определена в табл.2.

5. Сумма плановых накоплений по смете на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, определяется умножением объема строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом на норму плановых накоплений:

8100 *8,2% = 664

6. Сумма средств, планируемых к поступлению в порядке долевого участия в жилищном строительстве, указаны в таблице 5 (1000 тыс. руб.).

7. Прочие источники финансирования по условиям задачи отсутствуют.

8. Величина планируемого долгосрочного кредита определяется как разница общей потребности в источниках финансирование капитальных вложений и суммы уже определенной в таблице 7 собственных и привлеченных источников:

16725 - 8900 - 3673 - 664 = 3488

6000 - 4000 - 1000 = 1000

9. Сумма процентов за кредит определяется умножением планируемой величины долгосрочного кредита на установленную процентную ставку.

3488*25% = 872

1000*25% = 250

Таблица 9. Данные к распределению прибыли, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Отчисления в резервный фонд	7000
2.	Реконструкция цеха	8900
3.	Строительство жилого дома	4000
4.	Отчисления в фонд потребления - всего	7980
	в том числе:
5.	а) на выплату материальной помощи работникам предприятий	4980
6.	б) удешевление питания в столовой	1500
7.	в) на выплату дополнительного вознаграждения	1500
8.	Налоги, выплачиваемые из прибыли	1200
9.	Налог на прибыль	9392
10	Налог на прочие доходы 6%	352
11	Выплата дивидендов	5000

Таблица 10. Распределение прибыли планируемого года

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
1	Сумма прибыли к распределению	51567
2	Отчисления в резервный фонд	7000
3	Реконструкция цеха	8900
4	Строительство жилого дома	4000
5	Отчисления в фонд потребления-всего,	7980
	В том числе:
6	а)на выплату материальной помощи работникам предприятия	4980
7	б) удешевление питания в столовой	1500
8	в) на выплату вознаграждения по итогам года	1500
9	Налоги, выплачиваемые из прибыли	1200
10	Налог на прибыль	9392
11	Налог на прочие доходы 6%	352
12	Погашение долгосрочного кредита	4488
13	Выплата дивидендов	5000
14	На финансирование прироста оборотных средств	66
15	Нераспределенная прибыль	3189

Пояснение к расчетам таблицы 10:

Прибыль к распределению - это прибыль планируемого года (таблица 10 п.16) 51567. Погашение долгосрочного кредита из таблицы 7, финансирование прироста оборотных средств из таблицы 8.

Остаток нераспределенной прибыли определяется методом вычитания из прибыли к распределению суммы всех учтенных элементов распределения.

Таблица 11. Данные к расчету источников финансирования социальной сферы и НИОКР

№ п/п	Показатель	Вариант сметы, тыс. руб.
		2
1.	Средства родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях	60
2.	Средства целевого финансирования	210
3.	Собственные средства, направляемые на содержание детских дошкольных учреждений	730
4.	Средства заказчиков по договорам на НИОКР	200
5.	Собственные средства, направляемые на НИОКР	1000



2.2 Пояснительная записка

Таблица 12. Порядок направления распределения прибыли

№ п/п	Показатель	Сумма тыс. руб.	Уд. Вес, %
1	2	3	4
1	Прибыль к распределению	51567	100,0%
2	Отчисления в резервный фонд	7000	13,6%
3	Реконструкция цеха	8900	17,2%
4	Строительство жилого дома	4000	7,8%
5	Отчисления в фонд потребления - всего, в том числе	7980	15,5%
6	а) на выплату материальной помощи работниками предприятия	4980	9,7%
7	б) удешевление питания в столовой	1500	2,9%
8	в) на выплату вознаграждения по итогам года	1500	2,9%
9	Налоги, выплачиваемые из прибыли	1200	2,3%
10	Налоги на прибыль	9392	18,2%
11	Налоги на прочие доходы	352	0,7%
12	Погашение долгосрочного кредита	4488	8,7%
13	Выплата дивидендов	5000	9,7%
14	Прирост оборотных средств	66	0,1%
15	Нераспределенная прибыль	3189	6,2%

Предприятие производит отчисления в резервный фонд от прибыли в размере 13,6%. Также предприятие планирует затратить на реконструкцию цеха 17,2%, на строительство жилого дома израсходовать - 7,8%, отчислить в фонд потребления - 15,5% от полученной прибыли. Затраты на налоговые платежи уплачиваемые из прибыли составят 2,3%, налоги на прочие доходы 0,7% от размера прибыли и 18,2% налог на прибыль.

На погашение долгосрочного кредита планируется истратить 8,7% от полученной по итогам года прибыли, а на выплату дивидендов акционерам 9,7%. Нормируемый прирост оборотных средств увеличился в плановом периоде на 66 тыс. рублей, что составит 0,1% от суммы полученной прибыли.

Сумма нераспределенной прибыли составит 3220 тыс. рублей (6,2%).

Рентабельность продукции характеризует выход прибыли на единицу издержек в основной деятельности предприятия. Рентабельность может быть рассчитана по товарной и по реализованной продукции:

Вывод: предприятие имеет очень высокую норму рентабельности продукции, которая составляет 135,0%, т.е. продукция предприятия приносит высокие доходы.

Рентабельность продаж - это отношение прибыли от реализации продукции к выручке от ее реализации, показывает долю прибыли в выручке:

Вывод: доля прибыли в выручке составляет 63,0%, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Коэффициент оборачиваемости (Ко) характеризует число оборотов, которые совершают оборотные средства за определенный период и исчисляется по формуле:

тыс. рублей

Вывод: можно сказать, что предприятие способно своевременно оплачивать текущие расходы, показатель оборачиваемости оборотных средств еще можно увеличить, когда сократится размер кредита.

Коэффициент загрузки (Кз) - обратный коэффициенту оборачиваемости, характеризует величину оборотных средств, приходящихся на денежную единицу реализованной продукции и определяется по формуле:

Вывод: одна денежная единица включает 0,046 доли оборотных средств. Длительность одного оборота оборотных средств в днях рассчитаем по формуле:

Вывод: предприятие имеет длительность оборота в пределах нормы 16,5 дней. Это значит, что в среднем возврат денежных средств, происходит через 16,5 дней.

Таблица 13.Структура капитальных вложений

№ п/п	Источники	Сумма, тыс. рублей	Уд. Вес, %
1	2	5	5
1	Прибыль, направляемая на капвложения	12900	56,8%
2	Амортизационные отчисления по основным средствам производственного назначения	3673	16,2%
3	Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые хозяйственным способом	664	2,9%
4	Поступления средств на жилищное строительство в порядке долевого участия	1000	4,4%
5	Прочие источники	0	0,0%
6	Долгосрочный кредит	4488	19,7%
7	Итого	22725	100,0%
8	Сумма процентов за долгосрочный кредит (ставка 25% годовых)	1122	х



Максимальную доля в объеме капитальных вложений занимают капитальные вложения 56,8%, 16,2% - величина амортизационных отчислений, в объеме прибыли направляемой на капитальные вложения составляет величина кредита - 16,2%, минимальный объем в сумме капитальных вложений - 2,9% занимает плановые накопления по смете на СМР. Поступления средств на жилищное строительство занимают 4,4% в объеме капвложений.

В расчетной части в процессе разработки проекта финансового плана использовались приемы и методы: экономического анализа и синтеза; нормативный; балансовый.

финансирование затрата себестоимость доход



Заключение

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно - производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия.

От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Из данной работы видно, что способы распределения косвенных затрат на производство играют значительную роль при калькулировании себестоимости продукции.

В заключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается. Таким образом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительно придерживаться этого метода.

Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа и планирования затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (в ред. от 30.12.2004). Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2004), ПО «Консультант +»;

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. № 129-ФЗ (в редакции ФЗ РФ от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ), ПО «Консультант +»;