Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Приазовський державний технічний університет

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами

Вплив економічної інформації на планування господарської діяльності підприємства

Лівошко Тетяна Володимирівна

Маріуполь - 2006

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Запорізькій державній інженерній академії Міністерства освіти і науки України (м. Запоріжжя)

Науковий керівник - доктор економічних наук, доцент Ткаченко Алла Михайлівна, Запорізька державна інженерна академія, Міністерства освіти і науки України (м. Запоріжжя), завідувач кафедри економіки підприємства

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Садиков Мурат Абдикасович, Харківський національний університет внутрішніх справ, Міністерства внутрішніх справ України (м. Харків), начальник кафедри економічної теорії

кандидат економічних наук, доцент Іонін Євген Євгенович, Донецький національний університет, Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк), завідувач кафедри економічного аналізу господарської діяльності;

Провідна установа - Східноукраїнський національний університет ім. В. Даля Міністерства освіти і науки України, кафедра менеджменту зовнішньоекономічної діяльності (м. Луганськ).

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради В.М. Колосок

Анотація

Лівошко Т.В. Вплив економічної інформації на планування господарської діяльності підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами. - Приазовський державний технічний університет Міністерства освіти і науки України, Маріуполь, 2006.

Розроблено модель фінансового плану через механізм створення додаткової оперативної інформації з урахуванням впливу на економічну інформацію податкового обліку в процесі господарської діяльності підприємства. Адаптовано інформаційні системи для перетворення оперативної інформації на показники фінансового стану підприємства.

Визначено вплив галузевих особливостей формування собівартості продукції на економічну інформацію підприємства.

Запропоновано модель визначення показника рентабельності сукупного капіталу через механізм ув'язки показників аналізу двох основних форм звітності: балансу та звіту про фінансові результати.

Обґрунтовано шляхи подолання кризового стану підприємства через фінансове планування з урахуванням усіх видів діяльності, що допоможе впровадити механізм стабілізації фінансових показників на майбутнє та отримати додатковий прибуток. Практичне значення запропонованого методу дає можливість самостійно планувати основні показники діяльності, спрощує систему організації планування на підприємстві та знижує кризовість фінансового стану.

Ключові слова: економічна інформація, оперативна інформація, інформаційна система, інформаційний аудит, фінансовий стан, аналіз, рентабельність сукупного капіталу, фінансовий план.

Аннотация

Ливошко Т.В. Влияние экономической информации на планирование хозяйственной деятельности предприятия. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01 - Экономика, организация и управление предприятиями. - Приазовский государственный технический университет Министерства образования и науки Украины, Мариуполь, 2006.

В диссертации обобщены нормативные и методологические основы организации сбора экономической информации на промышленных предприятиях. Разработана модель финансового плана посредством механизма создания дополнительной оперативной информации с учетом всех видов хозяйственной деятельности предприятия. Предложены информационные системы по преобразованию оперативной информации в показатели финансового состояния предприятия.

Доказано, что экономическая информация выступает как основа в процессе создания информационных систем и на неё влияет налоговое законодательство Украины.

Определено влияние отраслевых особенностей формирования себестоимости продукции на экономическую информацию предприятия. Исследовано состояние информационной системы управления производством и предложен механизм её усовершенствования.

Предложена усовершенствованная модель определения показателя рентабельности совокупного капитала при помощи механизма увязки двух основных форм отчетности: баланса и отчета о финансовых результатах.

В работе особое внимание уделено обоснованию путей преодоления кризисного состояния предприятия при помощи финансового планирования с учетом всех видов деятельности, которые посредством механизма стабилизации финансовых показателей в будущем обеспечат получение дополнительной прибыли.

Рразработанный метод финансового планирования дает возможность предприятию самостоятельно планировать основные показатели деятельности с учетом отраслевых особенностей выпуска продукции, упрощает систему организации планирования и снижает кризисность финансового состояния.

Ключевые слова: экономическая информация, оперативная информация, информационная система, информационный аудит, финансовое состояние, анализ, рентабельность совокупного капитала, финансовый план.

Annotation

Livoshko T.V. The influence of economic information on the enterprise managerial activities planning. - Manuscript.

Theses for candidate's degree on economic sciences by speciality 08.06.01 - Economy, organization and enterprise management. - Priazovsky State Technical University of the Ministry of education and sciences of Ukraine, Mariupol, 2006.

The financial plan model through the mechanism of creating the additional operative information taking into account the tax influence on the economic information in the process of the enterprise managerial activities is worked out. The informational technologies on the transformation into the enterprise financial conditions indicts are proposed. The branch peculiarities of the production cost formation on the enterprise managerial activities are determined.

The joint capital index determination model of the profitableness through the mechanism of tying up two accounting forms: the balance and report about the financial results is proposed.

The ways of overcoming the enterprise crisis conditions the financial planning with the account of all kinds of activities which will be able through the mechanism of financial records stabilization for the future period to ensure the receiving extra profit are substantiated.

Thus, the developed financial planning method gives the enterprise an opportunity to plan itself the main indices of the activities with the account of branch production peculiarities, simplifies the planning organization system at the enterprise and decreases the industrial enterprises financial conditions crisis in the conditions of market economy in Ukraine.

Key words: economy information, operative information, financial conditions, information system, information audit, analysis, profitableness of joint capital, financial plan.

1. Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Стабільність роботи кожного підприємства значною мірою залежить від ефективного планування діяльності. Для забезпечення системи управління гарантією виживання підприємства є глибокі зміни у процесі планування та аналізу господарської діяльності. У той же час, використання досконалих інформаційних систем дає можливість своєчасно отримувати економічну інформацію для прийняття рішення на рівні управління підприємством.

Одним з ключових елементів системи планування діяльності підприємства є інформаційне забезпечення процесу створення первинних документів, які перетворюються на економічну інформацію. З боку вчених-економістів та практиків посилено увагу до економічної інформації, яка по-різному використовується в життєдіяльності суб'єкта господарювання. У зв'язку з цим виникає потреба перегляду підходів до питань формування та використання інформаційного забезпечення підприємства та удосконалення процесу збору оперативних фінансових даних для проведення управлінського аналізу.

Інформаційне забезпечення процесу управління підприємством - це досить складний механізм узгодження інформаційних ресурсів і способів їх організації, необхідних та придатних для реалізації аналітичних процедур. За їх допомогою керівництво одержує інформацію для прийняття важливих рішень щодо подальшої діяльності підприємства.

Водночас варто зазначити, що вітчизняні та зарубіжні вчені звертають особливу увагу на питання планування через покращення показників фінансового стану підприємства. Але нові організаційні методи управління вимагають отримання додаткової інформації про джерела виникнення доходів та витрат від усіх видів діяльності суб'єкта господарювання з метою покращення фінансового стану в майбутньому.

Теоретичним та практичним аспектам дослідження системи управління економічною інформацією та плануванню розвитку підприємств присвячено низку робіт вітчизняних та зарубіжних вчених, серед яких: А. Балабанов, Ф. Беа, І. Бланк, Ф. Бутинець, О. Вакульчик, А. Воронкова, В. Грабауров, С. Дзюба, О. Єфимов, Є. Іонін, А. Калина, Г. Кірейцев, В. Ковальов, В. Крамаренко, М. Коробов, Кяран Уолш, Л. Лахтіонова, Т. Морозова, С. Москвін, Г. Савицька, А. Соснін, Ф. Хміль, Б. Холод, Г. Тарасюк, А.Ткаченко, А. Шеремет та ін. В цих працях розглядаються ключові аспекти управління інформаційними системами, що використовуються для планування подальшого розвитку підприємств.

Разом з тим проблема побудови ефективної системи планування потребує розробки та вдосконалення. Це обумовлено тим, що в Україні широкого застосування набула методика аналізу фінансового стану за допомогою узагальнених показників звітності. Відсутність межових значень для показників діяльності з урахуванням галузевих особливостей, різні механізми розрахунку та підхід до визначення фінансового стану на базі цих показників вимагає доопрацювання механізму збору інформації в місцях її виникнення.

Недостатнє дослідження даної проблеми в сучасних умовах, необхідність наукового обґрунтування методики та практики планування господарської діяльності підприємства обумовили вибір теми, визначили мету, задачі та зміст дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Роботу виконано згідно з планами наукових досліджень Запорізької державної інженерної академії Міністерства освіти і науки України за темами: ”Розробка концепції контролінгового механізму та визначення оптимальної стратегії підприємства на основі інноваційного розвитку” (номер державної реєстрації 0103U003545), “Методологія оцінки ефективності діяльності підприємств з корпоративним управлінням” (номер державної реєстрації 0106U002915). У межах зазначених тем за безпосередньою участю дисертанта обґрунтовано вплив економічної інформації на планування діяльності через механізм удосконалення фінансового плану підприємств машинобудування.

Мета та задачі дослідження. Метою дослідження є теоретичне обґрунтування та розробка методичних положень щодо впливу економічної інформації на розвиток діяльності підприємств машинобудування.

Для досягнення мети в дисертаційній роботі було поставлено та вирішено такі задачі:

узагальнено нормативні та методичні засади збору інформації на промислових підприємствах;

розроблено інструментальні засоби для організації системи збору інформації в місцях її виникнення;

обґрунтовано взаємозв'язок економічної інформації з технологічним процесом виробництва підприємства;

проаналізовано вплив організації документообігу виробництва на якість отриманої фінансової інформації;

запропоновано механізм узгодження показників фінансової звітності з податковим законодавством для планування показників діяльності підприємства;

апробовано систему планування на прогнозному фінансовому плані з максимальним використанням інформаційних систем;

змодельовано прогнозний фінансовий план підприємства машинобудівної галузі з використанням внутрішньої та зовнішньої економічної інформації.

Об`єктом дослідження є процес застосування економічної інформації в системі планування господарської діяльності на підприємствах машинобудування.

Предметом дослідження є теоретичні засади використання економічної інформації для удосконалення механізму аналізу та планування розвитку промислового підприємства.

Методи дослідження. Теоретичну та методологічну основу дослідження склали наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених з питань системного аналізу, планування діяльності, управління підприємством, теорії ринку, прийняття рішень і формування ринкових відносин, законодавчі акти Верховної Ради України, Укази Президента України, постанови Кабінету Міністрів України. Із загальнонаукових методів застосовано: абстрактно-теоретичний, діалектичний, аналізу і синтезу, що були використані для узагальнення теоретико-методологічних положень, опрацювання практичних рекомендацій щодо удосконалення механізму планування. Метод порівняльних оцінок було використано для аналізу діяльності промислових підприємств та розробки моделі прогнозного фінансового плану.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у виробленні методичних підходів і практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення процесу планування на машинобудівних підприємствах на основі економічної інформації і полягають у такому:

уперше:

на основі системного підходу визначено місце виникнення оперативної інформації на підприємствах машинобудування і рекомендовано впровадження допоміжного документообігу та інформаційного аудиту для перетворення отриманих даних на економічну інформацію, що дозволяє підвищити ефективність прийняття управлінських рішень;

адаптовано до застосування на промислових підприємствах формулу узгодження показників фінансового плану із запланованим обсягом податкового навантаження на підприємство, що дозволяє створити додаткові умови для використання внутрішніх резервів економії фінансових ресурсів;

удосконалено:

методичні прийоми збору інформації в місцях її виникнення, що дозволить розширити можливості визначення центрів відповідальності за місцем виникнення економічної інформації для формування витрат та виявлення шляхів удосконалення проведення аналізу фінансового стану;

поняття „оперативної інформації”, як групи взаємопов`язаних задокументованих одиниць інформації за визначеними показниками, які характеризують певні технологічні операції у процесі виробничої діяльності підприємства за поточний період, дозволить скоректувати систему необхідних облікових даних та скоротити час для їх створення;

методику визначення впливу зовнішнього і внутрішнього середовища на підвищення рентабельності діяльності підприємств машинобудування, з використанням механізму фінансового плану, що створює засади безумовно ефективного функціонування інформаційних систем економічної інформації у прогнозному плануванні;

механізм розробки фінансового плану для прогнозування діяльності промислового підприємства, який дозволить ефективно використовувати внутрішні резерви економії фінансових ресурсів;

дістало подальшого розвитку:

методичні прийоми проведення аналізу показників фінансового стану, що дає змогу отримати належним чином обґрунтовану та точну оцінку якості застосованої економічної інформації;

методологічний підхід щодо необхідності проведення інформаційного аудиту та аналізу економічної інформації з метою використання отриманих даних для прогнозного планування показників діяльності, що створить додаткові умови для удосконалення управління підприємством;

механізм накопичення інформації, який стосується особливостей формування витрат на підприємствах машинобудування, що дозволить підвищити ефективність документообігу структурних підрозділів і підприємства в цілому.

Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що запропонований системний підхід щодо впливу економічної інформації на планування господарської діяльності підприємства на основі узгодження показників прогнозного планування із запланованим обсягом податкового навантаження на підприємства може успішно використовуватись у економічному аналізі діяльності суб'єкта господарювання та підвищити ефективність функціонуючої інформації для прийняття управлінських рішень.

Результати отриманих у дисертації досліджень були впровадженні в діяльність ВАТ “Запорізький завод “Перетворювач” (довідка № 1/37 від 15.09.2005 р.) та ТОВ “Елемент-Перетворювач” (довідка № 187 від 03.10.2005 р.). Результати досліджень також використовуються у навчальному процесі Запорізької державної інженерної академії при викладанні дисциплін “Фінансово-економічний аналіз”, “Аналіз стратегії виробничої діяльності” (акт впровадження від 03.05.2006 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, висновки та рекомендації, які виносяться на захист, одержано здобувачем самостійно. Особистий внесок автора дисертації у наукову працю, опубліковану у співавторстві, конкретизовано у списку публікацій за темою дисертації.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дисертаційної роботи обговорювалися і були схвалені на 8 наукових конференціях, а саме таких: III Міжнародна науково-практична конференція Запорізького інституту державного та муніципального управління (м. Запоріжжя, 2003р); Міжнародна науково-практична конференція „Розвиток зовнішньо-економічної діяльності в умовах глобалізації” (м. Сімферополь, 2005р.); II Міжрегіональна науково-практична конференція „Документальне оформлення аудиторської діяльності” (м. Дніпропетровськ,2002р.); IV науково-практична конференція „Проблеми обліку, аудиту та економічного аналізу за умов стабілізації економіки України” (м. Хмельницький, 2003р.); II Міжрегіональна науково-практична конференція “Застосування міжнародних стандартів аудиту в національній практиці” (м. Запоріжжя, 2003р.); III Міжрегіональна науково-практична конференція “Операційний аудит об'єктів оподаткування” (м. Запоріжжя, 2004р.); IV Між-регіональна науково-практична конференція “Аудит та реформування бухгалтерського обліку в Україні” (м.Запоріжжя, 2005 р.); V Міжрегіональна науково-практична конференція “Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг” (м. Запоріжжя, 2006р.).

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи викладено у 12 наукових працях, з яких 4 статті - у наукових фахових виданнях, 8 - у матеріалах конференцій. Загальний обсяг публікацій складає 2,7 друк. арк., з яких особисто авторові належить 2,46 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, викладених на 153 сторінках, списку використаних джерел із 128 найменувань на 10 сторінках і 6 додатків на 24 сторінках. Загальний обсяг дисертації - 188 сторінок, включаючи 16 таблиць на 26 сторінках і 12 рисунків на 9 сторінках.

2. Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертаційній роботі розвинуто теоретичні положення та удосконалено методичні підходи і практичні рекомендації щодо підвищення ефективності управління на промислових підприємствах України через механізм прогнозного планування.

У розділі 1 ”Теоретичні підходи до визначення інформації для аналізу та планування діяльності підприємства” розглянуто теоретичні підходи до визначення економічної інформації та її впливу на організаційну структуру управління підприємством. Господарська діяльність підприємства визначається чисельними економічними показниками, які утворюють відповідну систему. Від якісного відбору цих показників залежать глибина аналізу та обґрунтування висновків і заходів за результатами аналізу. Економічна інформація, що формується в місцях виготовлення продукції, дає можливість своєчасно впливати на діяльність підприємства через прийняття необхідних управлінських рішень. Коло користувачів економічної інформації з кожним роком розширюється, а тому вимоги до її подання, тією чи іншою мірою, залежать від спрямованості використання. Довіра користувачів інформації оцінюється (може і не завжди безпосередньо) вартістю витрачених коштів, а, відповідно, і прибутками суб`єкта господарювання.

У роботі акцентовано увагу на економічній інформації, що використовується менеджерами підприємства і повинна відображатися суттєво та повно, тобто містити всі дані про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, які можуть вплинути на ті рішення, що приймаються на її основі для подальшого розвитку діяльності. При розкритті інформації підприємство не повинно обмежуватися лише фактичними відомостями, але має розглядати обґрунтовані прогнози щодо майбутніх результатів діяльності та фінансового стану. В розвитку національної економіки оцінка виконання, яке очікується відповідно до перспективних планів та програм, є важливим завданням аналізу. Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансової діяльності і, як наслідок, на кожному з етапів виникає та чи інша інформація. Тому для прийняття управлінського рішення треба знати планову, нормативну, технологічну, облікову, не облікову та аналітичну інформацію. В інформаційній системі підприємства це завдання виконують управлінський та фінансовий облік. На більшості українських підприємствах машинобудування інформаційні потреби є однорідні. При моделюванні інформаційної системи економічної інформації треба враховувати різні рівні управління. Класифікувати економічну інформацію можна за такими ознаками (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Класифікація економічної інформації

Збільшення потоків зовнішньої і внутрішньої інформації часто призводить до надлишковості цієї інформації, а відтак до необхідності належного її відбору. Фінансова інформаційна система формує звіти для різних категорій користувачів. У той же час не всім користувачам доступні зміст та складові того чи іншого показника фінансового стану підприємства. Великий обсяг економічної інформації не дозволяє менеджерам повністю її осмислити, проаналізувати і використати для прийняття управлінського рішення.

За сучасних умов діяльності підприємства на інформаційні джерела впливають зовнішні фактори: законодавча політика, стан економіки, стан природного середовища, науково-технічного прогресу та соціальної сфери. Ринкові відносини постійно висувають нові вимоги до економічної інформації, що стосується виробничої діяльності. Це впливає на формування організаційної структури підприємства, насамперед, на показники фінансового стану та на управління собівартістю виготовленої продукції, яке може здійснюватися через такі підходи:

Перший орієнтований на удосконалення калькуляції та системи контролю витрат за кожним видом продукції, робіт, послуг;

Другий спрямований на удосконалення системи управління витратами, методики прийняття управлінських рішень залежно від кон'юнктури ринку та інших зовнішніх факторів. Він обумовлений структурою випущеної продукції на підставі обліку часткових або повних витрат, впливу постійних та змінних витрат у собівартості продукції.

Перший підхід орієнтований на виробництво, другий - на ринок. Для здійснення контролю витрат на кожному етапі виробництва повинен вестись оперативний облік. Оперативний облік залежить від тих видів діяльності, що здійснює підприємство, а також галузевих особливостей. Для вдосконалення системи управління треба використовувати можливості інформаційного аудиту на оперативному рівні.

Для того, щоб більш доступно подати групування показників діяльності, у роботі проведено систематизацію користувачів за напрямками використання інформації (табл. 1).

Таблиця 1. Систематизація показників діяльності за типами користувачів

Група користувачів	Показник діяльності
Акціонери та потенційні інвестори	Рентабельність власного капіталу Прибуток на акцію Сума дивідендів на акцію Коефіцієнт ліквідності Коефіцієнт прибутковості
Позичальники (банки, покупці облігацій)	Показники структури капіталу Коефіцієнти фінансової незалежності
Постачальники та інші кредитори	Коефіцієнт ліквідності Коефіцієнт прибутковості Оборотність кредиторської заборгованості
Покупці продукції (робіт, послуг)	Коефіцієнти прибутковості Коефіцієнти ліквідності
Державні та місцеві органи	Коефіцієнти прибутковості Сума сплачених податків до бюджету

Вченими не встановлено чіткого визначення поняття «оперативна інформація», тому що це обумовлюється при побудові внутрішньої організації документообігу та наказом про облікову політику підприємства. Розробка внутрішніх потоків економічної інформації, що буде використовуватися менеджерами, залежить від стану оперативного обліку та мети використання цієї інформації.

На сьогодні обсяг та різноманітність показників і джерел економічної інформації для промислових підприємств чітко не окреслено. Галузева специфіка виробництва продукції машинобудування визначила напрям дисертаційної роботи. Дослідження показали, що на структуру та обсяг економічної інформації впливає обраний підприємством підхід до оцінки наявної інформації в місцях виникнення витрат та її вплив на прибутковість на всіх етапах господарської діяльності. Загальний зміст поняття „оперативна інформація” можна визначити як „групу взаємопов'язаних задокументованих одиниць інформації за визначеними показниками, які характеризують певні технологічні операції у процесі виробничої діяльності підприємства за поточний період”.

На рис. 2 зображено схему інформаційної системи забезпечення економічної інформації, яка задіяна менеджерами при проведенні інформаційного аудиту та аналізу для прийняття управлінського рішення.

Рис. 2. Інформаційна система забезпечення економічної інформації

У дисертаційній роботі розглянуто організацію процесу отримання облікової інформації з фінансових, статистичних, податкових звітів, оперативних інформаційних джерел підприємств машинобудування. Крім цього, визначено, що вплив на діяльність підприємства має не облікова інформація, яка може визначатися у процесі вивчення матеріалів опитувань працівників, контрагентів, особистих спостережень управлінських кадрів. У процесі розробки та прийняття управлінського рішення повинна приділятися увага організації первинного документообігу. Розроблена та запропонована інформаційна система на основі первинних джерел інформації про управління виробництвом промислового підприємства може бути використана менеджерами (рис. 3).

Рис. 3. Формування системи економічної інформації на основі виробничого циклу підприємства

Запропонований підхід формування системи економічної інформації на основі виробничого циклу дозволяє оперативно впливати на поточне планування виробничої діяльності підприємства та сприяє досягненню високої ефективності процесу розробки та прийняття управлінських рішень.

Розділ 2. „Центри відповідальності за місцем виникнення інформації та їх вплив на планування господарської діяльності підприємства”. Розкрито методичні засади визначення центрів відповідальності за місцем виникнення витрат, характерні особливості формування собівартості продукції на підприємствах машинобудування, проведено аналіз показників діяльності. З переходом на національні стандарти фінансового обліку виникла необхідність удосконалити механізм використання інформації в місцях виникнення витрат, застосування результатів аналізу для планування господарської діяльності, різні варіанти класифікації витрат на виробництво залежно від спрямування цієї інформації.

Міжнародні стандарти оперативного обліку та практика його застосування в економічно розвинутих країнах забезпечують різні варіанти класифікації витрат на виробництво залежно від спрямування цієї інформації. Кожен об'єкт витрат має вхідну і вихідну документацію, яку треба перетворити на економічну інформацію для проведення аналізу показників господарської діяльності. На підприємствах машинобудування здійснюється нормування не тільки собівартості виробничої продукції, але й технологічних втрат. Особливістю нормування останніх є встановлення гранично допустимих норм втрат і норм виходу придатних виробів на технологічних операціях та системний аналіз і контроль виконання встановлених норм технологічних втрат.

Узагальнення інформації за місцями виникнення економічної інформації на виробництві наведено у табл. 2.

Таблиця 2. Узагальнення економічної інформації за місцями виникнення витрат

Рівень управління	Місце виникнення витрат	Центр виникнення витрат	Об'єкт витрат	Собівартість	Об'єкт калькулювання
Підприємство	Підприємство	Витрати підприємства за видами діяльності	Готова продукція, роботи, послуги підприємства	Повна	Вироби, продукти роботи, послуги
Виробництво як частина діяльності підприємства	Виробництво	Витрати виробництва	Партії деталей, вузлів, комплектів	Виробнича	Деталі, вироби, комплектуючі
Цех	Цех	Витрати цеху	Партії деталей, вузлів, комплектів	Прямі витрати цеху	Деталі, вироби, комплектуючі
Виробнича дільниця	Дільниця	Витрати дільниці	Технологічні операції дільниці	Прямі витрати дільниці	Деталі, вироби, комплектуючі
Бригада або виробничий центр	Бригада	Витрати бригади	Операції технологічного процесу, закріплені за бригадою або робочим центром	Прямі витрати бригади або робочого центру	Деталі, вироби, комплектуючі
Робоче місце	Робоче місце	Витрати на робочому місці	Операція технологічного процесу	Прямі витрати робочого місця	Деталі, вироби, комплектуючі

Побудова обліку витрат відповідно до організаційної структури дозволить пов`язати діяльність кожного підрозділу з відповідальністю конкретних осіб. Якщо випускається значна кількість виробів (що є специфікою підприємств машинобудування), то метод змінних витрат може допомогти при прогнозуванні подальшого розвитку підприємства. Розподіл загальновиробничих витрат на підприємствах машинобудування здійснюється так, як і на інших промислових підприємствах, що дозволяє узагальнити механізм накопичення і переробки економічної інформації. Аналіз діяльності підприємств машинобудування ВАТ „Запорізький завод „Перетворювач”, ВАТ „Завод „Автопромзварювання”, ТОВ „Елемент - Перетворювач” виявив закономірність у порівнянні фінансових показників за три роки в залежності від майнового стану, напрямків реалізації продукції (внутрішній і зовнішній ринки збуту), організаційної структури виробництва, впливу податкового законодавства, корпоративного управління тощо. Узагальнені головні відмінності механізму визначення основних показників діяльності у фінансовому та податковому обліку наведено у табл. 3.

Таблиця 3. Основні відмінності механізму визначення показників фінансової та податкової звітності

Показник фінансової звітності	Показник податкової звітності
Активи - це ресурси, які контролює підприємство в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, забезпечить отримання економічних вигод у майбутньому	Податкова база активу - сума, яку з метою оподаткування буде вирахувано із сум оподатковуваних економічних вигод, які надходитимуть підприємству, коли воно відшкодує балансову вартість активу
Зобов'язання - це заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, які містять у собі економічні вигоди	Податковою базою зобов'язання є його балансова вартість за вирахуванням будь-яких сум, які не підлягають оподаткуванню з метою оподаткування цього зобов'язання в майбутні періоди. У разі надходження доходу, отриманого авансом, податковою базою зобов'язання буде його балансова вартість за вирахуванням доходу, який не підлягатиме оподаткуванню в майбутні періоди
Амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації)	Амортизація - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею. Не підлягають амортизації витрати на придбання невиробничих основних фондів
Представницькі витрати, страхові платежі, благодійні внески без обмеження законодавством	Представницькі витрати, страхові платежі, благодійні внески в межах, визначених податковим законодавством
Фінансова оренда передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов`язаних з правом користування та володіння активом	Фінансовий лізинг (оренда) - господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає відповідно до договору фінансового лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно із законодавством
Забезпечення гарантійних ремонтів	Забезпечення гарантійних ремонтів не вище 10 відсотків сукупної вартості проданих товарів, в яких не закінчився строк гарантійного обслуговування

На підставі проведеного аналізу показано закономірну залежність фінансового стану від зовнішніх та внутрішніх факторів діяльності підприємства. Для забезпечення достатнього рівня впевненості в тому, що підприємство має перспективу розвитку, а не збанкрутує, застосовано методику фінансового планування з використанням найбільш доступного обсягу інформації і механізму узгодження податкового та фінансового законодавства через зіставлення порядку визначення показників при складання фінансової та податкової звітності.

У дисертаційній роботі доведено, що податковий облік має вплив на отриманий фінансовий результат та показники діяльності підприємства за звітний період.

Основою для оцінки фінансового стану підприємства є сукупність вітчизняних та зарубіжних методик, у результаті порівняння яких можна зробити висновок про те, що деякі з них суперечать одна одній. Нормативи показників діяльності мають різну основу для розрахунку і можуть бути достатніми для підприємств України, але недостатніми для зарубіжних інвесторів.

Розділ 3. ”Вдосконалення механізму складання фінансового плану підприємства машинобудування”. Обґрунтовано та розроблено систему форм і методів стабілізації фінансового стану через механізм фінансового планування всіх видів доходів та витрат промислового підприємства. Визначені принципи формування валових витрат у податковому обліку та оподаткованого прибутку і витрат виробництва за НП(С)БО 16 „Витрати” дають різний результат у фінансовій та податковій звітності. У дисертації рекомендовано в процесі фінансового планування застосувати формули узгодження показників фінансового та податкового обліку:

Поп = Пфп. + До - Дн + Вн - Во, (1)

Поп = Дф + До - Дн - Вф - Вн + Во, (2)

де Поп - плановий прибуток з метою оподаткування;

Пфп - прибуток, що планується господарським суб'єктом за фінансовим планом;

До - господарські операції (різниця в оцінці) про доходи суб'єкта господарювання, які не формують прибуток, але підлягають оподаткуванню;

Дн - господарські операції (різниця в оцінці) про доходи суб'єкта господарювання, які формують прибуток, але не підлягають оподаткуванню;

Вн - господарські операції (різниця в оцінці) про витрати суб'єкта господарювання, які зменшують прибуток, але не зменшують прибуток для оподаткування;

Во - господарські операції (різниця в оцінці) про витрати суб'єкта господарювання, які не зменшують прибуток, але зменшують прибуток для оподаткування;

Дф і Вф - відповідно доходи та витрати суб'єкта господарювання за фінансовим планом.

При плануванні доцільно застосовувати певні стандарти для фінансових показників. Показником фінансової стійкості є рентабельність власного капіталу, але в зарубіжній практиці використовується більш узагальнений коефіцієнт - рентабельність сукупного капіталу. Загальна формула розрахунку показника рентабельності сукупного капіталу визначена на підставі двох узгоджених форм звітності „Баланс” та „Звіт про фінансові результати”.

Формула має вигляд:

, (3)

де ЧП - чистий прибуток; СБ - сума балансу.

Ключовим питанням при розрахунках є визначення показника чистого прибутку від усіх видів господарської діяльності підприємства, який заплановано у змодельованому прогнозному фінансовому плані.

Економічна служба підприємства у відповідності до чинних в Україні нормативів визначає облікову політику та необхідну інформаційну базу. Також на планування показників діяльності впливає інформація про непередбачені події, контрактні зобов`язання, окрема не фінансова інформація, зміна середньої кількості працівників по окремим структурним підрозділам, кількість обсягів реалізації продукції в розрізі сортаменту та інші специфічні інформаційні джерела, що мають істотний вплив на показники прогнозного фінансового плану. Для систематизації отримання необхідної економічної інформації у дисертації рекомендується здійснювати таке:

обрати форму фінансового обліку, як системи регістрів господарських операцій, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, з урахуванням особливостей своєї діяльності та технології обробки облікових даних;

розробити систему та форму внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначити права працівників на підписання фінансових документів;

затвердити графік документообігу і технологію обробки первинної облікової інформації, ввести додаткову систему рахунків і регістрів фінансового обліку;

виділити на окремий баланс філії, представництва, відокремлені підрозділи, які зобов`язані вести фінансовий облік за єдиною обліковою системою, з подальшим відображенням показників у структурі головного підприємства;

проводити інформаційний аудит процесу збирання, обробки, зберігання й розподілу інформації, що використовується для аналізу показників діяльності підприємства.

Економічна інформація, яка повинна розкриватися в розділах фінансового плану, має бути такою:

Розділ 1. „Формування чистого прибутку”:

формування доходу від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності;

формування витрат від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності;

формування фінансових результатів від усіх видів діяльності.

Розділ2. „Джерела формування та надходження коштів і напрямки їх використання”:

джерела формування та надходження коштів;

приріст активів;

повернення залучених коштів;

витрати, пов'язані з нарахуванням обов'язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів;

покриття збитків минулих періодів;

склад витрат за елементами операційної діяльності.

Розділ 3.Розкриття інформації стосовно формування доходів або збитків від фінансових інвестицій:

розрахунок доходу від участі в капіталі;

розрахунок доходу від інших фінансових інвестицій;

розрахунок збитків від фінансових інвестицій.

У дисертації пропонується удосконалена методика планування із використанням даних внутрішнього документообігу, створених на базі нових документів оперативного обліку, які мають галузеву особливість. Використання зіставлення фінансової інформації з податковими нормами може застосовуватися підприємствами інших галузей промисловості. Крім того, обґрунтовано, що в процесі розробки фінансового плану аналізується господарська діяльність підприємства за минулі періоди, розраховуються показники господарської діяльності у поточному році та на перспективу, визначаються напрямки вкладання інвестицій і джерела їх фінансування, розробляється оперативний план та заходи щодо контролю його виконання.

Систематичний облік виробництва готової продукції та її реалізації дає можливість оцінити діяльність підприємства в поточному періоді та спрогнозувати зміну показників на майбутнє. Але при прогнозуванні доходів слід приділяти належну увагу джерелам доходів невиробничого характеру, які на окремих підприємствах мають великий обсяг. В основу складання фінансового плану закладено балансовий метод, тобто узгодження витрат з джерелами їх фінансування. Крім цього при плануванні досліджується інформація зовнішнього середовища:

зміна внутрішньої та зовнішньої політики держави;

зміна державного регулювання економіки;

технологічні зміни на ринку продажів продукції;

конкурентоспроможність підприємства;

інвестиційна привабливість сектора економіки;

потенційні можливості розробки нових видів продукції на підприємстві.

Запропонований фінансовий план для машинобудівного підприємства враховує всі види його діяльності й узгоджений з вимогами податкового законодавства. Застосування показника рентабельності сукупного капіталу може бути використано в інших галузях економіки.

У дисертації рекомендовано встановити верхні й нижні межі цього показника залежно від галузевої особливості. Це допоможе своєчасно проводити діагностику фінансового стану промислових підприємств України та розширити можливості антикризового управління.

Висновки

У дисертаційній роботі на основі проведеного дослідження здійснено теоретичне узагальнення та практичне вирішення важливого науково-практичного завдання щодо вдосконалення планування господарської діяльності промислових підприємств на основі удосконалення функціонування інформаційних систем економічної інформації. Основні результати полягають у такому.

1. На промислових підприємствах України традиційний внутрішній механізм управління, зазвичай, зосереджується в місцях виникнення різноманітної інформації і до сьогодні не міг всебічно використовуватися для прийняття управлінських рішень. Для узагальнення методів збору економічної інформації в місцях виникнення доцільно визначити важливість джерела виникнення інформації на кожному з етапів управлінського процесу.

2. Інформація виступає основою в процесі розробки та прийнятті управлінських рішень, за її допомогою здійснюються всі стадії управління і реалізується зв'язок між суб'єктом і об'єктом. Для ефективного функціонування системи збору та аналізу економічної інформації необхідно проводити перевірку даних, які надходять з інформаційних систем, через механізм проведення інформаційного аудиту.

3. Проведено узагальнення теоретичних та організаційних аспектів щодо місця формування та використання економічної інформації в місцях виникнення витрат. Аргументовано, що, здійснюючи своєчасно аналіз оперативної інформації, можна вплинути на зміну фінансових показників при виконанні виробничого плану. Дослідження системи інформаційних потоків економічної інформації на виробництві дозволило розробити ефективну систему управління виробничим циклом промислового підприємства.

4. Аналіз вітчизняної бази законодавства з фінансового та податкового обліку показав, що значний вплив на систему показників економічної інформації має податкове законодавство. Тому було запропоновано шляхи узгодження показників податкової звітності з фінансовою звітністю підприємства.

5. Проведене дослідження довело взаємозв'язок оперативної інформації зі звітами структурних підрозділів, які використовуються в процесі аналізу результатів діяльності на різних ділянках організації виробничого процесу. Це дозволило підвищити якісну оцінку інформації для удосконалення системи управління підприємства.

6. При проведенні аналізу необхідна оцінка інформаційного забезпечення, яка можлива тільки за наявності еталона економічної інформації для якісного виконання роботи зі швидкої та правильній організації проведення аналізу, що дозволить удосконалити систематизацію методів здійснення фінансового аналізу показників рентабельності діяльності. В умовах функціонування підприємств назріла нагальна потреба при проведенні аналізу ввести узагальнений показник рентабельності сукупного капіталу. Це допоможе удосконалити методику проведення експрес-аналізу фінансового стану згідно з даними головних форм фінансової звітності „Баланс” та „Звіт про фінансові результати” для прийняття управлінського рішення .

7. Запропоноване поняття „оперативна інформація” дозволяє розширити обсяг економічної інформації для оперативного аналізу на кожній стадії управління виробництвом. Удосконалення методологічного підходу щодо використання оперативної інформації в системі управління виробничим циклом підприємства дозволить підвищити рівень управлінських рішень у прогнозному плануванні.

8. На підприємствах машинобудування все більшого значення набуває фінансове планування, яке здійснюється для досягнення економічного та соціального розвитку суб'єкта господарювання. У роботі запропоновано модель прогнозного фінансового плану підприємства з використанням усіх видів оперативної та фінансової інформації про доходи та витрати за видами діяльності та обсягом сплачених податків і наданих фінансових інвестицій. Це допоможе подолати кризовий стан і стабілізувати фінансові показники беззбиткового рівня, рентабельності діяльності.

9. На розвиток економічної інформації впливає організація планування господарської діяльності, основне призначення якої полягає у створенні загальних інформаційних, організаційних, нормативно-правових та фінансово-матеріальних умов для ефективного функціонування підприємства. Для здійснення управління господарською діяльністю використовуються аналітичні дані, які менеджери застосовують для запобігання банкрутству підприємств машинобудування. Одержані результати дослідження можуть бути використані в управлінні вітчизняними підприємствами. Практичне значення запропонованого методу фінансового планування полягає в тому, що для фінансових менеджерів спроститься механізм збору та аналізу економічної інформації, що в свою чергу скоротить час для прийняття необхідних управлінських рішень.

Список опублікованих праць за темою дисертації

економічний фінансовий звітність планування

1. Лівошко Т.В. Управління фінансовими ресурсами та вплив інформаційних систем на розвиток підприємства // Вісник Технологічного університету Поділля. - Хмельницький. - 2003. - №5. - С. 275-278.

2. Лівошко Т.В. Вплив показників фінансової звітності на подальший розвиток підприємства // Держава та регіони. - Запоріжжя. - 2004. - №4, - С. 160-162.

3. Лівошко Т.В. Вплив податкового обліку на фінансовий стан підприємства // Держава та регіони. - Запоріжжя. - 2005. - №4. - С. 166-169.

4. Ткаченко А.М., Лівошко Т.В. Фінансовий план - шлях до розвитку підприємств// Держава та регіони. - Запоріжжя. - 2005. - №5. - С. 237-240.

Особистий внесок здобувача: обґрунтування необхідності розширення бази накопичення фінансової інформації на підприємстві з метою використання її для прогнозного планування діяльності.

5. Лівошко Т.В. Особливості аудиту корпоративних прав // Аудит корпоративних прав в Україні: Матеріали Міжрегіональної науково-практичної конференції (20-21 листопада 2002 р.). - Харків, 2002. - С. 69-71.

6. Лівошко Т.В. Аудиторська перевірка стану обліку і звітності // Документальне оформлення аудиторської діяльності: Матеріали Другої міжрегіональної науково-практичної конференції (20-21 вересня 2002р.). - Дніпропетровськ, 2002. - С. 116-119.

7. Лівошко Т.В. Взаємозв`язок аудитора з керівництвом підприємства // Застосування міжнародних стандартів аудиту у національній практиці: Матеріали Другої міжрегіональної науково-практичної конференції (15-16 травня 2003р.). - Запоріжжя: ЗДІА, 2003. - С. 14-17.

8. Лівошко Т.В. Проблеми становлення професії „бухгалтер” в умовах ринкових економічних відносин на Україні // 10 років національному центру обліку і аудиту України: Матеріали науково-практичної конференції. - К., 2003. - С. 81-86.

9. Лівошко Т.В. Операційний аудит фінансових результатів діяльності підприємства// Операційний аудит об`єктів оподаткування: Матеріали Третьої міжрегіональної науково-практичної конференції (28-29 травня 2004р.). - Запоріжжя: ЗДІА, 2004. - С. 121-125.

10. Лівошко Т.В. Фінансовий аналіз в аудиторській практиці// Аудит та реформування бухгалтерського обліку в Україні: Матеріали Четвертої міжрегіональної науково - практичної конференції (20-21 травня 2005 р.). - Запоріжжя: ЗДІА, 2005. - С. 232 - 239.

11. Лівошко Т.В. Фінансовий аналіз інвестиційної діяльності підприємства // Инвестиционная поддержка инновационной деятельности предприятий: Матеріали Всеукраїнської міжвузівської науково-практичної конференції (3 грудня 2005р.). - Сімферополь: „НАПКС”, 2005. - С. 85-89.

12. Лівошко Т.В. Внутріфірмовий стандарт „Перевірка прогнозної фінансової інформації”// Внутріфірмові стандарти як гарантія якості надання аудиторських послуг (19-20 травня 2006р.). Матеріали П'ятої міжрегіональної науково- практичної конференції. - Запоріжжя: ЗДІА, 2006. - С. 152-162.

Размещено на Allbest.ru