Экономический анализ предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Экономический анализ - это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой экономического анализа менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, мастерством системного, комплексного микроэкономического анализа. Зная технику и технологию анализа, они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу этого освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому приходится участвовать в принятии решений, либо давать рекомендации по их принятию, либо испытывать на себе их последствия.

Целью данной курсовой работы является изучение организации аналитической работы торгового предприятия в системе его управления.

Среди задач данной работы можно выделить следующие:

- изучение научных основ экономического анализа

- изучение роли экономический анализа в управлении организацией

- изучение теоретических и методологических основ стратегического анализа

Методы исследования, используемые в работе: анализ и синтез, обобщение, сравнительный анализ, корреляция.

1. Научные основы экономического анализа

1.1 Предмет, объект и задачи экономического анализа

Анализ (греч. Analysis)-- разложение, разделение) в узком плане - это разложение объекта на составные части с целью изучения их самостоятельного функционирования, а в широком - метод научного исследования, способ познания предметов и явления окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей [7, c 10].

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

- Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации [1, c.45].

Следовательно, объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.

Объективный характер имеют такие факторы как изменения рыночных цен на сырьё, материалы, оборудование, происходящие в соответствии с определёнными экономическими законами. Факторы, которые носят субъективный характер, зависят от решений и действий человека, связаны с его конкретной деятельностью

Однако нужно добавить, что экономический анализ изучает только те хозяйственные процессы, которые получили соответствующее отражение в системе экономической информации, т.е. данных бухгалтерского, производственного и статистического учета[4, c.25].

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи.

Среди основных выделим:

- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

К основным принципам экономического анализа относятся:

- конкретность и действенность - ясная формулировка целей, задач, установления объема используемой информации; время проведения анализа; перечень лиц, ответственных за сроки, качество выполняемых аналитической работы;

- рекомендации по улучшению организации производства и использованию ресурсов и резервов; место, сроки, и название органов управления, которые обязаны осуществить рекомендуемые решения или предложения;

- системность - охват системы показателей предприятия, отражающих состояние и развитие хозяйства в динамике, а также взаимозависимость между техническим уровнем и экономико-социальным положением предприятия;

- комплектность - учет связей и взаимодействие между различными звеньями хозяйства, условий, времени и места совершения фактов; оценка влияния централизованной системы управления и единство принципов планового и технологического функционирования сложных систем (например, железнодорожного транспорта) на экономику предприятия; изучение отдельных частей или участков производства в их взаимозависимости как неотъемлемой части целого; всестороннее раскрытие факторов, обусловивших достигнутые результаты;

- объективность - использование только истинно объективных, действительных, достоверных, точных факторов и цифр в связи с поставленной задачей анализа; критический, непредвзятый, объективный отбор наиболее характерных, типичных, существенных, отражающих содержание событий, явлений, направлений и закономерностей их развития; системное обобщение фактов на основе их логической взаимосвязи;

- выявление нового, прогрессивного в экономической деятельности анализируемого предприятия - оценка сущности операций и событий с точки зрения выражения ими настоящего, передового, нового, прогрессивного, положительного или наоборот, прошлого, устаревшего, отрицательного;

- применение единой методики и соблюдение периодичности (по времени) анализа однородных хозяйственных процессов для обеспечения сравнимости и сводимости результатов анализа родственных предприятий

1.2 Виды экономического анализа

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в процессе управления производством. С развитием производства возрастает сложность управления им, что ведет к необходимости разделения труда в сфере управления, выделению некоторых его функций в относительно самостоятельные участки управления. Происходит специализация управленческой деятельности по видам.

Соответствующий процесс специализации характерен и для аналитической работы. Высокий научный уровень управления предполагает всестороннее развитие и расширение аналитической работы на предприятиях, в организациях материально-технического снабжения, финансирования и контроля. При этом методы и организация экономического анализа будут различны в зависимости от иерархии той или иной хозяйственной системы и условий выполнения той или иной функции управления. Разработка специальных методов экономического анализа базируется на научно обоснованной классификации его видов, обусловлен ной потребностями практики управления. В основе классификации видов экономического анализа лежат различные признаки в зависимости от подхода к анализу, объектов анализа, методов, задач и целей и др. Рассмотрим классификацию видов экономического анализа в зависимости от основных признаков.

По подходу к анализу выделяют теоретический и конкретно-экономический анализ. Базой для конкретно-экономического анализа является теоретический, или политико-экономический, анализ, который проводится для изучения основных закономерностей развития общественного производства, действующих в течение всего времени существования данной экономической системы и ее важнейших этапов, знание которых необходимо для определения ведущих целей и концепций экономической политики.

Хозяйствование требует умения глубоко, со знанием дела анализировать экономическую сторону деятельности предприятий, отраслей народного хозяйства. Экономический анализ является функцией управления, этапом в подготовке управленческих решений. Как функция управления экономический анализ основан на знании глубинных экономических процессов, законов и категорий и является составной частью, орудием экономической политики государства.

Теоретический анализ -- по преимуществу качественный анализ, т.е. анализ категорий, абстракций. Это теоретическое обоснование любого конкретного расчета, формирования модели, формулы.

Конкретно-экономический анализ --по преимуществу количественный анализ, осуществляемый на базе теоретического анализа. Анализ экономики изучает реальную действительность -- факты, служащие первичным материалом, подлежащим исследованию. Чтобы сделать правильные выводы, надо обосновать, например, модель для расчета влияния факторов, определяющих результативный показатель.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период. Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию основных этапов процесса управления н отражает:

- этап предварительного управления (функции прогнозирования и планирования);

- этап оперативного управления (функции организации, мотивации. регулирования):

- заключительный этап управления (функции учета н контроля). Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении хозяйственной деятельности с позиций будущего, т.е. перспективы развития. Важнейшими задачами его являются прогнозирование хозяйственной деятельности, научное обоснование перспективных и текущих планов социального и экономического развития. оценка ожидаемого выполнения планов.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс хозяйственной деятельности для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса -- предприятия или объединения.

Текущий анализ -- анализ результатов хозяйственной деятельности по важнейшим отчетным периодам, проводимым в основном на базе отчетности и системного бухгалтерского учета. Текущий анализ позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделении за месяц, квартал, год и более длительные периоды нарастающим итогом. Главная задача его -- оценка результатов хозрасчетной деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, а также недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования вкладу трудовых коллективов и отдельных работников в общие результаты хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера объектов управления (что анализируется) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:

- макроанализ (народнохозяйственный анализ в разрезе отраслей, регионов и целевых комплексных программ) и микроанализ (анализ основных звеньев народного хозяйства -- организаций, в том числе коммерческих, т.е. предприятий):

- отраслевую структуру народного хозяйства (промышленность и ее отрасли, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговлю. материально-техническое снабжение и сбыт и т.д., включая и отрасли непроизводственной сферы);

- уровни управления предприятия (например, организация, до чернне предприятия, производственные подразделения: цехи, участки и рабочие места);

- сферы процесса расширенного воспроизводства -- снабжение, производство, продажа и потребление;

- составные элементы производства (трудовые н материальные ресурсы) п отдельные составные части производственных отношений (например, трудовые, финансовые, кредитные);

- стороны хозяйстве иной деятельности (технико-экономический анализ, социально-экономический анализ, внешнеэкономический анализ, экологический анализ, экономико-правовой анализ);

- показатели хозяйственной деятельности (производственный анализ, финансовый анализ как анализ финансовых показателей в отличие от внешнего финансового анализа).

По признаку субъекта управления (кто анализирует) выделяют прежде всего управленческий и финансовый анализ внешних пользователей информации. Субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономического эффекта. Субъектами финансового анализа. в основном по данным публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются такие партнерские группы предприятия, как органы хозяйственного государственного управления (министерства, налоговые и статистические органы), кредитные, финансовые органы, поставщики и покупатели, инвесторы п т.д.

По признаку повторяемости различают периодический (долгосрочный прогнозный анализ, годовой, квартальный, месячный. декадный, каждодневный, сменный) и разовый непериодический анализ.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов -- полный анализ всей хозяйственной деятельности: локальный анализ деятельности отдельных подразделений, департаментов, центров ответственности и центров затрат; тематический анализ отдельных вопросов и показателей.

По методам изучения объекта-- комплексный, системный анализ, функционально-стоимостный анализ (ФСА), сравнительный, факторный, балансовый, горизонтальный, вертикальный. трендовый, корреляционный и т.д. Комплексный анализ предполагает изучение всех вопросов деятельности предприятия или подразделения в их взаимосвязи.

Основной задачей комплексного экономического анализа является оценка результатов хозрасчетной деятельности предприятия или его подразделения, выявление внутрихозяйственных резервов в совокупности. Экономический анализ есть орудие коммерческого расчета; это прежде всего относится к комплексному экономическому анализу.

Тематический анализ ограничивается изучением какой-либо темы, отдельного вопроса. В комплексном анализе все показатели изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности, рассчитывается влияние отдельных показателей на другие, более обобщающие. Тематический анализ в ряде случаев можно рассматривать как часть комплексного, его дальнейшее углубление.

По степени охвата анализируемого объекта экономический анализ подразделяется на сплошной и выборочный. Для выявления сверхнормативных и ненужных запасов товарно-материальных ценностей на складах предприятия обычно проводится их сплошная инвентаризация. Для анализа использования времени работы оборудования проводится, как правило, выборочное наблюдение. Правильное применение выборочных методов анализа позволяет получить достоверные данные при наименьшей трудоемкости аналитической работы.

По степени механизации и автоматизации анализа -- ручной, машинно-ручной и компьютерный.

Наиболее разработанный вид экономического анализа -- анализ выполнения бизнес-планов, включающий анализ организационного, технического и экономического уровня работы предприятий, меж хозяйственный сравнительный анализ с целью повышения эффективности производства, анализ эффективности использования экономического стимулирования и других методов материального поощрения.

Экономический анализ служит важной основой коммерческого расчета, который немыслим без сопоставления затрат и результатов, подведения итогов хозяйственной деятельности предприятия, определения эффективности производства и его материального стимулирования. Нельзя дать оценку хозяйственной деятельности предприятия без выявления внешних и внутренних факторов, оказавших влияние на показатели выполнения бизнес-плана, а также без выявления степени использования внутрипроизводственных резервов и т.п.

Важно знать, что экономический анализ воздействует и на работника процесса производства, ибо побуждает его к бережливости и нетерпимости к бесхозяйственности, что имеет не только огромное экономическое, но и чрезвычайно большое моральное и нравственное значение.

Экономический анализ всегда прямо или косвенно связан с технико-экономическим развитием предприятия, которое начинается и завершается анализом итогов хозяйственной деятельности. Научная обоснованность бизнес-планов требует углубления методов экономического анализа, разработки экономико-математических методов, методов системного анализа, комплексного подхода к изучению всех факторов производства.

Следует отметить, что действенность анализа хозяйственной деятельности заключается не только в том. чтобы изучить ход выполнения бизнес-плана, достигнутые при этом результаты, причины, обусловившие их. Наряду с этим необходимо отыскать также пути лучшего использования резервов для дальнейшего развития предприятия. Анализ обязательно должен заканчиваться выводами и предложениями по мобилизации внутрихозяйственных резервов, проверкой их внедрения.

Развитие экономического анализа идет как вширь, так и вглубь, совершенствуется его методология, внедряются математические и другие прогрессивные методы и приемы, используется современная электронно-вычислительная техника и т.н.

С другой стороны, все большее число специалистов вовлекается в процесс использования экономического анализа предприятий в изучении экономики.

Экономический анализ требует многих специальных знаний. Но в практических приемах анализа хотя бы в самых общих чертах необходимо разобраться каждому, кто активно участвует в управлении хозяйством.

В современных условиях необходимо давать не только объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, но и глубоко изучать показатели, факторы, причины, воздействующие на обобщающие показатели. Необходима система комплексного анализа работы предприятия, чтобы обогатить содержание экономического анализа, упорядочить и повысить его научную обоснованность.

Хозяйственная практика потребовала создания стройной системы комплексного экономического анализа за основные отчетные периоды -- год, квартал, а иногда и месяц, с тем чтобы давать научно обоснованную оценку деятельности предприятия и его подразделений, перспектив развития.

Действенность экономического анализа зависит не только от совершенства методов, но и от оперативности его проведения. На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо. На каждом уровне управления каждодневно принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа. Основой принятия решений по регулированию производства является оперативный анализ, для которого характерным является повторение хозяйственных ситуаций, применение стандартных решений. Оперативны!! анализ используется на всех уровнях иерархии управления, но его удельный вес в общем объеме управленческих решении повышается непосредственно по мере приближения к производству, объединениям, предприятиям и их подразделениям.

Дня более высоких уровней управленческой иерархии характерно стратегическое управление, связанное с планированием и прогнозированием. Для решения задач стратегического управления, как правило. применяется итоговый комплексны!! экономический анализ объединений и предприятий, всесторонний анализ экономической перспективы их развития.

Любой вид экономического анализа предполагает разные задачи. Основная цель экономического анализа -- дать правильную оценку результатов хозяйственной деятельности предприятия и обосновать управленческие решения[2, c.25].

1.3 Экономический анализ и управление организацией

На современном этапе одной из основных задач является дальнейшее совершенствование управления народным хозяйством в целом и всех его отраслей.

Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности.

Экономический анализ является либо предметом специализации работников аппарата управления и выполняется специальной службой, либо входит составной частью в методы планирования, организации, регулирования, контроля и т.д. С точки зрения процессов управления он предшествует принятию решений и сводится по существу к их обоснованию. Данные, поставляемые системой учета, представляют собой всего лишь «сырую» информацию и в большинстве случаев требуют специальной обработки для осмысления ее содержания, оценки хозяйственной ситуации, выработки тактических и стратегических решений. Такая обработка осуществляется приемами экономического анализа.

Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в процессе управления производством. При помощи экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления. С развитием производства возрастает сложность управления им, что ведет к необходимости разделения труда в сфере управления, выделению некоторых его функций в относительно самостоятельные участки управления.

Как инструмент научного обоснования принимаемых решений экономический анализ в процессе управления занимает место между функциями, связанными с принятием решений, и функциями подбора и обработки информации об управляемом объекте [3].

Даже перечень отдельных функций и принципов управления определяет значение и место экономического анализа в управленческом процессе.

Демократический подход к управленческому процессу находит выражение в первую очередь в использовании в народном хозяйстве всех форм собственности (государственной, коллективной, частной). Если при государственной форме собственности анализ, как с полным основанием считалось ранее, играет важную роль в научной разработке планов и нормативов, в контроле за их неукоснительным выполнением и соблюдением, то при коллективной и особенно частной формах собственности эта роль стократно возрастает. Здесь также находит отчетливое отражение деление на «свое» и «общее», что непременно ведет к неодинаковой хозяйственно-финансовой результативности.

Координация и регулирование работ (функция управления), единоначалие и коллегиальность (принципы управления) в той или иной степени предполагают использование форм и методов экономического анализа. На государственных предприятиях это традиционно, как было принято и ранее (хотя практически и не всегда в достаточной мере). В коллективно-собственнических предприятиях принцип единоначалия и коллегиальности проявляется более отчетливо. Даже в частных предприятиях, где «своя рука владыка», цивилизованное управление делом требует нередко коллегиально согласованных решений.

Координация работ тесно связана с проверкой исполнения, с оперативным анализом сделанного.

Теснейшим образом анализ связан и с таким важным принципом управления, как режим экономии. Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особо тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль за такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Весьма важное значение конкретность и оперативность руководства, объективность и научная обоснованность принимаемых решений приобретают в условиях рыночной экономики. Объективность и научная обоснованность принимаемых управленческих решений должны органично «вписаться» в стиль руководителя, любого хозяйственника. Все управленческие решения вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными, оптимальными. Особенно затруднительно принимать в оптимальном варианте оперативные решения, Большую помощь здесь может оказать оперативный анализ.

Принятие оптимальных управленческих решений превратилось сейчас в важнейшую проблему; нашими экономистами разрабатывается теория принятия управленческих решений, являющаяся одним из разделов науки управления.

Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределенности, влияния дополнительных факторов на каждый отдельно взятый вариант, установления параметров оптимальности, использования метода итераций. Многовариантность в условиях неопределенности и влияния дополнительных факторов делает необходимым анализ различных вариантов управленческих решений. Выбор наилучшего варианта осуществляется посредством экономико-математического моделирования и системного анализа. Принятие решений требует разработки возможных курсов действий и их обоснования путем проведения экономического анализа различных управленческих вариантов.

Свободная рыночная экономика, организация и управление ею невозможны без использования маркетинговых принципов, без разработки тщательно обоснованной программы маркетинга [2, c.30].

В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа [1, c.52].

Основой принятия решений по регулированию производства является оперативный анализ. Для него характерно «проигрывание» (экспериментирование) хозяйственных ситуаций, применение стандартных решений. Оперативный анализ используется на всех уровнях управления, но его удельный вес в общем объеме управленческих решений повышается по мере приближения непосредственно к производству, предприятиям и их подразделениям.

Для более высоких уровней управленческой иерархии более характерно стратегическое управление, связанное с планированием и прогнозированием. Для решения задач стратегического управления, как правило, применяется комплексный экономический анализ и перспективный (прогнозный) анализ деятельности предприятия [3, с 10].

2. Теоретические и методологические основы стратегического (перспективного) анализа

Перспективный экономический анализ -- вид анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы их развития.

Анализ теоретических и практических разработок зарубежных (Ансофф И., Боумен К., Дуфала В., Карлофф Б., Стерлин А.Р., Тулин И.В.) и отечественных (Бочкарев А., Кондратьев В., Винокуров В. А., Ефремов В.С., Маркова В.Д., Кузнецова С.А., Тренев Н. Н.) ученых позволил нам выделить и сгруппировать виды стратегического анализа в соответствии с предметами исследования и возможными целями проведения (см. Приложение А ). В зависимости от предмета анализа выделяют анализ дальней и ближней внешней среды, стратегический управленческий, портфельный, отраслевой, конкурентный, стратегический маркетинговый, инвестиционный и анализ стратегической проблемы[5,с. 152].

Основные цели перспективного анализа -- обеспечение органов управления предприятии и объединений информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе, определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов, оценка реалистичности тех или иных плановых рещений и их соответствия внутренней логике развития экономики.

Перспективный анализ -- это. как правило, функция долгосрочного управления. Отдельные элементы перспективного анализа находят применение в текущем и оперативном управлении для подготовки упреждающей информации. Перспективны!! анализ заключается в тщательном изучении и анализе информации о настоящем и прошлом предприятия в предвидении новых факторов и явлений хозяйственной деятельности, аналитической «разведке» будущего.

В этой части перспективный анализ тесно смыкается с экономическим прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным. Перспективный анализ является предварительным экономическим анализом и по отношению к результатам хозяйственной деятельности, и по отношению к хозяйственным процессам, т.е. анализ ведется до совершения хозяйственных процессов. Такой анализ необходим и для составления долгосрочных перспективных планов деятельности, и для оценки ожидаемых результатов выполнения намеченных заданий. Основываясь на изучении закономерностей развития экономических явлений и процессов, перспективный анализ выявляет наиболее вероятные пути этого развития и дает базу для выбора и обоснования перспективных плановых решений.

В рыночных условиях роль перспективного анализа велика. Объективная основа для усиления его роли -- повышение экономической самостоятельности предприятий, которые получили возможность готовить, обосновывать и принимать не только тактические но и стратегические решения, выбирать наиболее эффективные режимы работы на длительную перспективу. Предприятия должны удовлетворять растущие потребности народного хозяйства и населения в их продукции. Потребности следует определять с высокой точностью и на длительную перспективу. Для этого на предприятиях необходимо вести постоянный учет и анализ динамики спроса на продукцию, своевременно выявлять возможные изменения.

Ориентация на перспективу упреждающий анализ перспективы развития требуются при решении многих повседневных вопросов производства, при выполнении ежедневных, месячных и квартальных планов. Иначе неизбежны просчеты и ошибки, которые в будущем скажутся на эффективности производства.

Такое положение заставляет думать, что перспективный анализ является постоянной, а не эпизодической функцией управляющего органа, конечно, наиболее обширна программа перспективного анализа в период, предшествующий разработке плана предприятия, однако при этом решается лишь часть задач. Перспективный анализ должен осуществляться в соответствии не только с установленным «шагом» планирования, но и с воспроизводственным «шагом» того или иного процесса хозяйственной деятельности или его составляющих. И наконец, предприятия должны иметь представление о своих перспективах развития и за пределами планового периода.

Таким образом, перспективный анализ является, с одной стороны, методом предвидения будущего состояния экономики предприятия. с другой -- необходимым этапом в планировании и управлении предприятием, на котором подготавливается упреждающая информация.

Задачи перспективного анализа определяются его сущностью и местом в планировании и управлении. Важнейшими задачами являются'.

- прогнозирование хозяйственной деятельности:

- научное обоснование перспективных бизнес-планов;

- оценка ожидаемого их выполнения.

Стратегический (перспективный) анализ необходим при составлении годовых планов, так как он позволяет сделать прогноз значений отдельных экономических показателей в будущем, учесть влияние новых факторов, связанных с новыми технологиями, и способных играть решающую роль в будущем. экономический стратегический анализ

Стратегический анализ как разведка будущего может быть ориентирован на установление значений конкретных производственных показателей, прогноз поведения экономической системы на определенный будущий период: сутки, декаду, месяц, квартал, год и т.д. Поэтому различают: анализ текущей перспективы - смена, сутки; анализ ближайшей перспективы - месяц; анализ краткосрочной перспективы - квартал, год; анализ среднесрочной перспективы - дваё три года и анализ долгосрочной перспективы - пять лет и более. В процессе выполнения плана на предприятии должен использоваться краткосрочный перспективный анализ, т.е. прогноз выполнения плана за месяц, квартал, год.

При составлении планов стратегического развития необходим анализ долгосрочной перспективы развития предприятия. Такой анализ принято называть прогнозным. При его проведении используются методы экономического прогнозирования, а для обработки информации необходимо применение ЭВМ.

Основными этапами проведения стратегического анализа можно назвать следующие:

- определение круга показателей, по которым целесообразно определять стратегию развития цеха, предприятия и т.д., на пример, выпуск продукции в натуральном выражении, сумма прибыли, объем реализации продукции и т.д.;

- установление основных факторов, влияющих на прогнозируемые показатели;

- составление таблиц взаимосвязей между выявленными в текущем периоде факторами и фактическими показателями, полученными в прошлом периоде;

- обработка информации и определение степени влияния от дельных факторов на прогнозируемые показатели с использованием методов математической статистики;

- получение ожидаемых значений показателей по исходной информации и коэффициентам регрессии.

Методологической основой инструментария стратегического анализа являются общенаучные методы (системный и ситуационный анализ, комплексный подход, программно-целевое планирование и т.д.), аналитико-прогностические методы и методические приемы, заимствованные из разных областей знаний (социологии, психологии, антропологии, экологии, эстетики и т.д.).

На основании трудов Боумена К., Карлоффа Б., Стерлина А.Р., Тулина И.В., Винокурова В. А., Ефремова В.С., Марковой В.Д., Портера М., Тренева Н.Н., Круглова Н.Ю., и др. систематизированы методы стратегического анализа и сгруппированы в зависимости от вида стратегического анализа, представленные в Приложении Б . [6,с. 422].

Выделим несколько проблем совершенствования методологии и организации экономического стратегического анализа.

В централизованной плановой экономике стратегическое планирование и. соответственно, стратегический анализ были прерогативой Госплана СССР и центральных министерств и ведомств. В условиях рыночных отношений и самостоятельности предприятий, отраслевой и межотраслевой конкуренции стратегический анализ становится необходимым в управлении предприятиями.

Стратегический анализ должен прежде всего базироваться на результатах комплексного экономического анализа всех показателей прошлой деятельности, всех ее сторон от состояния научно-технического прогресса, развития интеллектуального капитала, социальных и экономических последствий развития бизнеса. Но задача стратегического анализа проанализировать будущее не только по трендам показателей прошлого, но н по некоторым прогнозируемым условиям будущего. Прогноз является, таким образом, стадией стратегического анализа, за которой следует анализ будущей экономики. Стратегический анализ рассматривается как элемент современного управленческого учета, который иногда называют стратегическим управленческим учетом.

3. Методика стратегического экономического анализа расходов организации по видам деятельности

Информационное пространство стратегического экономического анализа расходов организации включает в себя два блока: внешний и внутренний. Методика стратегического экономического анализ расходов организации осуществляется по направлениям: анализ внешних факторов, оказывающих влияние на уровень расходов и анализ расходов внутренней составляющей. В основе методики стратегического экономического анализа расходов по видам деятельности лежит анализ основных стадий цепочки создания ценности.

Цель стратегического экономического анализа расходов организации - это анализ внешней и внутренней среды для выявления сильных и слабых стороны хозяйствующего субъекта. На основании полученных данных производится формирование миссии, стратегии и стратегических целей в форме целевых комплексных программ. Кроме того, анализ данных стратегического управленческого учета и бюджетирования о расходах организации позволяет сформировать информацию для контроля за ходом выполнения стратегии и достижением стратегических целей и при необходимости внести корректировки в параметры стратегии.

Задачами стратегического экономического анализа расходов организации являются:

• анализ цикличности мировой и отечественной экономики, а также отдельной отрасли и территории и их влияние на уровень расходов организации;

• анализ перспектив развития хозяйствующего субъекта на основе выявления будущих тенденций, опасностей и возможностей, которые могут возникнуть на основе изменения внешней среды и их влияния на расходы организации;

• анализ позиций в конкурентной борьбе на рынках продаж продукции (услуг) и покупки ресурсов (технических, материальных, трудовых) для оптимизации расходов по приобретению ресурсов, а также формирование продажных цен исходя из допустимого уровня расходов на производство, продажу продукции и послепродажного обслуживания покупателей;

• сравнительный анализ перспектив расходов по видам деятельности с учетом жизненного цикла продукции и услуг;

• установление приоритетов в распределении ресурсов (технических, материальных, трудовых, финансовых) между бизнес-процессами хозяйствующего субъекта;

• анализ повышения существующего потенциала хозяйствующего субъекта за счет рационального снижения расходов бизнес-процесса и себестоимости объектов калькулирования.

Система информационного обеспечения стратегического экономического анализа расходов организации представляет собой интегрированный многофункциональный комплекс, предназначенный для формирования базы данных в соответствии с запросами различных пользователей (центров финансовой ответственности) в процессе достижения стратегических целей.

Информационное пространство стратегического экономического анализа расходов организации включает в себя два основных блока: внешний и внутренний.

Каждый блок содержит финансово-экономическую, правовую, техническую и социальную информацию. Внешние источники информации включают в себя несколько информационных блоков - о макро-, мезо- и микроэкономической среде. Внутренний блок включает в себя следующую информацию:

• плановую и нормативную информации:

• информацию стратегического управленческого, бухгалтерского, налогового и статистического учета.

Методика стратегического экономического анализа расходов организации включает в себя два направления: анализ внешних факторов, оказывающих влияние на уровень расходов и анализ расходов внутренней составляющей. Данные направления призваны решать следующие задачи:

• определение стратегии и стратегических целей организации;

• определение тенденций развития организации и отдельных бизнес-процессов через их моделирование;

• оптимизация расходов по местам возникновения и центрам финансовой ответственности;

• формирование информации для контроля по реализации стратегии и принятия регулирующих управленческих решений.

Анализ внешнего окружения включает в себя анализ макро-, мезо- и микроэкономической среды.

Анализ макроэкономической среды - это анализ темпов инфляции, ставок рефинансирования Центрального банка РФ, изменений курсов валют, ставок по налогам и взносам на социальное страхование и обеспечение. Результаты данного анализа используются для качественной оценки агрегированных показателей, которые необходимы для формирования инвестиционных проектов, целевых стратегических инициатив, социальных и экологических программ.

Анализ мезоэкономической среды - это анализ объемов и структуры произведенной и реализованной продукции и их движения по отрасли; анализ средних индексов, цен на продукцию и уровень среднеотраслевой рентабельности; анализ ставок таможенных пошлин с учетом отраслевой специфики; анализ темпов роста основных производственных фондов по отрасли. Полученные данные в результате анализа мезоэкономической среды позволяют определить место в ней предприятия, уровень его ценовой политики и себестоимости продукции, его технологической оснащенности.

Важнейшей составляющей стратегического экономического анализа расходов является исследование внешней микроэкономической среды, которая включает в себя следующие направления:

• анализ коньюнктуры рынка (продукции и материальных ресурсов);

• финансово-кредитный;

• основных производственных фондов;

• анализ конкурентной и правовой среды.

«Макро-, мезо- и микроэкономический анализ имеет одну методологическую основу, одинаковые принципы, преемственность базовых методов исследования. Экономический анализ выполняет роль мировоззренческой функции, реализуемой через систему взаимосвязанных аналитических оценочных показателей, с одной стороны, и инструмента выработки обоснованных управленческих решений, с другой» [12, с. 22].

Применительно к расходам организации, методология стратегического экономического анализа внешней среды призвана создать аналитическую информацию, отвечающую критериям внутренним и внешним стандарта

управления. Одной из задач которой является формирование оценочных показателей о величине расходов (качественных и количественных), которые позволили бы получить представление об эффективности произведенных расходах. Данная информация необходима для принятия управленческих решений по формированию стратегических инициатив, а также при принятии необходимых регулирующих управленческих решений.

Методика анализа внешней среды, влияющей на уровень расходов может включать:

• диагностический анализ;

• сравнительный анализ - бенчмаркинг финансовой эффективности;

• совместный матричный анализ сильных, слабых сторон, возможностей и угроз (SWOT-анализ);

• модели так называемого «портфельного заказа», методику «теория катастроф», йота-коэффициенты, способ NPVи др.

Анализ внутренней составляющей расходов включает в себя формирование управленческой аналитической информации для внутренних пользователей по формированию стратегии и стратегических целей организации и контроля за их достижением. Методология стратегического экономического анализа расходов организации внутренней составляющей основана на цепочки создания ценности продукта, а также анализе сбалансированных показателей по бизнес-процессам, заложенных в стратегической программе управления расходами.

Стратегический менеджмент всегда делал акцент на преимущества по издержкам как основе конкурентного преимущества в отрасли. Данное положение объясняется тем, ценовая конкуренция во многом зависит от эффективности затрат. Как правильно заметил Р.М. Грант: «В течение двух десятилетий эффективность по издержкам оставалась приоритетной стратегией. Но постепенно, благодаря реструктурированию, уменьшению размера предприятий, аутсорсингу и «бережному производству», фокус стал смещаться с сокращения издержек к поиску динамичных, а не статических источников эффективности по издержкам» [8, с. 251]. Этим требованиям в полной мере отвечает функциональный менеджмент (АВМ) или менеджмент на основе функциональных затрат (АВСМ).

При функциональном менеджменте бизнес рассматривается как набор взаимосвязанных видов деятельности, которые в конечном итоге добавляют ценность потребителю, пользующемуся продуктом. «Функциональный менеджмент исходит из концепции, что виды деятельности требуют расходов. Следовательно, при управлении видами деятельности будет осуществляться и долгосрочное управление затратами. ... Помимо информации по выполненным видам деятельности АВМ также предоставляет данные о затратах на эти виды деятельности, объясняет, почему эти виды деятельности осуществляются и на сколько хорошо» [9, с. 455-456].

Рассмотрим методику стратегического экономического анализа расходов организации по видам деятельности, акцентируя внимание на анализе основных стадий цепочки создания ценности. Основными этапами данной методики являются:

• анализ бизнес-процессов и видов деятельности в цепочки создания ценности;

• установление относительной важности различных бизнес- процессов и видов деятельности для себестоимости конечного продукта организации;

• сравнение расходов на каждый бизнес-процесс, вид деятельности, функцию и операцию;

• определение движущих сил расходов;

• анализ взаимосвязи расходов на каждый бизнес-процесс, вид деятельности, функцию и операцию;

• анализ себестоимости материальных ресурсов, стоимости внеоборотных активов, себестоимости поставщика и подрядчика, функциональной производственной и полной себестоимости продукции (работ, услуг);

• определение и анализ возможностей снижения расходов бизнес-процесса и себестоимости объектов калькулирования.

Рассмотрим более подробно каждый этап анализа.

Этап 1

Важной частью разработки стратегии является выбор способа создания потребительной стоимости, то есть уникального набора выгод для потребителей, который предоставляет организация и которого не могут предложить конкуренты. Преимущества в конкуренции нельзя понять, если не обратить внимание на цепочку создания стоимости, поэтому организация должна сформировать структуру и последовательность бизнес-процессов, видов деятельность, функций и операций в производстве, логистике, маркетинге, управлении персоналом и т.д. Иными словами определить цепочку действий создания стоимости. Анализ цепочки создания ценности позволяет выяснить, какие бизнес- процессы, виды деятельности, функции и операции являются определяющими для клиента, для удовлетворения его потребностей и для успеха на рынке, а также позволяет определить, какие процессы добавляют наибольшую ценность для покупателя.

Учет расходов в системе функционального менеджмента (ЛВС-метод) позволяет получить информацию о расходах каждой операции, функции, вида деятельности и бизнес-процесса, то есть по местам их возникновения и центам ответственности, а также каким является выход каждой составляющей, то есть количество драйверов и их стоимость. Анализ расходов по местам возникновения и центрам ответственности, а также ставок драйверов позволяет произвести их ранжирование, отказаться от одних или напротив дать импульс в развитии другим. Кроме того, данные сведения могут стать мотивацией для действий менеджеров, на которые традиционный анализ расходов по подразделениям и отделам особого внимания не обращал.

Этап 2

Анализ расходов по бизнес-процессам позволяет проанализировать затраты по конкретным звеньям стоимостной цепочки. На данном этапе анализируется состав и структура расходов по тем бизнес-процессам и видам деятельности, которые составляют наибольшую долю в структуре расходов. Тем самым определяется состав самых важных, затратоемких видов деятельности, какие виды деятельности осуществляются эффективно, а какие нет. Специфика операционных процессов - это повторение типовых операций, что позволяет применение различных научных методик анализа расходов, возникающих в данных бизнес-процессах. Традиционно расходы операционных процессов анализировались на основе финансовых показателей: нормативные (бюджетные) расходы и анализ отклонений от них.

Этап 3

При анализе цепочки ценности не следует ограничиваться только анализом собственных расходов. Целесообразно цепочку создания стоимости продукта анаоставщиков (поставщики поставщиков) и покупателей (покупатели покупателей). При анализе необходимо выявить узкие места и дополнительные возможности, которые предоставляются при составлении цепочек создания ценности. Проводится анализ уровня собственных расходов и себестоимости продукции по сравнению с расходами и себестоимостью продукции конкурентов, то есть проводится бенчмаркинг. Результаты анализа послужат основанием для выявления конкурентных преимуществ организации. Например, если компания достаточно тратит на проектирование и дизайн продукции по сравнению с конкурентами, то это может послужить отправной точкой при стратегическом позиционировании организации на рынке.

Этап 4

Одним из направлений анализа расходов является определение движущей силы расходов, то есть выясняется, какие факторы определяют уровень расходов относительно других организаций. Так, например, для капиталоемких производств - это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, для сборочных конвейеров - нормы заработной платы, скорость работы конвейера и норма брака и т.д.

Этап 5

Если организация выбирает в качестве стратегии достижение конкурентных преимуществ за счет снижения расходов по всей цепочки создания ценности или за счет максимальной дифференциации и увеличения расходов на отдельные элементы цепочки (например, повышение качества продукции, расширение послепродажного обслуживания и т.д.), то в результате такого анализа необходимо получить ответы на вопросы: Как расходы вида деятельности, функции и операции одного бизнес-процесса влияют друг на друга, а также каково их влияние на расходы других бизнес-процессов? Можно ли изменить последовательность видов деятельности, чтобы снизить как расходы данного бизнес-процесса, так и расходы других бизнес-процессов? Для этого анализируется состав и структура расходов операции, функции, вида деятельности и факторы, оказавшие влияние на изменении (уменьшение или увеличение) размера расходов.

Этап 6

Одним из показателей измерения расходов бизнес- процессов является функциональная калькуляция себестоимости, поэтому необходимо определить порядок расчета данного показателя по отдельным объектам калькулирования и представить формы калькуляции функциональной себестоимости группы материалов (поставщика, подрядчика) и первоначальной стоимости объектов внеобротных активов, функциональной производственной себестоимости продукции и калькуляции функциональной полной себестоимости продукции. Анализ функциональной себестоимости объектов калькулирования позволяет определить структуру расходов по бизнес-процессам, установить причины отклонений от нормативов (бюджетов). По данным анализа этого направления делается вывод, какова доля себестоимости готовой продукции идет на удовлетворение запросов конечного потребителя.

Этап 7

Заключительной стадией анализа цепочки ценности является определение возможности снижения расходов бизнес-процесса и себестоимости объекта калькулирования. Одним из источников снижения расходов Р. Грант в своей работе [8, с. 251] называет остаточную эффективность. По мнению автора работы, «остаточная эффективность зависит от способности фирмы устранить «организационную неэффективность» или «Х- неэффективность» - дополнительные затраты, которые мешают фирме достичь максимальной операционной эффективности. Эти затраты нередко называются «организационным жиром» и накапливаются бессознательно, из-за того, что сотрудники - и менеджеры, и рабочие - склонные сохранить определенную степень расхлябанности, вместо того, чтобы стремиться к четкой деятельности, осуществляемой с максимальной эффективностью». Иными словами, речь идет о лишних затратах труда, что является следствием организационной культуры и стиля управления, которые нетерпимы к каким-либо проявлениям ненужных затрат.