Размещено на http://www.allbest.ru/

29

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

В качестве базы исследования выступает предприятие ПО «Центр» Крапивинский. Учредительным документом предприятия является Устав предприятия. Структура предприятия приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура ПО «Центр» Крапивинский

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, собственный баланс, печать и штамп со своим наименованием, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банка, обладает полной самостоятельностью в осуществлении своей производственной и финансовой деятельностью в рамках настоящего Устава и действующего законодательства.

Целью деятельности ПО «Центр» Крапивинский является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является: производство и реализация хлебобулочных изделий широкого ассортимента; осуществление коммерческо-посреднической, торговой, торгово-закупочной деятельности в установленном законом порядке, включая создание и эксплуатацию объектов торговли и общественного питания; выпуск и реализация потребительских товаров индивидуального и массового спроса продовольственного ассортимента.

Перечень продукции, выпускаемой ПО Центр Крапивинский, содержит:

около 10 наименований хлеба;

более 20 разновидностей булочных изделий;

более 50 наименований мучной кондитерской продукции.

ПО Центр Крапивинский осуществляет следующие основные виды деятельности: производство хлеба и хлебобулочных изделий; производство кондитерских изделий всех видов; оптовая торговля; розничная торговля; общественное питание.

Основные показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Источником информации явились бухгалтерские балансы предприятия (см. Приложение 1) и Отчеты о прибылях и убытках (см. Приложение 2).

Из таблицы 1 видно, что выручка за 9 месяцев 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. увеличилась (с 78182 тыс. руб. до 89 395 тыс. руб.). За 9 месяцев 2012 г. изменение объема продаж составило 11 213 тыс. руб.; темп прироста - 14,34%. Валовая прибыль за 9 месяцев 2011 г. составляла 4 493 тыс. руб. За 2012 г. она возросла на 649 тыс. руб., что следует рассматривать как положительный момент, и по итогам 9 месяцев 2012 г. она составила 5 142,00 руб.

Прибыль от продаж за 9 месяцев 2011 г. составляла 2 538 тыс.руб. За 9 месяцев 2012 г. она, в отличие от валовой прибыли, снизилась на 363 тыс. руб., что следует рассматривать как отрицательный момент, и составила 2 175 тыс. руб.

Динамика показателей прибыли предприятия, тыс.руб. Табл.1

Наименование	9 месяцев 2011 года	9 месяцев 2012 года	В абс. выражении	Темп прироста	Удельного веса
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка	78 182,00	89 395,00	11 213,00	14,34%	0,00%
Себестоимость продаж	-73 689,00	-84 253,00	-10 564,00	14,34%	0,01%
Валовая прибыль (убыток)	4 493,00	5 142,00	649,00	14,44%	0,01%
Коммерческие расходы	-1 955,00	-2 967,00	-1 012,00	51,76%	-0,82 %
Прибыль (убыток) от продаж	2 538,00	2 175,00	-363,00	-14,30 %	-0,81 %
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	-104,00	-105,00	-1,00	0,96%	0,02%
Прочие расходы	-65,00	-142,00	-77,00	118,46%	-0,08 %
Прибыль (убыток) до налогообложения	2 369,00	1 928,00	-441,00	-18,62 %	-0,87 %
Текущий налог на прибыль	-474,00	-396,00	78,00	-16,46 %	0,16%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1 895,00	1 514,00	-381,00	-20,11 %	-0,73 %

Отрицательным моментом является наличие убытков по прочим доходам и расходам. В 2012 г. сальдо по ним установилось на уровне - 247 тыс. руб. К тому же в 2012 г. наблюдается отрицательная тенденция - за период с 31.12.2011 г. по 30.09.2012 г. сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 76 тыс. руб. Как видно из таблицы 1, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на 381 тыс. руб., и на 30.09.2012 г. она установилась на уровне 1514 тыс. руб. (темп падения чистой прибыли составил 20,11%).

Организация и ведение бухгалтерского учета ПО «Центр» Крапивинский возложены на бухгалтерию, которая состоит из четырех человек: главного бухгалтера; заместителя главного бухгалтера; бухгалтера и бухгалтера-кассира.

Структура бухгалтерии Рис.1

Должностные обязанности работников бухгалтерии представлены ниже в таблице 2.

Табл. 2. Должностные обязанности работников бухгалтерии.

Должность	Должностные обязанности
1	2
Главный бухгалтер	- управленческий и финансовый учет; - составляет учетную политику предприятия и контролирует ее выполнение; - несет ответственность за ведение бухгалтерского учета; - осуществляет контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия; - составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность
Заместитель главного бухгалтера	- налоговый учет; - ведение главной книги; - ведет учет денежных средств на расчетном счете; - учет капитала и резервов; - учет финансовых результатов; - учет расходов будущих периодов; - учет расчетов с покупателями; - учет расчетов с поставщиками; - составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность, осуществляет расчет налогов.
Бухгалтер	- учет, расчет и распределение общехозяйственных расходов. - учет основных средств, приобретение и списание основных средств, амортизация основных средств; - составление статистической отчетности; - учет расчетов с подотчетными лицами; - ведение книги доверенностей; - ведение книг покупок и продаж - учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации; - начисление заработной платы работникам предприятия; - персонифицированный учет; - составление статистической отчетности
Бухгалтер-кассир	- выполняет обязанности кассира; - учет и ведение кассовых операций; - подготовка платежных поручений.

Главный бухгалтер является руководителем бухгалтерии и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее директором. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно исполнительному директору. В административном подчинении главного бухгалтера находятся сотрудники бухгалтерии.

Главный бухгалтер в своей работе руководствуется действующим законодательством, должностной инструкцией, Положением о бухгалтерии, а также внутренними нормативными актами предприятия.

Основными обязанностями главного бухгалтера являются следующие:

1. Координация работы по следующим направлениям: взаимодействие подчиненных сотрудников; информационные потоки, связанные с бухгалтерским учетом.

2. Организация работы по следующим направлениям: формирование учетной политики предприятия; формирование проводок на основании первичных документов; отражение проводок во вторичных регистрах бухгалтерского учета; формирование первичных документов в рамках своей компетенции; формирование и своевременное представление бухгалтерской информации о деятельности предприятия; автоматизация бухгалтерского учета и документарной работы бухгалтерии; составление и сдача официальной бухгалтерской отчетности в государственные фискальные и надзорные органы; хранение данных и документов; мониторинг действующего законодательства в части бухгалтерского учета и отчетности; мероприятия по внутреннему контролю и контролю качества в рамках бухгалтерии; подбор и переподготовка персонала для бухгалтерии.

3. Обеспечение работы по следующим направлениям: операции с денежными средствами; финансовое планирование и контроль; оптимизация налогообложения; предоставление информации подразделениям Общества; взаимодействие бухгалтерии с подразделениями Общества и сторонними организациями; проведение ревизий, инвентаризаций, сверок и прочих контрольных мероприятий; в пределах своей компетенции планирование и контроль в рамках всего предприятия.

4. Непосредственное осуществление работы по следующим направлениям: контроль за работой подчиненных; защита интересов Общества во взаимоотношениях с юридическими и физическими лицами; принятие решений по оперативным вопросам, возникающим при исполнении служебных обязанностей; оценка эффективности работы подчиненных сотрудников.

В соответствии со сферой своей компетенции, определенной обязанностями, главный бухгалтер имеет право:

1. Требовать от любого должностного лица предприятия совершения следующих действий: предоставления необходимой информации; подготовки необходимых документов; предоставления подчиненных работников в распоряжение главного бухгалтера или их направление для выполнения согласованных совместных действий (контрольные мероприятия, проверки, ревизии, сверки, консультации), либо непосредственное совершение вышеуказанных действий; организации необходимых мероприятий; предоставления необходимых денежных, материальных, энергетических, кадровых и других видов ресурсов; принятия решений по оперативным вопросам деятельности должностного лица, которые могут повлиять на выполнение главным бухгалтером его функций.

2. Подписывать документы. В соответствующих требованиям нормативных актов случаях - на основании доверенности.

Главный бухгалтер несет ответственность за соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, соответствие квалификации сотрудников бухгалтерии действующим условиям работы, своевременное и качественное выполнение обязанностей, возложенных должностной инструкцией, сохранение коммерческой тайны в пределах, определенных действующим трудовым законодательством.

Главный бухгалтер несет ответственность за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством.

Главный бухгалтер несет ответственность за причинение материального и морального ущерба Обществу - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством.

В процессе деятельности ПО «Центр Крапивинский» происходят различные хозяйственные процессы, которые ведут к изменению хозяйственных средств и их источников. Для отражения движения объектов учета, наблюдения и контроля за ними используются бухгалтерские счета, предусмотренные рабочим планом счетов. К ним также рабочим планов счетов предусмотрены субсчета.

В ПО «Центр» Крапивинский применяется журнально-ордерная форма учета с использованием следующих основных учетных регистров: журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработочные таблицы и Главная книга. Журнал-ордер - это бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального графления. В основу заполнения журналов-ордеров заложен кредитовый признак регистрации хозяйственных операции. Данные первичных документов регистрируются в учетных регистрах только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Исключение составляют операции по движению денежных средств в кассе и по счетам в банках: они записываются в учетных регистрах, как по кредиту, так и по дебету соответствующих счетов. По строению различают два вида журналов-ордеров: первый вид журналов-ордеров предназначен для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию.

В журнале-ордере первого вида отражаются кредитовые обороты одного конкретного счета на основании каждого первичного документа, или по итогам за день, или по итогам более длительного периода. Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, обобщенных одинаковым экономическим содержанием хозяйственных операций. Например, журнал-ордер № 10 предназначен для отражения оборотов по кредиту различных счетов по учету товарно-материальных ценностей; износа основных средств, амортизации нематериальных активов; расчетов по оплате труда в их взаимосвязи со счетами учета затрат на производство. В дополнение к журналам-ордерам могут использоваться ведомости, в которых группируются данные первичных документов, с последующим переносом итогов в журнал-ордер. В конце отчетного периода (месяца) итоговые данные из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга открывается на один год. На каждый счет в Главной книге отводится один или два листа. В Главной книге показываются вступительные сальдо, обороты за каждый отчетный период (месяц) и исходящие сальдо по каждому синтетическому счету. Обороты по дебету счета отражаются в корреспонденции с кредитуемыми счетами, а обороты по кредиту счета отражаются одной общей суммой. На основании Главной книги и ряда дополнительных регистров составляются баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Организация и ведение учета всех финансово-хозяйственных операций в ПО «Центр» Крапивинский осуществляется в соответствии с принятой Учетной политикой (приложение 3). Рассмотрев приказ об учетной политике ПО «Центр» Крапивинский, следует отметить, что она имеет ряд недостатков:

- не утверждены формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

- не разработана номенклатура дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов;

- не утвержден состав постоянно действующей комиссии для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств;

- не определен порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности.

Для ведения бухгалтерского учета в ПО «Центр» Крапивинский используются сетевые версии программных продуктов фирмы «1С»: «1С: Бухгалтерия 7.7» и «1С: Зарплата и кадры 7.7».

Система «1С: Предприятие 7.7» позволяет автоматически создавать все унифицированные первичные и сводные документы. Каждая хозяйственная операция регистрируется в журналах операций и журналах проводок. На основании вводимых записей ведется аналитический учет по каждому счету.

«1С: Предприятие 7.7» включает набор стандартных отчетов, позволяющих получить информацию за произвольный период в различных разрезах и с необходимой степенью детализации (оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, Главная книга, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета, карточка счета, Кассовая книга, книги покупок и продаж). Предусмотрено формирование регламентированной отчетности: бухгалтерской, налоговой, статистической, а также отчетов во внебюджетные фонды.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

2.1 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

В ПО «Центр» Крапивинский кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируют в виде распечаток «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется распечатка «Отчет кассира» Обе распечатки составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все обязательные реквизиты.

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (Приложение 4).

Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:

- выдана работникам заработная плата:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

По истечении дня кассир формирует отчёт по кассе, который включает:

1. отрывной листок кассовой книги, где указываются остатки денежных средств в кассе на начало и на конец дня, а также движение денег в кассе: оприходование денежных средств в кассу; сдача денежных средств в банк; выдача под отчёт

2. приходный кассовый ордер на сумму принятых денежных средств;

3. расходный кассовый ордер на сумму выдачи из кассы(Приложение 5);

Отчёт по кассе поступая в бухгалтерию, пересчитывается, проверяется и заносится в компьютер.

Безналичные расчёты полностью проходят через банковские организации, поэтому все свободные денежные средства общество, за исключением наличных денег в кассе, хранит на расчётных счетах.

На расчётный счёт зачисляются: денежные средства за проданные товары, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков и другие поступления.

Банк выполняет поручения организации о перечислении денежных средств:

1. поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы;

2. банкам по погашению кредитов, полученных ранее;

3. бюджету по погашению задолженности по налогам;

4. внебюджетным фондам;

5. прочим кредиторам.

Зачисление, перечисление и выдача денежных средств с расчётного счёта производятся на основании расчётных документов, формы которых предусмотрены банком:

1. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчётный счёт, состоящее из трёх частей: 1) объявления на взнос наличными, остаётся в банке; 2) квитанции, прикладывающейся к отчёту по кассе; 3) ордера, прикладывающегося к отчёту по банку.

2. Платёжное поручение - распоряжение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчётного счёта на расчётный счёт получателя.

Платёжные поручения выписываются в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком банке территориально находится расчётный счёт получателя.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчётном счёте банк регулярно выдает предприятию выписки по ним. Основными реквизитами по выписке являются: номер расчётного счёта; дата выписки; входящий и исходящий остатки; суммы перечислений (зачислений) с указанием номеров документов; название банка и организации; итого оборотов.

Записи по расчётному счёту в банке отражаются в порядке, обратном ведению записей в организациях: по кредиту - поступление денежных средств на расчётный счёт, а по дебету - их расходование. К выпискам прилагаются документы, служащие основанием совершённых операций по расчётному счёту. Получив выписку, бухгалтер организации проверяет: соответствие записей в выписке прилагаемым документом; правильность сальдо и оборотов. Проверив выписку, бухгалтер проставляет по каждой записи коды корреспондирующих счетов.

Бухгалтерский учёт наличия и движения денежных средств на расчётном счёте ведётся на счёте 51 «Расчётные счета», при этом делаются следующие проводки:

- зачислены деньги из кассы на расчётный счёт:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»;

- зачислены деньги, перечисленные с другого расчётного счёта:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- перечислена задолженность поставщикам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- перечислены платежи в бюджет, органам социального страхования:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Регистром аналитического учёта может являться карточка счёта за выбранный период.

В Приложении 6 представлена выписка банка, в приложении 7 - журнал-ордер № 1, в приложении 8 - журнал-ордер № 2.

Работникам предприятия выдаются из кассы предприятия наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на данные цели выделяются только ограниченному кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые генеральным директором. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы заключен договор о материальной ответственности.

Выдача денег в подотчет оформляется расходным кассовым ордером.

Что касается выдачи наличных под отчет на командировочные расходы, то она производиться в пределах сумм, которые рассчитаны бухгалтерией.

Направление работников предприятия в командировку производится руководителем предприятия и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. При заполнении командировочного удостоверения указываются все необходимые реквизиты: Ф.И.О. выезжающего, пункт назначения командировки, наименование принимающей организации, цель и срок командировки.

Цель командировки, указываемая в Приказе или Указании о командировании, а также в командировочном удостоверении, должна носить строго производственный характер.

В течение трех дней по возвращении из командировки работник обязан представить отчет о выполнении задания, утвержденный генеральным директором предприятия и авансовый отчет о расходовании полученных под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой.

При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. При этом отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, возмещаются командированному работнику в полном размере.

Размер суточных рассчитывается исходя из фактического количества дней пребывания в командировке на основании отметок, сделанных в командировочном удостоверении. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

Неизрасходованные наличные деньги должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы. Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. После исполнения операции, для которой были получены деньги, подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет о расходах с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов.

Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается директором предприятия и после этого принимается к учету. Расходы по командировкам списываются на издержки обращения. Учет ведется на счете 71 «Расчеты подотчетными лицами» с формированием следующих проводок:

- выдача из кассы наличных средства в подотчет:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»;

- сдан в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- удержан из заработной платы неиспользованный остаток подотчетной суммы:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, и его задолженность другим организациям существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде.

Дебиторами называются юридические лица, которые являются должниками нашего предприятия, а кредиторской называется задолженность нашего предприятия перед другими юридическими лицами за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

На счёте 76 «Разные дебиторы и кредиторы» субсчёте 5 «Расчёты с дебиторами и кредиторами в рублях» учитываются услуги сторонних операций, которые отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции с заемными средствами подразделяются на три основные составляющие: получение (выдача) заемных средств; начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами; погашение затрат по заемным средствам и суммы долговых обязательств (получение ранее выданных средств).

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

ПО «Центр Крапивинский» принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В 2011 г. для пополнения оборотных средств были привлечены следующие кредиты в ОАО «АК БАРС» Банк:

- возобновляемая кредитная линия в сумме 700 000 руб. (под 18% годовых);

- овердрафтный кредит в сумме 500 000 руб. (под 17% годовых).

Учет кредитов и займов и процентов по ним ведется с помощью следующих проводок:

- отражена сумма полученного кредита (займа):

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- погашена задолженность по кредиту (займу):

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- отражено начисление процентов по кредиту (займу):

Дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- погашены проценты по кредиту (займу):

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

2.2 Учет труда и заработной платы

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с членами трудового коллектива по оплате труда за выполненную работу и оказанные услуги. Для учета расчетов по этим взаимоотношениям предусмотрен пассивный расчетный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Все работы на предприятии выполняют члены трудового коллектива, числящиеся в его штате, которые принимаются на основе трудового контракта.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России.

Первичными документами по учету численности работников и их движении являются приказы о приеме, увольнении, перевода на другое место работы или предоставление отпуска. На всех работников, принятых на работу открывается личная карточка учета, где указываются данные работника: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, специальность, установленный оклад, количество иждивенцев и трудовых книжках.

На предприятии заработная плата работникам и служащим начисляется в зависимости от количества отработанного времени указанного в табеле учета рабочего времени, согласно установленным окладам.

В ПО «Центр Крапивинский» с помощью 7-й версии программы «1С: Предприятие» формируется «Карточка счета» по оплате труда, в котором отражаются сальдо на начало и на конец расчётного периода, суммы начислений и удержания по счёту 70, рассчитанные исходя из следующих показателей: количества дней, основной заработанной платы; материальной помощи; компенсаций за отпуск; внеочередных выплат; налога на доходы физических лиц.

На предприятии формируется также расчёт по оплате труда для каждого работника, где указывается сумма начисленной заработной платы, дополнительных выплат, производится расчет удержаний из заработной платы и указывается сумма к выдаче.

Начисленная заработная плата всего складывается из основной заработной платы, суммы материальной помощи, премии, оплаты отпусков и компенсаций за отпуск.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость, входят:

1. выплаты заработной платы за фактически выполненную работу

2. премии за производственные результаты

3. стимулирующие и компенсирующие выплаты

4. оплата очередных отпусков

Материальная помощь не включается в себестоимость, а относится на счёт 91.2 «Прочие расходы».

В сводном расчёте также определены суммы отчислений в Пенсионный Фонд. Эти данные заносятся в Регистр расчёта отчислений в Пенсионный Фонд, в котором определены по каждой возрастной группе база и проценты для начисления накопительной и страховой части, а также суммы социального страхования и по больничным листам. На основании ведомости составляются расчётная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ и расчёт по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателям, а в бухгалтерском учёте делаются записи:

- начислены суммы оплаты труда рабочим основных цехов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- начисление материальной помощи за счёт прочих доходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из оплаты труда членов трудового коллектива производятся различного рода удержания. По своему характеру они подразделяются на обязательные и удержания по инициативе предприятия.

К числу обязательных платежей относится налог на доходы физических лиц, исчисление сумм которого производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. В бухгалтерском учёте делаются записи:

- удержание НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»;

- перечисление налога в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

После подсчета удержаний, сложенных из налогов и аванса заработной платы рассчитывается сумма заработной платы к выдаче. Выплата производится по платежным ведомостям. В платежной ведомости указывают: фамилию, имя, отчество работника, специальность и сумму к выдаче. Их подписывают директор и главный бухгалтер, после чего передают кассиру для исполнения.

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам предприятия продолжительностью 28 календарных дней. На основании приказа о предоставлении работнику отпуска оформляется записка-расчёт, в которой рассчитывается время, и оплата ежегодного отпуска.

Оплата по больничным листкам производится исходя из расчёта, приведённого в приложении к справке о заработанной плате листка нетрудоспособности частично из Фонда социального страхования, частично за счёт собственных средств.

Первичные документы для учета с расчетов с персоналом по оплате труда представлены в Приложении 9.

2.3 Учет материально-производственных запасов

В ПО «Центр Крапивинский» порядок ведения учета МПЗ определяется положением о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» ПБУ-5/01 (утв. приказом МФ РФ от 15.06.01г. № 25н).

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения, включающей расходы, предусмотренные в пунктах 5-15 ПБУ 5/01. В соответствии с ПБУ 5/01, материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Согласно учетной политики в ПО «Центр Крапивинский» оценка материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство или ином выбытии материально-производственных запасов производятся по средней себестоимости.

Товары - это материально-производственные запасы, приобретенные у других организаций и предназначенные для их продажи третьим лицам. В ПО «Центр Крапивинский» аналитический учет товаров ведется по ассортименту товаров. Учет товаров ведет материально ответственное лицо. Приобретение товаров отражается в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На 1-е число каждого месяца составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 41 «Товары», где по каждому наименованию и сорту указывается остаток на начало месяца в натуральном и денежном выражении, приход и расход, а также остаток на конец месяца. Суммарные итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары». Натуральные показатели оборотной ведомости сверяются также с данными складского учета, которые ведет материально ответственное лицо. Такая оборотная ведомость составляется на дату проведения инвентаризации товаров.

Результаты сверки данных бухгалтерского учета товаров оформляются специальным актом, который подписывают бухгалтер и материально ответственные лица. После сверки составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам и сопоставляются ее итоги с данными синтетического счета 41 «Товары» (сальдо на начало и конец месяца, дебетовый и кредитовый обороты на месяц). Выявленные ошибки исправляются для достижения тождества между стоимостными данными синтетического и аналитического учета, а также между данными учета в натуральных показателях материально ответственных лиц и бухгалтерии.

Для получения материалов от поставщика ПО «Центр» Крапивинский выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности (Приложение 10) подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью. Выдачу доверенности регистрируют в журнале учета выдачи доверенностей и выдают по расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица на имя, которого она выдана. Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение и отчитывается перед бухгалтерией. Срок действия доверенности, как правило, 10 дней. Не использованные доверенности возвращаются в бухгалтерию, где хранятся до конца отчетного года, а затем списываются по акту. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные) на поступающие материалы направляются в бухгалтерию, где бухгалтер:

- проверяет соответствие данных этих документов договору поставки в отношении ассортимента материалов, их количества, цен, сроков отгрузки;

- акцептует расчетные документы поставщика или отказываются от акцепта;

- передает уполномоченному лицу распоряжение на получение и доставку груза.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Все поступившие на предприятие материальные ценности приходуются в установленных единицах измерения. На основании данных приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций заведующий складом делает записи в карточках складского учета. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня. В конце месяца заведующий складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца. Сводные данные по каждому виду материалов отражаются в материальном отчете, который составляется заведующим складом и сдается в бухгалтерию.

Для синтетического учета материалов предназначен счет 10 «Материалы». Счет активный, инвентарный.

Приобретение материальных ценностей отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кроме того, на данных счетах аккумулируются все затраты, связанные с приобретенным МПЗ. Сумма НДС по приобретенным МПЗ, показанная отдельной строкой в расчетных документах, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно учетной политики предприятия, при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов.

Под отпуском материальных ценностей на производство понимается отпуск этих материалов непосредственно для изготовления продукции.

Отпуск материалов на производство осуществляется на основе лимитов, установленных отделом снабжения и планово-экономическим отделом. Контроль за расходованием материалов в производство осуществляется работниками планово-экономического отдела на основе норм расходования материалов, установленных на предприятии, по наряд-заказам, оформляемым на каждую единицу производимой продукции.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, состав которой утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

2.4 Учет внеоборотных активов

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в ПО «Центр» Крапивинский открыты субсчета: 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств», 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».

В Приложении 4 представлена карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организация учета основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное выполнение документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Для выполнения этих задач в ПО «Центр» Крапивинский определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Каждому объекту основных средств присваивается, при принятии их к бухгалтерскому учёту, соответствующий инвентарный номер. Учёт основных средств ведётся бухгалтерией предприятия в единой инвентарной книге по форме ОС-6б.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости на основании следующих документов: счет-фактура; накладная; акт приемки-передачи основных средств форма №ОС-1. В балансе отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства, введённые в эксплуатацию, учитываются на предприятии на счёте 01 «Основные средства». Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.

В ПО «Центр» Крапивинский суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Поступление основных средств отражается проводками:

- оплачены счета поставщиков за основные средства, а также расходы по их доставке и установке:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

- поступили основные средства по их первоначальной стоимости:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- отражается НДС, не включаемый в первоначальную стоимость:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- отражены расходы по доставке и установке основных средств, выполненные сторонними организациями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- сумма НДС, уплаченная сторонним организациям:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- оприходованы объекты основных средств по покупной стоимости, включая расходы по доставке и установке:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- списывается уплаченный НДС, подлежащий возмещению из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по НДС»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

- начислена амортизация основных средств:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Продажа и выбытие объектов основных средств организацией не производилась.

Нематериальные активы - группа хозяйственных средств предприятия, не имеющих вещественно-натуральной формы, соответствующей по содержанию и обладающих следующими свойствами: долговременным использованием в хозяйственной деятельности (свыше одного года), способностью приносить доход, возможностью отчуждения. К ним относятся права возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации.

В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств. Организации сами разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей, и оформление передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по каждому виду объектов в первоначальной оценке. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

2.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

экономический бухгалтерский учет

В состав расходов включаются расходы предприятия, возникающие в процессе производства продукции, движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.

Расходы по основной деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», по субсчету 2 «Себестоимость продаж»; прочие расходы - по счету 91 «Прочие доходы и расходы», по субсчету 2 «Прочие расходы», расходы на продажу в бухгалтерском учете учитываются на счете 44.

ПО «Центр» Крапивинский на счете 90-2 учитывает все затраты, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам относятся: материальные расходы, амортизационные отчисления по основным средствам; заработная плата работников, занятых в процессе производства, отчисления с заработной платы; оплата услуг посреднических организаций; транспортные расходы по доставке товаров на склад; расходы на рекламу; другие расходы, связанные с производством продукции.

При начислении амортизации по основным средствам, используемым организацией в процессе производства, делается следующая проводка:

- начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе производства:

Дебет счета 20 «Расходы на продажу»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе производства, отражаются проводкой:

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

После начисления заработной платы отражается начисление взносов на социальное страхование и обеспечение.

Делаются следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2.6 Учет фондов и финансовых результатов

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году используют счёт 99. Счёт 99 - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

- прибыль (убыток) от обычных видов деятельности:

Дебет счета 90.9 «Прибыли/убытки от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет счета 91.9 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.9 «Прибыли и убытки» (убыток).

По окончании отчётного года при реформации баланса сумма нераспределённой прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов и штрафных санкций, записывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счёт 99 закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

- на сумму нераспределённой прибыли:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

- на сумму непокрытого убытка:

Дебет счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учёт на счёте 99 формирует данные, необходимые для составления отчёта о прибылях и убытках.

2.7 Учет капитала и резервов

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит счета 80 «Уставный капитал» - сформирован уставный капитал

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др., Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»- внесены вклады учредителей в уставный капитал.