Анализ хозяйственной деятельности

2

Курс «Анализ хозяйственной деятельности»

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Анализ хозяйственной деятельности»

CОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Анализ использования ресурсов предприятия

2. Анализ производства продукции

3. Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений предприятие может процветать и выживать в конкурентной борьбе только за счет повышения эффективности своей деятельности. Обеспечение эффективного функционирования организации требует экономически грамотного управления. Важнейшим элементом управления фирмой является экономический анализ.

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучение их во всём многообразии связей и зависимостей.

С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития предприятия, исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности фирмы, вырабатывается экономическая стратегия её развития. АХД является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.

Метод АХД - это системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путём обработки специальными приёмами системы показателей плана, учёта, отчётности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования предприятия. При осуществлении этого метода используется целый ряд способов и приёмов: сравнение, графический, балансовый способы, средние и относительные величины, группировки, экспертные оценки, цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный, корреляционный, компонентный методы, методы линейного и выпуклого программирования и другие.

Целью настоящей работы является выполнение анализа деятельности предприятия для закрепления, систематизации и углубления теоретических знаний и приобретения практических навыков проведения анализа. Работа выполнена по заданным за два года показателям условного предприятия. За базу сравнения показателей отчетного года приняты показатели предыдущего года.

Таблица 1

Исходные данные

	Показатели	Отчет за предыдущий период	Отчетный период
			План	Факт
1.	Товарная продукция, тыс.руб.	42580	47175	46220
2.	Среднесписочная численность персонала, чел.	499	296	294
	в том числе:
	основные рабочие	280	166	165
	вспомогательные рабочие	134	80	79
	руководители	34	20	20
	специалисты	39	23	23
	служащие	13	8	8
3.	Фонд заработной платы персонала, тыс. руб.	10188	6395	6180
	в том числе:
	основных рабочих	7728	4980	4633
	вспомогательных рабочих	3709	2390	2224
	руководителей	1653	1306	1069
	специалистов	1029	654	631
	служащих	291	193	187
4.	Фонд отработанного времени:
	человеко-дни	61880	37018	36465
	человеко-часы	479570	288000	284427
5.	Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	23830	26055	25500
	в том числе:
	сырье и основные материалы	5958	6514	6375
	покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	238	261	255
	основная заработная плата основных производственных рабочих	4766	5211	5100
	отчисления в фонды на социальные нужды	1859	2032	1989
	общепроизводственные расходы	5004	5472	5355
	общехозяйственные расходы	4289	4690	4590
	внепроизводственные расходы	1716	1876	1836
6.	Полная себестоимость изделия, руб.
	в том числе переменные расходы
	Изделие А	84	85	85
		45	46	46
	Изделие Б	23	22	22
		12	11	11
	Изделие В	45	56	45
		31	30	30
	Изделие Г	33	35	34
		12	13	13
7.	Цена, руб.:
	Изделие А	140	145	142
	Изделие Б	62	65	64
	Изделие В	70	70	70
	Изделие Г	50	60	55
8.	Выпуск, тыс. шт.:
	Изделие А	200	215	220
	Изделие Б	140	150	145
	Изделие В	70	55	50
	Изделие Г	20	40	40
9.	Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	234375	264000	259000
	в том числе активной части	131250	147840	145040
10.	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	42339	47690	46787

1. Анализ использования ресурсов предприятия

1. В отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом наблюдалась положительная динамика производительности труда. Средняя выработка на одного работающего выросла на 71,9 тыс.руб. или на 84,3%. Среднюю выработку продукции одним работником можно представить в виде произведения следующих факторов:

ГВ_ппп = Уд х Д х П х ЧВ

где Уд - удельный вес рабочих в общей численности ППП;

Д - количество дней отработанных одним рабочим за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня, часов;

ЧВ - среднечасовая выработка рабочего, тыс.руб.

Способом абсолютных разниц рассчитаем влияние каждого из этих факторов на рост производительности труда

Как видно из табл. 2 удельный вес рабочих в общей численности ППП и среднее число дней отработанных одним рабочим в отчетном периоде по сравнению с предшествующим не изменилось и следовательно не оказало влияния на изменение производительности труда.

Увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0,05 часа обусловило рост производительности труда на 0,55 тыс.руб.

?ГВ_п = Уд_ф х Д_ф х ?П х ЧВ_п = 0,55 тыс. руб.

Рост среднечасовой выработки рабочего на 0,07 тыс.руб. увеличил производительность труда в среднем по предприятию на 71,3 тыс. руб.

?ГВ_чв = Уд_ф х Д_ф х П_ф х ?ЧВ = 71,3 тыс. руб.

Итого = 71,9 тыс.руб.

Таблица 2

Данные для анализа производительности труда

№	Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Отклонения
1.	Товарная продукция, тыс.руб	42580	46220	3640
2.	Среднесписочная численность ППП, чел.	499	294	-205
3.	Среднесписочная численность рабочих, чел.	414	244	-170
4.	Отработано всеми рабочими человеко-дней	61880	36465	-25415
5.	Отработано всеми рабочими человеко-часов	479570	284427	-195143
6.	Средняя выработка одного работающего, тыс. руб.	85,3	157,2	71,9
7.	Средняя выработка одного рабочего, тыс. руб.	102,9	189,4	86,6
8.	Среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб.	0,09	0,16	0,07
9.	Удельный вес рабочих в общей численности ППП, %	83,0	83,0	0,0
10.	Среднее число дней, отработанных одним рабочим	149,5	149,5	0,0
11.	Средняя продолжительность рабочего дня, час.	7,75	7,80	0,05

2. Среднегодовая выработка рабочего зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ_р = Д х П х ЧВ.

Влияние средней продолжительности рабочего дня на среднюю выработку рабочего определим по формуле:

?ГВ_р = Д_ф х ?П х ЧВ _пл.= 0,7 тыс.руб.

Влияние среднечасовой выработки рабочего на его среднюю выработку за год рассчитаем следующим образом:

?ГВ_р = Д_ф х П_ф х ?ЧВ = 85,9 тыс. руб.

Итого = 86,6 тыс. руб.

Таким образом, определяющим фактором роста среднегодовой выработки одного ППП и одного рабочего является среднечасовая выработка рабочего.

3. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования определим по формуле:

ТП = ЧР х ГВ,

где ТП - товарная продукция ;

ЧР - среднесписочная численность рабочих , чел.;

ГВ - среднегодовая выработка рабочего, тыс.руб.

Таким образом, имеем двухфакторную мультипликативную модель. Способом цепной подстановки определим влияние каждого из этих факторов на рост товарной продукции.

ТП _пл = ЧР_пл х ГВ _пл = 42580 тыс.руб.

ТП_усл = ЧР _ф х ГВ _пл = 25095 тыс.руб.

ТП _ф = ЧР_ф х ГВ _ф = 46220 тыс. руб.

Таким образом, рост объемов товарной продукции по сравнению с предшествующим периодом являлось результатом влияния следующих факторов:

- уменьшения численности рабочих - 17485 тыс.руб.

- повышения уровня производительности труда +21125 тыс.руб.

Итого + 3640 тыс.руб.

4. В отчетном периоде наблюдалась положительная динамика среднемесячной заработной платы. В среднем по предприятию среднемесячная заработная плата выросла на 3%. По категориям работников темпы роста среднемесячной заработной платы заметно отличались. Самые высокие темпы роста заработной платы наблюдались у руководителей (9,9%). Самыми низкими темпами росла заработная плата у рабочих (1,7%). Следует отметить, что темпы роста среднечасовой заработной платы заметно отставали от роста среднемесячной заработной платы. Это значит, что рост заработной платы в значительной степени определяется интенсивными факторами, а именно привлечением работников к сверхурочным работам, которые оплачиваются как работа в урочное время. Таким образом, предприятие «экономит» ресурсные средства.

Изменение среднего заработка работников за тот или иной период времени характеризуется его индексом (Iзп), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗПi) к средней заработной плате в предшествующем периоде (ЗПо). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iпр);

I _{пр ппп} ==;

I_зпппп =

Из расчета видно, что на анализируемом предприятии при росте производительности труда 1,84 наблюдается рост средней заработной платы на 1,03.

Для определения влияния соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем следующую формулу:

=6395хтыс.руб.

Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с предшествующим , при сложившемся соотношении темпов роста производительности труда и заработной платы ППП себестоимость товарной продукции снизилась на 14526 тыс. руб.

Таблица 3

Использование фонда заработной платы

№	Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Отклоне ния (+,-)	Темп роста, %
	А	1	2	3	4
1.	Фонд заработной платы, тыс. руб.
	ППП	10188	6180	-4008	60,7
	основных рабочих	7728	4633	-3095	60,0
	вспомогательных рабочих	3709	2224	-1485	60,0
	руководителей	1653	1069	-584	64,7
	специалистов	1029	631	-398	61,3
	служащих	291	187	-104	64,3
2.	Среднесписочная численность, чел.	499	294	-205	58,9
	основных рабочих	280	165	-115	58,9
	вспомогательных рабочих	134	79	-55	59,0
	руководителей	34	20	-14	58,8
	специалистов	39	23	-16	59,0
	служащих	13	8	-5	61,5
3.	Среднемесячная заработная плата, тыс.руб.
	работающего	1,70	1,75	0,05	103,0
	основных рабочих	2,30	2,34	0,04	101,7
	вспомогательных рабочих	2,31	2,35	0,40	101,7
	руководителей	4,05	4,45	0,40	109,9
	специалистов	2,20	2,29	0,09	104,0
	служащих	1,87	1,95	0,08	104,4
4.	Среднечасовая заработная плата рабочего, тыс.руб.	0,02	0,02	0,0	100,0

5. В отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом абсолютное отклонение ФЗП рабочих составило -4580 тыс. руб. Как видно из табл.3 среднечасовая выработка рабочего и количество рабочих дней у рабочего в отчетном периоде о сравнению с предыдущим не изменилось. Вместе с тем, заметно уменьшилась численность рабочих и выросла продолжительность рабочего дня. Поэтому методом абсолютных разниц произведем расчет влияния на отклонение фонда заработной платы рабочих использования рабочего времени и среднесписочной численности рабочих.

ДФЗП_чр = (ЧР_о - ЧР_пр) х Д_пр х П_пр х ЧЗП _пр = -4616,5 тыс. руб.;

ДФЗП_п = Ч_по хД_о х (П_о - П_пр) х ЧЗП_пр = +36,5 тыс. руб. ;

Итого = - 4580 тыс. руб.

Таким образом, экономия ФЗП рабочих в отчетном периоде по сравнению с предыдущим определяется в основном сокращением численности рабочих.

Следует отметить, что сокращение численности работников произошло по всем категориям работников примерно в одинаковом размере. Поэтому структура численности ППП сохранилась на уровне предшествующего периода. В то же время, ФЗП больше всего уменьшился именно у рабочих и меньше всего у руководителей и служащих. В результате разрыв в средней заработной плате между рабочими и руководителями вырос с 1,76 раза до 1,93 раза.

6.Для обобщающей характеристики интенсивности и эффективности использования основных фондов служат показатели:

*фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

*фондоотдача активной части основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных фондов);

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается увеличение стоимости ОПФ на 24625 тыс. руб. и стоимости активной части ОПФ - на 13790 тыс. руб. При этом следует отметить, что доля активной части ОПФ в общей стоимости не изменилась и составила 56%.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, является изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ и фондоотдача активной части ОПФ.

ФО _ОПФ = Уд^а х ФО^а

Как видно из табл. 4 фондоотдача с 1 руб. стоимости ОПФ, фондоотдача с 1 руб. стоимости активной части ОПФ и доля активной части ОПФ в общей стоимости ОПФ в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом не изменились. Соответственно эффективность использования ОПФ не увеличилась.

Таблица 4

Использование основных производственных фондов

№	Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонения
1.	Средняя стоимость ОПФ, тыс. руб.	234375	259000	24625
2.	Средняя стоимость активной части ОПФ, тыс. руб.	131250	145040	13790
3.	Товарная продукция, тыс. руб.	42580	46220	3640
4.	Удельный вес активной части ОПФ в общей стоимости ОПФ, %	56,0	56,0	0,0
5.	Фондоотдача с 1 руб. стоимости ОПФ, руб./руб.	0,18	0,18	0,0
6.	Фондоотдача с 1 руб. стоимости активной части ОПФ, руб./руб.	0,32	0,32	0,0
7.	Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
7.1	Изменения удельного веса активной части ОПФ	Х	Х	0,0
7.2	Изменения фонодоотдачи активной части ОПФ.	Х	Х	0,0

7. Поскольку показатели эффективности использования ОПФ в отчетном и предыдущем периоде не изменились, то основное влияние на рост товарной продукции оказал абсолютный прирост стоимости ОПФ.

2. Анализ производства продукции

8. Как видно из табл. 5 план по производству продукции в целом по предприятию выполнен на 98,0%. Невыполнение плана производства наблюдается по всем видам изделий за исключением изделия А, по которому план производства выполнен на 100,2%.

Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции дает коэффициент изменений ассортимента продукции, уровень которого определяется отношением объема производства продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, к плановому выпуску продукции. При этом в выполнение плана по ассортименту засчитывается фактический выпуск продукции каждого вида, но не более запланированного.

Таблица 5

Выполнение плана по ассортименту

Изделия	План тыс. руб.	Отчет тыс. руб.	В счет выполнения плана по ассортименту, тыс.руб.
А	31175	31240	31175
Б	9750	9280	9280
В	3850	3500	3500
Г	2400	2200	2200
ИТОГО	47175	46220	46155

Кас == 97,8

Судя по величине Кас, план по ассортименту продукции на предприятии выполнен на 97,8%. При этом произошли существенные изменения в ассортиментной политике предприятия.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

9. Интенсификация производства - это организация производства таким образом, что бы вовлекая в процесс производства сравнительно меньше ресурсов, можно было бы добиться больших результатов. К интенсивным факторам относится: совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов; совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов.

Противоположенное понятие экстенсивность, подразумевает под собой вовлечение в производство дополнительные ресурсы. К экстенсивным относятся следующие факторы: увеличение количества используемых ресурсов; увеличение времени используемых ресурсов; устранение времени непроизводственного использования ресурсов.

Методика комплексной оценки использования производственных ресурсов может быть представлена пятью действиями:

* динамика качественных показателей использования ресурсов;

* соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объемов производства;

* доля влияния интенсивности на прирост объема производства продукции;

* относительная экономия ресурсов;

* комплексная оценка всесторонней интенсификации производства.

Как видно из табл.6 к качественным показателям использования ресурсов относятся: производительность труда, материалоотдача, фондоотдача и оборачиваемость оборотных средств.

Темп роста производительности труда в отчетном периоде составил 84,3%, материалоотдачи - 1,4%. Оборачиваемость выросла на 0,01. Это свидетельствует о мобилизации внутренних резервов предприятия, в частности сокращение численности ППП, возможно пересмотре условий труда, нормативов материальных затрат и пр., то есть об интенсификации производства.

Таблица 6

Факторы экономического роста

№	Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Темп роста, %
1.	Продукция, тыс. руб.	42580	46220	108,5
2.	Среднесписочная численность ППП, чел.	499	294	58,9
3.	Материальные затраты, тыс. руб.	6196	6630	107,0
4.	Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	234375	259000	110,5
5.	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	42339	46787	110,5
6.	Производительность труда, тыс. руб.	85,3	157,2	184,3
7.	Материалоотдача, руб./руб.	6,9	7,0	101,4
8.	Фондоотдача, руб./руб.	0,18	0,18	0,0
9.	Оборачиваемость оборотных средств, коэффициент	1,0	0,99	0,01

Для определения роли интенсивных и экстенсивных факторов в приросте объемов производства рассчитаем соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объемов производства. Этот показатель рассчитывается путем деления относительного изменения объемов ресурсов на 1% прироста объема производства.

Увеличение материальных затрат на 0,09% дает прирост продукции на 1%. Прирост материальных затрат на 7% дает прирост продукции на 8,5%.

Увеличение средней стоимости ОПФ на 0,12% дает прирост продукции на 1%.

Примерное такое же соотношение наблюдается при увеличении средней стоимости материальных оборотных средств.

Влияние интенсивности на прирост объема производства продукции оценим следующим образом:

- доля влияния качественного фактора: 0,09*100% = 9% > доля влияния роста материальных затрат;

- доля влияния качественного фактора: 100% - 9,0% = 91% > доля влияния роста материалоотдачи. Аналогичным образом произведем расчет и по другим факторам.

Таблица 7

Влияние факторов на формирование прироста продукции

Группа ресурсов	Влияние факторов, %
	экстенсивных	интенсивных
По труду	-	100
По материальным ресурсам	9	91
По основным производственным фондам	12,4	87,6
По оборотным средствам	12,4	87,6

Как видно из табл. 7 прирост объема производства в большей степени обусловлен интенсивными факторами использования ресурсов на предприятии.

10. Обобщающим показателем всесторонней интенсификации производства является уровень его рентабельности. Рассматриваемый в динамике, этот показатель наиболее полно характеризует эффективность деятельности предприятия.

R = Р/(F+E),

где: R - рентабельность предприятия,

Р - прибыль,

F - стоимость основных производственных фондов,

Е - величина оборотных средств.

Выше указанная формула может быть моделирована следующим образом:



где V/N - зарплатоемкость продукции;

M/N - материалоемкость,

А/N - амортизациоемкость,

F/N - фондоемкость по основным средствам.

T/N - фондоемкость по оборотным средствам.

Таблица 8

Исходные данные для факторного анализа использования производственных ресурсов

№	Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Темп роста, %
1	Материалоемкость, руб./руб.	0,15	0,14	98,6
2	Зарплатоемкость, руб./руб.	0,24	0,13	55,9
3	Амортизациоемкость, руб./руб.	0,33	0,34	101,8
4	Фондоемкость, руб./руб.	5,50	5,60	101,8
5	Коэффициент закрепления материальных оборотных средств в обороте	0,99	1,01	101,8

Используем данные табл. 8 рассчитаем комплексную оценку использования производственных ресурсов:

R_пп= =0,04

R_о = =0,06

Таким образом, уровень рентабельности производства вырос с 4% до 6%. В основном это является результатом снижением материалоемкости и зарплатоемкости произведенной продукции. Рост стоимости ОПФ обусловил рост амортизациоемкости и фондоемкости. Коэффициента закрепления материальных оборотных средств является обратным по отношению к количеству оборотов оборотных средств. Его увеличение свидетельствует об относительном перерасходе оборотных средств.

3. Анализ себестоимости, прибыли и рентабельности

экономический себестоимость прибыль рентабельность

11. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов издержек производства на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства.

Таблица 9

Виды продукции	Себестоимость товарной продукции по плану, тыс.руб.	Фактический выпуск товарной продукции, тыс. руб	Отклонение фактической себестоимости от плановой за счет, тыс. руб.	Отклонение фактической себестоимости от плановой,%
		по плановой себестоимости	по фактической себестоимости	изменения объема и структуры продукции	изменения себестоимости изделия
Изделие А	18275	18700	18700	425	5	2,33
Изделие Б	3300	3190	3190	-110	0	-3,33
Изделие В	3080	2800	2250	-280	-550	-26,95
Изделие Г	1400	1400	1360	0	-40	-2,86
Итого	26055	26090	25500	35	-590	-2,13

Из табл. 9 видно, что общая сумма затрат на производство продукции по сравнению с плановой уменьшилась на -590 тыс.руб. Уменьшение затрат произошло при производстве изделий В и Г. Затраты на производство изделия А выросли незначительно, а на производство изделия Б остались на уровне предшествующего периода. Уменьшение затрат, в определенной мере обусловлен не выполнением плана по производству продукции(К _Увп = 97,8%). Изменение структуры производства в сторону увеличения наиболее затратного изделия А привело к росту затрата в целом по предприятию на 35 тыс.руб. Снижение себестоимости произошло по всем видам изделий, за исключением изделия А. Затраты на производство которого выросли на 2,33%. Самое большое сокращение затрат(-26,95%) наблюдается по изделию В. Здесь мы наблюдаем линейную зависимость между объемами производства и себестоимость продукции. Чем большее уровень невыполнения планового задания, тем больше снижение затрата, и наоборот.

12. Важным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции в целом по предприятию и показывающим прямую связь между себестоимостью и прибылью, является показатель произведенных затрат на рубль произведенной продукции.

Исчисляется этот показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

УЗ = .

Из таблицы 10 видно, что на изменение УЗ в сторону уменьшения оказали изменения в себестоимости единицы продукции. На относительное увеличение УЗ оказало влияние изменение в структуре произведенной продукции.

Таблица 10

Данные для формирования показателя затрат на один рубль товарной продукции

№	Показатели	Условное обозначение	Значение показателя
	Исходные показатели
1	Себестоимость товарной продукции по плану, тыс.руб	Сп	26055
2	Себестоимость фактически выпущенной товарной пролукции, тыс.руб.:
2.1	по плановой себестоимости	Сфус	26090
2.2	по фактической себестоимости	Сф	25500
3	Плановый объем товарной продукции в плановых ценах, тыс.руб.	ТПпл= УВПп х Цп	47175
4	Фактический объем товарной продукции в плановых ценах, тыс.руб.	ТПфус =УВПф х Цп	47225
5	Фактический объем товарной продукции в отчетных ценах, тыс.руб.	Тф= УВПфхЦф	46220
	Расчетные показатели
6	Затраты на один рублю товарной продукции по плану, руб./руб.	УЗп	0,55
7	Затраты на один рубль товарной продукции по плану пересчитанному на фактический ассоритимент, руб./руб.	УЗус'	1,81
8	Затраты на один рубль товарной продукции фактически в плановых ценах, руб./руб.	УЗус''	0,55
9	Затраты на один рубль товарной продукции фактически в отчетных ценах, руб./руб.	УЗф	0,55
10	Отклонение фактических затрат от плановых (+.-), в том числе за счет:	±ДУЗ	0,0
10.1	изменения структуры продукции	±?УЗстр.	1,26
10.2	изменения себестоимости продукции	±?Сс/с	-1,26
10.3	изменения цен на продукцию	±?Сц	0,0

13. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня: объема реализации продукции (УРП), ее структуры (Уд), себестоимости (С) и уровня средне реализационных цен (Ц).

П = УПР х Уд (Ц-С)

Объем реализации продукции может оказывать положительные и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличиться доля более рентабельной продукции в объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшиться.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня средне реализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Используя данные табл.11 рассчитаем влияние этих факторов на прибыль от реализациипродукции.

Tаблица 11

Прибыль от продажи продукции

№	Показатели	По плану	По плану, скорректированному на фактический выпуск	По отчету	Отклонения (+.-)
1	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	47175	47225	46220	Х
2	Себестоимость, тыс. руб.	26055	26090	25500	Х
3	Прибыль от продажи, тыс. руб.	21120	Х	20720	Х
4	Увеличение (снижение) прибыли, тыс. руб.
	всего	Х	Х	Х	-400
	в том числе за счет изменений:
4.1	объема продукции	Х	Х	Х	+22,4
4.2	структуры продажи	Х	Х	Х	-7,4
4.4	Изменения себестоимости изделий	Х	Х	Х	+590,0
4.5	Изменения цен на продукцию	Х	Х	Х	-1005

За анализируемый период прибыль снизилась на 400 тыс.руб.:

?П = 20720 - 21120

Сравним сумму прибыли по плану и прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при плановых ценах и себестоимости продукции. Разница между ними показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и структуры продукции отчетного периода:

?Пус =21135-21120 = +15 тыс.руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, плановую прибыль умножим на процент роста объема производства, который определяется делением выручки от реализации, рассчитанной исходя из плановой цены и фактического объема реализованной продукции, на плановую выручку от реализации:

(47225:41175)х100-100= 0,106

?П (v)= 21120х0,106/100 = 22,4 тыс.руб.

Определим влияние структурного фактора:

?П (уд.в) = 15,0- 22,4 =-7,4 тыс.руб.,

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли установим сравнивая затраты, полученные при плановом объеме реализации и себестоимости единицы продукции и полной себестоимости в отчетном периоде:

?П(с/с) = 26090-25500 = 590 тыс.руб.

Изменение суммы прибыли, за счет отпускных цен на продукцию определим сопоставлением фактической выручки от реализации в отчетном периоде с выручкой от реализации, рассчитанной при фактических объемах продаж и ценах в плановом периоде:

?П (ц) = 46220-47225 = -1005 тыс. руб.

Общее изменение прибыли от данных факторов найдем суммируя полученные результаты:

22,4+(-7,4)+590+(-1005) = -400 тыс.руб.

Понижающее влияние на уровень прибыли в отчетном периоде оказало изменение структуры выпускаемой продукции и ценовая политика предприятия.

Таблица 12

Анализ рентабельности изделий

Виды продукции	Отпускная цена, тыс. руб.	Полная себесто-имость, тыс. руб.	Рентабельность, %	Отклонения от плана +,-
	план	отчет	план	отчет	план	отчет
Изделие А	31175	31240	18275	18700	70,59	67,06	-3,53
Изделие Б	9750	9280	3300	3190	195,45	190,9	-4,5
Изделие В	3850	3500	3080	2250	25,00	55,56	30,56
Изделие Г	2400	2200	1400	1360	81,43	61,76	-9,66

14.Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции:

R =

По данным таблицы 12 видно, что уровень рентабельности в отчетном периоде снизился у всех изделий, за исключением В, уровень рентабельности которого увеличился на 31%. Рост рентабельности изделия В в основном обусловлен уменьшением затрат на производство на 26,95%. Несмотря на то что уменьшение производства этого изделия оказало понижающее влияние на уровень рентабельности, в целом рентабельность выросла. Противоположенная ситуация сложилась с производством изделия А. Рост затрат на производство этого изделия значительно превысил увеличение прибыли от реализации. В результате, рентабельность изделия А в отчетном периоде снизилась. Ситуация с изделием Б и Г сложилась примерно одинаковая. Уменьшение прибыли от продаж этих изделий происходило более высокими темпами, по сравнению с уменьшением затрат на производство, что и обусловило снижение уровня рентабельности.

15. Рентабельность продаж (оборота) ? Rпр рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и по отдельным видам продукции:

Rпр=или Rпр=,

где ВП - валовая прибыль,

ЧП - чистая прибыль,

ВР - выручка.

Уровень рентабельности продаж отдельных видов изделий зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

Rпр = .

Как видно из табл.13 каждый процент изменения рентабельности , например изделий А по плану приводит к изменению рентабельности продаж этого изделия на 0,71%, по факту соответственно - 0,67%. При этом, уменьшение рентабельности продаж на четверть обусловлено изменением в структуре производства и на 75% ростом рентабельности изделия.

Аналогичная ситуация и по остальным видам изделий.

Таблица 13

Анализ рентабельности продаж

Изделие	Объем продажи продукции, тыс. руб.	Прибыль от продажи продукции тыс. руб.	Доля изделия в общем объеме продукции, к-т	Рентабельность изделий, %	Влияние рентабельности изделия на рентабельность продаж, %
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт	Отклонение от плана	в том числе за счет изменения:
												структуры продукции	рентабель-ности изделия
Изделие А	31175	31240	12900	12540	46,7	48,4	70,59	67,06	0,71	0,67	-0,04	-0,1	-0,03
Изделие Б	9750	9280	6450	6090	32,6	31,9	195,45	190,9	1,95	1,91	-0,05	0,0	-0,05
Изделие В	3850	3500	770	1250	12,0	11,0	25,0	55,56	0,25	0,56	0,31	0,2	0,11
Издели Г	2400	2200	1000	840	8,7	8,8	71,43	67,76	0,71	0,62	-0,10	-0,2	0,1
Итого	47175	462201	21120	20720	100,0	100,0	81,06	81,25	1,81	0,81	0,0	0,0	0,0

16. Рентабельность производственной деятельности (окупаемости затрат) Rз исчисляется путем отношения прибыли от реализации (П_рп ) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З).

Rз = или Rз=.

Факторная модель этого показателя имеет следующий вид:

Rпл =

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Как видно из табл. 14, рентабельность производства в отчетном году увеличилась на 2, 55 руб. или на 103,2%.

Рост рентабельности производства в основном был обусловлен ростом рентабельности продаж на 2,57%. В то же время снижение коэффициента обрачиваемости оборотных средств обусловило снижение рентабельности производства на 0,02%.

Таблица 14

Анализ рентабельности производства

№	Показатели	Предшествующий период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1	Бухгалтерская прибыль, тыс. руб.	21120	20720	-400	98,1
2	Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	47175	46220	-955	98,0
3	Средняя стоимость ОПФ,тыс. руб.	234375	259000	24625	110,5
4	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб	42339	46787	3448	108,0
5	Рентабельность продаж, %	44,75	44,83	0,02	100,2
6	Фондоотдача, руб./руб.	0,18	0,18	0,0	0,0
7	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	1,0	0,99	-0,01	99,0
8	Рентабельность производства, % в том числе за счет изменения:	78,70	81,25	2,55	103,2
8.1	Рентабельности продаж	Х	Х	2,57	Х
8.2	Фонодоотдачи	Х	Х	0,0	Х
8.3	Коэффициента оборачиваемости оборотных средств	Х	Х	-0,02	Х

17. Важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление объемов выпуска, при котором производство будет рентабельным. Для этого необходимо определить безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, где гарантирована необходимая сумма прибыли. Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы, не получая прибыли, принято называть критическим объемом производства «мертвой точкой». Определение порога прибыли осуществляется двумя способами: графическим и алгебраическим. Учитывая, что на предприятии выпускается несколько видов изделий используем в наших расчетах используем алгебраический метод.

Выручка от реализации продукции за вычетом переменных расходов составляет маржинальный доход предприятия. Для определения безубыточного объема продаж (Т) в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

Т = =16807 тыс.руб.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности, которая показывает, насколько фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна 0.

Т=Зпос:МДх100% =11765:32455х100% = 36%.

Таблица 15

Прогноз финансового результата

Показатели	Виды продукции	Итого
	А	Б	В	Г
Цена за единицу, тыс. руб	142	64	70	55	Х
Переменные расходы на одно изделие, тыс. руб.	46	11	30	13	Х
Выручка от продажи:
шт.	220	145	50	40	Х
тыс. руб.	31240	9280	3500	2200	46220
Доля изделия в общем объеме продаж,%	48	32	11	9	100
Переменные расходы, тыс. руб.	10120	1595	1500	520	13735
Постоянные расходы, тыс. руб.	Х	Х	Х	Х	11765
Финансовый результат, тыс. руб	Х	Х	Х	Х	20720
Предполагаемая доля изделия в общем объеме продажи,%	49	32	12	7	100
Прогнозируемый финансовый результат, тыс. руб.	13250,0	6218,0	1488,0	268,0	21224,0

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Увеличение переменных затрат на единицу продукции постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности. Поэтому нужно стремиться к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой вариант который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции и увеличить зону безопасности.

Вместе с тем, на улучшение финансового результата повышающее влияние оказывает и совершенствование ассортимента выпускаемой продукции, в частности повышение в общем объеме продаж доли высокорентабельной продукции. Так, повышение только на 1% доли изделий А и В в общем выпуске продукции обусловило рост финансового результата на 2,4%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ финансово-хозяйственной деятельности условного предприятия показал, что динамика изменения основных показателей работы предприятия за 2 последних года положительная. Объём произведенной продукции за отчетный год по сравнению с предыдущим возрос значительно (108,5%).

Факторный анализ производства и реализации продукции показал, что рост производства произошел в основном за счет интенсификации использования ресурсов предприятия. Однако следует отметить, что среди ресурсов наибольшая интенсификация зафиксирована в использовании трудовых ресурсов. Численность ППП сократилась на 41,9%. Это обусловило рост производительности труда на 84,3%. При это, рост заработной платы составил около 3%. В результате экономии ФЗП снизились затраты на производство. В частности, относительная экономия себестоимости за счет превышения производительности труда над ростом заработной платы составила 14526 тыс.руб. или почти на 31% общей суммы затрат на производство

Уровень рентабельности производства в отчетном периоде вырос с 4% до 6%. В основном это является результатом снижением материалоемкости и зарплатоемкости произведенной продукции. Рост стоимости ОПФ обусловил рост амортизациоемкости и фондоемкости. Увеличение оэффициента закрепления материальных оборотных средств свидетельствует об относительном перерасходе оборотных средств.

Однако план по производству продукции в целом по предприятию выполнен на 98,0%. Невыполнение плана производства наблюдается по всем видам изделий за исключением изделия А. В результате существенных изменений в ассортиментной политике предприятия план по ассортименту выполнен только на 97,8%.

Как положительный результат можно отметить уменьшение общей суммы затрат на производство продукции по сравнению с плановой на -590 тыс.руб. Однако уменьшение затрат, в определенной мере обусловлено не выполнением плана по производству продукции(К _Увп = 97,8%).. Здесь мы наблюдаем линейную зависимость между объемами производства и себестоимость продукции. Чем большее уровень невыполнения планового задания, тем больше снижение затрата, и наоборот.

Следует отметить, что в отчетном периоде зона безопасности, которая показывает, насколько фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна 0, составил только 36%.

В результате анализа можно дать ряд рекомендаций:

Провести дополнительно факторный анализ по следующим показателям с целью выявления и устранения причин их негативного изменения:

- использования ОПФ, в том числе в части повышения эффективности использования активной части ОПФ и повышения уровня фондоотдачи;

- повышения оборачиваемости материальных оборотных средств;

- соотношения темпов роста производительности и оплаты труда.

Добиться выполнения плана по производству продукции и поступлению валовой выручки от ее реализации;

- роста фактической себестоимости продукции по сравнению с планом по видам продукции и в целом;

Составлять более напряженный план по прибыли и рентабельности. Проверить степень напряженности плана по другим важнейшим показателям (товарная и реализованная продукция, издержки производства, капиталоотдача основного капитала, коэффициент оборачиваемости оборотных средств и др.).

ЛИТЕРАТУРА

1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник /Под ред. М.И. Баканова 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 536 с.

2. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М: Бухгалтерский учет, 2006. - 528 с.

3. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 360 с.

4. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.

5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 2008. - 463 с.

6. Моляков Д.С. Теория финансов предприятий: Учеб. пособие / В.И. Моляков - М.: Финансы и статистика, 2006. - 112 с.

7. Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 220 с.

8. Савицкая Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты. - М.:ИНФРА-М, 2008. -272 с.Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536с.

9. Справочник по функционально-стоимостному анализу / Под ред. Карпунина М.Г. и Майданчика Б.И. М.: Финансы и статистика, 1988.- 431 с.

10. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб. / А.Д. Шеремет - М.: Инфра-М, 2006. - 333 с.

11. Шеремет А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учеб. пособие / А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. - 479 с.

12. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. Пособие / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, Н.М.Заварихин. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 656 с.

13. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред. проф. проф. Н.В. Войтоловского, проф. А.П. Калининой, проф. Н.И. Мазуровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, 2007. - 513 с.

Размещено на Allbest.ru