Організаційно-економічний механізм управління податковими зобов'язаннями підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Організаційно-економічний механізм управління податковими зобов'язаннями підприємства

Шевченко Олена Вадимівна

АНОТАЦІЯ

управління фінансовий податковий

Шевченко О.В. Організаційно-економічний механізм управління податковими зобов'язаннями підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01 - економіка, організація і управління підприємствами. Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, Донецьк, 2006.

У дисертації визначено необхідні та достатні ознаки податкових платежів, з урахуванням яких дістало подальшого розвитку методологічне обґрунтування сутності категорії "податкові зобов'язання підприємств" як об'єкту управління. На базі теоретичного узагальнення та синтезу існуючого інструментального апарату податкового менеджменту запропоновано концепцію формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства. Враховуючи особливості формування та використання податкової інформації, дістав подальшого розвитку комплексний підхід до формування системи аналітичних показників фінансової та податкової складової господарської діяльності підприємства. На базі методів системної динаміки та існуючих інструментів управління обіговими коштами розроблено імітаційну модель управління податковим кредитом підприємства. З урахуванням особливостей управління витратами підприємства та фінансовими потоками запропоновано інструменти та алгоритм розробки бюджету податкових платежів підприємства. Враховуючи особливості формування та використання податкової інформації дістав подальшого розвитку комплексний підхід до формування системи аналітичних показників фінансової та податкової складової господарської діяльності підприємства. Дістали подальшого розвитку комплекс вимог та особливості побудови автоматизованої системи інформаційного забезпечення процесів управління фінансовими ресурсами підприємства на базі загальних принципів теорії прийняття управлінських рішень та особливостей реалізації податкового механізму в Україні. Синтезовано організаційно-економічний механізм управління податковими зобов'язаннями окремих підприємств України.

Ключові слова: податкові зобов'язання підприємства, інструменти та методи управління, інформаційне забезпечення, імітаційна модель, фінансові ресурси, обігові кошти, податковий кредит, бюджет податкових платежів.

Аннотация

Шевченко Е.В. Организационно-экономический механизм управления налоговыми обязательствами предприятия. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01 - экономика, организация и управление предприятиями. Донецкий национальный университет Министерства образования и науки Украины, Донецк, 2006.

В диссертации поставлена и решена актуальная задача формирования эффективного организационно-экономического механизма управления налоговыми обязательствами предприятия. В работе уточнено значение категории "налоговые обязательства предприятия" на базе предложенных достаточных и необходимых признаков налоговых платежей, а именно: обязательность уплаты, неравнозначность контрагентов при осуществлении платежей, переход права собственности от предприятия-плательщика к государству; уплата данных платежей в фонды целевого назначения; наличие законодательно установленного механизма расчета, сроков уплаты, а также возможных штрафных санкций. На базе теоретического обобщения и синтеза инструментального аппарата современного налогового менеджмента предложена концепция формирования организационно-экономического механизма управления налоговыми обязательствами предприятия. Концепция построена с учетом принципов системного подхода к управлению совокупным финансовым потоком предприятия и сориентирована на повышение эффективности использования оборотных средств предприятия и увеличения уровня чистой прибыли. В рамках концепции предусматривается, что эффективный организационно-экономический механизм управления налоговыми обязательствами включает современные инструменты и методы налогового менеджмента, а также методы экономико-математического моделирования, инструменты и методы управленского учета и финансового анализа, методы информационного обеспечения процессов поддержки принятия решений.

С учетом особенностей формирования и использования налоговой информации в Украине усовершенствован комплексный подход к анализу финансовой и налоговой составляющих хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет оценить эффективность реализации управленческих решений и сократить управленческие расходы. В рамках комплексного подхода учитываются принципы налогового и бухгалтерского учета, предусматривается разработка платежного календаря, а также рассматривается целая группа аналитических показателей, которые характеризуют как структуру и размер налоговые обязательства, так и эффективность всех экономических процессов предприятия. На базе методов экономико-математического моделирования процессов формирования и использования оборотных средств предприятия и методов системной динамики предложена имитационная модель управления налоговым кредитом предприятия, которая позволяет оценить эффективность данного инструмента управления и оптимизировать структуру налогового долга предприятия. В диссертации предложены инструменты и алгоритм составления бюджета налоговых платежей, которые базируются на маржинальном подходе к управлению затратами предприятия и позволяют обеспечить снижение общего уровня налоговой нагрузки, а также оптимизировать налоговые потоки предприятия. В основе разработки бюджета налоговых платежей лежит авторская классификация налоговых затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Получили дальнейшее развитие комплекс требований и принципы построения автоматизированной системы управления финансовыми ресурсами и налоговыми обязательствами предприятия, которые построены на принципах системы поддержки принятия решений. Данная автоматизированная система дает возможность значительно сократить управленческие расходы, а также обеспечивает повышение оперативности и достоверности управленческой информации. В работе синтезирован организационно-экономический механизм управления налоговыми обязательствами отдельных предприятий Украины.

Ключевые слова: налоговые обязательства предприятия, инструменты и методы управления, информационное обеспечение, имитационная модель, финансовые ресурсы, оборотные средства, налоговый кредит, бюджет налоговых платежей.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Однією з важливих передумов економічного розвитку країни є переорієнтація державних і недержавних фінансових потоків на укріплення реального сектору економіки та інвестиційні цілі, що є запорукою стійкого розвитку. Згідно зі статистичними даними фінансовий результат по всіх видах економічної діяльності у 2005 р. збільшився до 65 млрд. грн., при тому що в 2004 році його сума складала 60,1 млрд.грн. За той же період суми податкових платежів до бюджетів всіх рівнів складали відповідно 91,5 млрд.грн. та 131,8 млрд.грн., що говорить про значний потенціал цього джерела фінансових ресурсів. З проблемних питань, що виникають у процесі збору, розподілу податків та податкового навантаження особливо виокремлюється конфлікт між можливостями економічної ефективності і соціальною справедливістю. Вирішення суперечностей між вказаними цілями та компроміс між суспільним і приватним секторами у сфері фінансів можливий лише на базі використання сучасних інструментів та методів управління.

Відповідно до цього слід зазначити, що сьогодні українські підприємства недостатньо ефективно управляють своїми фінансовими ресурсами, а особливо податковими зобов'язаннями. Такий стан справ обумовлений також відсутністю орієнтованих на практичне використання інструментів і методів організації системи управління податковою складовою економічної діяльності підприємства. Особливо це стосується механізму управління податковими зобов'язаннями та податковим кредитом в цілому.

Проблемам вдосконалення систем податкового менеджменту і податкового планування підприємств надається значна увага з боку вітчизняних і зарубіжних учених-економістів. Розробки в області управління оподаткуванням підприємств та економіки в цілому виступали об'єктом досліджень таких учених, як А.В. Бризгалін, Є.В. Балацький, О.Д. Василик, В.П. Вишневський, В.В. Вітлінський, П.В. Єгоров, Ю.Г. Лисенко, А.М. Поддєрьогін, Т.М. Рева, Дж.Е. Стигліц, С.І. Юрій, Т.Ф. Юткіна та інш. Проте проблеми управління податковими зобов'язаннями як частиною підсистеми грошового обігу і сьогодні недооцінюються, оскільки найчастіше представлені лише окремі інструменти податкового планування підприємства.

Таким чином, визначення податкових зобов'язань як чинника, що суттєво впливає на формування фінансових ресурсів і результати діяльності підприємств, обумовлює необхідність детального методологічного опрацьовування цієї проблеми. У зв'язку з цим розробка єдиного комплексу інструментів і методів управління податковими зобов'язаннями підприємства є актуальною, а орієнтовані на практичне використання рекомендації щодо їх реалізації є необхідними, що обумовлює вибір теми, мету та завдання дисертації.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано у межах держбюджетної теми Донецького національного університету "Моделювання динаміки виробничо-економічних систем" Г-00/54 (номер державної реєстрації 0100U001971); госпрозрахункової теми "Аудит системи управління ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" (номер державної реєстрації 0105U002983), в яких автор узяв участь як виконавець.

Мета і завдання дослідження. Метою роботи є розробка комплексу інструментів і методів підвищення ефективності організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства, діючого в умовах нестабільного податкового середовища на базі системного підходу до управління сукупністю обігових коштів з використанням елементів економіко-математичного моделювання. Для досягнення мети в роботі поставлено і вирішено наступні завдання:

узагальнено світову практику реалізації податкового механізму в управлінні господарсько-фінансовою діяльністю підприємств;

визначено організаційно-економічні особливості функціонування механізму податкового регулювання економічної діяльності підприємств України;

систематизовано існуючі принципи та методи реалізації процесів податкового менеджменту, що застосовуються в світовій і вітчизняній практиці управління;

уточнено значення категорії "податкові зобов'язання" як об'єкту управління підприємствами;

запропоновано концепцію формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства;

уточнено особливості реалізації процесів управлінського обліку та аналізу податкових зобов'язань в управлінні витратами та результатами діяльності підприємства;

розкрито сутність і особливості реалізації механізму управління обіговими активами та погашення податкових зобов'язань підприємств України;

розроблено комплекс інструментів та методів прогнозування податкових платежів і складання бюджету податкових зобов'язань підприємства;

удосконалено економіко-математичну модель управління обіговими коштами підприємства з урахуванням механізму відстрочення та розстрочення податкових зобов'язань;

розроблено комплекс вимог і схему організації автоматизованої системи підтримки прийняття рішень в управлінні фінансовими ресурсами та податковими зобов'язаннями підприємства;

проведено апробацію розробленого організаційно-економічного механізму управління у господарсько-фінансовій діяльності ПП "Омакс" (м. Дніпропетровськ) та ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" (м. Дружківка).

Об'єкт дослідження - процеси управління податковими зобов'язаннями підприємства.

Предмет дослідження - інструментальні засоби управління податковими зобов'язаннями підприємства: методи і моделі управління.

Методи дослідження. Проведені у роботі дослідження базуються на фундаментальних розробках вітчизняних і зарубіжних учених-економістів з питань управління фінансовими ресурсами підприємств, фінансового та податкового менеджменту. Обґрунтованість результатів дослідження, висновків і рекомендацій в галузі управління податковими зобов'язаннями доведено використанням системного підходу, на базі якого побудовано концепцію формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства. В роботі також використано метод логічного й емпіричного пізнання механізмів управління; фінансового аналізу та теорії ризиків, за допомогою яких було уточнено значення категорії "податкові зобов'язання підприємства", розроблено комплексний підхід до аналізу податкових зобов'язань підприємства; застосовано методи економічного прогнозування, маржинального аналізу й економіко-математичного моделювання при розробці інструментів бюджетування податкових платежів та моделі управління відстроченням та розстроченням податкових зобов'язань. Інструменти і методи підтримки прийняття управлінських рішень застосовувалися при розробці комплексу вимог до автоматизованої системи управління податковими зобов'язаннями підприємства.

Наукова новизна отриманих результатів. В дисертаційній роботі здійснено постановку і вирішення актуального завдання формування ефективного організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства, при цьому було отримано наступні наукові результати:

вперше розроблено:

концепцію формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства, яка побудована на принципах системного підходу до управління сукупними фінансовими потоками юридичної особи, що забезпечує підвищення ефективності використання обігових коштів і збільшення чистого фінансового результату підприємства;

імітаційну модель управління відстроченням і розстроченням податкових зобов'язань, яку побудовано на базі принципів системної динаміки з урахуванням діючого податкового механізму, що дозволяє оптимізувати витрати, пов'язані з реструктуризацією податкового боргу підприємства, і підвищити ефективність використання обігового капіталу господарюючого суб'єкту;

інструменти прогнозування податкових зобов'язань підприємства та алгоритм розробки бюджету податкових зобов'язань, що засновані на авторській класифікації податкових витрат і маржинальному підході до управління витратами виробництва, які дозволяють скласти оптимальний бюджет податкових зобов'язань і зменшити рівень податкового навантаження;

вдосконалено:

комплексний підхід до формування системи показників аналізу структури та динаміки податкових зобов'язань підприємства, який базується на використанні даних управлінського обліку та дозволяють оцінити ефективність функціонування системи управління податковими зобов'язаннями та фінансовими ресурсами підприємства, а також скоротити управлінські витрати;

дістали подальшого розвитку:

методологічне обґрунтування економічної сутності категорії "податкові зобов'язання підприємства" на базі виявлених необхідних і достатніх ознак податкових платежів, що дозволяє чітко визначити об'єкт системи управління податковими зобов'язаннями і є подальшим розвитком теорії фінансового менеджменту;

комплекс вимог і принципи побудови автоматизованої системи підтримки прийняття рішень в управлінні податковими зобов'язаннями підприємства, що передбачає включення в систему управління специфічних блоків, пов'язаних з обліком і контролем податкових зобов'язань. Автоматизована система забезпечує оперативність і достовірність інформації, що є необхідною для прийняття управлінських рішень і зниження загального рівня витрат.

Практичне значення отриманих результатів дослідження полягає у тому, що окремі теоретичні положення, викладені у дисертації, доведені до практичної реалізації. Комплекс інструментів управління податковими зобов'язаннями реалізовано на ПП "Омакс" (м. Дніпропетровськ) та ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" (м. Дружківка). Підтверджений актом впровадження результат у 2005 році на ПП "Омакс" склав 104,21 тис.грн.

Особистий внесок автора. Усі представлені у дисертаційній роботі наукові результати були отримані автором самостійно. З наукових робіт, які виконано у співавторстві, у дисертацію включено лише авторські результати досліджень.

Апробація результатів дисертації. Положення дисертації доповідалися й обговорювалися на V і VI Міжнародних наукових конференціях студентів і молодих учених “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання” (м. Донецьк, 2004 та 2005 рр.); II Міжнародній науково-практичній конференції молодих учених "Економічний і соціальний розвиток України в XXI сторіччі: національна ідентичність і тенденції глобалізації" (м. Тернопіль, 2005 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми розвитку фінансової системи України" (м. Сімферополь, 2005 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Актуальні проблеми сучасних наук: теорія та практика" (м. Дніпропетровськ, 2005 р.), на наукових семінарах кафедри економічної кібернетики Донецького національного університету (2005-2006 рр.) і кафедри економіки та управління підприємствами Дніпропетровського національного університету (м. Дніпропетровськ, 2005-2006 рр.).

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи опубліковано в 11 наукових роботах загальним обсягом 4,1 д.а., у тому числі безпосередньо автору належить 3,4 д.а.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел зі 162 найменувань. Загальний обсяг дисертації складає 158 сторінок тексту, робота містить 6 таблиць, 15 рисунків, 2 додатки.

ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації; сформульовано мету, задачі, предмет і методологію дослідження; розкрито наукову новизну і практичну цінність роботи.

У першому розділі "Методологічні основи функціонування механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства" розглянуто проблеми та особливості функціонування сучасних систем управління фінансовими ресурсами та податковими зобов'язаннями підприємств в міжнародній практиці та в Україні; проаналізовано діючі інструменти та методи податкового менеджменту; уточнено значення категорії "податкові зобов'язання підприємства"; запропоновано концепцію формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства.

З 2001 р. в Україні почався етап так званої "малої" податкової реформи. Хоча зміни в податкове законодавство вносилися і раніше, саме у 2001 р. були прийняті або набули чинності найбільш істотні зміни, спрямовані на зниження фіскальної спрямованості податкової системи України; відбулося вдосконалення механізму розрахунку обов'язкових платежів; вирішено деякі питання неузгодженості податкового законодавства та окремі проблеми можливого незаконного ухилення від сплати податків; уніфіковано механізм формування та погашення податкової заборгованості підприємств; забезпечено підвищення рівня мобілізації обов'язкових платежів.

Для загальної оцінки ефективності вітчизняного податкового механізму після 2001 року та результативності податкових перетворень представимо основні тенденції розвитку підприємств України за останні п'ять років (табл. 1).

Таблиця 1 Динаміка формування та погашення податкових зобов'язань підприємствами України в 2001-2005 рр., млрд. грн.

З табл. 1 видно, що, починаючи з 2001 року, в Україні спостерігається стійка тенденція зростання загальної суми податків і зборів, що надходять до консолідованого бюджету, а також скорочення бюджетної заборгованості перед підприємствами з ПДВ. Серед негативних змін слід відзначити: значне збільшення в 2005 році частки ВВП, що перерозподіляється через бюджетно-податковий механізм - 32,7%; збереження досить високого рівня переплати з окремих платежів, зокрема з ПДВ (у середньому 12 млрд.грн. на рік).

Аналіз методологічної бази управління податковими зобов'язаннями України показав, що у різних джерелах не уточнюються, а іноді й ототожнюються категорії "податковий менеджмент", "податкове планування", "планування податкових платежів". Також чітко не визначено значення категорії "податкові зобов'язання підприємства" як об'єкту управління на мікрорівні. З урахуванням існуючих підходів теорії управління та податкового менеджменту основними ознаками для визначення податкового характеру обов'язкових платежів є достатні (обов'язковість сплати; нерівнозначність контрагентів при здійсненні платежів; перехід права власності від підприємства-платника до держави) та необхідні (сплата платежів до бюджетів різних рівнів, до державних фондів цільового призначення, а також до інших грошових фондів; наявність законодавчо встановленого механізму розрахунку, термінів сплати, а також можливих штрафних санкцій). Згідно з визначеними ознаками, навіть якщо податок не визначений в Законі України "Про систему оподаткування" №1251-XII, він виступає об'єктом системи управління податковими зобов'язаннями (наприклад, платіж до Фонду соціального захисту інвалідів).

На базі проведених теоретичних досліджень, декомпозиції основних елементів системи управління податковими зобов'язаннями підприємства (об'єкт, принципи побудови, методи, мета системи) пропонується концептуальна схема формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства (рис. 1). Реалізація запропонованої концепції передбачає запровадження на підприємстві в межах діючої системи менеджменту комплекс інструментів і методів управління податковими зобов'язаннями та дозволяє підвищити ефективність грошового обігу та використання фінансових ресурсів, а також знизити рівень фінансових санкцій, пов'язаних з оподаткуванням.

У другому розділі "Інструменти та методи управління податковими зобов'язаннями підприємства" представлено комплексний підхід до формування системи аналітичних показників щодо оцінки податкових зобов'язань підприємства; імітаційну модель управління відстроченням і розстроченням податкових зобов'язань; метод прогнозування податкових зобов'язань підприємства й інструменти розробки бюджету податкових зобов'язань.

Аналіз податкових зобов'язань є складним процесом, який враховує показники розвитку виробництва, фінансовий стан, платоспроможність, ліквідність, ефективність податкового менеджменту та динаміку обігових активів. Отже, особа, що приймає рішення у межах системи управління податковими зобов'язаннями, повинна керуватися комплексом загальних характеристик підприємства в певний період часу t ():

 (1)

де O_t - підмножина загальних ознак виробництва;

F_t - підмножина показників фінансового стану підприємства;

TM_t - підмножина показників ефективності системи податкового менеджменту;

TZ_t - підмножина характеристик податкових зобов'язань; MF_t - підмножина характеристик обігових коштів.

В роботі також пропонується використання наступних основних груп показників аналізу податкових зобов'язань (TZ_t):

(2)

де Z _t - абсолютні характеристики податкової заборгованості;

PZ _t - структурні показники податкової заборгованості;

TD _t - показники виникнення та погашення податкового боргу підприємства;

BZ _t - показники динаміки бюджетної заборгованості з податків і зборів;

FS _t - показники фінансових санкцій з податків і зборів.

В межах об'єкту управління, що вивчається, особливої уваги заслуговують інструменти та методи планування податкових зобов'язань. Ситуація ускладнюється високим рівнем податкового ризику, частими змінами податкових механізмів, неоднозначністю трактувань окремих господарських операцій для цілей управління підприємством і для сплати податків. Все це вимагає від планово-економічних служб впровадження високоефективних інструментів і методів податкового планування та прогнозування.

В процесі розробки бюджету обов'язкових платежів підприємства податкові витрати можна поділити на умовно-постійні й умовно-змінні. Такий підхід дозволяє оцінювати прогнозні значення податкових зобов'язань підприємства на базі вже розроблених показників фінансового плану підприємства, а виявлена залежність дає можливість оптимізації податкової бази. Провести класифікацію платежів на вказані групи в залежності від їх взаємозв'язку з об'єктом оподаткування можна двома способами: на базі діючого механізму розрахунку та погашення податкових зобов'язань по кожному платежу, а також на базі методів статистики. В останньому випадку виявляються коефіцієнти змінних податкових витрат підприємства (a) і сума постійних податкових витрат підприємства (b):

, (3)

де T - загальні податкові витрати підприємства, у грошових одиницях (г.од.); х - виручка від реалізації продукції (доход) підприємства, г.од.

З урахуванням значення коефіцієнтів a та b можна провести оцінку розміру випуску продукції, при якому сумарні податкові зобов'язання будуть максимальними, та оцінити коефіцієнт податкового тягаря в точці беззбитковості (K1):

(4)

де z - сумарні витрати підприємства, г.од.; a1 - коефіцієнт змінних витрат; b1 - постійні витрати підприємства, г.од.; x_b - рівень випуску у точці беззбитковості.

На основі виявленої залежності між рівнем продажу і податковими зобов'язаннями, а також можливим від'ємним значенням суми податкових зобов'язань по деяких платежах (наявність бюджетної заборгованості) може бути сформульовано наступний алгоритм складання бюджету податкових зобов'язань (рис. 2). Так, процес складання податкового бюджету підприємства можна умовно розподілити на наступні етапи: підготовка бази даних інформації щодо розвитку об'єкту планування в попередньому періоді часу; виявлення постійної і змінної складових податкових зобов'язань з урахуванням наявності або відсутності бюджетної заборгованості; прогноз рівня податкових зобов'язань підприємства з урахуванням максимального рівня податкового тягаря. Результатом планування є кінцевий варіант бюджету податкових зобов'язань підприємства з урахуванням оптимального їх розподілу в межах варіантів затвердженої виробничої програми.

Одним з сучасних напрямів моделювання бізнес-процесів є метод системної динаміки Дж. Форрестера і як результат його застосування - імітаційне моделювання. Висока ефективність вказаного методу притаманна потоковим процесам, до яких і відносяться окремі інструменти та методи управління податковими зобов'язаннями.

На сьогодні розробки у сфері використання податкових зобов'язань як позикових фінансових ресурсів практично відсутні. Але наявність такого джерела ліквідних коштів незаперечна. Слід додати, що податкове законодавство передбачає виключну можливість реалізації механізму реструктуризації податкових боргів, але більш цікавим є можливість тимчасового використання активів, що призначені для сплати податків і зборів. Ці ресурси формуються, накопичуються та можуть бути використані протягом декількох виробничих циклів.

Враховуючи особливості вітчизняного механізму формування та погашення податкових зобов'язань, структурну схему моделі управління потоками податкових платежів можна представити в наступному вигляді (рис. 3).

При цьому на рис. 3 у моделі курсивом позначені змінні рівня, підкресленими є потокові змінні, а інші є константами або змінними, що формуються відповідно до рішень, отриманих з інших підмоделей. Наприклад, Working_rate являє собою змінну, що узагальнює виробничий процес або окремі виробничі цикли.

У вказаній моделі та у дослідженні в цілому термін "податковий кредит" розглядається як сума коштів, що призначені для сплати податків і зборів, але використовуються на інші економічні потреби підприємства. Тобто податковий кредит розглядається не в тому значенні, що сформульовано у Законі України "Про податок на додану вартість".

На основі даних розвитку ПП "Омакс" та ВАТ "Дружківський завод металевих виробів", за представленої моделлю (рис. 3) проведено імітаційний експеримент спостереження процесу відстрочення податкових зобов'язань при різних вхідних даних. Взаємозв'язки моделі управління податковими потоками (рис. 3) стали базою для уточнення моделі управління обіговими активами підприємства, що в цілому дозволило провести ще декілька імітаційних експериментів. Аналіз результатів експериментів підтвердили висновки, що:

1. Зі зростанням тривалості й прибутковості активів підприємства збільшується економічна віддача від використання механізму податкового відстрочення та податкового кредиту в цілому.

2. При незначному рівні рентабельності активів підприємства (що дорівнює відсоткам за податковим кредитом) для забезпечення беззбиткової роботи необхідно, щоб організаційні витрати на реалізацію механізмів розстрочення податкових боргів не перевищували 0,03% при терміні кредитування до 60 днів, 0,05% при терміні кредиту до 90 днів і 0,12% при терміні кредиту до 180 днів.

3. Зі зростанням тривалості податкового відстрочення збільшується загальна сума податкових зобов'язань підприємства, а отже, і загальні податкові надходження до бюджету. Так, при 30-денному податковому кредиті приріст податкових зобов'язань складає 0,69%; при 180-денному - вже 4,14%. Отже, за відсутності значної недомобілізації коштів, для податкової адміністрації вигідним є надання податкових відстрочень на більш тривалий термін.

4. Використання механізму відстрочення податкового боргу у нашій країні може бути ефективним для рентабельних підприємств або для підприємств з чітко визначеним сезонним характером отримання прибутків. Але у цьому випадку використання податкового кредиту як інструменту залучення додаткових фінансових коштів може розглядатися у межах короткострокових інвестиційних проектів.

У третьому розділі "Синтез організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства" розглянуто комплекс вимог й особливості побудови автоматизованої системи підтримки прийняття рішень при управління податковими зобов'язаннями підприємства, а також організаційні аспекти реалізації запропонованих інструментів і методів; проведена оцінка економічного ефекту від впровадження організаційно-економічного механізму в систему управління ПП "Омакс" (м. Дніпропетровськ) та ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" (м. Дружківка).

З урахуванням вимог щодо реалізації запропонованих розробок, зважаючи на особливості функціонування сучасної системи управлінського обліку податкових зобов'язань, доцільним є впровадження автоматизованої системи підтримки прийняття податкових рішень. Структурну схему такої системи можна представити в наступному вигляді (рис. 4). На відміну від загальноприйнятого підходу до побудови систем підтримки прийняття рішень, запропонована система управління податковими зобов'язаннями передбачає функціонування таких блоків: відокремлена база даних нормативно-довідкової інформації і база моделей поточного контролю інформації.

Результатом функціонування запропонованої автоматизованої системи підготовки управлінських рішень є комплекс звітів, які включають податковий календар, поточні бюджети податкових зобов'язань, податкові декларації, довгостроковий податковий план. Дані проміжних і кінцевих звітів, як і вихідні дані блоку моделей управління податковими зобов'язаннями, також є початковою інформацією автоматизованої системи. В результаті обробки податкових звітів користувачами управлінської інформації можуть бути сформульовані додаткові умови та вимоги, які вносяться в базу даних планово-економічної інформації. Якщо уточнення до податкових звітів носять суттєвий характер і не можуть бути усунені шляхом коригування початкової інформації, такі уточнення передаються у відділ автоматизації й інформаційних технологій. Останній розробляє нові або змінює існуючі блоки бази моделей управління податковими зобов'язаннями і поточного контролю.

Впровадження запропонованої автоматизованої системи й організаційних особливостей її реалізації дозволять на більшості підприємств України істотно скоротити не тільки прямі податкові витрати, пов'язані з розробкою та реалізацією управлінських рішень, але і виявити резерви якісної зміни структури системи управління фінансовими ресурсами у цілому, скоротити негативні наслідки дії податкових ризиків.

Зважаючи на все вищевикладене, узагальнюючу схему реалізації механізму управління податковими зобов'язаннями в системі формування та використання фінансових ресурсів підприємства можна представити у наступному вигляді (рис. 5).

Як показано у блоці 4 рис. 5, за умов забезпечення необхідного обсягу залучення фінансових ресурсів з різних джерел, треба оцінити окремі податкові наслідки (повернення до відповідних елементів блоків 1 та 2) і провести зведену оцінку ефективності розробленої податкової політики підприємства, у тому числі з урахуванням механізму управління податковими зобов'язаннями. Така оцінка може бути здійснена на базі комплексу показників, зокрема: показників ефективності системи податкового менеджменту; показників економічного ефекту і економічної ефективності з урахуванням чинників оподаткування та інш.

Окремі розробки, запропоновані в дисертації були впроваджені у діяльність торговельного підприємства ПП "Омакс" (м. Дніпропетровськ) та ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" (м. Дружківка) у 2003-2005 рр., а саме: динамічна модель управління податковими потоками; методи зведеного аналізу податкових зобов'язань підприємства; інструменти та методи складання бюджету податкових платежів; комплекс вимог щодо побудови автоматизованої інформаційної системи управління податковими зобов'язаннями підприємства. Внаслідок чого отримано економічний ефект у 2005 році на ПП "Омакс" у сумі 104,21 тис.грн. (табл. 2), підтверджений актом впровадження.

Таблица 2. Розрахунок чистого економічного ефекту від впровадження концепції формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями ПП "Омакс" в 2005 році, тис.грн.

Як видно з табл. 2, нехтуючи негативним впливом на річний приріст прибутку за рахунок змін бази оподаткування та розрахункової податкової ставки (2,55 тис.грн.), загальний ефект є позитивним. При цьому в результаті оптимізації розрахунків (вдосконалення системи управління податковими зобов'язаннями) приріст прибутку склав 31,63 тис.грн.

У 2004 році в межах госпрозрахункової теми "Аудит системи управління ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" також було впроваджено окремі інструменти управління податковими зобов'язаннями, а саме нові блоки автоматизованої інформаційної системи управління підприємством, що підтверджено актом впровадження.

висновки

На сучасному етапі розвитку економіки України проблеми ефективного управління податковими зобов'язаннями постають перед усіма господарюючими суб'єктами та органами державної виконавчої влади. При цьому оптимальне узгодження завдань приватного та суспільного сектору є головною передумовою сталого економічного розвитку держави. У цьому аспекті в роботі доведено, що підвищення ефективності функціонування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємств дає можливість вирішення вказаних проблем та націлено на економічний розвиток окремих підприємств та країни в цілому. Зокрема, в роботі було отримано наступні наукові результати.

1. На базі узагальнення теоретичних основ функціонування механізмів оподаткування юридичних осіб у вітчизняній та світовій практиці, виявлено необхідні й достатні ознаки податкових платежів. З урахуванням цих ознак та принципів функціонування сучасних систем податкового менеджменту уточнено значення категорії "податкові зобов'язання підприємства" як об'єкту управління на мікрорівні.

2. Розроблено концепцію формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями, що базується на виявлених принципах сучасного податкового менеджменту та методів податкового планування і зорієнтована на управління сукупністю фінансових ресурсів підприємства як системою. В межах запропонованої концепції виділяються основні п'ять методів, на базі яких проводиться синтез механізмів управління податковими зобов'язаннями підприємства. Головним результатом від можливого впровадження розробок, запропонованих у концепції, є: зниження необґрунтованих витрат на управління податковими зобов'язаннями підприємства, зменшення фінансових санкцій, підвищення оборотності обігових активів.

3. В роботі удосконалено комплексний підхід до проведення зведеного аналізу податкових зобов'язань, що базується на інформації з системи управлінського та податкового обліку та повинен включати наступні взаємопов'язані аналітичні блоки: загальні характеристики виробництва, показники фінансового стану підприємства, показники ефективності системи податкового менеджменту, основні характеристики грошового потоку та оборотних коштів й безпосередньо показники податкових зобов'язань.

4. При розробці бюджетів податкових зобов'язань необхідно проводити попередній аналіз взаємозв'язків кожного із зобов'язань з основними виробничими показниками, зокрема рівнем валового випуску й витратами підприємства. На базі умовного розподілу податкових витрат на постійні й змінні можна побудувати оптимальний бюджет податкових зобов'язань підприємства та спрогнозувати основні податкові характеристики розвитку підприємства в цілому.

5. Системно-динамічне моделювання реструктуризації податкового боргу підприємства та управління тимчасово вільними обіговими активами, пов'язаними з оподаткуванням, дозволяє оцінити економічний ефект від використання податкового кредиту для господарюючого суб'єкту та держави, а також дає можливість визначати науково-обґрунтовані оцінки необхідності використання податкового боргу. Апробація моделі показала, що механізм реструктуризації за певних умов (особливо високої віддачі при виробничому використання оборотних активів) може привести до приросту як загальної суми фінансових ресурсів підприємства так і податкових надходжень держави.

6. З урахуванням особливостей функціонування сучасної системи управлінського обліку податкових зобов'язань і розроблених інструментів та методів, доцільним є впровадження автоматизованої системи підтримки прийняття податкових рішень. Ця система повинна бути побудована на базі принципів загальних систем підтримки прийняття рішень з виділенням наступних блоків: відокремленої бази даних нормативно-довідкової інформації (особливо податкового характеру) і бази моделей поточного контролю інформації. Практичним результатом впровадження такої автоматизованої системи підготовки управлінських рішень є комплекс звітів, які включають податковий календар, поточні бюджети податкових зобов'язань, податкові декларації, податкові бюджети та довгостроковий податковий план.

7. Основні результати дослідження пройшли наукову та практичну апробацію на ПП "Омакс" (м. Дніпропетровськ) та ВАТ "Дружківський завод металевих виробів" (м. Дружківка). У результаті реалізації запропонованої в дисертації концепція формування організаційно-економічного механізму управління податковими зобов'язаннями підприємства отримано економічний ефект у розмірі 104,21 тис.грн., що підтверджено актом.

Список опублікованих автором РОБІТ за темою ДИСЕРТАЦІЇ

у наукових фахових виданнях:

1. Шевченко Е.В. Концепция синтеза механизмов управления налоговыми обязательствами предприятия // Економіка: проблеми теорії та практики. - Дніпропетровськ: Вид-во "Наука і освіта", 2006. - С.676-683.

2. Шевченко Е.В. Методы прогнозирования и планирования налоговых обязательств предприятия // Модели управления в рыночной экономике. - ДонНУ, 2005. - Вып.8. - С.274-282.

3. Шевченко Е.В. Моделирование отсрочки и рассрочки налоговых обязательств предприятий // Модели управления в рыночной экономике. - ДонНУ, 2004, Т.1. - Вып.7. - С.334-342.

4. Шевченко О.В. Методика аналізу та управлінського обліку податкових зобов'язань підприємств // Вісник Східноукраїнського національного університету ім. В.Даля. - №3 [87]. - 2005. - С.256-262.

5. Жерлицын Д.М., Шевченко Е.В. Моделирование процессов управления оборотным капиталом с учетом налогообложения // Новое в экономической кибернетике: (Сб. научн. ст.) Под общ. ред. Ю.Г. Лысенко; Донецкий нац. ун-т // Модели управления капиталом. - Донецк, 2005, №4. - С.57-64. (Особистий внесок здобувача: уточнено особливості створення та погашення зобов'язань з податку на прибуток у моделі управління грошовими потоками підприємства).

6. Жерлицын Д.М., Шевченко Е.В. Автоматизация процессов информационного обеспечения налогового планирования на предприятии // Новое в экономической кибернетике: (Сб. научн. ст.) Под общ. ред. Ю.Г. Лысенко; Донецкий нац. ун-т // Модели управления в информационных системах. - №3, 2005. - С.81-88. (Особистий внесок здобувача: сформульовано комплекс вимог та особливості побудови автоматизованої системи підтримки прийняття рішень в управлінні податковими зобов'язаннями підприємства).

за матеріалами конференцій:

7. Шевченко Е.В. Организационные основы реализации порядка погашения налогового долга предприятий в Украине // Праці п'ятої міжнародної четвертої всеукраїнської наукової конференції студентів та молодих учених “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання”. - Донецьк: ДонНУ, 2004. - Ч.1. - С.131-134.

8. Шевченко Е.В. Финансово-экономические последствия за нарушение расчетной дисциплины по налоговым платежам // Проблемы развития финансовой системы Украины: Сб. трудов международной науч.-практ. конф. аспирантов и студентов 22-26 марта 2005г. - Симферополь: Изд МОО "Центр Стабилизации", 2005. - С.262-263.

9. Шевченко Е.В. Экономическая оценка динамики налоговых поступлений от предприятий // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції "Актуальні проблеми сучасних наук: теорія та практика". Том 2. Економічні науки. - Дніпропетровськ: Вид-во "Наука і освіта", 2005. - С.134-135.

10. Жерлицын Д.М., Шевченко Е.В. Классификация налоговых рисков // Праці шостої міжнародної наукової конференції студентів та молодих учених “Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання”. - Донецьк: ДонНУ, 2005. - Ч.2. - С.279-282. (Особистий внесок здобувача: обґрунтовано особливості врахування податкового ризику в управлінні зобов'язаннями підприємства перед бюджетом та фондами цільового призначення).

11. Жерліцин Д.М., Шевченко О.В. Управління податковими зобов'язаннями в системі фінансового менеджменту підприємств // Збірник тез доповідей Другої міжнародної науково-практичної конференції молодих вчених "Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації". - Тернопіль: Економічна думка, 2005. - С.70-72. (Особистий внесок здобувача: визначено взаємозв'язок механізму системи управління податковими зобов'язаннями з механізмами економічного управління підприємством).

Размещено на Allbest.ru