Издержки и прибыль предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретическое обоснование темы (издержки предприятия):

1.1 Сущность издержек предприятия

1.2 Издержки предприятия в долгосрочном периоде

1.3 Общая классификация издержек

1.4 Эффект масштаба производства

1.5 Закон убывающей отдачи

1.6 Денежные доходы предприятия

Глава 2. Методическое обоснование темы:

2.1 Методы анализа издержек производства

2.2 Минимизация издержек при выборе и использовании факторов производства

2.3 Методы оценки влияния технико-экономических факторов на снижение издержек предприятия

Глава 3. Практическое обоснование темы (издержки):

Особенности современной России

Выводы по главам 1-3

Глава 4. Теоретическое обоснование темы (прибыль):

4.1 Прибыль как экономическая категория и объект исследования

4.2 Функции прибыли

4.3 Классификация видов прибыли и источников их формирования

Глава 5. Практическая реализация темы:

5.1 Управление издержками как фактор целевого планирования прибыли

5.2 Использование концепции цепочки ценностей

5.3 Акцент на стратегическое позиционирование

5.4 Концепция затратообразующих факторов

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов предприятия. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли.

Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

Современные российские предприятия переживают сложный этап своего развития, вызванный процессом реформирования экономики: утверждением начал рыночной экономики, приватизацией государственной собственности, структурной перестройкой и др. Многие предприятия являются убыточными. И это делает вопросы планирования образования прибыли на предприятии наиболее актуальными. С помощью планирования прибыли устанавливается рациональное соотношение между источниками финансирования капитальных вложений, прироста собственных оборотных средств и другими затратами предприятия; определяются оптимальные пропорции между собственными и заемными средствами.

Кроме того, динамизм внешней среды, неопределенность экономической ситуации, наличие инфляционных процессов в экономике усиливает роль планирования прибыли.

В процессе планирования прибыли важно определить, за счет каких факторов она растет или снижается.

Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной продукции, является изменение уровня себестоимости продукции. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор в свою очередь находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно - увеличению за счет этого прибыли.

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты (издержки) предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности. Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т.д.).

Однако для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы должны учитывать экономические издержки.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки - это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль (убыток). В общем виде прибыль - это разность между общей выручкой от реализации продукции и суммарными издержками. [1] Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью понимается разность между общей выручкой и экономическими (явными и неявными) издержками. Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и явными издержками.

Прибыль - одна из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Целью данной работы является изучение теоретических основ издержек предприятия, рассмотрение сущности и функций прибыли предприятия, определение факторов роста прибыли путем построения системы стратегического управления издержками.

ГЛАВА 1. Теоретическое обоснование темы (издержки предприятия)

1.1 Сущность издержек предприятия

Существует достаточно большое количество способов, с помощью которых предприятие может зарабатывать прибыль и впоследствии превращать ее в деньги. И для каждого способа наиболее важным фактором является фактор издержек, т.е. тех реальных расходов, которые должно понести предприятие в процессе своей деятельности, направленной на получение прибыли. Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной, т.е. деятельность начинает приносить убытки.

В реальной практике менеджеры предприятия не уделяют должного внимания издержкам по той простой причине, что не могут достаточно детально их описать. Зачастую им просто трудно разобраться в запутанной структуре издержек, их взаимозависимости и зависимости от ключевых факторов бизнеса. В то же время осознание того, что издержки играют наиболее существенную роль в бизнесе, начинает овладевать менеджерами предприятия. На этой стадии принципиальным является принятие решения о том, что следует потратить время, энергию, а также деньги для того, чтобы детально проанализировать основные издержки и в дальнейшем научиться ими управлять.

В своей работе я приведу основные положения анализа издержек, которые помогут разобраться в характере возникновения и поведения издержек на практике и в дальнейшем дадут возможность создать систему управления издержками. Здесь издержки рассматриваются в рамках управленческого учета предприятия, а не формального финансового (бухгалтерского) учета. Существенным отличием управленческого учета являются следующие факторы: [6]

- управленческий учет - это внутреннее дело каждого предприятия и его основные форматы не должны следовать каким-либо узаконенным положениям;

- предприятие занимается управленческим учетом для целей внутреннего анализа эффективности своей деятельности и планирования этой деятельности на будущее;

- управленческий учет нацелен на будущее, а не просто является фиксацией достигнутого состояния.

Анализ издержек начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках издержек. Следует подчеркнуть, что издержки как исключительно сложное явление не могут быть представлены с помощью некоторой одной классификации. На практике существуют и ниже будут приведены различные подходы к классификации издержек, с точки зрения различных критериев их оценки и понимания. Совокупность представленных классификаций позволит дать полное представление о феномене издержек и их основных характеристиках. В самом общем случае любое предприятие может быть отнесено к производственным, торговым или предприятиям сферы обслуживания. Следует еще раз отметить, что классификация издержек не является самоцелью, а создает необходимые условия для последующего анализа издержек.

Современная западная теория издержек основана на редкости ресурсов и возможности их альтернативного использования. Данная концепция исходит из того, что использование ресурсов в одних целях означает невозможность их применения в других. Любому предприятию на стадии планирования хозяйственной деятельности часто приходится осуществлять выбор между двумя и большим количеством возможностей. Отдавая предпочтение одному из экономических способов производства, предприятие несет не только затраты, связанные с его осуществлением, но и определенные потери, вызванные упущенными доходами от неиспользования альтернативной возможности. Издержки предприятия по реализации выбранного способа производства, суммированные с издержками упущенных возможностей, определяются как экономические издержки.

В зависимости от того, оплачивает ли предприятие ресурсы, экономические издержки можно разделить на явные (внешние) и неявные (внутренние). Явные издержки - это затраты предприятия на приобретение ресурсов со стороны. Это платежи поставщикам за ресурсы (сырье, топливо, транспортные услуги, энергия, трудовые услуги и т.д.). Так как эти затраты отражены в балансе и отчете предприятия, их принято называть бухгалтерскими издержками. Неявные издержки - это неоплаченные затраты предприятия, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих ему самому. Эти затраты равны денежным платежам, которые предприятие могло бы получить за собственные ресурсы, если бы оно выбрало наилучший вариант их предоставления. Неявные издержки также часто называют внутренними, скрытыми или альтернативными.

Экономические издержки рассчитываются для внутренних потребностей предприятия и используются им в системе управления производством. В отличие от бухгалтерских издержек они охватывают как явные, так и неявные издержки, т.е. отличаются от бухгалтерских на величину альтернативной стоимости. Поэтому экономический подход к оценке издержек предприятия является более широким, чем бухгалтерский (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Виды издержек и их взаимосвязь

Решение об использовании ресурсов предприятие принимает на основе экономических издержек, игнорируя при этом невозвратные издержки. К ним относятся расходы на факторы, которые не имеют альтернативного использования. Примером невозвратных издержек может служить специализированное оборудование, которое в случае закрытия предприятия не может быть продано другому предприятию.

1.2 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ИЗДЕРЖКИ

прибыль издержка экономический планирование

В зависимости от того, как влияет объем производства на величину издержек в краткосрочном периоде, различают постоянные и переменные издержки.

Издержки, размеры которых не зависят от объема производства продукции, называются постоянными издержками предприятия (FC). К ним относятся отчисления на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, заработная плата высшего управленческого персонала, арендная плата и т.д. Постоянные издержки должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит.

К переменным издержкам (VC) относятся издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Это затраты на сырье, топливо, энергию, большую часть трудовых ресурсов, транспортные услуги. Величиной переменных издержек администрация предприятия может управлять, так как они могут быть изменены в краткосрочном периоде путем изменения объема производства. Если производство прекратится, то переменные издержки сократятся почти до нуля, в то время как постоянные издержки останутся на том же уровне. С расширением производства переменные издержки будут возрастать, предприятию потребуется больше сырья, материалов, работников и т.д.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для анализа деятельности предприятия, в частности принятия решения о закрытии или об объявлении банкротства в случае убыточной деятельности предприятия. [1]

В долгосрочном периоде все издержки следует рассматривать как переменные, так как в течение длительного срока могут быть изменены все расходы, в том числе затраты, связанные с большими капитальными вложениями.

В сумме постоянные и переменные издержки составляют общие или валовые издержки предприятия (TC):

TC = FC + VC

Если постоянные издержки неизменны, а переменные растут по мере увеличения объемов производства, то валовые издержки будут расти. Графически постоянные, переменные и валовые издержки показаны на рис. 1.2

Рис. 1.2 Постоянные, переменные и валовые издержки

При нулевом объеме производства валовые издержки равны величине постоянных издержек. При наращивании объема производства валовые издержки увеличиваются на величину переменных издержек в соответствующей точке. Фактически график валовых издержек получается при помощи вертикального суммирования прямой FC и кривой VC. Таким образом, кривая ТС повторяет конфигурацию кривой VC, но расположена выше ее на величину постоянных издержек.

Для предпринимателя представляет интерес не только общая сумма издержек производимых им товаров и услуг, но и средние издержки, т.е. издержки предприятия на единицу производимой продукции. При определении прибыльности или убыточности производства средние издержки сравниваются с ценой.

Средние издержки (AC) рассчитываются путем деления издержек на объем произведенной продукции. Таким образом, можно рассчитать средние постоянные (AFC), средние переменные (AVC) и средние валовые (ATC) издержки:

AFC = FC / Q;

AVC = VC / Q;

ATC = (FC + VC) / Q = FC/Q + VC/Q = AFC + AVC.

Как видим, средние валовые издержки можно рассчитать двумя способами: путем деления валовых издержек на объем производства и путем суммирования средних постоянных и средних переменных издержек.

Средние постоянные издержки (AFC) характеризуют затраты постоянного ресурса, с которыми в среднем производится единица продукции.

График средних постоянных издержек (рис. 1.3) представляет собой гиперболу. При увеличении объема производства средние постоянные издержки (AFC) снижаются. Это явление служит для предприятия мощным стимулом увеличения производства.



Рис. 1.3. Средние постоянные издержки AFC

Средние переменные издержки (AVC) характеризуют затраты переменного ресурса, с которыми в среднем производится единица продукции.

График средних переменных издержек имеет форму, представленную на рис. 1.4.

Сначала кривая AVC снижается, поскольку производство постепенно выходит на оптимальный уровень загрузки мощностей, и рост издержек отстает от темпа роста производства. Затем она почти горизонтальна, поскольку объем выпуска близок к технологическому оптимуму. И наконец, начинается подъем кривой. Мощности перегружены, и каждая дополнительная единица произведенной продукции дается ценой резкого повышения затрат.

Рис. 1.4. Средние переменные издержки AVC

Средние валовые издержки (ATC) характеризуют затраты переменного и постоянного ресурсов, с которыми в среднем производится единица продукции.

График средних валовых издержек (рис. 1.5) имеет U-образную форму.

Сначала кривая ATC убывает под влиянием уменьшения обеих своих составляющих (AFC и AVC), а затем возрастает из-за быстрого роста кривой AVC.

Величина средних валовых издержек представляет большой интерес для предпринимателя. Сравнивая их с ценой единицы производимой продукции, он может оценить свою прибыль от каждого выпуска товара.

Рис. 1.5. Средние валовые издержки ATC

Отношение прироста переменных издержек к вызванному ими приросту продукции называется предельными издержками предприятия (MC)

MC = ДVC / ДQ = ?VC / ?Q,

где MC - предельные издержки; ДVC - прирост переменных издержек, ДQ - прирост объема производства.

Предельные издержки можно получить и путем разности между переменными издержками производства n + 1 единиц и переменными издержками производства n единиц продукта:

MC = VCn + 1 - VCn

Категория предельных издержек имеет стратегическое значение, поскольку позволяет показать те издержки, которые придется понести предприятию в случае производства еще одной единицы продукции или сэкономить в случае сокращения производства на эту единицу. Иначе говорю, предельные издержки - это та величина, которую предприятие может контролировать.

Поведение предельных издержек (МС) сходно с поведением средних переменных издержек. График кривой МС сначала убывает, а затем начинает возрастать (рис. 1.6).

По мере приближения к технологическому оптимуму затраты на выпуск каждой дополнительной единицы падают, а после его превышения - растут. Применительно к МС эти изменения происходят более резко, чем на графике средних переменных издержек. Это объясняется тем, что МС есть отношение прироста переменных издержек не ко всему объему производства, а к последней единице выпуска.

Рис. 1.6. Предельные издержки

А теперь покажем на графике кривые средних издержек предприятия в краткосрочном периоде и их связь с кривой предельных издержек (рис. 1.7).

Рис. 1.7. Семейство кривых издержек предприятия

Взаимное расположение кривых МС и AVC подчиняется следующей закономерности: кривая МС пересекает кривую AVC в точке минимального значения средних переменных издержек. Причины этого таковы: пока издержки производства дополнительной единицы продукции меньше средних переменных издержек предыдущей единицы, новые значения AVC будут уменьшаться из-за снижения МС. Если издержки дополнительной единицы продукции больше средних переменных издержек производства предыдущей единицы, новые значения AVC будут увеличиваться вследствие роста МС. Следовательно, если до точки пересечения кривых средних переменных и предельных издержек (MC = AVC) средние переменные издержки падают, а после нее растут, то в самой точке будет достигнут минимум.

Подобные рассуждения, если их применять к средним валовым издержкам, позволяют утверждать, что кривая МС пересекает и кривую ATC также в точке минимального значения средних валовых издержек.[1]

1.2 Издержки предприятия в долгосрочном периоде

В отличие от краткосрочного периода, в течение которого все факторы производства, используемые предприятием, являются неизменными, в долгосрочном временном интервале предприятие может менять все факторы производства. Все издержки будут выступать в качестве переменных, а средние переменные издержки будут равны средним валовым издержкам.

Анализ изменения долгосрочных издержек важен для выбора стратегии предприятия в области масштабов своей деятельности. Например, стоит ли создавать для выпуска данного объема продукции одно крупное предприятие или несколько мелких? Какой вариант позволит минимизировать издержки?

Допустим, предприятие производит продукцию с минимальными издержками в количестве 1000 шт. Если предприятие будет производить большее количество продукции, то средние валовые издержки возрастут. Устранить это негативное явление можно только, расширив масштабы производства, открыв новый цех с новым оборудованием. На этом новом, более крупном предприятии рост средних издержек произойдет при большем объеме выпуска, и минимальные средние издержки на одну единицу продукции будут достигнуты при производстве 2000 шт.

Если предприятие будет дальше расширяться, то кривая средних издержек поднимется вверх и минимальные издержки при производстве 3000 шт. будут выше, нежели при производстве 2000 шт. продукции. Дуга АТС, описывающая кривые АТС1, АТС2, АТС3 будет представлять собой кривую долгосрочных средних издержек предприятия при различных масштабах производства. Минимальными издержки будут при производстве 2000 шт. продукции (рис. 1.8).



Рис. 1.8. Кривая средних валовых издержек в долгосрочном периоде

В некоторых отраслях кривые долгосрочных средних издержек, быстро снижаясь, затем долго остаются горизонтальными. Здесь могут существовать как мелкие, так и средние, и крупные предприятия, например, при производстве одежды, обуви и т.д.

1.3 Общая классификация издержек

Основным признаком разделения издержек для общей классификации является место появления издержек и отношение их к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания издержек в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат предприятия. Основные виды издержек согласно общей классификации представлены на рис. 1.9.



Рис. 1.9. Общая классификация издержек предприятия

Согласно этой классификации все издержки подразделяются на производственные и непроизводственные. В свою очередь, производственные издержки состоят из [20]:

- издержек, связанных с использованием прямых материалов;

- затрат на оплату прямого труда;

- производственных накладных издержек.

Издержки на прямые материалы включают сумму затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непосредственно используются в производстве и переходят в готовую продукцию.

Издержки прямого труда представляют собой оплату основного производственного персонала (рабочих), усилия которых непосредственно (физически) связаны с производством готового продукта. Труд наладчиков оборудования, цеховых мастеров и менеджеров в смысле издержек относится на производственные накладные издержки. Следует отметить известную условность этих определений в современных условиях, когда «истинно прямой» труд начинает играть все меньшую роль в современном высокоавтоматизированном производстве. Существуют полностью автоматизированные производства, для которых прямой труд, как таковой, отсутствует вовсе. Тем не менее, в общем случае понятие «основные производственные рабочие» остается в силе и их заработная плата относится к затратам прямого труда.

Производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Структура этих издержек может быть очень сложной, а их количество велико. Наиболее характерными видами производственных накладных издержек являются непрямые материалы, непрямой труд, электрическая и тепловая энергия, ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация производственных оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в число валовых издержек, и все прочие издержки, которые имманентно связаны с производственным процессом на предприятии.

Издержки, связанные с продажей продукции, включают в себя все затраты предприятия, связанные с сохранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю.

Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержанием «аппарата» управления, в том числе бухгалтерии, планово-финансового отдела и других управляющих подразделений.

К рассмотренной выше классификации непосредственно примыкает классификация издержек по отношению к готовому продукту. Все издержки предприятия подразделяются на две группы [12]:

- издержки, относящиеся к готовому продукту;

- издержки, относящиеся к периоду времени.

Признаком разделения издержек согласно данной классификации является способ, с помощью которого издержки относятся на себестоимость проданных товаров. Издержки первой группы включаются в себестоимость проданных товаров только тогда, когда готовая продукция, в состав которой вошли эти издержки, продана. До момента продажи эти издержки в составе товарно-материальных запасов предприятия представляют собой его активы, т.е. они материализованы в составе незавершенного производства или готовой продукции и хранятся на складе. Издержки второй группы включаются в отчет о прибыли, т.е. учитываются при расчете прибыли предприятия, в течение того периода, когда они были фактически понесены. Характерным примером второй группы являются издержки, связанные с общим управлением предприятия.

Ясно, что согласно этой классификации производственные издержки (в своей основной массе) относятся к первой группе, а непроизводственные издержки - ко второй. На рис. 1.10 иллюстрируется трансформация ресурсов предприятия в издержки и их участие в формировании чистой прибыли.

Рис. 1.10. Схема формирования прибыли

Согласно этой схеме, ресурсы предприятия, которые формируют издержки, относящиеся к продукту, являются активами предприятия до тех пор, пока предприятие ни продаст готовую продукцию. В то же время, издержки, относящиеся к периоду времени, признаются издержками предприятия именно в тот период, когда они были понесены, независимо от того, была продана готовая продукция или нет.

Согласно классификации издержек по характеру поведения, основным признаком является зависимость изменения издержек в связи с изменением какого-либо базового показателя. В качестве последнего обычно используется объем проданных товаров. В соответствии с этим признаком издержки подразделяют на два вида: фиксированные (постоянные) и переменные. Переменные издержки - это такие издержки, которые меняются (в целом) прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства и продаж (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются почти постоянными, стабильными). Постоянные издержки - это такие издержки, которые не меняются, когда меняется уровень производства и продаж за какой-то определенный период времени (например, год). К переменным издержкам относятся затраты на сырье и материалы, энергию и коммунальные услуги (используемые в процессе производства), комиссионные с продаж (если они определяются объемом продаж), зарплата рабочим (при условии, что она может быть увеличена или уменьшена при увеличении или уменьшении объема производства). Примерами фиксированных издержек являются затраты на амортизацию зданий и оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг (которые не изменяются при изменении объема продаж и объема производства), проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих, контролеров (которые по предположению не изменяется при изменении уровня производства), общие административные расходы.

Некоторые из этих издержек, например заработная плата или общие административные расходы, могут изменяться не совсем прямо пропорционально объему и в то же время не быть постоянными. Они могут быть обозначены как смешанные (полупеременные). Такие издержки можно разбить на переменные и постоянные компоненты и рассматривать их отдельно.

Следует отметить, что постоянные издержки могут меняться при существенном изменении объема производства. Причем это изменение носит, как правило, скачкообразный характер. Например, при увеличении объема производства может потребоваться аренда дополнительного производственного помещения и покупка нового оборудования, что приведет к увеличению постоянных издержек на сумму арендных платежей новых помещений, а также эксплуатационных и амортизационных издержек по новому оборудованию. С учетом отмеченной особенности постоянных издержек вводится понятие релевантного интервала изменения объема реализации продукции, на протяжении которого величина суммарных постоянных затрат остается неизменной.

К п .1.1 В реальной практике часто встречаются издержки, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных затрат - они могут быть обозначены как смешанные (полупеременные) издержки.. Классическим примером таких издержек является следующий вид арендной платы, которая согласно договору между арендатором и арендодателем разделяется на две части: арендатор должен платить 100 т.р. в месяц и 5 т.р. за каждый час работы производственного оборудования, установленного на арендуемых площадях.

Подобные примеры, в которых идеально точно происходит разделение смешанных издержек, встречаются крайне редко. На практике часто трудно непосредственно и однозначно выделять переменную и постоянную компоненты затрат, анализируя результирующие издержки по их отдельным элементам, число которых может достигать нескольких десятков.

Классификация издержек на прямые и косвенные используется при рассмотрении вопроса о факте отнесении издержек на определенный вид продукции или на определенное подразделение (цех) предприятия. В соответствии с этой классификацией издержки подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Принципиальным различием между прямыми и косвенными издержками является то, что прямые издержки непосредственно связаны с производством и реализацией конкретного вида продукции и потому без труда могут быть отнесены на его себестоимость. Характерными статьями прямых издержек являются [18]:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- силовая электроэнергия;

- основная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные издержки связаны с производством одновременно нескольких видов продукции, так что невозможно непосредственно выделить ту часть издержек, которая приходится на конкретный вид продукции. Ниже приведены характерные статьи косвенных издержек:

- ремонт и содержание универсального оборудования;

- общецеховые издержки;

- общезаводские издержки;

- часть непроизводственных издержек.

Данная классификация порождает формулировку одной из наиболее важных и ответственных задач анализа издержек. Задача заключается в том, чтобы оценить себестоимость одного отдельно взятого вида продукции в общей товарной номенклатуре предприятия. Ясно, что эта себестоимость включает как прямые, так и косвенные издержки. И если в отношении первых проблема оценки не возникает, то косвенные издержки должны быть распределены по видам продукции с помощью какого-либо принципа. В известном смысле это распределение носит условный характер, так как точно такое распределение сделать принципиально невозможно вследствие комплексности и стохастичности процесса формирования совокупных издержек. Но, тем не менее, эта задача должна быть решена, поскольку иначе себестоимость отдельного вида продукции установить не удается.

1.4 Эффект масштаба производства [1]

Положение кривой средних долгосрочных издержек предприятия объясняется так называемым положительным и отрицательным эффектом масштаба производства. Эффект масштаба будет положительным, если при увеличении размеров предприятия средние валовые издержки уменьшаются, и отрицательным - если увеличиваются.

Общего закона, выражающего изменение эффекта масштаба и устанавливающего обязательное снижение или повышение отдачи при росте производственных мощностей, не существует. Эффект масштаба устанавливается на основе эмпирических зависимостей для каждого конкретного случая. Вместе с тем можно выделить ряд факторов, которые обусловливают тот или иной эффект масштаба.

К числу факторов, определяющих положительный эффект масштаба производства, относятся:

1) специализация ресурсов: труда, оборудования, менеджмента;

2) использование наиболее современного высокопроизводительного оборудования - поточных линий, автоматизированных модулей и т.п.;

3) расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

4) развитие производства из отходов основного производства.

Факторы положительного эффекта масштаба производства при чрезмерном «увеличении» ими превращаются в факторы отрицательного эффекта. Например, разделение труда и узкая специализация могут превратиться в монотонную, бездумную работу. Человек, лишенный возможности реализовать свой творческий потенциал, не будет трудиться эффективно. Координировать работу специализированных подразделений крупного предприятия для менеджмента становится все труднее. К тому же сам коллектив менеджеров производственного гиганта перерождается в бюрократический аппарат.

Фактором отрицательного эффекта масштаба производства становится также возрастающие транспортные издержки.

Эффективность использования ресурсов в долгосрочном периоде связана с реализацией положительного эффекта масштаба. До определенного момента времени он снижает средние издержки, а затем сменяется отрицательным, который повышает средние издержки. Критерием эффективности масштаба производства является оптимальный размер предприятия. Оптимальный размер предприятия - это размер, обеспечивающий минимальные долгосрочные средние издержки. Критерий минимальных средних издержек во многом определяет поведение предприятия в долгосрочном периоде.

Иногда положительный эффект масштаба производства может быть настолько большим, что обусловит целесообразность функционирования единственного предприятия. Иными словами, в некоторых отраслях без всяких ограничений действует правила: чем больше масштаб производства, тем ниже издержки. Подобное состояние рынка является естественной монополией. В данном случае монополия возникает вследствие естественных причин: технологические особенности производства таковы, что единственный производитель обслуживает рынок более эффективно, чем несколько конкурирующих предприятий. И дробить естественную монополию недопустимо: возрастут средние валовые издержки в отрасли.

Масштаб производства задается производственной функцией. Если предприятие принимает решение об одновременном и пропорциональном изменении количества всех применяемых факторов, то налицо изменение масштаба производства.

Взаимосвязь между изменением масштаба производства и соответствующим изменением в объеме выпуска продукции называется отдачей от масштаба производства. Отдачу от масштаба производства можно измерить путем сравнения процентного изменения объема выпуска продукции с процентным изменением количества изменяемых факторов производства.

Принято различать постоянную, возрастающую и убывающую отдачу от масштаба производства.

Если при пропорциональном увеличении количества факторов в n раз объем производства тоже увеличивается в n раз, то имеет место постоянная отдача от масштаба.

Возрастающая отдача от масштаба имеет место тогда, когда пропорциональное увеличение количества всех применяемых факторов в n раз увеличивает объем производства больше, чем в n раз.

Источником возрастающей отдачи от масштаба являются специализация в рамках предприятия и используемая технология. Увеличение масштабов производства может позволить предприятию нанимать специалистов в той или иной области производственной и сбытовой деятельности. Крупное предприятие может осуществить такие расходы, которые, изменяя внутреннюю организацию производства, в итоге и приведет, к более чем пропорциональному увеличению выпуска по сравнению с затратами. Технология же позволяет использовать крупные производственные мощности, которые более производительны в расчете на единицу готовой продукции.

Когда пропорциональное увеличение всех применяемых факторов в n раз вызывает рост объема производства меньше, чем в n раз, имеет место убывающая отдача от масштаба производства.

Причинами убывающей отдачи от масштаба производства являются растущие бюрократические издержки внутреннего управления укрупненного предприятия. Распоряжения «сверху - вниз» проходят через все большее количество инстанций, административные расходы возрастают в большей степени, нежели выпуск готовой продукции. В целом это ведет к снижению эффективности производства.

1.5 Закон убывающей отдачи

Факторы производства должны использоваться предприятием с соблюдением определенной пропорциональности между постоянными и переменными факторами. Нельзя произвольно увеличивать количество переменных факторов на единицу постоянного фактора, поскольку в этом случае вступает в действие закон убывающей отдачи (возрастающих затрат).

В соответствии с этим законом, непрерывное увеличение использования одного переменного ресурса в сочетании с неизменным количеством других ресурсов на определенном этапе приводит к прекращению роста отдачи от него, а затем и к его сокращению. Данный закон действует при неизменном технологическом уровне производства. Переход к более прогрессивной технологии повышает отдачу ресурсов независимо от соотношения постоянных и переменных факторов.

Закон убывающей отдачи применим ко всем видам переменных факторов во всех отраслях. При постепенном введении в производство дополнительных единиц переменного ресурса при условии, что все остальные ресурсы постоянны, отдача от этого ресурса сначала быстро растет, а затем ее прирост начинает снижаться.

Допустим, что предприятие в своей деятельности использует только один переменный ресурс - труд, отдачей которого является производительность. По мер загрузки оборудования за счет постепенного увеличения числа нанимаемых рабочих выпуск продукции быстро возрастает. Затем прирост постепенно замедляется до тех пор, пока рабочих станет достаточно для полной загрузки оборудования. Если продолжать нанимать рабочих и дальше, то они ничего уже не смогут добавить к объему производимой продукции. В конце концов, рабочих станет так много, что они будут мешать друг другу, и выпуск сократится.

1.6 Денежные доходы предприятия

Итогом хозяйственной деятельности предприятия выступает его доход. Доход - определенная денежная сумма, получаемая предприятием в результате производства и реализации товаров и услуг за определенный период времени.

Доход предприятия имеет три разновидности: валовой, средний и предельный.

Валовой доход (TR) - это общая сумма денежной выручки, полученная предприятием в результате реализации произведенной продукции:

TR = P • Q

где P - цена реализации единицы продукции, Q - количество единиц произведенной и реализованной продукции.

Валовой доход предприятия при постоянной цене изменяется пропорционально изменению выпуска и реализации продукции и в том же самом направлении (рис. 1.11).

Рис. 1.11 График валового дохода при постоянной цене

Если цена товара изменяется и снижается по мере увеличения объема продаж, то функция выручки будет иметь другой вид (рис. 1.12).

Рис. 1.12 График валового дохода при непостоянной цене

Средний доход (AR) есть величина денежной выручки, приходящаяся на единицу реализованной продукции:

AR = TR / Q

Данный показатель применяется при изменяющихся ценах в течение какого-то периода времени или когда ассортимент продукции состоит из нескольких товаров и услуг. График среднего дохода представлен на рис. 1.13.

В случае стабильности цены на рынке величина среднего дохода равна цене: AR = P.

Предельный доход (MR) представляет собой приращение валового дохода, полученное в результате реализации дополнительной единицы продукции:

MR = ДTR / ДQ

При любом объеме продаж MR < P, поскольку весь возросший объем продаж будет продан по более низкой цене. На рис. 1.14 показан график предельного дохода предприятия.

График предельного дохода строится на основе графика спроса, поскольку зависит от цены продажи продукции предприятия.

Рис. 1.13 График среднего дохода

Рис. 1.14 График предельного дохода

ГЛАВА 2. Методическое обоснование темы (издержки производства)

2.1 Методы анализа издержек производства

Задача, о которой здесь пойдет речь, состоит в анализе способов отнесения отдельных видов издержек на готовую продукцию и на издержки, отнесенные к реализации продукции в данном периоде. Рассмотрим эту задачу более подробно. Оговорим заранее, что данная задача решается при условии, что распределение косвенных издержек межу видами продукции уже произведено. Более того, все производственные издержки распределены на переменную и постоянную компоненты.

Как было отмечено ранее (в Главе 1), все производственные издержки подразделяются на затраты прямых материалов, прямого труда и производственные накладные издержки. Если первые две группы, как правило, являются прямыми переменными издержками и непосредственно относятся на произведенный продукт, то производственные накладные издержки являются смешанными, т.е. включают как переменную, так и постоянные компоненты. Переменные производственные накладные издержки со всей очевидностью следует отнести на себестоимость готового продукта, так как они включают силовую энергию, непрямые материалы, упаковку, контроль качества и т.д. В то же время такой уверенности в отношении постоянных производственных издержек нет. Существует два варианта того, как распорядиться постоянными накладными издержками:

- включить их в состав производственной себестоимости, т.е. распределить равномерно по всей произведенной продукции;

- подобно маркетинговым и административным издержкам отнести к затратам периода, т.е. отнести на совокупность затрат, связанных с реализацией продукции в конкретный период (чаще всего, месяц).

Другими словами, центральным вопросом оценки себестоимости продукции является следующее - какой период выбрать для отнесения постоянных производственных издержек:

- период, в котором издержки фактически появляются;

- период, в котором продукция реализуется.

В классической литературе по учету издержек описываются два метода калькуляции себестоимости [3]:

- метод поглощенных затрат, при котором все производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

- метод прямых затрат, при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

Метод прямых затрат часто называют методом переменных затрат, причем это название в большей степени отражает сущность метода, так как в стоимость товарно-материальных запасов готовой продукции включаются не только прямые затраты труда и материалов, но и переменные производственные издержки.

Приведем вкратце основные особенности этих подходов и их отношение к реальной практике на российских предприятиях.

Основные особенности метода поглощенных затрат:

- наиболее часто применяется на российских предприятиях;

- в основном используется для внешней отчетности;

- основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции;

- предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные;

- запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости;

- так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции.

В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции. Данный метод учета хорошо использовать в тех случаях, когда:

- на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;

- сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

- имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Основные особенности метода переменных издержек состоят в следующем:

- независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете;

- метод основывается на учете конкретных производственных затрат;

- постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции;

- предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности;

- запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам;

- дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе;

- кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

2.2 Минимизация издержек при выборе и использовании факторов производства

К минимизации издержек коммерческие предприятия стремятся как при выборе факторов производства, так и при их использовании в процессе производства.

В условиях, когда предприятие уже существует, проблема выбора факторов производства может возникнуть при изменении цены на производимый товар. Если цена повысилась и надо увеличивать производство, возникает необходимость приобретения дополнительных факторов производства. Понижение цены, требуя сокращения производства, создает необходимость избавления от оказавшихся лишними факторов производства, чтобы уменьшить издержки производства.

Так или иначе, нужно поддерживать выгодное для предприятия соответствие между различными факторами производства. Наиболее выгодной здесь является ситуация, при которой издержки при данном объеме производства являются минимальными. Для этого предприятие должно руководствоваться соответствующим правилом. Оно гласит: наиболее выгодным является такое сочетание факторов производства, при котором отношение предельной производительности одного фактора (МР) к его цене (Р) должно равняться отношению предельной производительности другого фактора к его цене и т.д.:

МРа / Ра = МРb / Рb = МРc / Рc и т.д.

Предельная производительность определяется приростом продукции, произведенной последней (дополнительной) вовлеченной в производство единицей данного фактора (машины, станка, работника и т.д.). Поскольку произведенная продукция после продажи приносит доход, то предельная производительность может быть определена доходом, приносимым дополнительно вовлеченным в производство (предельным) фактором производства.

Если в производство вовлекаются дополнительные единицы какого-то фактора, при прочих неизменных факторах, то действует закономерность, представленная на рис.2.1.

Рис. 2.1

Сначала каждый дополнительно вовлекаемый в производство фактор (Fa) приносит все больший доход, а затем отдача от дополнительно вовлекаемого фактора начинает снижаться. Поэтому линия предельного дохода, получаемого от применения дополнительного фактора (MR), принимает форму дуги.

Однако есть производства, где использование одного дополнительного фактора невозможно без другого фактора. Например, в таксопарке увеличение пассажироперевозок невозможно только за счет увеличения числа автомобилей. Каждому дополнительному автомобилю требуется дополнительный водитель.

Подобную ситуацию иллюстрируют с помощью производственной функции В. Леонтьева.

q = min (aK, bL),

где q - объем производства, K - капитал как фактор производства, L - труд как фактор производства, a и b - коэффициенты пропорциональности данных факторов.

Графически эта функциональная зависимость выглядит следующим образом:

Рис. 2.2

Рис. 2.2 указывает на возможность увеличения объема производства с q1 до q2 только путем одновременного увеличения числа двух факторов: труда с 0L1 до 0L2 и капитала c 0К1 до 0К2.

Для определения соотношения между различными факторами обычно используется принцип «общего множителя». Если, например, деталь х производится токарем на токарном станке в количестве 5 штук в час, а деталь y, которая с деталью x образует один узел, производится другим рабочим на фрезерном станке в количестве 3 штуки в час, то необходимо как минимум 3 токарных станка с соответствующим числом токарей и 5 фрезерных станков с соответствующим числом фрезеровщиков. Подобное соотношение вытекает из общего множителя 15:

5 х 3 = 3 х 5 = 15.

Мы знаем, что возможно взаимозамещение факторов производства. Так, капитал как фактор производства может быть замещен трудом и наоборот. Причем отдача от такого замещения может меняться, в том числе есть эффект убывающей отдачи от замещения одного фактора другим. Ситуацию с замещением одного фактора другим можно представить в виде следующей таблицы, данные которой условны.

Количественное соотношение труда и капитала как факторов производства

	L1	L2	L3
K1	5	11	1
K2	1	16	2
K3	1	20	2

Приведенные в таблице данные можно представить в виде следующего рисунка (рис. 2.3), показывающего функциональную зависимость объема производства (q) от различного соотношения фактора труда (L) и капитала (К).

Рис. 2.3

Рисунок хорошо показывает, что один и тот же объем производства может быть получен при разном соотношении факторов труда (L) и капитала (К). Например, объем q1 можно получить при использовании факторов как в сочетании 0K1 и 0L1, так и в сочетании 0K2 и 0L2. Видно, что трудом в объеме L1L2 можно заменить капитал в объеме К1К2, и наоборот. Отношение величины одного фактора к величине другого замещаемого им фактора характеризует коэффициент замещения.

Сохранив количество труда 0L2, можно увеличить объем производства до q2, применив дополнительный капитал в размере К2К1.

Кривые, характеризующие объем производства, показывают возможность бесчисленного множества сочетаний факторов, обеспечивающих данный объем. Возникает вопрос: какое из этого множества факторов наиболее выгодное для предприятия? Ответ на него дается с помощью линии бюджетного ограничения (рис.2.4).

Рис. 2.4

Линия бюджетного ограничения соединяет концы отрезков 0К и 0L, характеризующих возможность предприятия с учетом имеющихся у него финансовых средств приобрести трудовых факторов в количестве 0L либо капитальных факторов в количестве 0К. Любая точка на этой линии (а, b и т.д.) указывает на возможные сочетания данных факторов. Если данную линию наложить на кривые взаимозамещения факторов, то точка пересечения линии с той или иной кривой укажет на наиболее выгодное для предприятия сочетание факторов (рис. 2.5).



Рис. 2.5

Рисунок показывает, что сочетание факторов 0К1 и 0L1 при данных бюджетных возможностях предприятия является наиболее выгодным и эффективным. Оно позволяет производить продукцию в объеме q2, что больше, чем при сочетании факторов 0К2 и 0L2, требующих для своего приобретения тех же средств. Видно, что первое сочетания факторов позволяет производить продукции больше при данных затратах на эти факторы.

Рисунок также показывает, что если цены на тот или иной фактор изменятся, то это приведет к изменению положения линии бюджетного ограничения и, следовательно, потребует иного соотношения между факторами.

Рассмотренные закономерности распространяются и на землю как фактор производства. Но наличие пространственных характеристик у данного фактора обусловливает определенные особенности на его использование. Прежде всего, данный фактор требует учета принципов рационального размещения предприятия. Отметим основные из этих принципов.

1. Близость к источникам сырья. Сырье считается транспортоемким, то есть требующим больших затрат на перевозку. Поэтому важно разместить предприятие таким образом, чтобы эти расходы были минимальными.

Близость к источникам энергии. Этот принцип особенно важен для энергоемких производств, например, для предприятий алюминиевой промышленности.