Затраты на производство и реализацию продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Затраты на производство и реализацию продукции»

Содержание

1. Экономическая классификация затрат корпораций

2. Планирование себестоимости

3. Анализ безубыточности

1. Экономическая классификация затрат корпораций

Расходы - это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновения обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это затраты на производство товаров и оказание услуг в ходе получения доходов.

Предприятия часто несут затраты, которые оказывают благоприятное влияние на финансовые результаты более чем одного отчетного периода.

Необходимость изучения классификации расходов и издержек корпорации вытекает из того факта, что в конечном итоге совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование финансовых показателей, являясь объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб корпорации. Все затраты корпорации условно можно разделить на три основных направления:

- затраты капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала), в основном связанные с расширением производства и приростом оборотных активов;

- затраты, связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг);

- затраты на социально-культурные мероприятия.

Затраты по формированию и воспроизводству основного капитала связаны с созданием, реконструкцией и расширением основных производственных фондов. Увеличение объема производства также требует дополнительных затрат (инвестиций) на формирование запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции, т.е. дополнительного авансирования капитала в оборотные активы. Источником финансирования капитальных затрат являются: средства фонда накопления, амортизационные отчисления, кредиты, займы, бюджетные средства и ряд других источников.

Затраты на социально-культурные мероприятия связаны с тем, что многие корпорации имеют значительное количество социальных объектов (столовые, санатории, дома культуры и отдыха и т.д.). кроме того, к ним относятся некоторые затраты по повышению квалификации работников, улучшение бытовых условий, инвестиционные затраты на непроизводственные нужды. Источником их финансирования в основном является чистый доход корпорации.

Затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг занимают значительный вес в общей сумме затрат корпорации. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.

Расходы или издержки производства представляют собой затраты на изготовление товаров или оказание слуг покупателям - потребителям. Издержки делятся на зависящие и не зависящие от объема производимой продукции.

Постоянные расходы (издержки) не зависят от величины производства. Они существуют и при нулевом объеме производства и включают в себя: стоимость оборудования, обязательства предприятия, налоги, амортизационные отчисления, оплату охраны, арендную плату, зарплату управленческого капитала и т.д.

Переменные расходы (издержки) зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы и заработной платы рабочих.

Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые расходы (издержки) корпорации.

Необходимо отметить, что: во-первых, деление затрат на переменные и постоянные помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов; во-вторых, эта классификация позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных затруднений. Кроме того, классификация затрат необходима для операционного анализа.

Предельные расходы (издержки) представляют собой дополнительные затраты на производство каждой единицы продукции, по сравнению с данным объемом ее выпуска для реализации на рынках.

Издержки обращения связаны с организацией корпорациями своей снабженческо-закупочной и коммерческо-сбытовой деятельности на рынках.

Дополнительные издержки обращения - это затраты на упаковку, сортировку, транспортировку и хранение товара. Эти издержки обращения близки к издержкам производства, и входя в стоимость товара, увеличивают последнюю. затрата расход себестоимость безубыточность

Чистые издержки обращения - это затраты на осуществление актов купли-продажи товаров: как зарплата продавцов, организация маркетинговых исследований, рекламы и т.д.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности. К ним относятся возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, образцы товаров и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталов других корпораций, предприятий и т.д.;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

- проценты, предоставляемые корпорацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов, займов;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных корпорацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.).

Себестоимость продукции - суммарные затраты корпорации в денежной форме на производство и реализацию товаров на рынках.

2. Планирование себестоимости

Размер прибыли - один из важнейших критериев оценки эффективности предпринимательской деятельности - зависит от выручки и себестоимости реализуемой продукции. Поэтому в процессе финансового планирования большое внимание следует уделять прогнозированию себестоимости.

В себестоимость продукции и услуг входят затраты, связанные с производством.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на страхование;

- износ основных средств;

- прочие затраты.

При планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:

1) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок). Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное. Перечень производств (в т.ч. переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяется учетной политикой субъекта.

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производства) в основном производстве;

2) по видам продукции, работ и услуг.

Затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т.ч. отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

3) по способу отнесения на себестоимость продукции.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т. ч. отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и др.), включаемые в себестоимость продукции через их распределение.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в который они были понесены, например:

- общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ и услуг);

- расходы на выплату процентов за кредит;

- расходы по реализации товарно-материальных запасов.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции.

На предприятиях Казахстана наиболее широкое распространение получили следующие системы калькулирования себестоимости продукции:

- позаказная;

- попередельная (попроцессная);

- нормативная (стандарт-костинг).

Система калькулирования «стандарт-костинг» реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат.

При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учёте величины отклонений. Её преимущества:

- внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат;

- неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия;

- повышение эффективности контроля над отклонениями отчётных показателей от нормативных;

-получение более объективных результатов калькулирования.

Позаказная калькуляция себестоимости (job-order costing) - это метод калькуляции себестоимости, при котором целевой затратой (объектом учета) является сам продукт (работа, услуга) или небольшая партия продукта. При этом часто этот продукт называют заказом, отсюда и исходит название данного метода калькулирования. При позаказной калькуляции себестоимости затраты легко отслеживаются до конкретного заказа. Поэтому эти затраты связывают с заказами, а не с другими целевыми затратами - операциями, процессами и т.д.

Метод позаказной калькуляция себестоимости относится к системе калькуляции затрат, которая требуется в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг по-своему уникальна, либо количество необходимой продукции настолько маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству другие предприятия и специально заниматься планированием и установками. В связи с этим требуется знать издержки каждой выпускаемой единицы продукции, и поэтому их приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции.

Применение позаказного калькулирования не ограничивается промышленными предприятиями. Этот метод также используется в строительстве, сфере обслуживания и бюджетных организациях. В качестве примера можно привести рекламные агентства, юридические конторы, больницы, жилищно-строительные фирмы. Системы позаказной калькуляции применяются в тех отраслях, в которых выпускаются товары или услуги на заказ. Например, инженерные компании часто выпускают оборудование на основе индивидуальных спецификаций, требующихся для их заказчиков. Контракты, выполняемые строительными и инженерными организациями для каждого заказчика, обычно сильно отличаются друг от друга. Во всех компаниях такого типа затраты должны отслеживаться применительно к каждому отдельному заказу.

Компании, которые занимаются производством ряда товаров, например, электробытовых приборов, которые до реализации хранятся на складе, применяют метод калькуляции себестоимости партии товара. Система учета затрат в данном случае одна и та же. Единственная разница заключается в том, что вместо начисления затрат на каждую единицу продукции, затраты начисляются на каждый производственный наряд, который включает в себя определенное количество единиц продукции. По завершении изготовления заказа, себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат партии на общее количество единиц товара.

Многие компании объединяют позаказную калькуляцию себестоимости с калькуляцией себестоимости партии товара. Такие случаи имеют место в компаниях, осуществляющих сборку продукта согласно техническим требованиям клиента, причем сама конструкция (сборка) содержит ряд комплектующих деталей, которые могут использоваться в других конструкциях. Т.е. изготовляется партия комплектующих деталей и все затраты учитываются в калькуляционной ведомости определенной партии изделий. По завершении изготовления комплектующих изделий, наряд-заказ закрывается, и изготовленная продукция передается на склад готовых деталей по средней себестоимости всей партии изделий. Когда клиент заказывает какую-либо определенную конструкцию (исполнение), составляется новый наряд-заказ, требуемые детали забираются со склада и затраты начисляются в счет наряда-заказа по сборке.

Калькуляция затрат по контракту - система позаказной калькуляции издержек, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени. Примерами отраслей экономики, выполняющие крупные контракты и применяющих систему калькуляции, являются строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение, где срок выполнения работы составляет несколько месяцев или даже лет, и в большинстве случаев работы выполняется на месте нахождения объекта строительства, а не в производственных помещениях подрядчика.

В фактическом калькулировании (actual costing) используются фактические затраты: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные расходы.

В нормальном калькулировании (normal costing) используются фактические затраты для прямых материалов и прямого труда, в то время как производственные накладные расходы относятся на заказы с использованием плановой ставки распределения накладных расходов умноженной на фактическое количество базового критерия.

Попроцессная калькуляция затрат на производство - метод расчета себестоимости производимой продукции, применяемый в производствах, выпускающих массовую однородную (серийную) продукцию или в производствах, где выпускается различная продукция, но процесс разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Принципиальное отличие попроцессного метода от позаказного заключается в выборе объекта учета затрат. В отличие от позаказного здесь целевой затратой является процесс производства продукта. При использовании попроцессного метода себестоимость одного изделия рассчитывается путем деления себестоимости всего производства на число изделий, произведенных за данный период. Примером отраслей, в которых применяется попроцессная калькуляция являются: химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, лакокрасочная, мукомольная, резинотехническая и т.д.

Изменение себестоимости в процессе производства.

Изделие переходит от одного процесса к другому до тех пор, пока не будет изготовлено полностью. Параллельно с процессом изготовления идет процесс накопления затрат на производство, то есть увеличивается себестоимость изделия. Для каждого из технологических процессов необходимо определить прямые и косвенные затраты.

Затраты определяются так же, как и в позаказном методе калькуляции. Учитываются все прямые затраты на сырье, материалы и оплату труда, а также производственные накладные расходы. При этом многие затраты, которые при позаказном методе считаются косвенными, становятся прямыми, например, расходы на контроль процесса производства, амортизация оборудования внутри процесса и пр.

3. Анализ безубыточности

Для принятия оптимальных решений о выпуске продукции необходимо знать:

- какое воздействие на доход имело бы снижение цены реализации и реализации большего количества;

- какой требуется объем продаж для предполагаемого расширения предприятия и др.

На эти и другие вопросы можно ответить, анализируя данные о безубыточности производства. Для анализа этих данных рассматривается зависимость между изменениями производства и изменениями дохода от продаж, расходов и чистого дохода. Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Эта информация имеет весьма существенное значение для руководства, менеджеров предприятия, так как на ее основе можно определить критические уровни выпуска.

С помощью анализа безубыточности определяют воздействие снижения цены реализации, изменения объема реализации продукции на доход предприятия, а также какой требуется объем продаж, при котором предприятие полностью покрывает все свои затраты и доходы равны нулю. Такая информация позволяет предприятию оценить свои возможности в ценообразовании, определить пределы безопасности его деятельности, управлять своими издержками.

Определение безубыточности предприятия - это определение критических соотношений общей выручки от реализации и объема производства, при котором предприятие будет способным покрыть все свои расходы без получения прибыли. Анализ безубыточности можно применять в различных ситуациях, когда возникают вопросы:

- возрастает ли возможность безубыточной работы предприятия или она уменьшается с течением времени;

- покроет ли увеличение объема продаж затраты на проведение мероприятий по маркетингу;

- окупятся ли внедрение новых технологий, нового продукта на рынок.

Анализ безубыточности нацелен на:

- оценку прибыльности производственной и коммерческой деятельности;

- планирование рентабельности на основе запасов финансовой прочности;

- оценку деятельности начального периода функционирования нового предприятия;

- разработку ассортиментной политики предприятия;

- принятие и оценку управленческих решений по определению величины заказа, увеличению объема производства с учетом ценовой эластичности спроса.

На первом этапе анализа безубыточности ведется сбор и аналитическая обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа. На втором этапе ведется расчет условно-постоянных и условно-переменных издержек, уровня безубыточности, зоны безопасности. На третьем этапе дается аналитическое обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы дохода.

Теоретической базой анализа безубыточности является система учета прямых затрат (директ-костинг) или система управления себестоимостью. Главное внимание уделяется изучению проведению затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, решений по нормализации финансового состояния предприятия.

Рассмотрим поведение переменных и постоянных издержек при изменении объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне. Самым эффективным методом финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ, называемый также анализом: «Издержки - Объем производства - Прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Таблица 1 - Поведение переменных и постоянных издержек

Объем производства (сбыта)	Переменные издержки	Постоянные издержки
	суммарные	на ед.прод.	суммарные	на ед.прод.
Растет	Увеличиваются	неизменны	неизменны	уменьшаются
Падает	Уменьшаются	неизменны	неизменны	увеличиваются

Операционный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом операционного рычага.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия.

При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности.

Когда же выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает тогда все больший и больший процент снижения прибыли, причем грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты.

На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать… и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данной фирмой: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение так называемой валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли. Валовая маржа представляет собой разницу между доходом от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.

Как видно из определения, понятие «валовая маржа» не совпадает с термином «валовый доход», используемым в казахстанской практике. Это связано с тем, что состав затрат, относимых на себестоимость и расходы периода (в практике учёта Республики Казахстан) не совпадает с переменными и постоянными издержками. Существует ряд мнений по данному вопросу. В частности, высказываются суждения о том, что амортизация, включаемая в себестоимость, относится к постоянным издержкам. На наш взгляд, при использовании модели операционного рычага следует разграничить затраты следующим образом. Переменные издержки включают себестоимость и расходы по реализации, постоянные - сумму административных расходов и расходов по процентам (вознаграждению).

Порог рентабельности (точка безубыточности, критическая точка, «мертвая точка», точка самоокупаемости, точка перелома, точка разрыва и т.д.) - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. То есть валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.

Формула расчета порога рентабельности:

 (5.1)

Запас финансовой прочности предприятия определяется как разность между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств. Запас финансовой прочности показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем предприятие понесет убытки.

Запас финансовой прочности можно рассчитать и в процентах к выручке. Выраженный в процентах, он отражает предел, о которого возможно снижение дохода от реализации без угрозы получить убытки.

Приведем расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности по данным казахстанской компании NN.

Таблица 2 - Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности АО «NN» (тыс. т.)

Показатели	2008
1. Доход от реализации	14 271 336
2. Переменные затраты (себестоимость +расходы по реализации)	12 483 638
3. Валовая маржа (1-2)	1 787 698
4. Коэффициент валовой маржи (3:1)	0,13
5. Постоянные затраты (административные расходы + расходы по процентам)	1 128 012
6. Порог рентабельности (5:4)	9 005 009,9
7. Запас финансовой прочности (1-6)	5 266 326,1
8. Запас финансовой прочности, в % (7/1 *100%)	36,9%

Зная порог рентабельности, определим запас финансовой прочности предприятия, который рассчитывается как разность между достигнутым фактическим доходом от реализации и порогом рентабельности. Как видно из представленных данных, данное предприятие обладает солидным запасом финансовой прочности. Расчёты показали, что данное предприятие способно выдержать 36-процентное снижение дохода от реализации без ущерба для своего финансового положения.

Если доход от реализации ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств. Запас финансовой прочности показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем предприятие понесет убытки.

Действие операционного рычага обусловлено неизбежностью условно-постоянных затрат, доля которых в общем объёме расходов снижается по мере роста объёмов продаж, что обеспечивает экономию на условно-постоянных расходах.

Рисунок 1 - Определение точки безубыточности

Три главные линии показывают зависимость переменных, постоянных затрат и выручки от объёма производства. Точка критического объёма производства показывает объём производства, при котором величина выручки от реализации равна полной её себестоимости.

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта производственного (операционного) рычага, т.е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объём реализации, не приводя к убыточности.

При снижении выручки от реализации продукции сила операционного рычага возрастает, что влечёт за собой серьёзное снижение прибыли.

При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности.

Когда же выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает тогда все больший и больший процент снижения прибыли, причем грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты.

На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать… и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. Здесь на первый план выдвигается текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении выпуска продукции, однако их относительная величина (доля в общем объёме расходов) может отразиться на уровне предпринимательского риска. Поэтому при планировании постоянных затрат важен мониторинг их взаимосвязи с объёмом выпуска. Даже при неизменных постоянных издержках может получиться разный финансовый результат: от убытка до прибыли.

При планировании и мониторинге постоянных затрат необходимо:

- определить необходимый объём выпуска и реализации, при которых достигается окупаемость постоянных и переменных издержек;

- рассчитать величину постоянных затрат и сопоставить их с реальными производственными возможностями.

При планировании и мониторинге постоянных затрат необходим детальный анализ их структуры, информация о выпуске, производственных заказах, производственных возможностях. Влияние внешних условий не поддаётся формализованной оценке, поэтому финансовая служба должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос об увеличении отпускных цен.

Изменяя соотношение между переменными и постоянными издержками, можно решать вопрос оптимизации прибыли. Такая зависимость и отражается силой действия операционного (производственного) рычага.

Операционный рычаг характеризует степень чувствительности прибыли и возможности мониторинга: если у предприятия высокий уровень операционного рычага, то небольшие усилия по увеличению продаж могут привести к значительному росту чистого дохода. С другой стороны, этот показатель характеризует предпринимательский риск оказаться в убытке при сокращении спроса и сбыта. Сила действия операционного рычага рассчитывается по формуле:

Сила действия операционного рычага = 5.2

Где: ВМ - валовая маржа

ЧД - чистый доход

При применении модели операционного рычага для казахстанской практики следует ввести некоторые пояснения. Поскольку эта модель используется для анализа операционной деятельности, следует учитывать только доход от основной деятельности (в случае, если предприятие получает доходы от неосновной деятельности - сдача в аренду помещений, финансовая деятельность). В этой связи показатель чистого дохода не следует брать из формы№2, его необходимо рассчитать с учётом ставки корпоративного подоходного налога. В нашем расчёте ставка КПН составляет 20%.

Таблица 3 - Расчет силы действия операционного рычага АО «NN» (тыс. т.)

Показатели	2008
1. Доход от реализации	14 271 336
2. Переменные затраты (себестоимость +расходы по реализации)	12 483 638
3. Валовая маржа (1-2)	1 787 698
4. Коэффициент валовой маржи (3:1)	0,13
5. Постоянные затраты (административные расходы + расходы по процентам)	1 128 012
6. Чистый доход (1-2-5)*0,8	527 748,8
7. Сила действия производственного рычага (3:6)	3,38

Показатель силы действия операционного рычага определяет, во сколько возрастёт чистый доход при 1-процентном росте валовой маржи. В нашем случае этот показатель довольно высок. Это означает, что если валовая маржа вырастет на 1%, чистый доход вырастет в 3,38 раза. Очевидно, что чем выше доля постоянных затрат в общем объёме расходов предприятия, тем сильнее сила действия операционного рычага.

Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных издержек. Для предприятий, отягощенных громоздкими производственными фондами, высокая сила операционного рычага представляет значительную опасность: в условиях экономический нестабильности, падения платежеспособного спроса клиентов и сильнейшей инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков. Менеджмент оказывается «заблокированным», т.е. лишенным большей части вариантов выбора продуктивных решений.

Таким образом, конечные финансовые результаты деятельности предприятия с низким уровнем постоянных расходов в меньшей степени зависят от изменений в объемах производства. Предприятия с высоким уровнем постоянных расходов больше подвержены риску.

Для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы компании.

Финансовый аналитик не должен ограничиваться констатацией того или иного финансового положения предприятия. Он обязан представлять, что произойдет, если условия производства или сбыта изменятся.

Использование метода, основанного на анализе безубыточности, при определении тактики рыночного поведения, способствует предотвращению финансовых затруднений хозяйствующих субъектов, а именно, позволяет устранить просчеты предпринимателей, связанные с недооценкой стартовых потребностей в капитале, чрезмерной экспансией, чрезмерным увеличением объема продаж. Как отмечают экономисты Лондонской школы бизнеса, «анализ безубыточности» позволит избежать некоторых ловушек, которые приводят к краху девять из десяти мелких предпринимателей. Здесь же следует отметить, что в случае, если хозяйствующий субъект уже терпит убытки, то данный метод позволяет изыскать дополнительные внутренние резервы по поводу выхода предприятия из тяжелого финансового состояния.

Размещено на Allbest.ru