Анализ эффективности использования основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансовое состояние хозяйствующих субъектов определяется эффективностью использования всех элементов процесса труда: средств труда, предметов труда и самого труда. Эффективность применения находит отражение в уровне затрат на один рубль товарной продукции, а следовательно, и уровне рентабельности производства, что определяет финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта.

В рыночных условиях хозяйствования лишь наиболее эффективное использование всех экономических ресурсов, в том числе и средств труда, дает возможность предприятию выдерживать острую конкуренцию.

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства. Они составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. На основные фонды приходится основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. Их эффективное использование - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территории способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главнoгo фактора повышения эффективности производства.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов является очень важной для любой организации. Ведь неэффективное их использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли.

Анализ основных фондов - это основа для планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, численности рабочих и многих других показателей.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов анализа эффективности использования основных средств.

Задачами курсовой работы являются:

1) определение экономической сущности основных средств;

2) изучение основных направлений и информационного обеспечения анализа основных средств;

3) исследование системы показателей, характеризующих использование основных средств;

основной средство учет стандарт

1. Понятие основные средства

1.1 Классификация основных средств

Для организации учёта основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

- производственные основные средства основной деятельности;

- производственные основные средства вспомогательных и

обслуживающих производств;

- непроизводственные (желищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.д.).

К основным средствам относятся производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

1) здания (производственные цехи, склады, фермы, жилые здания);

2) сооружения (силовые башни, ток крытый, оросительные сооружения);

3) передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

4) машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

5) транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

6) инструменты (электродрели);

7) производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

8) хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

9) рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

10) многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

11) капитальные затраты по улучшению земель (по корчёвке пней, очистке полей от валунов);

12) стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных организации в собственность;

13) прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учёта и составления отчётности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4) на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1) собственные;

2) арендованные;

3) объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

4) полученные организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление. [6, 172с.]

1.2 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Для учёта движения основных средств используются следующие документы типовой формы:

- акт о приёмке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

- акт о приёмке-передаче здания (сооружения)

- акт о приёмке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

- акт о приёмке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

- акт о списании автотранспортных средств

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

- инвентарная карточка учёта основных средств

- инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств

- инвентарная книга учёта объектов основных средств

- акт о приёмке (поступлении) оборудования

- акт о приёмке-передаче оборудования в монтаж

- акт о выявленных дефектах оборудования

Формы первичной документации для учёта основных средств утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:

- акт о приёмке-передаче объекта основных средств (кроме зданий,

сооружений) - форма № ОС-1;

- акт о приёмке-передаче здания (сооружения) - форма № ОС-1а;

- акт о приёмке (поступлении) оборудования - форма № ОС-14 -составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приёмки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Приёмку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объекта основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. [5, 198с.]

1.3 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств - это проверка фактического наличия, технического состояния, использования по местам хранения и эксплуатации основных средств организации и их соответствия учётным данным.

Инвентаризация производится перед составлением годового баланса;

при проведении дооценки; смене материально ответственного лица, руководителя, главного бухгалтера; реорганизации, ликвидации предприятия; установлении факта недостач, хищений; проведении документальных проверок (ревизии, аудита и прочее); необходимости установить ущерб от стихийных бедствий, аварий и т.д.

Инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год комиссией, назначаемой руководителем организации. До начала инвентаризации проверяются наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов и других документов, производится сверка регистров аналитического и синтетического учёта. Выявленные при этом отклонения уточняются и исправляются.

У материально ответственного лица берется расписка в том, что все закрепленные за ним ценности и все не сданные в бухгалтерию первичные документы предъявлены комиссии и других ценностей и документов у него нет.

Затем комиссия проверяется фактическое наличие объектов по местам их эксплуатации и инвентаризации и делает записи в инвентаризационную опись с указанием полного наименования и инвентарного номера каждого основного средства.

Не учтённые ранее объекты, а также те объекты, по которым отсутствуют данные об их основных технических показателях, записывают в опись с полной технической характеристикой. По непригодным к эксплуатации и восстановлению основным средствам составляется отдельная опись.

В конце инвентарной описи содержится типографическим способом нанесённый текст расписки, которая берётся у материально ответственного лица в том, что все представленные основные средства комиссией проверены и внесены в опись правильно, претензий к комиссии нет, а все ценности, указанные в описи, взяты им на ответственное хранение.

Инвентарную опись подписывают все члены комиссии и сдают её в бухгалтерию, где после правильности оформления, подсчета итогов в сличительной ведомости сопоставляют фактические и учетные данные по наличию основных средств и определяют результат инвентаризации: излишек и недостача.

По каждому факту отклонения с материально ответственного лица берется объяснительная записка.

Согласно действующему законодательству, выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются, недостача или порча взыскивается с виновных, а при отсутствии таковых относится на финансовый результат.

В связи с наличием инфляционных процессов имущество организации, в т.ч. и основные средства, периодически может дооцениваться.

Для переоценки используют либо индексный метод, либо метод прямой оценки. При применении индексного метода стоимость основного средства до переоценки умножается на соответствующий индекс и получается новая, восстановительная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации. При применении метода прямой оценки стоимость основного средства до переоценки увеличивают до рыночной, сложившейся на дату переоценки по данному основному средству. Сумму амортизации увеличивают в той же пропорции.

Уценка основных средств отражается в бухгалтерском учёте в сумме, не превышающей сумму дооценки. [6, 249с.]

1.4 Учёт выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учёта объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

1) продажа;

2) безвозмездная передача, дарение;

3) передача по договору мены;

4) списание с баланса в случае морального и физического износа;

5) ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

6) передача объектов в счёт вклада в уставный капитал других организаций;

7) передача дочернему обществу от головной организации;

8) недостача и порча;

9) частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов отражается такими бухгалтерскими записями:

Дт 91- Кт 01 - отражена сумма остаточной стоимости;

Дт 02- Кт 01 - отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дт 91- Кт 69, 70, 76 и др. - отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;

Дт 10- Кт 91 - оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дт 62- Кт 91 - получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;

Дт 91- Кт 68 - начислен НДС по проданным основным средствам;

Дт 02- Кт 99 - отражена амортизация по выбывшим основным средствам в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для учёта списания основных средств возможно открытие к счёту 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях первоначальная стоимость списывается записями:

Дт 01, субсчёт «Выбытие основных средств»

Кт 01, субсчёт «Первоначальная стоимость основных средств».

Накопленная амортизация - записью:

Дт 02

Кт 01, субсчёт «Первоначальная стоимость основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость списывают на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91- Кт 01, субсчёт «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчёт «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основных средств и увеличена сумма операционных расходов. [3, 117с.]

1.5 Сущность и содержание МСФО 16 «Основные средства». сравнительный анализ с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода. Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда: с большой вероятностью можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость.

Группа (вид) основных средств -это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании. Примерами групп основных средств могут быть следующие: земля; земля и здания; оборудование; суда; самолеты; автотранспортные средства; мебель и хозяйственные принадлежности; оборудование административных помещений. Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости основных средств определяется способом приобретения объекта. Первоначальная стоимость объектов, приобретаемых за плату, включает следующие элементы:

1) покупную стоимость, в том числе пошлины и невозмещаемые налогина покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);

2) прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);

3) предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат. Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств. При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств. Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

Административные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств. Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Объект основных средств может быть приобретен в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив. Стоимость получаемого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного актива, скорректированная на сумму уплаченных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Изложенное правило справедливо в ситуации, когда обмен является коммерческим. При этом, организация определяет наличие в операции обмена коммерческого содержания по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Если же обмен не квалифицирован как коммерческий, то первоначальная стоимость приобретенного объекта оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

В случаях приобретения основных средств на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, его первоначальная стоимость принимается равной цене без учета отсрочки платежа. Разница между ее величиной и суммарными выплатами по договору признается расходами на выплату процентов на протяжении периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с альтернативным подходом, предусмотренным МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Компания согласно МСФО (IAS) 16 может выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки:

1) модель учета по первоначальной стоимости;

2) модель учета по переоцененной стоимости.

Важно отметить, что МСФО (IAS) 16 допускает применение модели учета основных средств к отдельным группам основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, признанных согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Под убытком от обесценения понимается сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость; возмещаемая стоимость - наибольшая из двух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки. Таким образом, альтернативный подход предусматривает систематическую переоценку объектов основных средств до справедливой стоимости.

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью объектов основных средств обычно является их рыночная стоимость. Такая оценка, как правило, выполняется профессиональными оценщиками.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1) сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

2) сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость- фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость.

Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств - это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. При определении срок полезной службы актива необходимо учесть следующие факторы: ожидаемого объема использования актива, исходя из его предполагаемой мощности или фактической производительности; предполагаемого физического износа, зависящий от интенсивности использования (количества смен), программы ремонта и обслуживания, условий хранения; технологический и моральный износ; юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами.

Срок полезного использования также должен периодически пересматриваться: в сторону увеличения, если производятся затраты, улучшающие состояние основного средства сверх первоначально установленных нормативов или становится более эффективной политика компании в области ремонта и обслуживания; в сторону сокращения, в случае неблагоприятных изменений технологии или в ситуации на рынке.

МСФО (IAS) 16 не устанавливает закрытый перечень методов амортизации основных средств. Главное требование состоит в том, чтобы применяемый метод амортизации отражал схему, по которой компания потребляется экономические выгоды, получаемые от актива. Среди перечисленных в стандарте методов амортизации содержатся: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод. Амортизационные отчисления за каждый период признаются в качестве расхода, за исключением случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизация по земельным участкам не начисляется, поэтому земля и здания должны классифицироваться как отдельные учетные объекты основных средств. Метод амортизации, применяемый к основным средствам в соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться. Так, в случае значительных изменений схемы получения экономических выгод от объекта, метод начисления амортизации должен быть изменен таким образом, чтобы соответствовать этим изменениям.

Пересмотр методов начисления амортизации и сроков полезного использования (согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки») рассматривается как изменение бухгалтерских оценок и требует корректировки суммы амортизационных отчислений текущего и будущих отчетных периодов.

Выбытие объекта основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду или прекращения использования, в связи с тем, что организация более не предполагает получение выгод связанных с ним. Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия объекта основных средств определяется как разность между суммой поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках. Неиспользуемые основные средства, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов отдельной позицией по балансовой стоимости, которая равна: первоначальной за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по первоначальной стоимости); переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (модель учета по переоцененной стоимости).

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация для каждого вида (группы) основных средств:

-способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;

-используемые методы амортизации;

-применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

-балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

-сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:

-движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);

-увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;

-убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;

-амортизацию;

-чистые курсовые разницы и прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств величину затрат по объектам, находящимся в процессе строительства; сумму обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с ограничением прав собственности.

В отношении основных средств, учитываемых по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

-способ и дата переоценки активов;

-факт привлечения независимого оценщика;

-методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);

-балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;

-результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.

Аналогом МСФО (IAS) 16 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания (Таблица 1).

Таблица 1. Сходства и отличия положений МСФО 16 и ПБУ 6/01

Характеристика	Сходство	Отличие
Определение основных средств	совпадает	-
Критерии признания основных средств	-	В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии признания основных средств
Первоначальная оценка основных средств	Совпадает, за исключением, отличий	По МСФО (IAS) 16 в первоначальную стоимость включается сумма резерва на демонтаж в конце срока полезной службы, рассчитанный по МСФО (IAS) 37; Затраты на привлечение заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае применения альтернативного подхода по МСФО (IAS) 23; При приобретении основных на условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как дисконтированная сумма будущего платежа
Последующая оценка основных средств	Возможность учета по первоначальной или переоцененной стоимости	ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки
Отражение обесценения основных средств	-	МСФО (IAS) 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по МСФО (IAS) 36)
Срок полезной службы	Правила определения соответствуют	-
Амортизация	Соответствие методов амортизации	В МСФО (IAS) 16 амортизации подлежит амортизируемая стоимость; Наличие в ПБУ 6/01 стоимостного критерия 10 тыс. руб. для единовременного списания на расходы; Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о периодическом пересмотре метода амортизации Наличие в ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и приостановлении амортизации
Раскрытие информации в отчетности	Совпадают отдельные показатели	В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков и др.

2. Анализ движения и эффективности использования основных средств

2.1 Значение и задачи анализа основных фондов

К основным фондам относят материальные активы, которыми предприятие владеет для использования их в процессе производства или снабжения товарами и услугами, а также для предоставления в аренду другим лицам или осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один год.

Основные фонды промышленных предприятий обеспечивают их материально-техническую базу, рост и совершенствование которой является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

Существует несколько классификаций основных фондов, в соответствии с которыми они делятся по отраслям народного хозяйства; функциональному назначению; натурально-вещественному составу; степени использования; принадлежности.

В зависимости от вида деятельности предприятия основные фонды относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, связь, материально-техническое обеспечение и другие).

По функциональному назначению основные фонды делятся на промышленно-производственные и непромышленные, которые могут быть непроизводственными (сельское хозяйство, строительство).

Промышленно-производственные основные фонды - это средства труда, непосредственно участвующие в процессе производства (рабочие машины и оборудование, силовые машины и другие орудия труда, с помощью которых осуществляется производство), а также объекты, создающие условия ля использования орудий труда в процессе производства (здания, сооружения и прочие). К непроизводственным относятся основные фонды жилищного хозяйства, здания и сооружения подсобного сельского хозяйства, торгово-снабженческих организаций, культуры, науки и просвещения.

Промышленно-производственные основные фонды по натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Задачи анализа структурной динамики основных фондов:

1. Оценка размера структуры вложений капитала в основные фонды.

2. Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных фондов на финансовое положение предприятия и структуру баланса.

Задачи анализа эффективности использования основных фондов:

1. Анализ движения основных фондов.

2. Анализ показателей эффективности использования основных фондов.

3. Анализ использования времени оборудовании.

4. Интегральная оценка использования оборудования.

Выбор направлений анализа определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных фондов и инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных фондов и затрат по их эксплуатации относятся к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет. Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования входит в анализ себестоимости продукции.

Методика анализа основных фондов нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются вариантность решений по использованию основных средств и нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, который должен предшествовать анализу имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.

Качество анализа зависит от достоверности информации, т. е. от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Информационные источники анализа:

- бизнес - план предприятия;

- план технического развития;

- форма №1 «Баланс предприятия»;

- форма №5 «Приложение к балансу предприятия», раздел 2 «Состав и движение основных средств»;

- форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств»;

- форма БМ «Баланс производственной мощности»;

-данные о переоценке основных средств (форма №1 - переоценка);

- инвентарные карточки учета основных средств;

- форма №7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования»;

* прочее.

Таким образом, задачи анализа использования основных фондов:

1. изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части, технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

2. определение показателей использования основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

3. установление степени эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп оборудования.

2.2 Система показателей состояния и эффективности использования основных фондов

Использование основных производственных фондов характеризуется показателями, которые делятся на две группы: обобщающие и частные.

Обобщающие показатели характеризуют использование основных фондов на всех уровнях народного хозяйства - предприятия, отрасли и народного хозяйства целом; к ним относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность. Частные показатели - это, как правило, натуральные показатели, используемые чаще всего на предприятиях и в их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов. Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют объем выхода продукции в единицу времени с определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.

Техническое состояние основных фондов характеризуется коэффициентом износа, коэффициентом годности, возрастной структурой оборудования.

Коэффициент износа определяется по формуле:

К_и = И / F_б ,

где К_и - коэффициент износа; И - сумма износа; F_б - первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов.

Коэффициент годности (К_r) рассчитывается двумя способами:

-На базе коэффициента износа:

К_r = 1 - К_и

-Как отношение остаточной стоимости (Ос) основныхфондов к их первоначальной (балансовой) стоимости:

К_r = О_с / F_б

В определенной степени техническое состояние основных фондов характеризуют показатели их движения: коэффициенты ввода, обновления и выбытия.

Коэффициент ввода определяется как отношение стоимости поступивших основных фондов (F_п) к их стоимости на конец года (F_к):

К_вв = F_п / F_к

Коэффициент обновления (К_обн) рассчитывается путем деления стоимости поступивших основных фондов (F_п) к их стоимости на конец года:

К_обн = F_п+ / F_к

Коэффициенты ввода и обновления могут сравняться, если поступившие за отчетный год новые основные фонды не были в эксплуатации.

Коэффициент выбытия (К_выб) исчисляется как отношение стоимости выбывших основных фондов (F_выб) к их стоимости на начало года (F_н):

К_выб = F_выб / F_н

Эффективность использования основных фондов оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 руб. основных фондов:

f = V / F,

где f - фондоотдача; V - объем продукции; F - среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств. Фондоемкость (Ф/е) показывает, сколько основных фондов используется для производства 1 единицы продукции и определяется по формуле:

Ф/е = F / V.

Помимо названных обобщающих показателей эффективности использования основных фондов оценивается и фондоотдача активной части основных фондов:

g = V / F^a ,

где g - фондоотдача активной части основных фондов; F^a - среднегодовая стоимость активной части основных фондов.

Моделирование факторной системы фондоотдачи осуществляется с использованием способа расширения. Так, факторами 1-го порядка являются изменение удельного веса активной части и изменение фондоотдачи активной части. Зависимость фондоотдачи промышленно-производственных основных фондов от названных факторов можно выразить следующей моделью:

f = V / F = (V / F^а) * (F^а / F) = g * Y,

где Y - удельный вес активной части промышленно-производственнных основных фондов.

В свою очередь, на фондоотдачу активной части влияют следующие факторы, которые по отношению к фондоотдаче промышленно-производственных основных фондов являются факторами второго порядка:

-изменение количества часов, отработанных единицей оборудования за год (целодневные и внутрисменные потери рабочего времени);

-изменение средней выработки продукции в единицу времени (производительность оборудования);

-изменение средне цены оборудования.

Взаимосвязь этих факторов с фондоотдачей активной части можно проиллюстрировать с использованием следующей модели:

g = V / F^а = R * B * (K / Ц) * K = R * (B / Ц),

где R - средняя выработка продукции в единицу времени; В - количество часов, отработанных единицей оборудования за год; Ц - средняя цена единицы оборудования; К - количество единиц оборудования.

2.3 Анализ состояния основных фондов

Анализ основных средств начинается с изучения объема основных фондов, их динамики и структуры. При анализе состава и движения основных фондов отчетные данные рассматриваются в динамике. При этом имеется в виду, что производственные основные фонды непосредственно связаны с основной деятельностью предприятия и поэтому имеют наибольший удельный вес. Для определения изменений в составе промышленно-производственных фондов необходимо проанализировать их структуру (состав). Такой анализ проводиться на основе данных раздела 2 формы №11.

Рассматривая динамику изменения удельного веса активной части основных фондов, исходит из того, что первоочередное направление капвложений на техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий означает более быстрый рост и обновление этой части фондов. Повышение удельного веса активной части фондов характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащенности предприятия, способствует увеличению выпуска продукции, росту фондоотдачи, причем темпы роста машин и оборудования должны опережать темпы роста других основных фондов.

Техническое состояние основных фондов характеризуется степенью их изношенности, обновления, выбытия, возрастным составом оборудования. Показателем степени изношенности основных фондов, в т. ч. оборудования, является коэффициентом износа, определяемый как отношение суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Как правило, чем ниже коэффициент износа основных фондов, тем лучше их состояние.

Степень обновления основных фондов характеризуется отношением стоимости вновь поступивших за отчетный год основных фондов к их стоимости на конец периода. Она показывает величину введенных в действие основных фондов за тот или иной период. Коэффициенты износа и обновления исчисляются как по всем фондам, так и по активной их части, а также по группам оборудования и рассматриваются в динамике за ряд лет.

Более высокий коэффициент обновления активной части фондов по сравнению с аналогичным коэффициентом, исчисленным по всем фондам, показывает, что обновление основных фондов осуществляется на предприятии за счет активной их части и положительно влияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент выбытия исчисляется как отношение выбывших за отчетный год основных фондов к стоимости их на конец периода. Он показывает долю основных фондов, ежегодно выбывающих из производства. Рост коэффициента выбытия означает обновление материальной базы предприятия.

При анализе коэффициентов обновления и выбытия основных фондов их следует рассматривать взаимосвязано. Например, коэффициент обновления значительно ниже коэффициента выбытия, что свидетельствует об отсутствии на предприятии обновления основных фондов за счет нового строительства. Для анализируемого предприятия, скорее всего, характерно обновление основных фондов, главным образом, за счет замены старых, изношенных, что приводит к накоплению устаревшего оборудования и сдерживает рост экономической эффективности основных фондов.

Технический уровень основных фондов характеризует также и возрастной состав оборудования. Он позволяет судить о его работоспособности и необходимости замены, а также знать потенциальные возможности повышения фондоотдачи. Для анализа действующее оборудование группируют по видам, а внутри их - по продолжительности использования и сопоставляют действующие сроки службы с нормативными, установленными в данной отрасли или промышленности в целом. Кроме того, выявляют удельный вес устаревшего оборудовании (со сроком службы более 20 лет), использование которого не может обеспечить должного уровня фондоотдачи.

2.4 Анализ эффективности использования основных фондов

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов роста основных фондов, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и производительности труда.

Обобщающим показателем служит фондоотдача - объем произведенной за год (или другой период) продукции, приходящейся на 1 руб. основных фондов. Ее можно выразить формулой:

ФО = П / F,

где ФО - фондоотдача; П - выпуск продукции за год; F - среднегодовая стоимость производственных основных фондов. В расчетах плана экономического и социального развития фондоотдача исчисляется, исходя из объема продукции в сопоставимых ценах и среднегодовой стоимости основных производственных фондов (собственных и арендованных), кроме фондов, находящихся на консервации и в резерве, а также сданных в аренду. Основные фонды учитываются по полной балансовой стоимости без вычета износа. Фондоотдача может определяться и на основе выпуска продукции в стоимостных, натуральных и условно-натуральных показателях.

Эффективность использования основных фондов отражается вернее всего с помощью показателя фондоотдачи, исчисленного на основе выпуска продукции в натуральном выражении. Однако сфера применения этого показателя ограничена предприятиями, выпускающими единственный вид продукции. В большинстве отраслей промышленности фондоотдача рассчитывается на основе стоимостных показателей. Применение показателя реализованной продукции для исчисления фондоотдачи нецелесообразно, так как этот показатель в динамике за ряд лет будет отражать объемы в разной оценке.

В экономической литературе высказываются предложения об исчислении фондоотдачи как отношения прибыли к фондам. В этом случае показатель фондоотдачи недостаточно точно характеризует увеличение выпуска продукции на единицу стоимости основных фондов, так как повышение прибыли не всегда связано с ростом выпуска (оно часто зависит от влияния сдвигов в структуре и ассортименте). Этот показатель дублирует изменение уровня рентабельности.

Некоторые экономисты считают целесообразным определять фондоотдачу исходя из остаточной стоимости основных фондов. Это предложение не правомерно, так как остаточная стоимость не характеризует затрат на воспроизводство основных фондов. Получается, что на предприятиях со старыми, морально устаревшими и физически изношенными фондами фондоотдача будет выше, чем на аналогичных предприятиях с новой техникой и более производительным оборудованием.

Фондоотдача может рассчитываться как по отношению ко всей стоимости основных производственных фондов, так и к стоимости машин и оборудования. Это дает возможность проследить эффективность использования самой подвижной и решающей части основных фондов - оборудования.

Однако независимо от базы исчисления фондоотдачи содержание показателя не лишено недостатков, которые необходимо учитывать на практике и в анализе. Показатель фондоотдачи несоизмерим во времени, так как в числителе фигурирует годовой (квартальный) объем продукции, а в знаменателе - фонды, отдельные элементы которых имеют разные сроки службы, но во всех случаях превышающие год.

Объем продукции, принятый при определении фондоотдачи, не может рассматриваться как величина, пропорциональная размерам основных фондов, поскольку она зависит от использования основных фондов в течение суток, годового режима работы. Различной может быть и пассивная часть основных фондов, которая вообще слабо связана с объемом выпуска.

Снижение фондоотдачи в известной степени вызывается ростом вложений в улучшение условий труда, охрану окружающей среды, ускоренным развитием промышленности в отдельных районах страны, сдвигами в отраслевой структуре промышленности и другими объективными факторами. Оно в значительной степени обусловлено такими воспроизводственными факторами, как удорожание стоимости единицы мощности, рост сметной стоимости строительно-монтажных работ, опережение роста цен на оборудование над увеличением его производительности, недостатки в использовании действующих фондов.

На изменение фондоотдачи влияют многие факторы, классифицирующиеся по различным признакам.

Интенсивные факторы:

1. Повышение производительности оборудования.

2. Внедрение новой, более эффективной техники.

3. Использование прогрессивной технологии.

4. Улучшение организации и управления производством.

5. Модернизация действующего оборудования

6. Сокращение целосменных простоев