Калькуляция и анализ себестоимости готовой продукции
Классификация затрат организации, раскрытие понятия, принципов и методов калькулирования себестоимости. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, расчет себестоимости готовой продукции и поиск путей ее снижения.
Рубрика | Экономика и экономическая теория |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 10.02.2014 |
Размер файла | 57,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические основы калькулирования себестоимости
- 1.1 Понятие и элементы калькулирования себестоимости
- 1.2 Затраты и их классификация
- 1.3 Принципы и методы калькулирования себестоимости
- 2. Калькуляция и анализ себестоимости готовой продукции в ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК)
- 2.1 Характеристика предприятия
- 2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- 2.2.1 Анализ ресурсов предприятия
- 2.2.2 Анализ финансового состояния предприятия
- 2.2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
- 2.2.4 Анализ эффективности предприятия
- 2.2.5 Выводы по результатам анализа
- 2.3 Анализ себестоимости продукции
- 3. Определение резервов и путей снижения себестоимости продукции
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложения
Введение
Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».
Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.
Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования -- самими хозяйствующими субъектами.
Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени.
Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.
Актуальность курсовой работы в том, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации и снижение себестоимости, является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.
Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических основ учета затрат и исчисления себестоимости продукции, изучение организации учета затрат и себестоимости на примере ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК).
В соответствии с этим определим основные задачи, рассмотрение которых необходимо для достижения поставленной цели курсовой работы:
1. дать понятие калькулирования себестоимости, изучить принципы и методы калькулирования себестоимости продукции;
2. рассмотреть калькуляцию и анализ себестоимости готовой продукции в ОАО Пермская Научно-Производственная Приборостроительная Компания (ПНППК)
3. Определить резервы и пути снижения себестоимости продукции Объектом исследования является ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК)
калькулирование себестоимость финансовый продукция
1. Теоретические основы калькулирования себестоимости
1.1 Понятие и элементы калькулирования себестоимости
Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например: [5, c. 145]
- выпуск, какой продукции продолжить или прекратить;
- производить или покупать комплектующие изделия;
- какую цену установить на выпускаемую продукцию;
- покупать ли новое оборудование;
- менять ли технологию и организацию производства.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.
Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:
- продукты полной или частичной готовности;
- заказ, группа однородных изделий;
- строительные объекты на разных этапах строительства;
- отдельные операции;
- виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные,
научно-исследовательские).
Калькуляционная единица - это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все многообразие калькуляционных единиц можно свести к нескольким типам. Это:
- натуральные единицы - одно изделие, единица массы, комплект полуфабрикатов;
- условно-натуральные единицы - киловатт-час, швейные изделия;
- приведенные единицы - 100 условных банок консервов, условных ящиков стекла;
- эксплуатационные единицы - единица мощности машин, двигателей, полезная площадь зданий;
- единица времени - нормо-часы, машино-дни.
Способ калькуляции - это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным объектам. Можно выделить пять основных способов калькуляции: [8, c. 178]
- прямой расчет. Он заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам (о них мы поговорим дальше);
- суммирование затрат. При его использовании себестоимость калькуляционного объекта определяется суммированием затрат, относящихся к временным периодам. Например, этот способ применяется при позаказном методе калькулирования;
- исключение затрат. Он применяется для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна;
- распределение затрат. Этот способ применяется при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса;
- нормативный способ. Он представляет собой алгебраическое суммирование нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями.
1.2 Затраты и их классификация
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация.
На практике наибольшее распространение получили следующие группировки: [10, c. 205]
- по экономическим элементам;
- по статьям калькуляции;
- по местам возникновения;
- по процессам;
- по способу включения в себестоимость;
- в зависимости от объема производства.
Группировка по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес их в общей сумме. Обычно выделяют:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие расходы.
Эта группировка не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.
Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукцию прямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статей калькуляции: [12, c. 123]
- прямые сырье и материалы;
- возвратные отходы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие;
- топливо и энергия на технологические цели;
- полуфабрикаты собственного производства;
- основная заработная плата;
- дополнительная заработная плата;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на освоение производства;
- специальные затраты;
- общепроизводственные затраты;
- общехозяйственные затраты;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие затраты.
Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы.
При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости от направления их использования - в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия.
Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции, зависят от изменения уровня производства. Это аренда помещений, заработная плата администрации и т.д.
По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на: [13, c. 156]
- сырье и основные материалы;
- покупные изделия и полуфабрикаты;
- топливо и электроэнергию;
- оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
- амортизацию производственного оборудования.
Косвенные затраты (их часто называют накладными) нельзя непосредственно отнести на конкретную продукцию. Их распределение происходит согласно методике, принятой на предприятии. К косвенным расходам относятся:
- общецеховые расходы;
- общезаводские расходы.
На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.
Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.
Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.
На практике используется одна база распределения косвенных затрат. Поэтому при распределении некоторых из них эта база не является экономически обоснованной. В связи с этим перед управленцами предприятия возникает проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных затрат.
В целях совершенствования управленческого учета выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения влиять не может.
Необходимо отметить, что, кроме перечисленных группировок, существуют и другие, которые могут использоваться в зависимости от конкретных потребностей предприятия.
1.3 Принципы и методы калькулирования себестоимости
Калькулирование на любом предприятии, независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета и желательно в управленческом учете.
Основные общие принципы калькулирования: [11, c. 167]
1) научно обоснованная классификация затрат на производство;
2) объективное установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
3) обоснованный выбор метода распределения косвенных расходов (предприятие самостоятельно выбирает метод, отражает его в учетной политике и не изменяет в течение всего финансового года);
4) разграничение затрат по периодам:
- доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств;
- доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде;
5) раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям (этот принцип отражен в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
6) обоснованный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Метод калькулирования себестоимости продукции -- это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единиц, а также отнесение издержек на единицу продукции.
В настоящее время в отечественной практике используются следующие методы калькулирования себестоимости:
- простой (прямой и двухступенчатый);
- попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);
- попроцессный;
- позаказный;
- исключения затрат на побочную продукцию;
- распределения;
- эквивалентных коэффициентов;
- нормативный;
- пропорциональный;
- комбинированный.
Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченных количествах).
Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:
ПРС=ПРМ+ПРТ+ОБЩЗ, (1)
где ПРС - производственная себестоимость продукции, ПРМ - прямые материальные затраты на продукцию, ПРТ - прямые трудовые затраты на продукцию, ОБЩЗ - общепроизводственные расходы организации.
Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:
С= ПРС/К. (2)
Простой двухступенчатый метод может быть использован на предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а также отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.
Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов. [14, c. 234]
При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.
Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.
При методе исключения затрат на побочную продукцию один из продуктов считается основным, а другие - побочными. Калькулируется только основная продукция. Для этого необходимо:
1) задать общую сумму затрат комплексного производства (З);
2) задать стоимость побочных продуктов (Зп). Для оценки используется фактическая выручка, полученная от реализации, или рыночная стоимость;
3) определяются затраты на основной продукт ( Зо=З-Вп);
4) себестоимость единицы основного продукта определяется путем
деления стоимости основного продукта на его количество (Ко):
Со1=Зо/Ко.
На практике не вся побочная продукция приходуется, следовательно, искусственно завышается себестоимость основной продукции. На предприятиях возможны разные подходы к оценке побочной продукции.
Все получаемые продукты при методе распределения признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов).
Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствами. Особенность метода заключается в том, что он используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп однородных изделий; затраты учитываются нормативным методом; определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции; рассчитываются индексы отклонений от норм; принцип формирования объектов учета затрат, однородных групп, не нарушается; полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем натуральной продукции.
Пропорциональный метод калькулирования применяется в случаях, когда: [13, c. 145]
- в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции:
- сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий;
- затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;
- базой для распределения фактических затрат между видами являются: натуральные показатели, стоимостные показатели (цена), плановая себестоимость продукции, коэффициенты и другие измерители.
Комбинированный метод калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных выше традиционных методов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.
Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность-стоимость», то есть сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях. В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.
2. Калькуляция и анализ себестоимости готовой продукции в ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК)
2.1 Характеристика предприятия
ОАО Пермская Научно-Производственная Приборо-строительная Компания (ПНППК) имеет многолетний опыт разработки и производства навигационных систем различного назначения и товаров народного потребления. Важнейшими направлениями ее деятельности являются: авиационное приборостроение, разработка и изготовление изделий морской и наземной техники.
Открытое акционерное общество «Пермская научно-производственная приборостроительная компания»
Адрес: 614990, РФ, г.Пермь, ул.25 Октября, 106
ИНН/КПП 5904000395/590150001
ОГРН 1025900906349
За прошедшие годы ПНППК прошла путь от выпуска простейших датчиков и элементов дистанционных передач до сложных бортовых комплексов летательных аппаратов.
Изделия Компании используются более чем на 30 типах самолетов известнейших авиационных фирм России. Среди них самые современные самолеты четвертого поколения: МиГ-29, Су-27, Су-30.
Прогрессивные технологии производства современных базовых элементов гироскопических систем позволяют постоянно модернизировать существующее навигационное оборудование и разрабатывать новые изделия с повышенной точностью и расширенными возможностями. С привлечением лучших научно-технических сил региона и России специалисты Компании освоили технологии производства волоконно-оптических гироскопов.
Созданный на базе авиационных технологий гирокомпас "Гюйс" для морских и речных судов завоевал признание не только на российском, но и на мировом рынке и послужил основой целого семейства приборов морской навигации: гирокомпасы "Меридиан", "Меридиан Сервейер" "Гюйс-М", PGM-009 предназначенные для коммерческого флота, гирокурсоуказатель и морская интегрированная малогабаритная навигационная система для кораблей ВМФ.
Компания освоила производство навигационных систем для наземных подвижных объектов. Применение этих изделий в автоматизированных системах управления придало новые качества средствам ПВО, оперативно-тактическим ракетным комплексам, самоходным и буксируемым артиллерийским орудиям, реактивным системам залпового огня, подвижным радиолокационным комплексам.
В Компании внедрена и сертифицирована в трех системах сертификации (ГОСТ Р, "Военный регистр" и TЬV CERT) система менеджмента качества, соответствующая требованиям МС ИСО 9001:2000. В рамках экологической политики Компании в начале 2004 года успешно была проведена сертификация в Военном Регистре на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 14001- 98.
За высокие достижения в области качества и сохранение традиций, способствующих выпуску надежной и конкурентоспособной продукции, ПНППК дважды признана лауреатом премий Правительства РФ в области качества в 1999 и 2009 годах. В 2001 году - удостоена приза Госстандарта РФ и Европейской организации качества - "Лидер качества-2001".
Группе специалистов ПНППК присуждена премия Правительства РФ в области науки и техники за разработку и внедрение серии гирокомпасов нового поколения для высокоскоростных судов и кораблей.
Пермская Научно-Производственная Приборостроительная Компания - одно из предприятий России, работающих в направлении развития наукоемких, высокотехнологических производств ХХI века.
2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
2.2.1 Анализ ресурсов предприятия
Деятельность «ПНППК» основывается на наукоемких и инновационных ресурсах, объединяя не только производственные структуры, но и научно-технические и исследовательские центры.
К основным ресурсам компании можно отнести:
-основные средства (в том числе, более 10 зданий на сумму свыше 203 млн. руб., машины и оборудование на сумму свыше 670 млн. руб., земельные участки- 20 млн. руб.)
-нематериальные активы (собственные изобретения, патенты на суммы 600 тыс. руб. секреты производства и т.д.);
-НИОКР (83 699 тыс. руб.)
-персонал организации (на предприятии работает свыше 2,2 тыс. сотрудников);
Все эти ресурсы требуют гибкой и адаптивной к изменениям окружающей среды модели управления. Уже более пятнадцати лет на предприятии действует «административная система», в рамках которой каждая организационная единица и каждая позиция штатного расписания представлена с точки зрения целей бизнеса. Существуют такие нормативные документы, как паспорт подразделения и паспорт должности, в которых зафиксировано, для чего создана эта организационная единица, какова должна быть её деятельность во имя реализации поставленных целей, какие ценные конечные продукты являются ее результатом и какие статистические показатели отражают ее эффективность. Статистические показатели являются основой для разработки схем мотивации персонала.
Несмотря на то, что руководство ПНППК пребывает в постоянном поиске передовых решений, компания всегда стараемся максимально полно использовать имеющиеся активы, навыки и возможности, прежде чем применять новые.
Продукты семейства ARIS используются в компании в качестве основного информационного ресурса. Разработку моделей проектировщики ведут на трех рабочих местах, которые оснащены программными продуктами ARIS Toolset, ARIS BSC и ARIS Easy Design, позволяющими создавать различные типы диаграмм. Для организации коллективной работы над моделями у нас используется модуль ARIS Business Server. Все ранее созданные объекты могут быть использованы при построении новых диаграмм путем их копирования и установки связей с уже имеющимися диаграммами. Это позволяет ускорить процесс проектирования, избежать дублирования информации и постепенно накапливать знания о компании в режиме реального времени. Для публикации моделей и их обсуждения во внутренней корпоративной сети используется ARIS Web Publisher, который поддерживает около двухсот рабочих мест.
Фактически модель представляет собой долгосрочный план развития компании с привязкой к ежемесячному контролю его исполнения. Её можно представить в виде трехуровневой пирамиды. ЕЕ функциональность можно представить в виде пирамиды.
Верх пирамиды --?это уровень ответственности руководства компании (председатель совета директоров, генеральный директор). Середина --?это уровень ответственности руководителей направлений деятельности. В модели компании их четыре: стратегическое, производственное, маркетингово_сбытовое, финансовое. Наконец внизу находится уровень ответственности руководителей отдельных подразделений. На первом этапе мы сформулировали миссию и цели компании, а также определили цели для всех уровней системы и назначили ответственных за них. Например, цель верхнего уровня звучит как «увеличение стоимости совокупного капитала».
Ответственность за нее несет генеральный директор. Эта цель раскладывается на несколько целей нижестоящих уровней, и у каждой из них есть свой ответственный. Затем определили ключевые показатели результативности для поставленных целей и источники их формирования. Степень достижения цели верхнего уровня оценивается такими показателями, как доходность совокупного капитала, доходность совокупных активов и совокупная ресурсоотдача подразделений компании, показывающая, насколько эффективно используются выделенные ресурсы для увеличения объемов производства.
Для всех декомпозированных целей определены также показатели с соответствующими атрибутами, такими как плановое и фактическое значения, тип показателя, периодичность расчета и т. д.
Планирование показателей деятель-ности компании осуществляется от высшего руководства к руководителям на местах, сверху вниз, а сбор фактических данных по показателям -- наоборот, от непосредственных исполнителей до уровня компании в целом.
На основе ключевых показателей результативности (КПР) строится система мотивации управленческого персонала.
Основные показатели, на которые мы ориентируемся, оценивают экономику предприятия в целом. Это целевые, или стратегические показатели. В компании существует отдел экономики и контроллинга, который планирует и учитывает результаты деятельности компании на основе целевых показателей. Они дают ориентиры, какова должна быть величина добавленной стоимости, доходность совокупных активов, оборачиваемость сырья и готовой продукции, рентабельность продаж и т.д. Поскольку среда обитания бизнеса меняется чрезвычайно динамично, а в последнее время доминирующим её свойством становится турбулентность, то особую важность приобретает методика формирования плановых значений стратегических показателей. Сегодня мы можем отказаться от методики планирования «от достигнутого» с ориентацией на динамику прошлых периодов и смотреть в будущее.
То есть можем планировать такие значения ключевых показателей, которые позволят нам должным образом развивать различные направления деятельности компании. Стратегические показатели фиксируются в бизнес-плане и актуализируются на основе управления бюджетами.
Мы применяем и функциональные показатели эффективности бизнес-процессов, которые являются более стабильными величинами. Это не обязательно экономические или финансовые показатели, такие как доходность совокупных активов. Здесь могут быть и показатели нефинансовые, например процент заполнения позиций штатного расписания или какие_то другие. В компании действуют нормативные документы, в которых определен порядок разработки статистических показателей и их утверждения. Отдел инспекций и статистики регулярно проводит аудиты методик расчета по этим показателям и выясняет, насколько они сбалансированы. Поскольку этими показателями оцениваются работы, закрепленные за определенной позицией штатного расписания, то контроль их значений входит в компетенцию отдела по работе с персоналом.
2.2.2 Анализ финансового состояния предприятия
Проведем анализ финансово-экономическое состояние предприятия, в связи с чем, произведем анализ структуры баланса, рентабельности, деловой активности и финансовой устойчивости, что позволит наиболее полно охарактеризовать его положение на рынке и эффективность работы вцелом.
Проведем анализ и динамику структуры баланса за 2009-2011г.
Таблица 1
Горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса ОАО «ПНППК» за 2009-2011 г.
Статьи баланса |
2009 |
2010 год |
2011 год |
Отклонение, +/- |
|||||
Тыс. руб. |
Доля статьи, % |
Тыс. руб. |
Доля статьи, % |
абсолютное |
относительное, % |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4-2 |
7=5-3 |
8=(4-2)/2 *100 |
||
Результаты исследований и разработок |
34667 |
53587 |
2,15% |
49350 |
1,63% |
-4237 |
-0,52% |
-7,9% |
|
Основные средства |
707638 |
824512 |
33,06% |
1070674 |
35,29% |
246162 |
2,23% |
29,9% |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
0,00% |
9529 |
0,31% |
9529 |
0,31% |
||||
Финансовые вложения |
5358 |
2946 |
0,12% |
1922 |
0,06% |
-1024 |
-0,06% |
-34,8% |
|
Отложенные налоговые активы |
8654 |
4942 |
0,20% |
7107 |
0,23% |
2165 |
0,03% |
43,8% |
|
Прочие внеоборотные активы |
5698 |
5961 |
0,24% |
15274 |
0,50% |
9313 |
0,26% |
156,2% |
|
Итого по разделу I |
762015 |
891948 |
35,76% |
1153856 |
38,04% |
261908 |
2,28% |
29,4% |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||||||
Запасы |
856223 |
1052002 |
42,18% |
1449598 |
47,78% |
397596 |
5,60% |
37,8% |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
10580 |
5142 |
0,21% |
2516 |
0,08% |
-2626 |
-0,13% |
-51,1% |
|
Дебиторская задолженность |
381666 |
346053 |
13,87% |
250686 |
8,26% |
-95367 |
-5,61% |
-27,6% |
|
Финансовые вложения |
135155 |
155279 |
6,23% |
135103 |
4,45% |
-20176 |
-1,78% |
-13,0% |
|
Денежные средства |
38644 |
43568 |
1,75% |
41687 |
1,37% |
-1881 |
-0,38% |
-4,3% |
|
Прочие оборотные активы |
723 |
221 |
0,01% |
142 |
0,00% |
-79 |
-0,01% |
-35,7% |
|
Итого по разделу II |
1422991 |
1602265 |
64,24% |
1879732 |
61,96% |
277467 |
-2,28% |
17,3% |
|
БАЛАНС |
2185006 |
2494213 |
100,00% |
3033588 |
100,00% |
539375 |
0,00% |
21,6% |
Совокупные активы предприятия за анализируемый период увеличились на 840582 тыс. руб. (на 21,6%).
Увеличение активов предприятия в 2011 году произошло за счет увеличения темпа роста внеоборотных активов на 29,4%., или на 261908тыс. руб.
Структура внеоборотных активов за 2011 год изменилась значительно, за счет доходных вложений в финансовые ценности (прирост составил 9529 тыс. руб.). Наибольшую долю в структуре внеоборотных активов занимают основные средства (35,3%) на протяжении всего рассматриваемого периода (произошел прирост на 2,2%).
Оборотные активы предприятия за анализируемый период увеличились на 277467 тыс. руб., что в относительном отклонении составило 17,3% за счет увеличения доли запасов (48%). В то же время уменьшается доля денежных средств (на 0,38%), дебиторской задолженности ( на 5,61%).
Данные тенденции говорят об утяжелении структуры баланса предприятия - сокращении наиболее ликвидных активов.
Таблица 2.Горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ОАО «ПНППК» за 2009-2011 г.
Статьи баланса |
2009 |
2010 год |
2011 год |
Отклонение, +/- |
||||||
% |
Тыс. руб. |
Доля статьи, % |
Тыс. руб. |
Доля статьи, % |
абсолютное |
относительное, % |
||||
ПАССИВ |
1 |
1.1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6=4-2 |
7=5-3 |
8=(4-2)/2 *100 |
|
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
||||||||||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) |
209 |
0,01% |
209 |
0,01% |
209 |
0,01% |
0 |
0,00% |
0,00% |
|
Добавочный капитал (с переоценкой) |
95210 |
4,36% |
94014 |
3,77% |
93778 |
3,09% |
-236 |
-0,68% |
-0,25% |
|
Резервный капитал |
115 |
0,01% |
115 |
0,00% |
115 |
0,00% |
0 |
0,00% |
0,00% |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
858233 |
39,28% |
1099992 |
44,10% |
1393993 |
45,86% |
294001 |
1,76% |
26,73% |
|
Итого по разделу III |
953558 |
43,64% |
1194121 |
47,87% |
1487886 |
48,95% |
293765 |
1,08% |
24,60% |
|
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||
Заемные средства |
200298 |
9,17% |
40331 |
1,62% |
208733 |
6,87% |
168402 |
5,25% |
417,55% |
|
Отложенные налоговые обязательства |
25472 |
1,17% |
39661 |
1,59% |
59199 |
1,95% |
19538 |
0,36% |
49,26% |
|
Прочие обязательства |
80 |
0,00% |
0,00% |
0,00% |
0 |
0,00% |
||||
Итого по разделу IV |
225850 |
10,34% |
79992 |
3,21% |
267932 |
8,81% |
187940 |
5,61% |
234,95% |
|
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||
Заемные средства |
281528 |
12,88% |
256170 |
10,27% |
477535 |
15,71% |
221365 |
5,44% |
86,41% |
|
Кредиторская задолженность |
692723 |
31,70% |
925010 |
37,09% |
664580 |
21,86% |
-260430 |
-15,22% |
-28,15% |
|
Доходы будущих периодов |
31436 |
1,44% |
38982 |
1,56% |
94706 |
3,12% |
55724 |
1,55% |
142,95% |
|
Резервы предстоящих расходов |
||||||||||
Прочие обязательства |
5 |
0,00% |
5 |
0,00% |
46929 |
1,54% |
46924 |
1,54% |
938480,00% |
|
Итого по разделу V |
1005692 |
46,02% |
1220167 |
48,92% |
1283750 |
42,23% |
63583 |
-6,68% |
5,21% |
|
БАЛАНС |
2185100 |
100,00% |
2494280 |
100,00% |
3039568 |
100,00% |
545288 |
0,00% |
21,86% |
Наибольшую долю в структуре источников финансирования занимают заемные средства. Собственный капитал предприятия составляет 953558 тыс. руб., его доля за последние 3 года увеличилась с 44% до 449%, за счет роста нераспределенной прибыли ( на 26,73%).
Доля заемного капитала сократилась за счет уменьшения доли долгосрочной кредиторской задолженности (на 417,55%), краткосрочных заемных средств (на 235%). В то же время происходит сокращение кредиторской задолженности (28 %), прочих обязательств.
На основе проведенного анализа бухгалтерского баланса ОАО «ПНППК» за 2011 год можно сделать следующие выводы. Общая стоимость имущества предприятия увеличилось, что свидетельствует о том, что организация развивается.
Увеличивается наименее ликвидное имущество организации (основные средства и запасы), сокращается количество денежных средств, что в конечном счете, может отразится на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
К отрицательной тенденции так же следует отнести увеличение доли долгосрочных и краткосрочных заемных средств. К концу периода выросла доля собственных средств, однако заемные средства доминируют, что говорит о зависимости предприятия от внешних кредиторов.
Рассмотрим данные по финансовой устойчивости предприятия.
Таблица 3
Оценка финансовой устойчивости ОАО «ПНППК»
Наименование показателя |
2010 |
2011 |
|
1. Собственные средства (стр.1300+1530) |
1233312 |
1582801 |
|
2. Внеоборотные активы (стр.1100) |
892224 |
1160045 |
|
3. Наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2) |
341088 |
422756 |
|
4. Долгосрочные кредиты и займы (стр.1410) |
40331 |
208733 |
|
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования (п.3+п.4) |
381419 |
631489 |
|
6. Краткосрочные кредиты и займы (стр.1510) |
256170 |
477535 |
|
7. Общая величина источников финансирования (п.5+п.6) |
637589 |
1109024 |
|
8. Величина запасов и затрат (стр.1210+1220) |
1057144 |
1452114 |
|
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборот-ных средств (п.3-п.8) |
-716056 |
-1029358 |
|
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и дол-госрочных заемных средств (п.5-п.8) |
-675725 |
-820625 |
|
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины ис-точников финансирования запасов и затрат (п.7-п.8) |
-419555 |
-343090 |
|
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации |
(0;0;0) |
(0;0;0) |
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости говорит о том, что предприятие имеет избыточную величину запасов и затрат.
Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятию присущ недостаток собственных оборотных средств для покрытия текущих расходов. Для формирования запасов и затрат недостаточно собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных займов.
На начало исследуемого периода коэффициент соотношения заемных и собственных средств в разы превышает нормальное значение, что позволяет сделать вывод о зависимости предприятия от внешних источников, потере финансовой устойчивости.
2.2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
В 2011 году компания реализовала все поставленные цели, так наряду с общим ростом выпуска товарной продукции значительно возрос и выпуск новой наукоемкой продукции на базе волоконно-оптических технологий. Этому в немалой степени поспособствовали заключенные соглашения о научно-техническом сотрудничестве как с производственными корпорациями ОАО «Тактическое ракетное вооружение», ОАО «ВПК НПО машиностроения», ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей», ОАО «Концерн морское подводное оружие», так и с научными и образовательными организациями НЦВО РАН, ФГБОУ ВПО «ПГНИУ», ФГБУ ВПО «ПНИПУ».
Наряду с оптимизацией структуры Компании проведена целенаправленная работа по капитальному ремонту производственных помещений ОАО «ПНППК». Реализация данных работ потребовала больших финансовых затрат.
Для того чтобы проследить динамику показателей деятельности компании необходимо обратиться к Отчету о прибылях и убытках и Бухгалтерскому балансу. На основе анализа этих документов можно увидеть следующие изменения (Табл.4):
Таблица 4
Динамика финансовых результатов деятельности ОАО «ПНППК» за 2010-2011гг.
Показатель |
2010 год, тыс. руб. |
2011 год, тыс. руб. |
Абсолютное отклонение 2011 от 2010 (+-) |
Относительное отклонение 2011 от 2010 |
|
(+-) |
|||||
Выручка |
2 053 830 |
2 388 083 |
334 253 |
16,3% |
|
Себестоимость продаж |
1 585 389 |
1 751 475 |
166 086 |
10,5% |
|
Валовая прибыль (убыток) |
468 441 |
636 608 |
168 167 |
35,9% |
|
Коммерческие расходы |
52 787 |
56 708 |
3 921 |
7,4% |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
415 654 |
579 900 |
164 246 |
39,5% |
|
Доходы от участия в других организациях |
624 |
154 |
-470 |
0,01% |
|
Проценты к получению |
3 769 |
3 308 |
-461 |
-12,2% |
|
Проценты к уплате |
-32 476 |
-41 067 |
-8 591 |
26,5% |
|
Прочие доходы |
244 149 |
261 729 |
17 580 |
7,2% |
|
Прочие расходы |
-328 805 |
-426 450 |
-97 645 |
29,7% |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
302 915 |
377 574 |
74 659 |
24,6% |
|
Текущий налог на прибыль |
48 638 |
63 509 |
14 871 |
30,6% |
|
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
12 850 |
22 358 |
9 508 |
74,0% |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
13 706 |
17 418 |
3 712 |
27,1% |
|
Прочее |
-3 |
-2 929 |
-2 926 |
97533,3% |
|
Чистая прибыль (убыток) |
240 568 |
293 763 |
53 195 |
22,1% |
Из данных представленной таблицы видно, что в 2011 году выручка увеличилась на 334253 тыс. руб. (или на 16,3%), в тоже время увеличилась и себестоимость продаж (на 166 086 тыс. руб), при этом темп роста выручки выше, чем темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией.
У ОАО «ПНППК» снизились доходы от участия в других организациях (на 0,01%), увеличились прочие расходы на 30% и текущий налог на прибыль (30,6%).
В целом чистая прибыль организации за изучаемый период увеличилась на 22,1% (53 195 тыс. руб.).
В ОАО «ПНППК» наблюдается рост расходов, но темп их роста ниже, чем темп роста выручки от продаж, что является позитивной тенденцией.
Выручка от реализации по основному виду деятельности составила 116,27% по сравнению с 2010 годом. Прибыль полученная от основной деятельности в 2011 году составила 139,52% к аналогичному периоду 2010 года.
Данный результат стал возможен благодаря конструктивному, творческому настрою и слаженной работе всего коллектива компании. Так в течение года было реализовано несколько инновационных проектов в ключевых областях, таких как маркетинг, производство, разработки и проектирование, в управлении качеством, в работе с персоналом.
Увеличение выручки по основной деятельности привело к положительной динамики показателя прибыли от продаж, и темпы роста прибыли значительно выше темпов роста выручки.
Анализ данных таблицы позволяет сделать вывод, что экономическая эффективность предприятия увеличивается год от года.
2.2.4 Анализ эффективности предприятия
Финансовое состояние предприятия характеризуют показатели рентабельности и деловой активности. В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность, доходность. Предприятие считают рентабельным, если результаты от продажи продукции, работ и услуг покрывают его издержки и, кроме того, дают прибыль, достаточную для расширенного воспроизводства.
Рассчитаем наиболее распространенные показатели рентабельности и деловой активности для ОАО «ПНППК» за 2010-2011 гг.
Таблица 5
Динамика показателей рентабельности и деловой активности ОАО «ПНППК» за 2010-2011 г.г.
Наименование показателя |
2010 |
2011 |
Отклонение |
|
Рентабельность активов |
0,10 |
0,86 |
0,76 |
|
Рентабельность собственного капитала |
0,20 |
0,20 |
0,00 |
|
Рентабельность продаж |
0,12 |
0,12 |
0,01 |
|
Коэффициент оборачиваемости капитала |
0,88 |
0,86 |
-0,01 |
|
Фондоотдача |
2,68 |
2,52 |
-0,16 |
|
Коэффициент отдачи собственного капитала |
0,31 |
0,31 |
0,00 |
Анализируя данные таблицы 4 можно сделать выводы, что рентабельность ОАО «ПНППК» увеличивается с каждым годом (на 0,76).
За прошедший период показатели деловой активности практически не изменились и учитывая отрасль предприятия находятся на высоком уровне.
Незначительно снизился коэффициент фондоотдачи, показывающий эффективность использования основных средств предприятия, в связи с тем, что в 2011 году было много денежных средств потрачено на обновление основных средств и данные вложения ещё не окупились.
Коэффициент оборачиваемости капитала имеет незначительную отрицательную тенденцию, снижаясь на 0,16. Данный показатель не велик, следовательно, размер активов слишком раздут, и необходимо избавиться от неработающих активов.
Значение коэффициента отдачи собственного капитала говорит о том, что в 2011 году 0,31 рублей выручки приходится на 1 рубль вложенного собственного капитала. По сравнению с 2010 годом данное значение не изменилось.
Проведённый анализ показателей рентабельности и деловой активности свидетельствует об увеличении общей экономической эффективности ОАО «ПНППК» в 2011 году. Для того чтобы сделать однозначные выводы о финансовом состоянии предприятия следует провести анализ показателей ликвидности.
Таблица 6
Коэффициенты ликвидности ОАО «ПНППК»
Показатели |
Норматив |
На начало года |
На конец года |
Отклонение |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 = 4 - 3 |
|
К1 - коэффициент текущей ликвидности |
1,36 |
1,58 |
0,22 |
||
К2 - коэффициент обеспечен-ности оборотных активов собственным капиталом |
0,1 |
0,26 |
0,37 |
0,10 |
|
К3 - коэффициент утраты платеже-способности |
Х |
1,64 |
В ходе анализа Таблицы 5 структура баланса ОАО «ПНППК» признается удовлетворительной, а организация - платежеспособной, т.к. значения показателя К1 и показателя К2 выше нормативного. При этом К3 больше 1, следовательно, организация, скорее всего, сохранит свою платежеспособность в течении ближайших 3 месяцев.
Таким образом, для кредиторов предприятия ОАО «ПНППК» это является положительной тенденцией, так как платежеспособность предприятия возрастает.
2.2.5 Выводы по результатам анализа
На основе проведенного анализа бухгалтерского баланса ОАО «ПНППК» за 2011 год можно сделать следующие выводы. Общая стоимость имущества предприятия увеличилось, что свидетельствует о том, что организация развивается.
Увеличивается наименее ликвидное имущество организации (основные средства и запасы), сокращается количество денежных средств, что в конечном счете, может отразится на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
К отрицательной тенденции так же следует отнести увеличение доли долгосрочных и краткосрочных заемных средств. К концу периода выросла доля собственных средств, однако заемные средства доминируют, что говорит о зависимости предприятия от внешних кредиторов.
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости говорит о том, что предприятие имеет избыточную величину запасов и затрат.
Из данных представленной таблицы видно, что в 2011 году выручка увеличилась на 334253 тыс. руб. (или на 16,3%), в тоже время увеличилась и себестоимость продаж (на 166 086 тыс. руб), при этом темп роста выручки выше, чем темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией.
В целом чистая прибыль организации за изучаемый период увеличилась на 22,1% (53 195 тыс. руб.).
Выручка от реализации по основному виду деятельности составила 116,27% по сравнению с 2010 годом. Прибыль полученная от основной деятельности в 2011 году составила 139,52% к аналогичному периоду 2010 года.
Увеличение выручки по основной деятельности привело к положительной динамики показателя прибыли от продаж, и темпы роста прибыли значительно выше темпов роста выручки.
Анализ данных позволяет сделать вывод, что экономическая эффективность предприятия увеличивается год от года.
2.3 Анализ себестоимости продукции
Основным фактором, влияющим на размер прибыли торговой фирмы, несомненно, выступает себестоимость продукции. Кроме того, продажная цена (рассчитанная исходя из себестоимости) влияет на рентабельность торговой компании, ее положение на рынке товаров, а также на ряд иных количественных и качественных показателей фирмы. С учетом этого, вопросы себестоимости в производстве являются архиважными.
Основным документом по учету себестоимости является Учетная политика:
Формирование себестоимости находится под прямым воздействием следующих элементов хозяйствования:
- эффективная ассортиментная политика;
- рациональное управление запасами;
- поиск инноваций.
Все эти факторы учитываются при расчете себестоимости продукции ОАО «ПНППК».
ОАО «ПНППК» применяет затратный метод образования и расчета цены.
Ценообразование сводится к тому, что цена образуется исходя из затрат производителя на производство и реализацию товара. В общем виде формулу расчета цены в соответствии с политикой ценообразования можно представить следующим образом:
Р=( Z + R + T)/Q (1)
где P - цена реализации товара;
Z - совокупные затраты продавца на производство и реализацию товара;
R - норма прибыли, заложенная в цене реализации товара;
T - величина косвенного налога;
Q - объем партии товара, объем производства.
Данный метод позволяет ОАО «ПНППК» наиболее точно учитывать затраты организации в формировании цены, однако основным недостатком затратного подхода является его односторонность, то есть учет интересов только производителя. Суть метода не дает возможности отражать в цене изменения рыночной конъюнктуры, этапа жизненного цикла товара, ожиданий, вкусов и предпочтений потребителей. Более того, как правило, на практике полная фактическая себестоимость продукции формируется гораздо позже факта реализации. Поэтому информация о достоверной цене (то есть с учетом всех затрат организации) поступает несколько позже.
Рассмотрим пример определения себестоимости продукции на примере одного из наиболее продаваемого прибора - акселерометра.
Производственная себестоимость акселерометра А 15 в 2011 г. составила 6947 тыс. руб., а в 2012 г. - 11 427 тыс. руб. Абсолютный прирост затрат составляет 4480 тыс. руб. x (11 427 - 6947), темп роста - 164,5% (11 427 : 6947 x 100), темп прироста - 64,5% (164,5 - 100), абсолютное значение 1,0% прироста составляет 69,5 тыс. руб., т.е. увеличение или уменьшение производственных затрат на 1,0% по сравнению с прошлым годом дает изменение затрат на 69,5 тыс. руб.
Показатели динамики затрат служат аналитикам ОАО «ПНППК» основой для выводов и рекомендаций, менеджерам - для принятия управленческих решений по снижению и экономному расходованию средств.
При изучении динамики затрат необходимо сравнивать темпы изменения затрат, чистой выручки и общей суммы доходов. Превышение темпа роста доходов над расходами указывает на увеличение прибыли и рентабельности, т.е. эффективности работы предприятия.
Для качественной характеристики изменения затрат необходимо рассчитать их относительное отклонение, т.е. экономию или перерасход по затратам в сравнении с базисным периодом или бизнес-планом.
Относительное отклонение рассчитывается определением уровня производственной себестоимости.
Для определения экономии или перерасхода, т.е. относительного отклонения затрат, необходимо разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на фактическую сумму реализованной продукции, по формуле:
ДЕЛЬТАЗат.осн.деят. = (Ур.зат.факт. - Ур.зат.баз.) x Реал.прод.факт.,
где ДЕЛЬТАЗат.осн.деят. - относительное отклонение затрат (экономия, перерасход);
Ур.зат.факт. - фактический уровень затрат;
Ур.зат.баз. - базисный уровень затрат;
Реал.прод.факт. - фактическая сумма реализованной продукции за отчетный период.
Таблица 7
Расчет экономии (перерасхода) производственной себестоимости реализованных акселерометров А15 (сумма - в тыс. руб.)
Показатели |
2011 г. |
2012 г. |
Отклонение |
|
Чистая (нетто) выручка от реализации продукции |
9 951 |
16 428 |
6 477 |
|
Производственная себестоимость реализованной продукции |
6 947 |
11 427 |
4 480 |
|
Затраты на 1 руб. реализованной продукции (уровень производственных затрат), в коп. |
69,8 |
69,6 |
0,2 |
|
Экономия (-), перерасход (+) производственных затрат |
-32,9 |
Данные таблицы показывают, что в результате снижения затрат на один рубль реализованных акселерометров ПНППК в 2012 г. по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 32,9 тыс. руб. (-0,2 коп. x 16 428,0 тыс. руб.) при абсолютном увеличении производственных затрат на сумму 4480,0 тыс. руб.
Подобные документы
Методологические основы исследования проблемы снижения себестоимости продукции. Понятие затрат на производство продукции и их классификация. Калькуляция фактической себестоимости готовой продукции. Анализ хозяйственной деятельности РУП ПО "Беларуськалий".
дипломная работа [1,1 M], добавлен 07.11.2009Теоретические аспекты учета расходов и формирования себестоимости продукции. Методы калькулирования себестоимости продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и пути снижения себестоимости продукции ОАО "Ярославский завод силикатного кирпича".
курсовая работа [148,0 K], добавлен 07.04.2017Виды, состав и значение себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции (молока и зерна) в СХПК "Элита" и резервы ее снижения. Выполнение плана по уровню себестоимости продукции.
дипломная работа [989,2 K], добавлен 23.09.2013Изучение понятия себестоимости продукции и механизма ее формирования. Расчет себестоимости по прямым статьям калькуляции. Определение мероприятий по снижению затрат на производство продукции. Отнесение накладных расходов на себестоимость продукции.
курсовая работа [446,7 K], добавлен 27.10.2014Изучение источников и факторов снижения себестоимости продукции и издержек производства. Рассмотрение основных расходов исследуемой организации. Расчет снижения себестоимости по источникам, поиск, анализ и применение путей снижения на предприятии.
курсовая работа [121,2 K], добавлен 30.01.2011Сущность и основные понятия себестоимости продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ФГБУ "Россельхозцентр" по РТ. Классификация затрат на производство, оценка их структуры и динамики; виды и показатели себестоимости продукции.
дипломная работа [3,0 M], добавлен 09.06.2014Экономическое содержание и виды себестоимости. Смета и калькуляция затрат. Затратная составляющая цены. Планирование себестоимости продукции на предприятии. Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости. Маржинальный анализ прибыли.
дипломная работа [237,1 K], добавлен 02.12.2010Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат на производство, определение покупной цены продукции и описание процесса подготовки сметы. Организационная характеристика предприятия ОАО "Осколцемент". Анализ путей снижения себестоимости продукции.
курсовая работа [1005,8 K], добавлен 05.01.2012Значение, задачи и система показателей для анализа себестоимости продукции предприятия. Общая характеристика компании ОАО "Газпром". Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. Классификация затрат на производство, пути и методы их снижения.
курсовая работа [33,9 K], добавлен 29.05.2014Организационно-экономическая и технико-технологическая характеристика предприятия. Анализ состава и структуры затрат на производство готовой продукции и ее себестоимости по калькуляционным статьям. Пути сокращения расходов с целью снижения себестоимости.
дипломная работа [532,1 K], добавлен 29.12.2013