Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости и её экономическое значение

1.2 Анализ себестоимости продукции и его задачи

1.3 Анализ затрат на 1 гривну товарной продукции

1.4 Анализ затрат по экономическим элементам

1.5 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

1.5.1 Анализ материальных затрат

1.5.2 Анализ затрат на оплату труда

1.5.3 Анализ затрат на обслуживание производства

1.5.4 Анализ других комплексных затрат

1.6 Анализ себестоимости единицы продукции

Глава 2. Практические основы анализа себестоимости продукции

2.1 Анализ затрат на 1 гривну товарной продукции

2.2 Анализ затрат на производство продукции

2.3 Анализ материальных затрат

2.4 Анализ затрат на оплату труда

Глава 3. Резервы снижения себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа.

Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого.

Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше можно узнать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.

Рост производства, качественное и количественное усовершенствование продукции и материалов зависит от точного анализа исходного сырья и конечных продуктов, глубокого знания и рационального направления проводимых процессов контроля производства и т. п.

В данной курсовой работе представлен анализ себестоимости 1 т ацетальдегида и нафтената натрия. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. В курсовой работе проводится анализ затрат на одну гривну товарной продукции, определяется влияние отдельных факторов на одну гривну товарной продукции; проводится анализ затрат в поэлементном разрезе; анализ себестоимости отдельных видов продукции в калькуляционном разрезе. Также представлен анализ материальных расходов на 1 т продукции (ацетальдегида и нафтената натрия), анализ затрат на оплату труда.

На основании проведенного анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции.

Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность себестоимости и её экономическое значение

Производство и реализация продукции требует трудовых, материальных и денежных затрат. Затраты предприятия на потребленные средства производства, предметы труда и оплату труда работников, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

Себестоимость продукции - это основной качественный показатель работы предприятия. Ее уровень отражает достижения и недостатки работы как предприятия в целом, так и каждого структурного подразделения. Отображая уровень затрат на производство, себестоимость комплексно характеризует степень использования всех ресурсов предприятия, а следовательно, и уровень техники, технологии и организации производства. Чем лучше работает предприятие (интенсивнее использует производственные ресурсы, технологию и организацию производства), тем ниже является себестоимость продукции. Поэтому себестоимость - один из важнейших показателей эффективности производства.

Себестоимость продукции имеет тесную связь с её ценой. Это проявляется в том, что себестоимость является базой цены товара и одновременно ограничителем для производства(никто не будет выпускать продукцию, рыночная цена которой ниже чем её себестоимость).

Систематическое снижение себестоимости продукции имеет важное народнохозяйственное значение, так как дает возможность при стабильных рыночных ценах увеличивать прибыль на каждую гривну затрат, повышает конкурентоспособность продукции. затрата продукция себестоимость

При рыночных отношениях задание относительно снижения себестоимости продукции централизованно не планируется, а эффективность работы предприятия оценивается при помощи показателя прибыли. Однако, это еще больше усиливает значение проблемы снижения себестоимости, так как от уровня себестоимости зависит конкурентоспособность продукции, финансовое положение предприятия, материальный и культурный уровень жизни его работников, выполнение поступлений в бюджет страны.

При вычислении себестоимости продукции важное значение имеет определение состава затрат, которые в неё включаются.

Состав затрат, которые включаются в себестоимость продукции, может

кое-как изменятся по разным практическим соображениям. Но общей тенденцией таких изменений должно быть как можно полнейшее отражение в себестоимости действительных затрат на производство продукции. Эти соображения касаются себестоимости продукции при условии полного калькулирования затрат.

Данные учёта затрат используются для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определение результативности деятельности структурных подразделений и предприятия в целом, фактической эффективности организационно-технических мер, направленных на развитие и усовершенствование производства, для планово-экономических и аналитических расчётов.

В связи с этим должно быть обеспечено полное сопоставление плановых и отчётных данных, касающихся состава и классификации затрат, объектов и единиц калькулирования, методов распределения затрат по плановым (отчётным) периодам. Вследствие этого расходы классифицируются по различным признакам.

При планировании, учете и анализе затрат особое внимание уделяется классификации затрат по отдельным направлениям:

v по способам перенесения стоимости на продукцию:

- прямые - расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к определённому объекту расходов экономически возможным путём. К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельного вида продукции (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, т.п.), которые могут быть непосредственно включены в её себестоимость.

- непрямые расходы - расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к определённому объекту расходов экономически возможным путем, то есть затраты связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные). Непрямые расходы формируют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из затрат, которые включают несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

v по степени влияния объёма производства на уровень затрат:

- условно-переменные - относятся расходы, абсолютная величина которых возрастает с увеличением объёма выпуска продукции и уменьшается с его снижением. К переменным расходам относятся расходы на сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работникам, занятым в производстве продукции, с отчислениями на социальные мероприятия, а также другие расходы.

- условно-постоянные - расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) объёма выпуска продукции существенным образом не изменяется. К постоянным относятся расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также расходы на обеспечение хозяйственных нужд производства.

v по календарному периоду:

- текущие - то есть обычные затраты или расходы, у которых периодичность меньше месяца.

- долгосрочные - расходы, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта), то есть контракта, который не планируется завершить ранее, чем через девять месяцев с момента осуществления первых расходов или получения аванса (предоплаты).

- одноразовые, то есть однократные расходы, или расходы, которые осуществляются один раз (с периодичностью более месяца) и направляются на обеспечение процесса производства в течение продолжительного времени.

v по степени однородности:

- одноэлементные - однородные по составу имеют единое экономическое содержание и являются первичными (состоят из одного элемента расходов);

- комплексные - разнообразные по составу, состоят из нескольких экономических элементов. Их группируют по экономическому назначению в процессе калькулирования и организации внутреннего экономического управления.

По видам расходы классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Под экономическим элементом расходов понимают совокупность экономически однородных расходов в денежном выражении по их видам (это группирование позволяет ответить на вопрос, что израсходовано на данный объект). Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Расходы по статьям калькуляции - это расходы на отдельные виды продукции, а также расходы на основное и вспомогательное производство.

Группирование затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, показывает, где именно, на какие цели, в каком объеме использованы ресурсы. Оно необходимо для определения себестоимости отдельных видов продукции, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Для химического производства может быть использована следующая группировка затрат по таким калькуляционным статьям расходов:

1- сырьё и материалы;

2- полуфабрикаты;

3- возвратные отходы (вычитаются);

4- энергия технологическая;

5- основная заработная плата основных производственных рабочих;

6- отчисления на социальные мероприятия;

7- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8- общепроизводственные расходы;

9- административные расходы;

10- расходы на сбыт.

Сумма первых восьми статей составляет производственную себестоимость; сумма всех статей - полную себестоимость.

Также различают расходы общие (совокупные) и расходы на единицу продукции.

Общие расходы - это расходы на весь объём продукции за определённый период. Их сумма зависит от продолжительности периода и количества изготовленной продукции.

Расходы на единицу продукции вычисляются как средние за определённый период, если продукция изготавливается постоянно или сериями. В единичном производстве затраты на продукцию формируются как индивидуальные.

Таким образом, себестоимость - важнейший показатель деятельности предприятия, показывает, насколько эффективно используются ресурсы предприятия; основа хозяйственных отношений между предприятиями и его подразделениями; основа для расчёта прибыли.

Также себестоимость выступает в качестве показателя при расчёте эффективности и организационно-технических мероприятий, определении оптимальных вариантов концентрации, размещения предприятий и т.п.

1.2 Анализ себестоимости продукции и его задачи

Учет, планирование и анализ себестоимости опирается на такие обобщающие показатели:

1) себестоимость единицы продукции;

2) выполнение плана снижения себестоимости сравниваемой продукции;

3) затраты на 1 гривну товарной продукции.

Себестоимость единицы продукции является исторически самым старым показателем. На предприятиях планируется и подлежит учету себестоимость единицы продукции лишь основных видов. Для этого все расходы на производство основного вида продукции делят на объем продукции в натуральных показателях. Показатель себестоимости единицы отдельных видов продукции является незаменимым для сравнительного анализа.

Большинство предприятий выпускают десятки и сотни видов продукции. Планирование и учет затрат относительно каждого вида продукции требует больших трудовых и материальных расходов, а поэтому для анализа себестоимости всех видов продукции используются также и другие показатели.

Также определяется такой показатель как - выполнение плана по снижению себестоимости сравниваемой продукции.

Анализ сравниваемой товарной продукции осуществляется на предприятиях, где её удельный вес составляет более 50 %. Там, где преобладает новая продукция, для анализа динамики себестоимости используются показатели на 1 гривну товарной продукции и себестоимости единицы продукции.

Анализ себестоимости продукции имеет такие задачи:

- проверка обоснованности принятых управленческих решений касающихся себестоимости;

- объективная оценка выполнения принятых решений, во время которой определяются отклонения фактических затрат от плановых;

- выявление факторов этих отклонений;

- подсчет резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции;

- разработка мероприятий по мобилизации внутрипроизводственных резервов и использования их в производстве.

Во время анализа используют данные отчета по себестоимости продукции, отчета о финансово-имущественном состоянии предприятия.

Для проведения анализа используются такие источники информации:

- плановая себестоимость продукции;

- аналитические расчеты, нормы и нормативы потребления ресурсов;

- отчетная информация, данные оперативного учета (первичные документы, реестры выпуска материалов на производство, табели о начислении заработной платы, нормы расходов материалов, отклонения от норм; материалы проверок, наблюдений, технологическая документация и т.п.)

1.3 Анализ затрат на 1 гривну товарной продукции

Использование этого показателя обусловлено, во-первых, тем, что он устраняет неодинаковые подходы к старой и новой продукции и делает возможным установление единого задания для снижения себестоимости, которая охватывает как сравниваемую, так и не сравниваемую продукцию. Во-вторых, он обеспечивает связь себестоимости с плановой прибылью; в-третьих, он дает возможность проследить динамику снижения себестоимости за несколько лет.

Затраты на 1 гривну продукции определяются как отношение плановых или фактических затрат на изготовление продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия.

На отклонение фактических затрат от плановых влияют такие факторы:

а) изменение структуры ассортимента изготовленной продукции;

б) изменение уровня затрат (норм затрат) в себестоимости отдельных ее видов;

в) изменение оптовых цен на потребленные материалы, топливо, изменение транспортных тарифов;

г) изменение цен на продукцию.

Промышленные предприятия выпускают продукцию с разным уровнем рентабельности. Увеличение удельного веса продукции с низким (чем в среднем на предприятии) уровнем рентабельности приводит к повышению затрат на гривну товарной продукции, и наоборот.

Чтобы определить размер влияния изменения структуры ассортимента выпущенной продукции, необходимо от плановых затрат на гривну продукции при фактической структуре ассортимента отнять затраты по плану.

Для определения влияния изменения норм затрат материалов на каждый вид продукции необходимо из расходов на одну гривну продукции, которые рассчитаны по фактическим затратам и плановым ценам, отнять плановые затраты на фактический выпуск и ассортимент продукции.

Влияние изменения оптовых цен на материалы и тарифы на грузовые перевозки определяется как разница между фактическими затратами на гривну продукции по ценам, которые реально существуют в отчетном году, и теми, которые были заложены в план.

Снижение затрат на одну гривну продукции за счет оптовых цен на продукцию определяется так: из затрат на одну гривну продукции, рассчитанных в действующих ценах, отнимаются затраты в действующих ценах на материалы и в плановых ценах - на продукцию.

На следующем этапе анализа определяется влияние каждого фактора на абсолютное отклонение полной фактической себестоимости всей продукции от плановой. Для этого абсолютные отклонения затрат на одну гривну продукции каждого фактора умножается на фактический выпуск продукции в оптовых ценах предприятия. Необходимо, однако, помнить, что на абсолютное отклонение фактической себестоимости всей продукции от плановой, кроме перечисленных выше факторов, влияет изменение объема выпуска продукции. Это влияние определяется как произведение плановой себестоимости гривны продукции и абсолютного отклонения фактического объема выпуска от планового.

1.4 Анализ затрат по экономическим элементам

Затраты на производство всей товарной продукции планируют и учитывают по 2 направлениям: по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Элементы затрат - это однородные по своему экономическому содержанию затраты.

К ним относят сырье и материалы, топливо, энергию, заработную плату, амортизацию, отчисления на социальное страхование.

Планирование затрат по экономическим элементам дает возможность связать их с другими разделами плана: планом материально-технической поставки, фондом заработной платы, планом увеличения эффективности производства, балансом поступлений и затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам дает возможность изучения их состава, удельного веса каждого элемента, часть живого и овеществленного труда в общих затратах на производство.

Сравнение фактической структуры затрат по нескольким периодам выявляет динамику и направление изменения отдельных элементов, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости, трудоемкости, себестоимости продукции и влияние технического прогресса на структуру затрат.

Анализ данных о затратах по экономическим элементам дает возможность изучить структуру себестоимости по отраслям промышленности и отдельными предприятиями, раскрыть отраслевые закономерности формирования себестоимости и тенденцию её изменений за несколько отчетных периодов.

Фактические данные о затратах на производство используются для планирования себестоимости на будущее, определения размера нормированных оборотных средств и прибыли.

Смета затрат составляется в целом по предприятию без распределения по изделиям, услугам и работам, поэтому практически невозможно подсчитать плановые затраты на фактический объем и ассортимент продукции.

А выявленные отклонения фактических затрат от плановых по каждому элементу не могут рассматриваться как экономия или перерасход.

Из затрат на материальные ресурсы, которые включаются в себестоимость продукции, отчисляется стоимость повторно использованных отходов.

Повторно использованные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические, физические) и через это или используются с повышенными затратами (снижением выхода продукции), или совсем не используются по прямому назначению.

Разница между фактической и плановой основной и дополнительной заработной платой свидетельствует об абсолютной экономии или перерасходе фонда заработной платы. Сравнение фактической суммы амортизационных отчислений с плановой дает возможность сделать выводы о выполнении плана создания амортизационного фонда.

1.5 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

На следующем этапе анализа изучается себестоимость продукции по калькуляционным статьям.

Затраты по статьям калькуляции - затраты на отдельные виды изделий, а также затраты на основное и вспомогательное производство.

Анализ себестоимости фактически выпущенной продукции по калькуляционным статьям проводят, сравнивая фактические затраты с прошлогодними и плановыми. При этом определяют абсолютное и относительное отклонение по каждой калькуляционной статье и дают им оценку. Изменение себестоимости всей продукции и единицы отдельных изделий состоят из экономии по одним статьям и перерасхода по другим. Изучают причины перерасхода. Анализируя себестоимость единицы продукции, сумму перерасхода умножают на фактический выпуск изделия и устанавливают общий размер перерасхода. Разрабатывают мероприятия для их устранения.

Способ отнесения калькуляционных статей на себестоимость отдельных видов значительной мерой определяет организацию контроля и анализа себестоимости продукции. По прямым одноэлементным статьям анализ проводится прямым сравнением фактических затрат с плановыми или нормативными. В непрямых комплексных статьях, кроме того, анализируется выполнение сметы по каждой статье и обоснованность принципа их распределения между видами продукции.

1.5.1 Анализ материальных затрат

Значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, на топливо и электроэнергию для технологических нужд. Их относят к предметам труда.

Рациональное использование предметов труда - важный резерв роста объёма, снижение себестоимости и повышение эффективности производства.

Проблема снижения материальных затрат в себестоимости продукции является двойственной. С одной стороны, уменьшается количество использованных в процессе производства на единицу продукции предметов труда, а с другой - количество авансированных для хозяйственной деятельности предприятия оборотных средств.

При анализе материальных затрат необходимо учитывать, к какой отрасли принадлежит предприятие, которое исследуется. Это обуславливает разную вместимость материалов и сырья в себестоимости продукции, то есть материалоемкость продукции. Вообще в обрабатывающих отраслях производства часть этих затрат очень большая. Особенно это касается легкой и пищевой промышленности.

После этого следует также установить, какие технологические процессы используются и насколько они совершенны и современные, то есть безвыходные. Следует обращать особенное внимание на затраты топлива и электроэнергии в связи с их дефицитом и большой стоимостью. В некоторых отраслях промышленности анализ использования энергетических ресурсов имеет приоритетный характер (энергоемкости производства).

Анализ материальных затрат состоит в сравнении фактического объёма их с плановым или базовым и в вычислении действия отдельных факторов на выявленные отклонения. Специфика этих факторов и конкретная методика их исследования зависят от особенностей технологии, а также от видов сырья, материалов, энергоносителей, которые используются.

Следует всегда выявлять влияние двух таких факторов:

Ш изменение удельных затрат сырья и материалов на единицу продукции фактор «норм».

Важным условием рационального использования сырья, материалов, топлива и энергии, а следовательно, систематического снижения себестоимости продукции является технико-экономическое нормирование их затрат.

Под технико-экономической нормой затрат понимают максимально допустимые расходы соответствующих материальных ресурсов на производство единицы конкретного вида продукции при данном уровне техники и технологии производства.

Сравнение действующих норм затрат материальных ресурсов с плановыми даёт возможность определить напряженность планового задания, возможность его изменения и выполнения. Размер влияния фактора «норм» определяется как произведение абсолютного отклонения норм затрат и плановой цены единицы данных материальных ценностей.

Ш изменение себестоимости заготовки единицы сырья и материалов - фактор «цен».

Последний фактор состоит с 3-х подфакторов:

а) изменение покупательских цен с учетом всех доплат и скидок;

б) транспортных расходов, к которым принадлежат и погрузочно-разгрузочные затраты;

в) заготовительные расходы.

Величина влияния фактора «цена» определяется как произведение абсолютного отклонения в цене единицы материальных ценностей и фактических затрат материала каждого вида.

Определивши величину влияния норм и цен на отклонение фактических затрат на материалы от плановых, необходимо проанализировать обстоятельства, которые вызвали изменения каждой группы факторов. В резерв снижения себестоимости продукции записывается перерасход по количеству (норме) и цене (со знаком плюс).

Изменение удельных затрат сырья и материалов может также происходить под влиянием причин:

а) связанных с выполнением плана технического развития в мерах, направленных на снижение норм расходов;

б) обусловленных разными другими отклонениями от текущих норм затрат.

Анализ материальных затрат заканчивается подсчетом резервов снижения себестоимости продукции и разработкой соответствующих мероприятий.

1.5.2 Анализ затрат на оплату труда

Анализ выполнения фонда оплаты труда начинают с определения абсолютного отклонения от планового фонда или фактического за базовый период. После этого исследуют причины такого отклонения. При этом определяют влияние двух факторов: изменение среднеучетной численности персонала (количественный фактор) и изменение средней заработной платы работающих (качественный фактор).

Для расчета можно использовать метод абсолютных разниц, согласно которому влияние первого из названных факторов определяют умножением отклонения от плана количества рабочих на плановую среднюю заработную плату, а влияние второго - умножением отклонения от плана средней заработной платы на фактическую численность персонала.

Во время анализа выполняются такие задания:

- определяется абсолютная экономия или перерасход;

- дается оценка использования сметы по оплате труда;

- определяются факторы, и определяется размер их влияния на экономию или перерасход средств по оплате труда;

- обосновываются изменения средств на оплату труда;

- предлагаются мероприятия по ликвидации причин перерасхода по оплате труда.

На основе учетной информации необходимо реально оценить эффективность использования средств на оплату труда. Учитывая, что фонд оплаты труда работников основной деятельности тесно связан с объемом производства продукции и производительностью труда, определяют кроме абсолютной, еще и относительную экономию (перерасход). Она определяется как разница между фактически начисленной заработной платой и сметным (плановым) фондом, скорректированным на фактический темп роста (снижения) объема производства продукции и производительности труда.

Среднегодовая заработная плата одного работника зависит от таких факторов: количества рабочих дней в периоде, длительности рабочего дня (смены), среднечасовой оплаты.

Во время анализа состава фона заработной платы работников необходимо установить соотношение между разными видами оплаты труда (почасовая, дополнительная и др.), а также выявить непроизводственные выплаты. Среди последних наиболее весомые такие:

- доплаты в связи со сменами условий труда;

- доплаты за работу в сверхнормативное время;

- оплата целодневных простоев и часов внутрисменных простоев;

- заработная плата в составе брака продукции.

Кроме того, в составе начисленной заработной платы могут быть такие скрытые суммы, как оплата невыполненных технологических операций, не изготовленной готовой продукции (приписки объемов производства). Эти суммы необходимо учитывать как резервы экономии фонда заработной платы.

Уменьшение непроизводственных выплат заработной платы совсем не противоречит основным тарифным расценкам почасовой оплаты, особенно когда наблюдается соответствующий рост производительности труда. В целом повышение уровня заработной платы на современном этапе - очень важный экономический и социальный фактор, но он зависит не только от производительности труда, но и должен тесно согласовываться с финансовым состоянием предприятия.

На изменение отчислений на социальные мероприятия влияет изменение норм отчислений и суммы основной и дополнительной заработной платы. Нормы отчислений на социальные мероприятия дифференцируют по отраслям народного хозяйства, изменяют, централизовано и оставляют постоянными на протяжении определенного времени. Влияние изменения этого фактора рассчитывают умножением разницы между фактической и плановой нормой отчислений на плановую сумму основной и дополнительной заработной платы. Аналогично рассчитывают влияние второго фактора.

1.5.3 Анализ затрат на обслуживание производства

Затраты на обслуживание производства и управления ведутся по статье “Общепроизводственные расходы ”, в которой выделяют: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Анализируя затраты на обслуживание производства, необходимо учитывать комплексный характер этих затрат, объединение в их составе разных по связи с объемом производства затрат, особенности их включения в себестоимость товарной и отдельных видов продукции.

Каждая из названных статей состоит из отдельных элементов, что обусловило необходимость планирования и учета этих затрат по статьям сметы и двойного отображения в отчетности как самостоятельных статей калькуляции и сметы затрат.

В процессе анализа изучают динамику и направление изменения затрат на обслуживание, выполнение сметы по каждому виду затрат, определяют отклонения от сметы и причины отклонений, подсчитывают непродуктивные расходы, определяют обоснованность распределения затрат между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции и разрабатывают мероприятия для использования резервов.

Динамику затрат анализируют, составляя фактические и плановые расходы а абсолютной сумме и на одну гривну объема производства продукции по каждому виду затрат на протяжении нескольких отчетных периодов. Для проверки обоснованности изменения динамики затрат в зависимости от изменения объема производства и определения экономии или перерасхода под влиянием этого фактора необходимо определить долю условно-постоянных и условно-переменных затрат.

В составе затрат на обслуживание производства и управления наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. По экономическому содержанию эти расходы являются основными, а по связи с объемом производства они в основном являются переменными. Анализу этих затрат препятствует чрезмерное укрупнение статей сметы, объединение в них условно-постоянных и условно-переменных затрат, нехватка научно обоснованных нормативов затрат.

Для определения экономии или перерасхода фактические расходы по каждой статье сравнивают с плановыми, а также с плановыми, пересчитанными на фактический объем продукции. Условно-переменные расходы сравнивают с фактическими в динамике за несколько отчетных периодов и по такому способу, оценивают динамику изменения затрат, абсолютную и относительную экономию или перерасход, определяют резервы снижения затрат.

Цеховые комплексные статьи затрат относятся к условно-постоянным. Анализ этих статей проводится сравнением затрат в отчетном году с прошлогодними плановыми и фактическими. При этом определяют отклонение по каждой статье, определяют непроизводственные расходы и определяют обоснованность их сметы затрат.

К непроизводственным расходам относятся убытки от простоев, недостачи, потери от порчи материальных ценностей в незавершенном производстве и другие непродуктивные расходы.

Непроизводственные расходы свидетельствуют о недостатках в организации управления и являются следствием перебоев в поставке сырья, материалов, энергии, воды, необеспеченности складского помещения. Эти расходы исключают из общей суммы.

1.5.4 Анализ других комплексных затрат

К другим комплексным затратам относятся такие самостоятельные статьи: потери от брака, расходы на подготовку и освоение новой продукции, новой технологии, техники; расходы на гарантийный ремонт, гарантированное обслуживание продукции, научно-исследовательские работы.

В статье “Потери от брака” учитывают стоимость сырья и материалов, испорченного при налаживании оборудования сверх установленной нормы; расходы на исправление брака и расходы на гарантийный ремонт, которые превышают установленную норму (за вычетом стоимости брака по цене его возможного использования); удержания с лиц-виновников брака и поставщиков согласно претензиям за поставку недоброкачественных материалов.

Анализ статьи “Потери от брака” проводят, сопоставляя стоимость окончательно забракованных изделий, расходов на исправление брака, суммы возвратов и удержаний с расходами от брака за несколько отчетных периодов в абсолютных суммах и в процентах к себестоимости товарной продукции; определяют динамику, направление изменения форм брака и его составных частей.

Источниками анализа являются данные аналитического учета и внеучетной информации.

Причины брака определяют на основе актов, ведомостей на брак, отчетов отделов технического контроля, касающегося качества материалов и т.п. Сокращение брака в производстве является резервом снижения себестоимости и увеличения выпуска продукции.

Анализ всех других комплексных статей проводят, сравнивая фактические затраты с плановыми, а также с плановыми, пересчитанными на фактический объем реализации.

Таким способом определяют абсолютное и относительное отклонение (экономию или перерасход). Источниками анализа являются аналитические расчеты сметы, учетные бухгалтерские данные, показатели плана. Но сокращение затрат не всегда является резервом снижения себестоимости продукции.

1.6 Анализ себестоимости единицы продукции

Предприятия, которые производят небольшую номенклатуру основной продукции, планируют и подсчитывают себестоимость единицы продукции каждого основного вида. Анализ выполнения плана по снижению себестоимости единицы продукции каждого вида начинают с оценки обобщающих показателей. В процессе анализа фактическую себестоимость единицы продукции каждого вида сравнивают с плановой и фактической за предыдущий период, определяют уровень выполнения и отклонения от плана, причины этих отклонений, тенденции в изменениях себестоимости. Для этого на основе учетной информации о рентабельности важнейшей продукции составляют соответствующий расчет.

Этот анализ углубляется анализам по статьям затрат. Фактическую себестоимость единицы продукции по статьям затрат сравнивают с плановой и нормативной, а сравниваемой продукции - также и с себестоимостью прошлого периода. Определяется, как изменилась себестоимость продукции по сравнению с прошлогодней, как выполнен план по себестоимости, как изменились затраты по отдельным статьям себестоимости. Сравнение затрат по статьям дает возможность определить увеличение или экономию затрат.

Глава 2. Практические основы анализа себестоимости продукции

2.1 Анализ затрат на 1 грн. товарной продукции

Проведем анализ затрат на 1 грн. товарной продукции.

Таблица 1.1 Система показателей для анализа затрат на 1 грн. товарной продукции

Показатели	Значение показателей
	Ацетальдегид	Нафтенат натрия	Сумма
1. Плановая себестоимость всей товарной продукции, тыс. грн.	568,29	1150,12	1718,41
2. Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. грн.: а) по плановой себестоимости отчетного года б) по фактической себестоимости отчетного года	615,65 614,80	1207,63 1123,40	1823,28 1738,20
3. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия, тыс. грн.: а) по плану б) фактически в ценах, принятых в плане в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году	720,00 780,00 780,00	1440,00 1512,00 1512,00	2160,00 2292,00 2292,00
4. Затраты на 1 грн. товарной продукции по плану, грн.	0,7893	0,7987	0,7956
5. Затраты на 1 грн. фактической товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск, грн.	0,7893	0,7987	0,7956
6. Затраты на 1 грн. фактической товарной продукции в ценах, принятых в плане, грн.	0,7882	0,7430	0,7584
7. Затраты на 1 грн. фактической товарной продукции в ценах отчетного года, грн.	0,7882	0,7430	0,7584

Таким образом, исходя из данных таблицы 1.1, можно сделать вывод, что плановая себестоимость всей товарной продукции составила 1718,41 тыс. грн. (568,29 + 1150,12), а себестоимость всей фактически выпущенной продукции составила 1738,20 тыс. грн. (614,80 + 1123,40), что на 19,79 тыс. грн. (1738,20 - 1718,41) больше, чем по плану. Данное увеличение объясняется ростом объема производства выпускаемой продукции.

Затраты на 1 грн. товарной продукции по плану составили 0,7956 грн. (1718,41 / 2160,00), а фактические затраты на 1 грн. товарной продукции в ценах отчетного года составляют 0,7584 грн. (1738,20 / 2292,00), то есть произошло их сокращение по сравнению с планом на 0,0372 грн. (0,7584 - 0,7956).

На изменение затрат на 1 грн. товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат против норм, предусмотренных планом;

- изменение оптовых цен.

Результаты расчетов сводятся в таблицу 1.2.

Таблица 1.2 Влияние факторов на 1 грн. товарной продукции

Факторы, повлиявшие на отклонение от планового уровня затрат	Величина отклонений, грн.	Сумма
	Ацетальдегид	Нафтенат Натрия
1.Сверхплановое снижение (увеличение) себестоимости отдельных видов продукции	- 0,0011	- 0,0557	- 0,0372
2. Отклонение от запланированной структуры выпуска	-	-	-
3. Изменение цен на продукцию	-	-	-
4. Общее отклонение фактических затрат от плановых	- 0,0011	- 0,0557	- 0,0372

Таким образом, данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что в анализируемом цехе задание по снижению затрат на 1 грн. товарной продукции выполнено. Затраты снижены против плана на 0,0372 грн. (0,7584 - 0,7956). Сокращение себестоимости отдельных видов продукции повлекло за собой снижение затрат на 0,0372грн. (0,7584 - 0,7956). Цены на продукцию за анализируемый период не изменились, поэтому они не оказали влияния на изменение затрат на 1 грн. товарной продукции. Изменение структуры выпуска также не произошло, поэтому она не оказала влияния на изменение затрат на 1 грн. товарной продукции.

Таким образом, основным фактором, повлиявшим на изменение затрат на 1 грн. товарной продукции, является изменение себестоимости отдельных видов продукции.

2.2 Анализ затрат на производство продукции

Анализ затрат на производство продукции осуществляется в поэлементном разрезе и по комплексным статьям.

Систематизация затрат на производство по отдельным элементам сводится в таблицу 2.1.

Таблица 2.1 Структура затрат на производство

Элементы затрат	Удельный вес, %
	План	Факт
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)	84,50	82,84
2. Расходы на оплату труда	1,76	1,83
3. Отчисления на социальное страхование	0,66	0,68
4. Амортизация основных фондов	3,58	3,89
5. Прочие расходы	9,50	10,76
Всего:	100,00	100,00

Таким образом, данные таблицы 2.1 показывают, что в анализируемом цехе наибольший удельный вес в структуре затрат приходится на материальные затраты: 84,50 % - по плану и 82,84 % - фактически. Это свидетельствует о том, что анализируемые производства являются весьма материалоемкими. Минимальную долю занимают отчисления на социальное страхование: 0,66 % - по плану и 0,68 % - фактически.

Таким образом, данные показывают, что в анализируемом цехе полная себестоимость фактически выпущенной продукции сократилась по сравнению с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции на 85,08 тыс. грн. (1738,20 - 1823,28) или на 4,67% (-85,08 / 1823,28 *100) и составила 1738,20 тыс. грн.

Сокращение полной себестоимости продукции произошло вследствие сокращения затрат по следующим статьям: «Сырье и материалы за вычетом отходов», «Полуфабрикаты», «Топливо и энергия на технологические цели», «Заработная плата основная и дополнительная», «Отчисления на социальное страхование». По статьям: «Сырье и материалы за вычетом отходов», «Полуфабрикаты», «Топливо и энергия на технологические цели» произошло наибольшее сокращение расходов, а именно:

- расходы на сырье и материалы по сравнению с планом сократились на 41,26 тыс. грн. (951,72 - 992,98)или на 4,16% (-41,26 / 992,98 * 100) и составили 951,72 тыс. грн.;

- расходы на полуфабрикаты по сравнению с планом сократились на 49,89 тыс. грн. (332,58 - 382,47) или на13,04% (-49,89 / 382,47 * 100) и составили 332,58 тыс. грн.

- расходы на топливо и энергию на технологические цели по сравнению с планом сократились на 9,94 тыс. грн. (155,57 - 165,51) или на 6,01% ( - 9,94 / 165,51 * 100) и составили 155,57 тыс. грн.

Наибольшее увеличение расходов произошло по статье «Административные расходы», которые увеличились по сравнению с планом на 10,14 тыс. грн. (95,99-85,85) или на 11,81% (+10,14 / 85,85 * 100) и составили 95,99 тыс. грн.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции в калькуляционном разрезе приводится в табличной форме (таблицы 2.3;2.4).

Таблица 2.2 Анализ себестоимости 1 т ацетальдегида

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение (абсолютное)
1. Сырье и материалы за вычетом отходов	583,40	548,53	- 34,87
2. Полуфабрикаты	130,81	170,15	+ 39,34
3.Топливо и энергия на технологические цели	98,50	95,44	- 3,06
4. Заработная плата основная и дополнительная	17,84	16,32	- 1,52
5. Отчисления на социальное страхование	6,69	6,12	- 0,57
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	32,56	31,54	- 1,02
7.Общепроизводственные расходы	18,51	19,44	+ 0,93
8. Административные расходы	52,59	52,06	- 0,53
9. Расходы на сбыт	6,25	6,25	-
10. Полная себестоимость товарной продукции	947,15	945,85	- 1,30

Таким образом, из таблицы 2.2 следует, что полная себестоимость 1 т ацетальдегида сократилась по сравнению с планом на 1,30 грн. (945,85 - 947,15).

Анализируя изменение каждой статьи затрат необходимо отметить, что наибольшее сокращение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Сырье и материалы за вычетом отходов» на 34,87 грн. (548,53 - 583,40), что свидетельствует о более эффективном использовании сырьевых ресурсов. Также сокращение расходов произошло по таким статьям затрат как: «Топливо и энергия на технологические цели», «Заработная плата основная и дополнительная», «Отчисления на социальное страхование», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Административные расходы». По статьям «Полуфабрикаты» и «Общепроизводственные расходы» произошло увеличение затрат на 1 т на сумму 39,34 грн. (170,15 - 130,81) и 0,93 грн. (19,44 - 18,51) соответственно. Расходы на сбыт по сравнению с планом не изменились и составили 6,25 грн.

В целом, следует отметить, что снижение себестоимости продукции является положительным моментом и влечет за собой сокращение суммарных фактических затрат в целом, и как следствие - увеличение прибыли и рентабельности.

Таблица 2.3 Анализ себестоимости 1 т нафтената натрия

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение (абсолютное)
1. Сырье и материалы за вычетом отходов	730,68	708,55	- 22,13
2. Полуфабрикаты	354,10	264,27	- 89,83
3.Топливо и энергия на технологические цели	120,81	111,35	- 9,46
4. Заработная плата основная и дополнительная	24,41	25,25	+ 0,84
5. Отчисления на социальное страхование	9,15	9,47	+ 0,32
6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	85,53	90,49	+ 4,96
7.Общепроизводственные расходы	45,61	47,75	+ 2,14
8. Административные расходы	61,51	73,99	+ 12,48
9. Расходы на сбыт	5,85	6,26	+ 0,41
10. Полная себестоимость товарной продукции	1437,65	1337,38	- 100,27

Таким образом, из таблицы 2.3 следует, что полная себестоимость 1 т нафтената натрия сократилась по сравнению с планом на 100,27 грн. (1337,38 - 1437,65).

Анализируя изменение каждой статьи затрат необходимо отметить, что наибольшее сокращение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Полуфабрикаты» - на 89,93 грн. (264,27 - 354,10). Также сокращение расходов произошло по таким статьям затрат как:

- «Сырье и материалы за вычетом отходов» - на 22,13 грн. (708,55 - 730,68);

- «Топливо и энергия на технологические цели» - на 9,46 грн. (111,35- 120,81).

Наибольшее увеличение расходов по сравнению с планом произошло по статье «Административные расходы» на 12,48 грн. (73,99 - 61,51). Также по сравнению с планом увеличились расходы на заработную плату (на 0,84 грн.), отчисления на социальное страхование (на 0,32 грн.), расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (на 4,96 грн.), общепроизводственные расходы (на 2,14 грн.) и расходы на сбыт (на 0,41 грн.).

2.3 Анализ материальных затрат

По сравнению с планом произошла общая экономия материалов на 34,87 грн. (548,53 - 583,40) на 1 т. Перерасход произошел по двум видам материалов Б и Г и составил 26,98 грн. (7,63 + 19,35), что может являться резервом снижения материальных затрат.

2) На уменьшение суммы материальных затрат оказали влияние следующие факторы:

-продукт А:

1) фактор «норм»: (9 - 12)*15,54 = - 46,62 грн.

2) фактор «цен»: (17,1 - 15,54)*9 = + 14,04 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло уменьшение материальных затрат по продукту А на сумму 46,62 грн. А за счет влияния фактора «цен» произошло увеличение материальных затрат на 14,04 грн.

Суммарное влияние этих факторов составило - 32,58 грн. (-46,62 + 14,04), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана.

Аналогично рассчитывается влияние двух факторов по продуктам Б, В, Г.

Суммарное влияние факторов по всем продуктам составит -34,87 грн. (-46,62 + 14,04 + 13,17 - 5,54 + 19,35 - 48,62 + 27,03 - 7,68).

Проведенный факторный анализ позволяет более полно оценить имеющиеся резервы снижения материальных затрат. Резерв экономии составит 73,59 грн. (13,17 + 19,35 + 27,03 + 14,04), в то время как в первом случае резерв составил лишь 26,98 грн.

По сравнению с планом произошла общая экономия материалов на 22,13 грн. (708,55 - 730,68) на 1 т. Перерасход произошел по двум видам материалов Б и Г и составил 109,40 грн. (54,91 + 54,49), что может являться резервом снижения материальных затрат.

2) На уменьшение суммы материальных затрат оказали влияние следующие факторы:

-продукт А:

1) фактор «норм»: (11,5 - 12)*17,93 = - 8,96 грн.

2) фактор «цен»: (16,92 - 17,93)*11,5 = - 11,62 грн.

То есть за счет влияния фактора «норм» произошло уменьшение материальных затрат по продукту А на сумму 8,96 грн. А за счет влияния фактора «цен» также произошло уменьшение материальных затрат на 11,62 грн. на 1 т.

Суммарное влияние этих факторов составило - 20,58 грн. ( - 8,96 - 11,62), что соответствует фактическому отклонению материальных затрат от плана.

Аналогично рассчитывается влияние двух факторов по продуктам Б, В, Г.

Суммарное влияние факторов по всем продуктам составит -22,13 грн. (- 8,96 - 11,62 + 94,25 - 39,34 - 59,36 - 51,59 + 5,89 + 48,60).

Проведенный факторный анализ позволяет более полно оценить имеющиеся резервы снижения материальных затрат. Резерв экономии составит 148,74 грн. (94,25 + 5,89 + 48,60), в то время как в первом случае резерв составил лишь 109,40 грн.

2.4 Анализ затрат на оплату труда

Таблица 2.4 Анализ затрат на оплату труда

Показатели	План	Факт	Отклонение (+;-)
Фонд оплаты труда работающих, тыс. грн.	680,00	654,10	- 25,90
Фонд оплаты труда рабочих, тыс. грн.	590,00	562,10	- 27,90
Численность работающих, чел	111	102	- 9
Численность рабочих, чел	99	90	- 9
Средняя заработная плата работающих, грн.	6126,13	6412,75	+ 286,62
Средняя заработная плата рабочих, грн.	5959,60	6245,56	+ 285,96

Таким образом, из данных таблицы 2.4 следует, что фонд оплаты труда работающих по сравнению с планом сократился на 25,90 тыс. грн. (654,10 - 680,00), а фонд оплаты труда рабочих по сравнению с планом сократился на 27,90 тыс. грн. (562,10 - 590,00).

На данное изменение фонда оплаты труда повлияли следующие факторы:

- изменение численности работающих и рабочих;

- изменение средней заработной платы работающих и рабочих.

Влияние изменения среднеучетной численности:

- работающих: -9 * 6126,13 = - 55135,17 грн.

- рабочих: -9 * 5959,60 = -53636,40 грн.

Влияние изменения средней заработной платы:

- работающих: +286,62 * 102 = +29235,24 грн.

- рабочих: +285,96 * 90 = +25736,40 грн.

То есть, за счет сокращения среднеучетной численности работающих на 9 человек (102 - 111) фонд оплаты труда работающих сократился на 55135,17 грн., а за счет увеличения средней заработной платы работающих на 286,62 грн. (6412,75 - 6126,13) - увеличился на 29235,24 грн. За счет влияния этих двух факторов фонд оплаты труда работающих уменьшился на 25,9 тыс. грн. ((-55135,17 + 29235,24) / 1000), что соответствует фактическому изменению фонда оплаты труда работающих.

За счет сокращения среднеучетной численности рабочих на 9 человек (90 - 99) фонд оплаты труда рабочих сократился на 53636,40 грн., а за счет увеличения средней заработной платы рабочих на 285,96 грн. (6245,56 - 5959,60) - увеличился на 25736,40 грн. За счет влияния этих двух факторов фонд оплаты труда рабочих уменьшился на 27,9 тыс. грн. ((-53636,40 +25736,40) / 1000), что соответствует фактическому изменению фонда оплаты труда рабочих.

На основании проведенного анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции.

Глава 3. Резервы снижения себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции заканчивается подсчетом резервов ее снижения и разработкой мероприятий, направленных на использование выявленных резервов.

Выделяют следующие резервы снижения себестоимости:

· народнохозяйственные (снижение транспортных расходов, снижение цен на энергоносители, рациональное размещение хозяйства);

· отраслевые (повышение уровня специализации, комбинирование, т.п.);

· внутрипроизводственные (улучшение использования основных производственных фондов, повышение уровня производительности труда, снижение трудоёмкости, экономия трудовых ресурсов).

Под факторами снижения себестоимости понимают условия, обеспечивающие эти снижения. Наиболее важные группы факторов:

- повышение технического уровня производства (внедрение более совершенных технологий, механизации и автоматизации производства);

- совершенствование организации производства (внедрение непрерывных производств, сокращение потерь, простоев);

- изменение объёмов и структуры продукции;

- улучшение использования природных ресурсов;

- систематическое повышение качества продукции;

- отраслевые и прочие факторы (инновационные процессы, ввод и освоение новых предприятий, совершенствование ценообразования).

Таким образом, на основании проведенного анализа себестоимости единицы продукции были выявлены следующие резервы снижения себестоимости:

1) В результате проведенного факторного анализа материальных затрат на производство 1 т ацетальдегида резерв экономии составил 73,59 грн.(13,17 + 19,35 + 27,03 + 14,04). А на производство 1 т нафтената натрия - 148,74 грн.(94,25+5,89+48,60).

2) В результате проведенного анализа себестоимости 1 т ацетальдегида за счет перерасхода затрат по статьям «Полуфабрикаты» и «Общепроизводственные расходы» был выявлен резерв экономии на сумму 40,27 грн.(39,34+0,93).

А при проведении анализа себестоимости 1 т нафтената натрия за счет перерасхода затрат по статьям «Заработная плата основная и дополнительная», «Отчисления на социальное страхование», «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «Общепроизводственные расходы», «Административные расходы» и «Расходы на сбыт» был выявлен резерв экономии на сумму 21,15 грн.(0,84+0,32+4,96+2,14+12,48+0,41).

Заключение

Систематическое снижение себестоимости продукции имеет важное народнохозяйственное значение, так как дает возможность при стабильных рыночных ценах увеличить прибыль на каждую гривну затрат, повышает конкурентоспособность продукции.