1.3 Принципы и методы калькулирования себестоимости

Калькулирование на любом предприятии, независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управленческом учете.

Основные общие принципы калькулирования: [11, c. 167]

1) научно обоснованная классификация затрат на производство;

2) объективное установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

3) обоснованный выбор метода распределения косвенных расходов (предприятие самостоятельно выбирает метод, отражает его в учетной политике и не изменяет в течение всего финансового года);

4) разграничение затрат по периодам:

- доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств;

- доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде;

5) раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям (этот принцип отражен в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

6) обоснованный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Метод калькулирования себестоимости продукции -- это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единиц, а также отнесение издержек на единицу продукции.

В настоящее время в отечественной практике используются следующие методы калькулирования себестоимости:

- простой (прямой и двухступенчатый);

- попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);

- попроцессный;

- позаказный;

- исключения затрат на побочную продукцию;

- распределения;

- эквивалентных коэффициентов;

- нормативный;

- пропорциональный;

- комбинированный.

Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченных количествах).

Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

ПРС=ПРМ+ПРТ+ОБЩЗ, (1)

где ПРС - производственная себестоимость продукции, ПРМ - прямые материальные затраты на продукцию, ПРТ - прямые трудовые затраты на продукцию, ОБЩЗ - общепроизводственные расходы организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

С= ПРС/К. (2)

Простой двухступенчатый метод может быть использован на предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а также отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов. [14, c. 234]

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе исключения затрат на побочную продукцию один из продуктов считается основным, а другие - побочными. Калькулируется только основная продукция. Для этого необходимо:

1) задать общую сумму затрат комплексного производства (З);

2) задать стоимость побочных продуктов (Зп). Для оценки используется фактическая выручка, полученная от реализации, или рыночная стоимость;

3) определяются затраты на основной продукт ( Зо=З-Вп);

4) себестоимость единицы основного продукта определяется путем

деления стоимости основного продукта на его количество (Ко):

Со1=Зо/Ко.

На практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, искусственно завышается себестоимость основной продукции. На предприятиях возможны разные подходы к оценке побочной продукции.

Все получаемые продукты при методе распределения признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).

Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствами. Особенность метода заключается в том, что он используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп однородных изделий; затраты учитываются нормативным методом; определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции; рассчитываются индексы отклонений от норм; принцип формирования объектов учета затрат, однородных групп, не нарушается; полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем натуральной продукции.

Пропорциональный метод калькулирования применяется в случаях, когда: [13, c. 145]

- в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции:

- сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий;

- затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

- базой для распределения фактических затрат между видами являются: натуральные показатели, стоимостные показатели (цена), плановая себестоимость продукции, коэффициенты и другие измерители.

Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных выше традиционных методов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность-стоимость», то есть сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях. В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.

2. Калькуляция и анализ себестоимости готовой продукции в ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК)

Проведем анализ и динамику структуры баланса за 2009-2011г.

Таблица 1

Горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса ОАО «ПНППК» за 2009-2011 г.

Совокупные активы предприятия за анализируемый период увеличились на 840582 тыс. руб. (на 21,6%).

Увеличение активов предприятия в 2011 году произошло за счет увеличения темпа роста внеоборотных активов на 29,4%., или на 261908тыс. руб.

Структура внеоборотных активов за 2011 год изменилась значительно, за счет доходных вложений в финансовые ценности (прирост составил 9529 тыс. руб.). Наибольшую долю в структуре внеоборотных активов занимают основные средства (35,3%) на протяжении всего рассматриваемого периода (произошел прирост на 2,2%).

Оборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились на 277467 тыс. руб., что в относительном отклонении составило 17,3% за счет увеличения доли запасов (48%). В то же время уменьшается доля денежных средств (на 0,38%), дебиторской задолженности ( на 5,61%).

Данные тенденции говорят об утяжелении структуры баланса предприятия - сокращении наиболее ликвидных активов.

Таблица 2.Горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ОАО «ПНППК» за 2009-2011 г.

Наибольшую долю в структуре источников финансирования занимают заемные средства. Собственный капитал предприятия составляет 953558 тыс. руб., его доля за последние 3 года увеличилась с 44% до 449%, за счет роста нераспределенной прибыли ( на 26,73%).

Доля заемного капитала сократилась за счет уменьшения доли долгосрочной кредиторской задолженности (на 417,55%), краткосрочных заемных средств (на 235%). В то же время происходит сокращение кредиторской задолженности (28 %), прочих обязательств.

На основе проведенного анализа бухгалтерского баланса ОАО «ПНППК» за 2011 год можно сделать следующие выводы. Общая стоимость имущества предприятия увеличилось, что свидетельствует о том, что организация развивается.

Увеличивается наименее ликвидное имущество организации (основные средства и запасы), сокращается количество денежных средств, что в конечном счете, может отразится на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

К отрицательной тенденции так же следует отнести увеличение доли долгосрочных и краткосрочных заемных средств. К концу периода выросла доля собственных средств, однако заемные средства доминируют, что говорит о зависимости предприятия от внешних кредиторов.

Рассмотрим данные по финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 3

Оценка финансовой устойчивости ОАО «ПНППК»

Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости говорит о том, что предприятие имеет избыточную величину запасов и затрат.

Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятию присущ недостаток собственных оборотных средств для покрытия текущих расходов. Для формирования запасов и затрат недостаточно собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных займов.

На начало исследуемого периода коэффициент соотношения заемных и собственных средств в разы превышает нормальное значение, что позволяет сделать вывод о зависимости предприятия от внешних источников, потере финансовой устойчивости.

2.2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

В 2011 году компания реализовала все поставленные цели, так наряду с общим ростом выпуска товарной продукции значительно возрос и выпуск новой наукоемкой продукции на базе волоконно-оптических технологий. Этому в немалой степени поспособствовали заключенные соглашения о научно-техническом сотрудничестве как с производственными корпорациями ОАО «Тактическое ракетное вооружение», ОАО «ВПК НПО машиностроения», ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей», ОАО «Концерн морское подводное оружие», так и с научными и образовательными организациями НЦВО РАН, ФГБОУ ВПО «ПГНИУ», ФГБУ ВПО «ПНИПУ».

Наряду с оптимизацией структуры Компании проведена целенаправленная работа по капитальному ремонту производственных помещений ОАО «ПНППК». Реализация данных работ потребовала больших финансовых затрат.

Для того чтобы проследить динамику показателей деятельности компании необходимо обратиться к Отчету о прибылях и убытках и Бухгалтерскому балансу. На основе анализа этих документов можно увидеть следующие изменения (Табл.4):

Таблица 4

Динамика финансовых результатов деятельности ОАО «ПНППК» за 2010-2011гг.

Из данных представленной таблицы видно, что в 2011 году выручка увеличилась на 334253 тыс. руб. (или на 16,3%), в тоже время увеличилась и себестоимость продаж (на 166 086 тыс. руб), при этом темп роста выручки выше, чем темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией.

У ОАО «ПНППК» снизились доходы от участия в других организациях (на 0,01%), увеличились прочие расходы на 30% и текущий налог на прибыль (30,6%).

В целом чистая прибыль организации за изучаемый период увеличилась на 22,1% (53 195 тыс. руб.).

В ОАО «ПНППК» наблюдается рост расходов, но темп их роста ниже, чем темп роста выручки от продаж, что является позитивной тенденцией.

Выручка от реализации по основному виду деятельности составила 116,27% по сравнению с 2010 годом. Прибыль полученная от основной деятельности в 2011 году составила 139,52% к аналогичному периоду 2010 года.

Данный результат стал возможен благодаря конструктивному, творческому настрою и слаженной работе всего коллектива компании. Так в течение года было реализовано несколько инновационных проектов в ключевых областях, таких как маркетинг, производство, разработки и проектирование, в управлении качеством, в работе с персоналом.

Увеличение выручки по основной деятельности привело к положительной динамики показателя прибыли от продаж, и темпы роста прибыли значительно выше темпов роста выручки.

Анализ данных таблицы позволяет сделать вывод, что экономическая эффективность предприятия увеличивается год от года.

2.2.4 Анализ эффективности предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуют показатели рентабельности и деловой активности. В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность, доходность. Предприятие считают рентабельным, если результаты от продажи продукции, работ и услуг покрывают его издержки и, кроме того, дают прибыль, достаточную для расширенного воспроизводства.

Рассчитаем наиболее распространенные показатели рентабельности и деловой активности для ОАО «ПНППК» за 2010-2011 гг.

Таблица 5

Динамика показателей рентабельности и деловой активности ОАО «ПНППК» за 2010-2011 г.г.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать выводы, что рентабельность ОАО «ПНППК» увеличивается с каждым годом (на 0,76).

За прошедший период показатели деловой активности практически не изменились и учитывая отрасль предприятия находятся на высоком уровне.

Незначительно снизился коэффициент фондоотдачи, показывающий эффективность использования основных средств предприятия, в связи с тем, что в 2011 году было много денежных средств потрачено на обновление основных средств и данные вложения ещё не окупились.

Коэффициент оборачиваемости капитала имеет незначительную отрицательную тенденцию, снижаясь на 0,16. Данный показатель не велик, следовательно, размер активов слишком раздут, и необходимо избавиться от неработающих активов.

Значение коэффициента отдачи собственного капитала говорит о том, что в 2011 году 0,31 рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала. По сравнению с 2010 годом данное значение не изменилось.

Проведённый анализ показателей рентабельности и деловой активности свидетельствует об увеличении общей экономической эффективности ОАО «ПНППК» в 2011 году. Для того чтобы сделать однозначные выводы о финансовом состоянии предприятия следует провести анализ показателей ликвидности.

Таблица 6

Коэффициенты ликвидности ОАО «ПНППК»

В ходе анализа Таблицы 5 структура баланса ОАО «ПНППК» признается удовлетворительной, а организация - платежеспособной, т.к. значения показателя К₁ и показателя К₂ выше нормативного. При этом К₃ больше 1, следовательно, организация, скорее всего, сохранит свою платежеспособность в течении ближайших 3 месяцев.

Таким образом, для кредиторов предприятия ОАО «ПНППК» это является положительной тенденцией, так как платежеспособность предприятия возрастает.

2.2.5 Выводы по результатам анализа

На основе проведенного анализа бухгалтерского баланса ОАО «ПНППК» за 2011 год можно сделать следующие выводы. Общая стоимость имущества предприятия увеличилось, что свидетельствует о том, что организация развивается.

Увеличивается наименее ликвидное имущество организации (основные средства и запасы), сокращается количество денежных средств, что в конечном счете, может отразится на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

К отрицательной тенденции так же следует отнести увеличение доли долгосрочных и краткосрочных заемных средств. К концу периода выросла доля собственных средств, однако заемные средства доминируют, что говорит о зависимости предприятия от внешних кредиторов.

Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости говорит о том, что предприятие имеет избыточную величину запасов и затрат.

Из данных представленной таблицы видно, что в 2011 году выручка увеличилась на 334253 тыс. руб. (или на 16,3%), в тоже время увеличилась и себестоимость продаж (на 166 086 тыс. руб), при этом темп роста выручки выше, чем темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией.

В целом чистая прибыль организации за изучаемый период увеличилась на 22,1% (53 195 тыс. руб.).

Выручка от реализации по основному виду деятельности составила 116,27% по сравнению с 2010 годом. Прибыль полученная от основной деятельности в 2011 году составила 139,52% к аналогичному периоду 2010 года.

Увеличение выручки по основной деятельности привело к положительной динамики показателя прибыли от продаж, и темпы роста прибыли значительно выше темпов роста выручки.

Анализ данных позволяет сделать вывод, что экономическая эффективность предприятия увеличивается год от года.