Формирование уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Понятие, функции уставного капитала, учёт операций по его формированию

1.1 Понятие и функции уставного капитала

1.2 Учёт операций по формированию уставного капитала

ГЛАВА 2. Особенности порядка формирования и учёта уставного капитала экономических субъектов различных организационно-правовых форм

2.1 Порядок формирования и учёт уставного капитала хозяйственных обществ

2.2 Порядок формирования и учёт уставного капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов

2.3 Порядок формирования и учёт уставного капитала государственных и муниципальных унитарных предприятий

ГЛАВА 3. Учёт операций по изменению размера уставного капитала

3.1 Учёт операций по увеличению уставного капитала

3.2 Учёт операций по уменьшению уставного капитала

Заключение

Библиографический список



Введение

Для осуществления хозяйственной деятельности каждый экономический субъект (организация) должен располагать определёнными ресурсами, включающими материальные ценности, денежные средства, финансовые вложения, затраты на приобретение прав и привилегий, способными приносить экономические выгоды. Совокупная стоимость таких ресурсов представляет капитал экономического субъекта.

Величина капитала в бухгалтерском учёте характеризуется бухгалтерским балансом. Исходя из балансового уравнения, собственный капитал организации представляет собой разницу между суммами активного капитала (стоимостью имущества организации) и заёмного(обязательствами) капитала. уставной капитал кооператив экономический

В любом экономическом субъекте собственный капитал формируется за счёт:

-взносов собственников (участников, акционеров) в денежной или имущественной форме;

-дооценки стоимости активов экономического субъекта;

-капитализированной прибыли экономического субъекта, не распределённой между собственниками в виде дивидендов или выплаты других доходов;

-безвозмездного поступления имущества или денежных средств из государственных или других организаций.

В этой связи при отражении формирования собственного капитала в бухгалтерском учёте и отчётности он подразделяется на следующие элементы:

-уставный капитал;

-добавочный капитал;

-резервный капитал;

-нераспределённая прибыль;

-целевое финансирование и целевые поступления.

Уставный капитал является одним из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Целью данной курсовой работы является изучение учёта уставного капитала.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

1) дать понятие уставного капитала, определить его функции, изучить учёт операций по его формированию;

2) рассмотреть особенности формирования и учёта уставного капитала в экономических субъектах различной организационно-правовой формы;

3) изучить учёт операций по изменению размера уставного капитала.



ГЛАВА 1. Понятие, функции уставного капитала, учёт операций по его формированию

1.1 Понятие и функции уставного капитала

Уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности экономического субъекта, и определяет размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.[1,14]

Уставный капитал- это имущественная основа коммерческой организации, который имеет вполне определённые функции:

-стартовая функция отражает право акционеров приступить к собственной предпринимательской деятельности;

-гарантийная функция определяет размер имущества, сохраняемого для расплаты с кредиторами; поэтому не случайно усилия законодателей направлены на то, чтобы, во-первых, заставить участников организации создать уставный капитал фактически и, во-вторых, удержать его, по крайней мере, на уровне, предусмотренном в уставе; на достижение первой цели направлена норма п.3 ст.99 ГК РФ [1], запрещающая подписку на акции до полной оплаты уставного капитала; достижению второй цели служит положение п.3 ст.102 ГК РФ [1], по смыслу которого акционеры могут получать дивиденды лишь в случае, когда полностью оплаченный капитал от этого не уменьшится;

-функция определения доли участия каждого акционера в обществе;

весь уставный капитал разбивается на части, каждая из которых имеет номинальную цену; отношение сумм одной цены акций, принадлежащих к одному лицу, к величине капитала определяет долю и положение этого акционера в обществе.

В коммерческих организациях в соответствии с Гражданским кодексом РФ [1] и федеральными законами, регулирующими деятельность юридических лиц, в зависимости от организационно-правовой формы различают:

-уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые) общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью; для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения её деятельности при её образовании, в денежном выражении в размерах, определённых учредительными документами;

-складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесённых для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствии с учредительным договором.

-уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения [15,с.116]; уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него;

-паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счёт паевых взносов их членов (участников).

Уставный капитал и его разновидности отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учётно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей, вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм прибыли. В учётно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе [8] в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учёте и отчётности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определённую дату.

Вкладом в уставный капитал коммерческой организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка всегда производится по соглашению между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (п.6 ст.66 ГК РФ [1]).

1.2 Учёт операций по формированию уставного капитала

Все экономические субъекты ведут учёт формирования и движения уставного капитала на счёте 80 “Уставный капитал” независимо от организационно-правовой формы. Указанный счёт по экономическому содержанию относится к счетам источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению является основным, пассивным, фондовым[18] . По кредиту счета отражают остаток средств на счёте и их поступление, по дебету - выбытие, описание средств. Сальдо на счёте может быть только кредитовым.

На данном счёте учитывается как первоначальное формирование уставного капитала и его разновидностей, так и его дальнейшие изменения. После государственной регистрации организации её уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счёта 80 “Уставный капитал” в корреспонденции с дебетом счёт 75 “Расчёты с учредителями”. Сальдо по счёту 80 “Уставный капитал” должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видом акций.

В бухгалтерском учёте [8] экономического субъекта хозяйственные операции по формированию уставного капитала в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражаются следующим образом:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субъект 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Кт сч.80 “Уставный капитал”.

Учредители (участники) могут осуществлять вклады в уставный капитал, как денежными средствами, так и в виде материальных и иных ценностей. Фактическое поступление сумм вкладов учредителей (участников) в виде денежных средств на счетах бухгалтерского учёта отражается записью:

Дт сч.50 “Касса” , 51 “Расчётные счета” , 52 “Валютные счета” , 55 “Специальные счета в банках”

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 75-1 “Расчёты по вкладам в уставной (складочный) капитал ”.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учёте:

Дт сч.08 “Вложение во внеоборотные активы”

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный)капитал”.

Одновременно полученные объекты основных средств и указанных прав, которые рассматриваются как нематериальные активы, принимаются к учёту:

Дт сч.01 “Основные средства”, Дт сч.04 “Нематериальные активы”

Кт сч.08 “Вложения во внеоборотные активы”

При этом объекты недвижимости, на которые получены права пользования, принимаются к учёту по забалансовому счёту 001 “Арендованные основные средства” [18].

Поступление в качестве вклада в уставный капитал МПЗ, ценных бумаг и иных оборотных активов (кроме денежных средств) отражается записями:

Дт сч.10 “Материалы” , Дт сч.43 “Готовая продукция” , Дт сч.58 “Финансовые вложения” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями” , субсчёт 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный)капитал”.

Объекты внеоборотных и оборотных активов, вносимых в счёт вкладов в уставный капитал, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.8 ПБУ 5/01 [10], п.9 ПБУ 6/01 [11], п.11 ПБУ 14/2007 [12], п.12 ПБУ 19/02) [13]. При этом организация, передающая имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации обязана восстановить “входной” НДС, ранее предъявленный к налоговому вычету. В бухгалтерском учёте это отражается проводками:

Дт сч.19 , Кт сч.68 , субсчёт “Расчёты по НДС” - восстановлен НДС по передаваемому имуществу;

Дт сч.41 (01 , 10) , Кт сч.19 - учтён восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.

По МПЗ восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее предъявленного к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемых объектов. Принимающая сторона не включает сумму НДС в стоимость полученного имущества, а предъявляет её к налоговому вычету на основании документов, которыми оформлена передача имущества и имущественных прав в уставный капитал организации.



ГЛАВА 2. Особенности порядка формирования и учёта уставного капитала экономических субъектов различных организационно-правовых форм

Многообразие организационно-правовых форм экономических субъектов и соответствующих прав и ответственности их собственников предопределило некоторые различия в порядке и учёте их уставного капитала.

2.1 Порядок формирования и учёт уставного капитала

хозяйственных обществ

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) формируется путём инвестирования средств собственниками (акционерами, участниками) в акции или доли, определяющие величину владения каждым инвестором частью общества. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого акционерного общества (ЗАО) - не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату государственной регистрации общества.[7]

Для общества с ограниченной ответственностью (ООО) и общества с дополнительной ответственностью (ОДО) размер уставного капитала должен быть не менее 10000 руб. на дату представления учредительных документов на государственную регистрацию.

С момента государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть полностью оплачен учредителями в течение года, если меньший срок не установлен в учредительных документах (уставе общества), но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение 3 месяцев с даты государственной регистрации общества. До оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права осуществлять сделки, не связанные с учреждением (созданием) общества.

Уставный капитал АО определяется номинальной стоимостью акций при их первичной эмиссии, предусматривающей продажу акций их первым владельцам (инвесторам). Акционерные общества могут выпускать как обыкновенные, так и привилегированные акции. При этом номинальная стоимость выпущенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. Все акции общества являются именными и при его создании должны быть размещены среди учредителей. Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость и тип акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещённым акциям. Такие акции называются объявленными.

Следует подчеркнуть, что при формировании уставного капитала ЗАО проводит эмиссию и размещение акций среди заранее установленного в учредительных документах круга участников (юридических и физических лиц) по фиксированной номинальной стоимости. ОАО проводит эмиссию и продаёт акции на фондовом рынке юридическим и физическим лицам, желающим стать акционерами общества, по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости акций, формирующей уставный капитал общества. Превышение фактической стоимости продажи акций над номинальной их стоимостью представляет собой эмиссионный доход общества.

Согласно закону “Об акционерных обществах”[5] оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых по подписке, может осуществляться деньгами, может осуществляться вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями по рыночной стоимости, при этом, согласно закону “Об акционерных обществах”, требуется привлечение независимого оценщика. Денежная оценка имущества (Советом директоров общества), не может быть выше величины оценки, произведённой независимым оценщиком.

Бухгалтерский учёт уставного капитала в акционерных обществах на счёте 80 “Уставный капитал” должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для формирования информации по учредителям организации, к счёту 80 “Уставный капитал” могут быть открыты субсчёт “Размещение акций” (при закрытой подписке на акции) или субсчёт “Объявленные акции” (при открытой подписке).

Аналитический учёт может быть организован в форме реестра, содержащего информацию о фактическом погашении каждым из акционеров стоимости размещённых акций. Для этой цели учёт расчётов с акционерами на счёте 75 “Расчёты с учредителями” организуется по каждому участнику (физическому или юридическому лицу). Для раздельного учёта по видам акций в бухгалтерском учёте акционерных обществ к счёту 80 “Уставный капитал” следует открыть субсчета: “Обыкновенные акции”, “Привилегированные акции”. Внутри основных видов акций аналитический учёт организуется по выпускам акций, при этом отражается государственный регистрационный номер выпуска, номинальная стоимость, количество акций и общая сумма выпуска по номинальной стоимости.

Таким образом, в целях полного отражения информации о состоянии и движении уставного капитала к счёту 80 “Уставный капитал” рекомендуется открыть следующие субсчета:

-“Капитал объявленный”- для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению;

-“Капитал подписной”- для учёта акций, по которым проведена подписка;

-“Капитал оплаченный”- для отражения стоимости реализованных акций;

-“Капитал изъятый”- для учёта акций, выкупленных у акционеров (изъятый из обращения) [15,с.124].

В бухгалтерском учёте образование уставного капитала акционерного общества отражается по этим субсчетам в следующем порядке:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт “Расчёты по вкладам в уставной (Складочный капитал)”

Кт сч.80 “Уставный капитал”, субсчёт “Капитал объявленный” - отражена величина уставного капитала, создаваемого АО на сумму номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению;

Дт сч.80 “Уставный капитал”, субсчёт “Капитал объявленный”

Кт сч.80 “Уставный капитал”, субсчёт “Капитал подписной” - отражены результаты размещения акций среди учредителей (подписка на акции) в рамках объявленного обществом капитала;

Дт сч.50 “Касса”, сч.51 “Расчётные счета” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт “Расчёты по вкладам в уставной (Складочный капитал)” - отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счёт оплаты акций;

Дт сч.80 “Уставный капитал”, субсчёт “Капитал подписной”

Кт сч.80 “Уставный капитал”, субсчёт “Капитал оплаченный”- отражена стоимость оплаченных акций.

Акционерное общество в своём уставе определяет не только номинальную стоимость акций, но и цену их размещения. В случае размещения акций по цене выше номинальной образуется эмиссионный доход, не облагаемый налогом на прибыль, который учитывается в составе добавочного капитала. Выявленный эмиссионный доход в бухгалтерском учёте отражается следующей проводкой:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”

Кт сч.83 “Добавочный капитал”, субсчёт “Эмиссионный доход” - на сумму превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью при формировании уставного капитала организации.

Уставный капитал ООО и ОДО состоит из номинальной стоимости долей их участников. Размер доли участника общества в уставном капитале определяется в процентах и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника и уставного капитала общества. При этом на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее, чем наполовину.

В бухгалтерском учёте формирование уставного капитала ООО оформляется следующими проводками:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”

Кт сч.80 “Уставный капитал” - отражена номинальная стоимость уставного капитала, определённая в учредительных документах ООО;

Дт сч.51 “Расчётные счета”, сч.08 “Вложения во внеоборотные активы”, сч.10 “Материалы” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями” - отражено поступление денежных средств и прочего имущества в счёт оплаты долей участников ООО.

2.2 Порядок формирования и учёт уставного капитала хозяйственных товариществ и паевого фонда кооперативов

Уставный капитал хозяйственных товариществ образуется в виде складочного капитала и формируется из долей (вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере в порядке и размерах, установленными документами).

Каждый участник на момент регистрации хозяйственного товарищества обязан внести не менее 50% своей доли вклада, а остальную часть - в сроки, установленные учредительными документами, в течение первого года деятельности хозяйственного товарищества.[7]

Учредительный договор полного товарищества должен содержать условия: о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения или вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.[2]

Поскольку полное товарищество основано на началах личного участия его членов, характерной особенностью складочного капитала является разнородность вкладов. Поэтому участникам товарищества целесообразно определить в договоре по взаимному соглашению те виды вкладов, которые каждый из участников должен предоставить в качестве своего взноса. Разнородность вкладов участников в складочный капитал полного товарищества предполагает, что они отличаются по своей стоимости. Поскольку определение вкладов в складочный капитал в натуральной форме не целесообразно, то в учредительном договоре следует предусмотреть обязательный порядок денежной оценки вкладов участников.[15,с 128]

В хозяйственных товариществах внесённый капитал учитывается как долевой. В бухгалтерском учёте на каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счёт, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оцениваю обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

Формирование складочного капитала отражается в бухгалтерском учёте проводкой:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”

Кт сч.80 “Уставный капитал” - на величину складочного капитала, определённого учредительным договором.[16,с 169]

При этом вклады участников в аналитическом учёте отражаются отдельно.

Расчёты по вкладам в складочный капитал хозяйственных товариществ отражаются:

Дт сч.50 “Касса”, сч.51 ”Расчётные счета”, сч.08 ”Внеоборотные активы”, сч.10 “Материалы” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями” - на денежную оценку вносимого имущества.

Уставный капитал производственных кооперативов образуется в виде паевого фонда, формируемого за счёт обязательных взносов членов кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности. Минимальный размер паевого фонда производственного кооператива должен составлять не менее 100 МРОТ. На момент регистрации кооператива паевой взнос каждого члена производственного кооператива должен быть оплачен не менее, чем на 10%, а остальная часть оплачивается в течение одного года с даты регистрации производственного кооператива.[7]

Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Земельные участки и другие природные ресурсы могут быть паевым взносом в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и природных ресурсах. Паевой взнос оценивается при образовании кооператива по взаимной договорённости членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов - комиссией, назначаемой правлением кооператива.

В соответствии с ГК РФ, федеральными законами “о производственных кооперативах”[3], “о сельскохозяйственной кооперации”[4] производственные кооперативы могут создавать за счёт определённой части принадлежащего кооперативу имущества неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в пай членов кооператива.

Формирование паевого фонда отражается по кредиту счёта 80 “Уставный капитал” и дебету счетов денежных средств и другого внесённого в паевой фонд имущества. Аналитический учёт паевого фонда осуществляют по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

2.3 Порядок формирования и учёт уставного капитала государственных и муниципальных унитарных предприятий

Уставный капитал, именуемый уставным фондом, государственных и муниципальных унитарных предприятий формируется федеральным или муниципальным органом власти, выступающим учредителем и имеющим право собственности на имущество этих предприятий [14]. Имущество этих предприятий находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Размер уставного фонда государственного унитарного предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ, а муниципального унитарного предприятия - не менее 1000 МРОТ на дату предоставления документов на государственную регистрацию. В течение 3 месяцев с момента государственной регистрации унитарного предприятия его уставный фонд должен быть полностью сформирован в объёме, указанном в уставе предприятия.[7]

Уставный фонд может формироваться за счёт денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счёт которого, не может формироваться уставный фонд государственного или муниципального предприятия. Стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, при его учреждении определяется в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.[6]

Для расчётов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, унитарные предприятия в бухгалтерском учёте применяют субсчёт “Расчёты по выделенному имуществу”, счета 75 “Расчёты с учредителями” .[15,с 132]

Формирование уставного фонда унитарного предприятия после государственной регистрации организации отражается проводкой:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт “ Расчёты по выделенному имуществу ”.

Кт сч.80 “Уставный капитал” - в сумме, предусмотренной уставом.

Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа отражает:

Дт сч.08 “Вложения во внеоборотные активы”, сч.10 “Материалы”, сч.51 “Расчётные счета” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт “ Расчёты по выделенному имуществу ” - на стоимость полученного имущества (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия. Если стоимость полученных основных средств превышает сумму уставного фонда, то разница относится на счёт учёта нераспределённой прибыли:

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт “ Расчёты по выделенному имуществу ”

Кт сч.84 “Нераспределённая прибыль” - на сумму превышения стоимости основных средств над суммой уставного фонда.

Основные средства принимаются к учёту унитарным предприятием по стоимости, сформированной на счёте 08 “Вложения во внеоборотные активы” в соответствии с ПБУ 6/01 [11,15,с 132].



ГЛАВА 3. Учёт операций по изменению размера уставного капитала

В процессе деятельности экономических субъектов может быть произведено изменение размера уставного капитала как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. При этом любое изменение размера уставного капитала должно фиксироваться в учредительных документах и их перерегистрации в установленном порядке.

3.1 Учёт операций по увеличению уставного капитала

Уставный капитал экономического субъекта может быть увеличен путём привлечения дополнительных средств от учредителей (участников) или дополнительного приёма новых учредителей (участников). Учёт операций по увеличению уставного капитала в этих случаях осуществляется аналогично учёту операций по первичному формированию уставного капитала.

В акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995г №208 - ФЗ “Об акционерных обществах” (в ред. от 27.07.2006г № 155) уставный капитал АО может быть увеличен путём увеличения номинальной стоимости акций (конвертации ранее размещённых акций в акции с большей стоимостью), или размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала акционерных обществ возможно только после полной оплаты ранее объявленного уставного капитала и всех зарегистрированных выпусков акций и прочих ценных бумаг. Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом), если такие его полномочия определены уставом общества.

Увеличение уставного капитала путём увеличения номинальной стоимости акции (конвертации) возможно только за счёт ранее сформированных собственных источников общества - добавочного капитала (в части эмиссионного дохода и средств от переоценки объектов основных средств) и нераспределённой прибыли. Никаких дополнительных вкладов акционерами не производится, но в аналитическом учёте отражается изменение доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

В бухгалтерском учёте увеличение уставного капитала путём увеличения номинальной стоимости акций отражается следующими проводками:

Дт сч.83 “Добавочный капитал”

Кт сч.80 “Уставный капитал” (за счёт эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств)

Дт сч.84 “Нераспределённая прибыль”

Кт сч.80 “Уставный капитал” (за счёт нераспределённой прибыли)

Увеличение уставного капитала АО при размещении дополнительных акций осуществляется как без привлечения дополнительных средств за счёт внутренних источников общества (добавочного капитала в части эмиссионного дохода и средств от переоценки объектов основных средств либо нераспределённой прибыли), так и с привлечением средств инвесторов (акционеров) за счёт продажи дополнительных акций.

Дополнительные акции без получения дополнительных средств (за счёт внутренних источников общества) размещаются среди действующих акционеров пропорционально количеству имеющихся акций у каждого акционера.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счёт собственных (внутренних) источников АО, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала т резервного фонда общества. Под стоимостью чистых активов понимается разность между суммой принимаемых к расчёту активов и суммой обязательств общества, принимаемых к расчёту. Рассчитываются чистые активы по данным бухгалтерской отчётности. При этом в состав активов, принимаемых к расчёту, включаются:

- нематериальные активы, основные средства, незавершённое строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;

- запасы, налог на добавочную стоимость по приобретённым ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы за исключением задолженности учредителей по взносам в уставный капитал[9]. К обязательствам, принимаемым к расчёту, относят:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства;

- кредиторская задолженность;

- задолженность учредителям (участникам) по выплате доходов;

-резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства [15,с 391].

Операции по увеличению уставного капитала АО путём привлечения средств за счёт продажи дополнительных акций в бухгалтерском учёте отражаются такими же записями, как и операции по первичному формированию уставного капитала, но с выделением в аналитическом учёте уставного капитала движения дополнительного размещаемых акций.

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”

Кт сч.80 “Уставный капитал” - на сумму увеличения уставного капитала.

Дт сч.51 “Расчётные счета” , сч.08 “Внеоборотные активы” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями” - на сумму поступившего имущества в оплату размещённых дополнительных акций.

При этом дополнительно размещаемые акции должны оплачиваться по цене не ниже их номинальной стоимости. Если дополнительные акции размещаются среди акционеров общества, имеющих преимущественное право на их приобретение, то цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более, чем на 10%. В случае продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью представляет собой эмиссионный доход и зачисляется в добавочный капитал. В уставный капитал зачисляется только номинальная стоимость акций.

Увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия в соответствии с Федеральным законом “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях”[7] допускается только после его формирования в полном объёме. Увеличения уставного фонда унитарного предприятия может осуществляться за счёт дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

Увеличение уставного фонда за счёт средств добавочного капитала (прироста стоимости имущества) законом не предусмотрено.

Решение об увеличении уставного фонда государственного или муниципального предприятия принимается собственником его имущества только на основании данных утверждённой годовой бухгалтерской отчётности за истёкший финансовый год. Размер уставного фонда предприятия с учётом размера его резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов предприятия. Одновременно с принятием решения об увеличении уставного фонда собственник имущества унитарного предприятия принимает решение о внесении соответствующих изменений в устав.

В бухгалтерском учёте увеличение уставного фонда государственного или муниципального унитарного предприятия отразится следующими проводками:

Дт сч.51 “Расчётные счета”, сч.08 “Вложения во внеоборотные активы”, сч.10 “Материалы” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями” - на сумму вкладов от государственных или муниципальных органов, увеличивающих уставный фонд (на дату принятия к учёту поступившего имущества)

Дт сч.75 “ Расчёты с учредителями ”

Кт сч.80“Уставный капитал” - на сумму увеличения уставного фонда унитарного предприятия после государственной регистрации указанных изменений.

Размер паевого фонда производственного кооператива в соответствии с федеральными законами “О производственных кооперативах”[3] и “О сельскохозяйственной кооперации”[4] может быть увеличен решением общего собрания членов кооператива, при этом паевой фонд не должен превышать размер чистых активов за вычетом средств неделимого фонда (если он образуется). Увеличение размера паевого фонда осуществляется путём:

- увеличения размера паевых взносов (в бухгалтерском учёте отражается аналогично формированию паевого фонда кооператива);

- за счёт прироста приращённых паев (в бухгалтерском учёте отражается аналогично увеличению уставного капитала за счёт нераспределенной прибыли).

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала в соответствии с федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью”[2] допускается только после его полной оплаты и может осуществляться:

- за счёт имущества общества;

- за счёт дополнительных вкладов всех участников общества;

- за счёт дополнительного вклада отдельного участника общества;

- за счёт вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.[15,с 392, 18]

Увеличение уставного капитала ООО за счёт дополнительных вкладов всех его участников производится на основании решения, принимаемого двумя третями голосов общего собрания общества. Решение должно определить общую стоимость дополнительных вкладов в единое для всех участников соотношение между дополнительным вкладом и увеличением номинальной стоимости доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнительного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия решения. Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внёсших дополнительные вклады.

В течение месяца со дня утверждения итогов внесения вкладов изменённые учредительные документы общества должны быть представлены на регистрацию.

Увеличение уставного капитала ООО за счёт дополнительного вклада отдельного участника или вклада третьего лицо, принимаемого в общество, производится по их заявлению на основании единогласного решения общего собрания участников. Одновременно с решением об увеличении уставного капитала ООО за счёт дополнительного вклада третьего лица должно быть принято решение о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. Изменённые учредительные документы должны быть представлены на государственную регистрацию в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения об увеличении уставного капитала.[16, с 162]

В бухгалтерском учёте операции по увеличению уставного капитала ООО за счёт внесения дополнительных вкладов или вкладов третьих лиц отражаются:

Дт сч.51 “Расчётные счета”, сч.08 “Вложения во внеоборотные активы”, сч.10 “Материалы” и др.

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями” - на сумму внесённого вклада (до момента государственной регистрации изменений в учредительных документах);

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”

Кт сч.80 “Уставный капитал” - на сумму увеличения уставного капитала (на дату государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов).

Учёт уставного капитала общества за счёт его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества на основании данных бухгалтерской отчётности общества за предыдущий год.[15,с 394]

Сумма увеличения уставного капитала за счёт имущества общества не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может производиться за счёт средств добавочного капитала и нераспределённой прибыли. В бухгалтерском учёте данная операция отражается проводкой:

Дт сч.83 “Добавочный капитал” или сч.84 “Нераспределённая прибыль”

Кт сч.80 “Уставный капитал”.

3.2 Учёт операций по уменьшению уставного капитала

В экономических субъектах уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранений всех гарантий соблюдения интересов кредиторов. При этом все кредиторы экономического субъекта обязательно уведомляются о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть осуществлено по решению учредителей (участников) и в соответствии с требованиями законодательства.

Уменьшение уставного капитала может быть произведено при его неполной оплате учредителями в течение года с момента государственной регистрации экономического субъекта. На счетах бухгалтерского учёта на неоплаченную часть уставного капитала делается запись:

Дт сч.80 “уставный капитал”

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Обязательным является уменьшение уставного капитала, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов организации окажется меньше зарегистрированного уставного капитала. В таких случаях уставный капитал должен быть уменьшен до величины чистых активов, а на счетах бухгалтерского учёта это отражается записью:

Дт сч.80 “Уставный капитал”

Кт сч.84 “Нераспределённая прибыль”

Если же стоимость чистых активов общества окажется меньше величины законодательно определённого на дату регистрации минимального уставного капитала общество обязано принять решение о своей ликвидации.

В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал может быть уменьшен путём снижения номинальной стоимости акций (долей) либо покупки части собственных акций (долей) в целях сокращения их общего количества. При уменьшении уставного капитала путём снижения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются в результате конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).

Уменьшение уставного капитала путём снижения номинальной стоимости акций (долей) в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

- на сумму снижения номинальной стоимости акций (долей):

Дт сч.80 “Уставный капитал”

Кт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”;

- на сумму выплаты акционерам (участникам) в связи с уменьшением номинальной стоимости акций (долей):

Дт сч.75 “Расчёты с учредителями”, субсчёт 75-1 “Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал”

Кт сч.50 “Касса”, сч.51 “Расчётные счета” - выплата акционерам суммы, но которую уменьшается уставный капитал при конвертации акций.

Уменьшение уставного капитала путём приобретения (выкупа) части собственных акций (долей) с целью сокращения их общего количества (погашения, аннулирования) допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества. Поскольку в этом случае фактически происходит возврат собственником их вкладов, то экономический субъект должен соблюдать требования законодательства, чтобы в результате такого уменьшения размер уставного капитала не оказался меньше законодательно установленного минимального размера.

Выкуп (приобретение) собственных акций и долей осуществляется по их рыночной стоимости. На сумму фактических затрат при выкупе акций и долей на счетах бухгалтерского учёта делается запись:

Дт сч.81 “Собственные акции (доли)”

Кт сч.50 “Касса”, сч.51 ”Расчётные счета”, сч.52 “Валютные счета” и др. - на сумму фактических затрат при выкупе акций.

Аннулирование выкупленных собственных акций и долей производится по их номинальной стоимости, а на счетах бухгалтерского учёта отражаются записью по уменьшению уставного капитала:

Дт сч.80 “Уставный капитал”

Кт сч.81 “Собственные акции (доли)” - на номинальную долю аннулированных акций.

Возникшая при этом разница на сч.81 “Собственные акции (доли)” между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на финансовые результаты в части прочих доходов и расходов, а на счетах бухгалтерского учёта это отражается следующим образом:

Дт сч.91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 91-2 “Прочие расходы”

Кт сч.81 “Собственные акции (доли)” - в части превышения затрат при выкупе акций и долей над их номинальной стоимостью;

Дт сч.81 “Собственные акции (доли)”

Кт сч.91 “Прочие доходы и расходы”, субсчёт 91-1 “Прочие доходы” - в части превышения номинально стоимости выкупленных акций и долей над фактическими затратами по выкупу их.[15,с 398]

Если собственные акции и доли были выкуплены для их последующей перепродажи, то операции по вторичной продаже учитываются на счёте 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом покупная стоимость выкупленных акций и долей списывается с кредита сч.81 “Собственные акции (доли)” в дебет сч.91 “Прочие доходы и расходы”. Сумма выручки от вторичной продажи акций и долей отражается по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту сч.91 “Прочие доходы и расходы”. Результат от вторичной продажи акций и долей определяется как разница между стоимостью выкупа т продажи.[14]



Заключение

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В зависимости от организационно-правовых форм экономических субъектов уставный капитал может быть: складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами экономических субъектов. Правовая сторона уставного капитала экономических субъектов определяет стартовый (минимальный) размер уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов, их оценку, ответственность по внесению вкладов.

Вместе с тем, многообразие организационно-правовых форм экономических субъектов и соответствующих прав ответственности их собственников предопределило некоторые различия в формировании уставного капитала. Но, несмотря на различия в образовании уставных капиталов экономических субъектов, все они ведут учёт формирования и движения уставного капитала на пассивном счёте 80 “Уставный капитал”. Размер уставного капитала, принимаемый к бухгалтерскому учёту по этому счёту и отражаемый в бухгалтерском балансе, должен соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах при регистрации экономического субъекта.

В процессе деятельности экономического субъекта может быть произведено изменение размера уставного капитала как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов, и может быть осуществлено по решению учредителей (участников) и в соответствии с требованиями законодательства.



Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации; Части первая, вторая и третья (с изменениями и дополнениями) (ред. от 29 июля 2004г.).

2. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14 - ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (с изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон от 8 мая 1996г. № 41 - ФЗ “О производственных кооперативах”.

4. Федеральный закон от 8 декабря 1995г. № 193 - ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”.

5. Федеральный закон от 25.12.1995г. № 208 - ФЗ “Об акционерных обществах” (в ред. от 27.07.2006г. № 155).

6. Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161 - ФЗ “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” (с изменениями).

7. Федеральный закон от 8 августа 2001г. № 129 - ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” (с изменениями и дополнениями).

8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте»

9. “Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества.” Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10Н/03 - 6/пз от 29 января 2003г.

10. ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России 9 июня 2001 г. за № 44Н.

11. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое приказом Минфина России 30 марта 2007 г. за № 26Н.

12. ПБУ 14/2007 - Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов», утверждённое приказом Минфина России 27 декабря 2007 г. за № 153Н.

13. ПБУ 19/02 - Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений», утверждённое приказом Минфина России 10 декабря 2002 г. за № 126Н.

14. Бухгалтерский учёт: Учебник под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - М.: Инфра - М, 2010. - 717с.

15. Бухгалтерский учёт: Учебник для студентов вузов/ Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред. проф. Бабаева, проф. Комиссаровой - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.

16. Бухгалтерский учёт: /А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких, 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт , 2007.

17. Бухгалтерский учёт в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

18. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Издательство “Омега- Л”, 2011. - 107 с. - (нормативный портфель бухгалтера).

19. www.audit-it.ru

20. www.dist-cons.ru

Размещено на Allbest.ru