Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Курсовая работа

по дисциплине Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Барнаул 2007

Содержание

Введение

1. Анализ ресурсного потенциала организации

2. Анализ производства и объема продаж

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

4. Анализ финансовых результатов организации

5. Комплексная оценка деятельности организации

Заключение

Список литературы

Введение

Достижение целей внутрихозяйственного контроля и первую очередь выявление резервов повышения эффективности деятельности организации, ее структурных подразделений невозможно без использования широкого арсенала методов, приемов и процедур экономического анализа. Четкая организация комплексного анализа хозяйственной деятельности позволяет углубить, детализировать отдельные стороны процесса формирования необходимой информации для принятия управленческих решений.

Внутрихозяйственный комплексный анализ является способом, инструментом достижения конечных целей контроля за внутренними экономическими процессами деятельности организации, в том числе за процессом формирования ее производственно-финансовых результатов.

Предметом исследования является анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия.

Объектом исследования является ОАО "Агат".

Целью курсовой работы является комплексная оценка деятельности организации.

Задачи:

§ рассчитать качественные и количественные показатели;

§ составить многофакторные модели;

§ раскрыть методику расчета влияния отдельных факторов;

§ выявить резервы и разработать рекомендации по мобилизации их в производство;

§ составить аналитическую записку по результатам произведенных расчетов.

1. Анализ ресурсного потенциала организации

Для заполнения таблицы 1 воспользуемся данными формы № 2.

Найдем динамику показателей (в %):

N = 7300 / 5950 * 100 = 122,69

ЧД = 1788500 / 1428000 * 100 = 125,25

ЧЧ = 14308000 / 11281200 * 100 = 126,83

V = 2432360 / 2256240 * 100 = 107,81

Разница в процентах определяется путем сопоставления выявленной динамики с аналогичным результатом предыдущего показателя, исключением является показатель численность рабочих, его динамика сравнивается со 100%.

N = 122,69 - 100 = 22,69

ЧД = 125,25 - 122,69 = 2,56

ЧЧ = 126,83 - 125,25 = 1,58

V = 107,81 - 126,83 = -19,02

Для расчета степени влияния каждого фактора выявленная разница в процентах умножается на прошлогодний объем продаж и делится на 100.

N = 22,69 * 2256240 / 100 = 511940,856

Таким образом, за счет увеличения численности рабочих на 122,69 % за отчетный год произошло увеличение объема продаж на 511940,856 тыс. руб.

ЧД = 2,56 * 2256240 / 100 = 57759,744

Степень влияния числа отработанных человеко-дней на объем продаж составила 57759,744 тыс. руб. при увеличении этого показателя на 125,25 % по сравнению с прошлым годом.

ЧЧ = 1,58 * 2256240 / 100 = 35648,592

Таблица 1. Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов

№ п/п	Показатель	Условное обозначение	Прошлый год	Отчетный год	Динамика показателя (в %)	Разница в процентах (+, -)	Расчет влияния фактора	Фактор, повлиявший на выявленное изменение
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Численность рабочих	N	5950	7300	122,69	22,69	511940,856	численность рабочих
2	Число отработанных человеко-дней	ЧД	1428000	1788500	125,25	2,56	57759,744	количество дней отработанных одним рабочим
3	Число отработанных человеко-часов	ЧЧ	11281200	14308000	126,83	1,58	35648,592	количество часов отработанных одним рабочим
4	Объем продаж (без НДС)	V	2256240	2432360	107,81	(19,02)	(429137)	среднечасовая выработка 1-го рабочего

За счет увеличения числа отработанных человеко-часов на 126,83 % объем продаж увеличился на 35648,592 тыс. руб.

СЧВ = -19,02 * 2256240 / 100 = -429137 тыс. руб.

Среднечасовая выработка одного рабочего уменьшила объем продаж на 429137 тыс. руб.

Вывод: Таким образом, резервы увеличения объема продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов составляют 429137 тыс. руб.

Для заполнения таблицы 2 воспользуемся данными форм № 2 и № 5.

Таблица 2. Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

№ п/п	Показатель	Условное обозначение	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -)
А	Б	В	1	2	3
1	Объем продаж (без НДС)	V	2256240	2432360	176120
2	Стоимость материалов в себестоимости продаж	Mз	805800	973052	167252
3	Материалоотдача проданной продукции	Mо	2,8	2,5	(0,3)
4	Степень влияния следующих факторов:
5	изменения стоимости материалов в себестоимости продаж		Х	Х	468305,6
6	изменения материалоотдачи продаж		Х	Х	(292186)

Материалоотдача проданной продукции рассчитывается по следующей формуле:

Мо = V / Мз

Мо 0 = 2256240 / 805800 = 2,8

Мо 1 = 2432360 / 973052 = 2,5

?Мо = Мо 1 - Мо 0 = -0,3

Рассчитаем степень влияния на объем продаж изменения стоимости материалов в себестоимости продаж:

?V(Мз) = ?Мз * Мо 0

?V(Мз) = 167252 * 2,8 = 468305,6

За счет увеличения стоимости материалов в себестоимости продаж на 167252 тыс. руб. произошло увеличение объема продаж на 468305,6 тыс. руб.

Рассчитаем степень влияния на объем продаж изменения материалоотдачи продаж:

?V(Мо) = Мз 1 * ?Мо

?V(Мо) = 973052 * (-0,3) = -292186

За счет уменьшения материалоотдачи проданной продукции на 0,3 произошло уменьшение объема продаж на 292186 тыс. руб.

Баланс отклонений:

?V = ?V(Мз) + ?V(Мо) = 468305,6 - 292186 = 176120 тыс. руб.

Вывод: Резервы увеличения объема продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов составляют 292186 тыс. руб.

Для заполнения таблицы 3 воспользуемся данными формы № 2, формы № 5.

Таблица 3. Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

№ п/п	Показатель	Условное обозначение	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение(+, -)
А	Б	В	1	2	3
1	Объем продаж (без НДС), тыс. руб.	V	2256240	2432360	176120
2	Среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств, тыс. руб.	ОСпр	381700	381700	-
3	Количество дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии	Чд	240	245	5
4	Коэффициент сменности работы оборудования	Ксм	1,4	1,7	0,3
5	Средняя продолжительность смены, ч	Чч	7,9	8,0	0,1
6	Объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования, руб.	Вч	2,227	1,912	(0,314)
7	Степень влияния следующих факторов:	Х	Х	Х	Х
8	а) изменения первоначальной стоимости активной части производственных основных средств, тыс. руб.	?ОСпр	Х	Х	-
9	б) изменения количества дней, в течение которых основные средства находились в рабочем состоянии, тыс. руб.	?Чд	Х	Х	47005
10	в) изменения Ксм	?Ксм	Х	Х	493552,5
11	г) изменения средней продолжительности смены, тыс. руб.	?Чч	Х	Х	35402,5
12	д) изменения продукции, приходящиеся на 1 т.р. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы, тыс. руб.	?Вч	Х	Х	(399840)

Рассчитаем среднегодовую первоначальную стоимость активной части производственных основных средств:

ОСпр = (машины и оборудование + транспортные средства) / 2

ОСпр 0 = (224900 + 156800) / 2 = 381700

ОСпр 1 = (224900 + 156800) / 2 = 381700

?ОСпр = ОСпр 1 - ОСпр 0 = 0

Объем продаж представляет собой пятифакторную мультипликативную модель:

V = ОСпр * Чд * Ксм * Чч * Вч

Рассчитаем объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования по следующей формуле:

Вч = V / ОСпр / Чд / Ксм / Чч * 1000

Вч 0 = 2256240 / 381700 / 240 / 1,4 / 7,9 = 2,227

Вч 1 = 2432360 / 381700 / 245 / 1,7 / 8,0 = 1,912

?Вч = Вч 1 - Вч 0 = -0,314

Влияния изменения первоначальной стоимости производственных основных средств на объем продаж не будет, так как среднегодовая первоначальная стоимость активной части производственных основных средств по сравнению с прошлым годом не изменилась.

Рассчитаем степень влияния на объем продаж изменения количества дней, в течение которых основные средства находились в рабочем состоянии:

?V(Чд) = (ОСпр 1 * ?Чд * Ксм 0 * Чч 0 * Вч 0) / 1000

?V(Чд) = (381700 * 5 * 1,4 * 7,9 * 2,227) / 1000 = 47005

За счет увеличения количества дней в году, в течение которых активная часть производственных основных средств находилась в рабочем состоянии на 5 дней объем продаж увеличился на 47005 тыс. руб.

Рассчитаем степень влияния на объем продаж изменения коэффициента сменности:

?V(Ксм) = (ОСпр 1 * Чд 1 * ?Ксм * Чч 0 * Вч 0) / 1000

?V(Ксм) = (381700 * 245 * 0,3 * 7,9 * 2,227) / 1000 = 493552,5

За счет увеличения коэффициента сменности на 0,3 произошло увеличение объема продаж на 493552,5 тыс. руб.

Рассчитаем степень влияния изменения средней продолжительности смены:

?V(Чч) = (ОСпр 1 * Чд 1 * Ксм 1 * ?Чч * Вч 0) / 1000

?V(Чч) = (381700 * 245 * 1,7 * 0,1 * 2,227) / 1000 = 35402,5

За счет увеличения средней продолжительности смены на 0,1 ч. объем продаж увеличился на 35402,5 тыс. руб.

Рассчитаем степень влияния изменения продукции за 1 машино-час работы:

?V(Вч) = (ОСпр 1 * Чд 1 * Ксм 1 * Чч 1 * ?Вч) / 1000

?V(Вч) = (381700 * 245 * 1,7 * 8 * (- 0,314)) / 1000 = - 399840

За счет уменьшения продукции, приходящейся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы на 0,314 руб. объем продаж уменьшился на 399840 тыс. руб.

Баланс отклонений:

?V = ?V(Чд) + ?V(Ксм) + ?V(Чч) + ?V(Вч)

?V = 47005 + 493552,5 + 35402,5 - 399840 = 176120 тыс. руб.

Вывод: Резервы увеличения объема продаж за счет лучшего использования основных средств составляют 399840 тыс. руб.

Таблица 4. Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

№ п/п	Показатель	Резерв увеличения объема продаж, выявленный в процессе анализа	Резерв увеличения объема продаж при комплектном использовании имеющихся резервов улучшения использования ресурсов
1	2	3	4
1	Возможность увеличения стоимости продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов	429137	-
2	Возможность увеличения стоимости продаж за счет лучшего использования материальных ресурсов	292186	292186
3	Возможность увеличения стоимости продаж за счет лучшего использования основных производственных средств	399840	-
4	Итого комплексный ресурс	1121163	292186

В ходе анализа выявлен возможный прирост объема продаж за счет лучшего использования трудовых ресурсов в сумме 429137 тыс. руб., материальных ресурсов в сумме 292186 тыс. руб., а за счет улучшения использования основных производственных средств в сумме 399840 тыс. руб. Максимальная величина резервов выявлена по трудовым ресурсам, а минимальная по материальным ресурсам. Резервы увеличения объема продаж должны быть сбалансированы по всем ресурсам. Максимальный резерв, установленный по одному из ресурсов, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим ресурсам.

В данной организации резервы увеличения объема продаж ограничены материальными ресурсами и составляют 292186 тыс. руб. Эта величина является комплектным резервом.

2. Анализ производства и объема продаж

организация внутрихозяйственный резерв продажа

Определим расчетный показатель выручки за отчетный год при структуре прошлого года и в ценах прошлого года:

Изделие А: 4500 / 15850 * 17000 * 178,2 = 860082 тыс. руб.

Изделие В: 4450 / 15850 * 17000 * 99,2 = 473469 тыс. руб.

Изделие С: 6900 / 15850 * 17000 * 146,79 = 1086339 тыс. руб.

Определим расчетный показатель выручки за отчетный год при структуре отчетного года и в ценах прошлого года:

Изделие А: 4300 * 178,2 = 766260 тыс. руб.

Изделие В: 4900 * 99,2 = 486080 тыс. руб.

Изделие С: 7800 * 146,79 = 1144962 тыс. руб.

Таблица 5. Анализ степени влияния количества, структуры и цен на реализованную продукцию

№ п/п	Наименование проданной продукции	Количество проданной продукции, шт.	Цены на реализованную продукцию, тыс. руб.	Выручка за прошлый год, тыс. руб.	Расчетный показатель выручки за отчетный год, тыс. руб.	Выручка за отчетный год в ценах отчетного года, тыс. руб.
					при структуре прошлого года и в ценах прошлого года, тыс. руб.	при структуре отчетного года и в ценах прошлого года, тыс. руб.
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Изделие А	4500	4300	178,2	178,5	801900	860082	766260	767550
2	Изделие В	4450	4900	99,2	101,3	441440	473469	486080	496370
3	Изделие С	6900	7800	146,79	149,8	1012900	1086339	1144962	1168440
4	Итого	15850	17000	-	-	2256240	2419890	2397302	2432360

Найдем отклонение выручки:

?N = 767550 - 801900 = - 34350 тыс. руб.

?N = 496370 - 441440 = 54930 тыс. руб.

?N = 1168440 - 1012900 = 155540 тыс. руб.

Определим влияние на прирост объема продаж изменения количества проданной продукции: итого по графе 6 - итого по графе 5

?N(количество) = 2419890 - 2256240 = 163650 тыс. руб.

За счет увеличения количества проданной продукции объем продаж увеличился на 163650 тыс. руб.

Определим влияние на прирост объема продаж изменения структуры проданной продукции: итого по графе 7 - итого по графе 6

?N(структура) = 2397302 - 2419890 = - 22588 тыс. руб.

Изменение структуры проданной продукции повлияло отрицательно на объем продаж, который сократился на 22588 тыс. руб.

Определим влияние на прирост объема продаж изменения цены проданной продукции: итого по графе 8 - итого по графе 7

?N(цена) = 2432360 - 2397302 = 35058 тыс. руб.

Изменение цены проданной продукции увеличило объем продаж на 35058 тыс. руб.

Баланс отклонений:

163650 - 22588 + 35058 = 176120 тыс. руб.

Вывод: Таким образом отклонение выручки показывает, что изделие А является менее прибыльным, чем в прошлом году, поэтому необходимо сократить выпуск данного вида продукции, а наиболее прибыльным является изделие С, его выпуск возможен в больших количествах, т.к. этот вид продукции пользуется спросом у покупателей.

За счет экстенсивного влияния количества проданной продукции и цены объем продаж увеличился на 198708 тыс. руб., а интенсивное влияние структуры уменьшило объем продаж на 22588 тыс. руб.

Для заполнения таблицы 6 воспользуемся данными формы № 2.

Определим плановые показатели себестоимости объема продаж, обеспеченного спросом:

Изделие А: 4500 * 179,6 = 808200 тыс. руб.

Изделие В: 5250 * 100,4 = 527100 тыс. руб.

Изделие С: 8000 * 136 = 1088000 тыс. руб.

Изделие D: // - //

Изделие Е: 3600 * 95,6 = 344160 тыс. руб.

Определим плановые показатели объема продаж, исходя из спроса на продукцию:

Изделие А: 4500 * 181,6 = 817200 тыс. руб.

Изделие В: 5250 * 102 = 535500 тыс. руб.

Изделие С: 8000 * 151,2 = 1209600 тыс. руб.

Изделие D: 7100 * 96 = 681600 тыс. руб.

Изделие Е: 3600 * 98 = 352800 тыс. руб.

В соответствии с тем, что изделие Е может быть выпущено в количестве 800 шт., а для выпуска изделия D нет соответствующих условий внесем изменения в таблицу 6 и заполним таблицу 7.

Таблица 6. Исходные данные для составления бизнес-плана на будущий отчетный период

№ п/п	Наименование изделий	Спрос на изделия, шт.	Средняя цена на будущий период, тыс. руб.	Плановые показатели
				Себестоимость единицы изделия на будущий период, тыс. руб.	Себестоимость объема продаж, обеспеченного спросом, тыс. руб.	Объем продаж исходя из спроса на продукцию, тыс. руб.	Целесообразный объем продаж на будущий период, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Изделие А	4500	181,6	179,6	808200	817200	817200
2	Изделие В	5250	102	100,4	527100	535500	535500
3	Изделие С	8000	151,2	136	1088000	1209600	1209600
4	Изделие D	7100	96	-	-	681600	-
5	Изделие Е	3600	98	95,6	344160	352800	78400
	Итого	28450	-	-	2767460	3596700	2640700

Таблица 7. Расчет объема продаж на следующий год с учетом спроса на продукцию

№ п/п	Наименование изделий	Спрос на изделия, шт.	Средняя цена на будущий период, тыс. руб.	Себестоимость единицы изделия на будущий период, тыс. руб.	Целесообразный объем продаж на будущий период, тыс. руб.	Себестоимость целесообразного объема продаж на будущий период, тыс. руб.	Рентабельность
1	Изделие А	4500	181,6	179,6	817200	808200	1,11
2	Изделие В	5250	102	100,4	535500	527100	1,59
3	Изделие С	8000	151,2	136	1209600	1088000	11,18
4	Изделие D	-	-	-	-	-	-
5	Изделие Е	800	98	95,6	78400	76480	2,51
	Итого	18550	-	-	2640700	2499780	-

Целесообразный объем продаж на будущий период определим следующим образом:

Изделие А: 4500 * 181,6 = 817200 тыс. руб.

Изделие В: 5250 * 102 = 535500 тыс. руб.

Изделие С: 8000 * 151,2 = 1209600 тыс. руб.

Изделие Е: 800 * 98 = 78400 тыс. руб.

Определим себестоимость целесообразного объема продаж:

Изделие А: 4500 * 179,6 = 808200 тыс. руб.

Изделие В: 5250 * 100,4 = 527100 тыс. руб.

Изделие С: 8000 * 136 = 1088000 тыс. руб.

Изделие Е: 800 * 95,6 = 76480 тыс. руб.

Определим рентабельность продаж:

Изделие А: (181,6 - 179,6) / 179,6 * 100 = 1,11

Изделие В: (102 - 100,4) / 100,4 * 100 = 1,59

Изделие С: (151,2 - 136) / 136 * 100 = 11,18

Изделие Е: (98 - 95,6) / 95,6 * 100 = 2,51

Вывод:

Изделие А: данное изделие является менее рентабельным, необходимо сократить выпуск. Изделие В, Е: для повышения рентабельности необходимо снижать затраты на производство этих видов изделий.

Изделие С: данное изделие следует выпускать и продавать, т.к. оно наиболее рентабельно. Изделие D: для выпуска изделия нет соответствующих условий

Для заполнения таблицы 8 воспользуемся данными формы № 2, справки № 1 и приложения 7.

Таблица 8. Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

№ п/п	Показатель	За отчетный год	На планируемый период, обеспеченный спросом
1	Выручка от продаж	2432360	2640700
2	Переменные затраты	1459416	1586803
3	Постоянные затраты	912977	912977
4	Прибыль от продаж	59967	140920
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж	972944	1053897
6	Уровень (доля) маржинального дохода в выручке от продаж, коэффициент	0,4	0,399
7	"Критическая точка" объема продаж	2282442,5	2288162,9
8	Запас финансовой прочности	149917,5	352537,1
9	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, %	6,16	13,35

Рассчитаем переменные затраты на планируемый период, обеспеченный спросом:

Переменные затраты = 2499780 - 912977 = 1586803 тыс. руб.

Рассчитаем прибыль от продаж:



Прибыль от продаж за отчетный год = 2432360 - 1459416 - 912977 = 59967 тыс. руб.

Прибыль от продаж на планируемый период = 2640700 - 1586803 - 912977 = 140920 тыс. руб.

Определим маржинальный доход в составе выручки от продаж:

МД = Выручка от продаж - переменные затраты

МД за отчетный год = 2432360 - 1459416 = 972944 тыс. руб.

МД на планируемый период = 2640700 - 1586803 = 1053897 тыс. руб.

Найдем уровень (долю) МД в выручке от продаж:

Уровень МД за отчетный год = 972944 / 2432360 = 0,4

Уровень МД на планируемый период = 1053897 / 2640700 = 0,399

Рассчитаем "критическую точку" объема продаж:

"Критическая точка" объема продаж за отчетный год = 912977 / 0,4 = 2282442,5 тыс. руб.

"Критическая точка" объема продаж на планируемый период = 912977 / 0,399 = 2288162,9 тыс. руб.

Рассчитаем запас финансовой прочности:



Запас финансовой прочности за отч. год = 2432360 - 2282442,5 = 149917,5 тыс. руб.

Запас финансовой прочности на планируемый период = 2640700 - 2288162,9 = 352537,1 тыс. руб.

Определим уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж:

Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж за отч. год = 149917,5 / 2432360 * 100 = 6,16%

Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж на планируемый период = 352537,1 / 2640700 * 100 = 13,35%

Вывод: Если сравнивать объемы продаж прошлого и отчетного года, а также планируемый объем продаж то видно, что при увеличении его за счет лучшего использования основных производственных средств, составляющих 399840 тыс. руб. удастся достичь планируемого объема продаж продукции, обеспеченного спросом. Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж за отчетный год составляет 6,16%, а на планируемый период - 13,35% при нормативном значении 60-70%, т.е. организация финансово неустойчива.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Для заполнения таблицы 9 воспользуемся данными формы № 5.

Таблица 9. Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

№ п/п	Наименование элемента затрат по обычным видам деятельности	За отчетный год	За прошлый год	Отклонение (+, -)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Материальные затраты	973052	43,25	805800	39,68	167252	3,57
2	Затраты на оплату труда	555840	24,70	440895	21,71	114945	2,99
3	Отчисления на социальные нужды	144060	6,40	114528	5,64	29532	0,76
4	Амортизация	160624	7,14	185471	9,14	(24847)	(2)
5	Прочие затраты	416357	18,51	483922	23,83	(67565)	(5,32)
6	Итого	2249933	100	2030616	100	219317	-

Всего расходы по обычным видам деятельности за прошлый год составили 2030616 тыс. руб., за отчетный год - 2249933 тыс. руб., т.е. увеличились на 219317 тыс. руб. Так материальные затраты в общей сумме расходов занимают самый большой удельный вес 39,68% за прошлый год и 43,25% за отчетный и увеличились в отчетном году на 167252 тыс. руб. по сравнению с прошлым. Затраты на оплату труда повысились и, следовательно, отчисления на социальные нужды. В прошлом году затраты на оплату труда составляли 440895 тыс. руб., в отчетном - 555840 тыс. руб., а в относительном выражении 21,71% - за прошлый год и 24,7% за отчетный. Большой удельный вес в общей сумме затрат занимают прочие затраты. В прошлом году они составляли 483922 тыс. руб. в абсолютном выражении, а в относительном - 23,83%. В отчетном году они составляют 416357 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат составляет 18,51%.

Вывод: В основном в организации наблюдается рост затрат по сравнению с прошлым годом. Возможно, вводятся новые рабочие места или увеличивается доля более трудоемкой продукции. В связи с этим и повышаются затраты на оплату труда и, соответственно, отчисления на социальные нужды. Снижение амортизации возможно связано с тем, что оборудование было меньше задействовано в производстве или производился ремонт.

Для проведения расчетов воспользуемся данными приложения 2.

Себестоимость проданной продукции увеличилась в отчетном году на 219317 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом.

Найдем себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года:

Q1P0 = Q1 * P0

Изделие А: Q1P0а = 4300 * 162,98 = 700814 тыс. руб.

Изделие В: Q1P0в = 4900 * 95,64 = 468636 тыс. руб.

Изделие С: Q1P0с = 7800 * 126,32 = 985296 тыс. руб.

Рассчитаем стоимость продаж отчетного года по ценам предыдущего года:

Q1Z 0 = Q1 * Z0

Изделие А: Q1Z 0а = 4300 * 178,2 = 766260 тыс. руб.

Изделие В: Q1Z 0в = 4900 * 99,2 = 486080 тыс. руб.

Изделие C: Q1Z 0с = 7800 * 146,79 = 1144962 тыс. руб.

Таблица 10. Вспомогательные расчеты к построению индексов о затратах на 1 руб. продаж

Показатель	Условное обозначение	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
Количество, шт.	Q	4500	4300	4450	4900	6900	7800	15850	17000
Цена, тыс. руб.	Z	178,2	178,5	99,2	101,3	146,79	149,8	Х	Х
Стоимость, тыс. руб.	QZ	801900	767550	441440	496370	1012900	1168440	2256240	2432360
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Р	162,98	177,11	95,64	99,96	126,32	128,02	Х	Х
Себестоимость продукции, тыс. руб.	QР	733410	761573	425598	489804	871608	998556	2030616	2249933
Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы прошлого года, тыс. руб.	Q1Р 0	Х	700814	Х	468636	Х	985296	Х	2154746
Стоимость продаж отчетного года по ценам предыдущего года, тыс. руб.	Q1Z0	Х	766260	Х	486080	Х	1144962	Х	2397302

Индекс затрат на 1 рубль продаж рассчитывается по формуле:

Iз = QiPi / QiZi

Iз 0 = Q0P0 / Q0Z0

Iз 0 = 2030616 / 2256240 = 0,9

Iз 1 = Q1P1 / Q1Z1

Iз 1 =2249933 / 2432360 = 0,925

?Iз = Iз 1 - Iз 0

?Iз = 0,925 - 0,9 = 0,025

Определим влияние изменения факторов на индекс затрат на 1 рубль продаж.

Найдем влияние изменения структуры реализованной продукции на индекс затрат на 1 рубль продаж:

?Iз(Q) = Q1P0 / Q1Z0 - Q0P0 / Q0Z0

?Iз(Q) = 2154746 / 2397302 - 2030616 / 2256240 = - 0,0012

Найдем влияние изменения себестоимости единицы продукции на индекс затрат на 1 рубль продаж:

?Iз(P) = Q1P1 / Q1Z0 - Q1P0 / Q1Z0

?Iз(P) = 2249933 / 2397302 - 2154746 / 2397302 = 0,0397

Найдем влияние изменения цены на индекс затрат на 1 рубль продаж:

?Iз(Z) = Q1P1 / Q1Z1 - Q1P1 / Q1Z0

?Iз(Z) = 2249933 / 2432360 - 2249933 / 2397302 = - 0,0135

Баланс отклонений: - 0,0012 + 0,0397 - 0,0135 = 0,025

Вывод: Себестоимость единицы продукции является резервным снижением затрат на рубль продукции.

Таблица 11. Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

№ п/п	Наименование материалов	Количество израсходованного материала, т (q)	Цена, тыс. руб.(z)	Стоимость израсходованного материала, тыс. руб. (qz)
		Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год
1	Материал вида Х	2400	2131	94,5	90	226800	191790
2	Материал вида Y	1280	1060	218,4	215	279552	227900
3	Материал вида Z	1650	1440	155	151	255750	217440
4	Материал вида W	1250	1010	168,76	167	210950	168670
	Итого	Х	Х	Х	Х	973052	805800

Найдем отклонение стоимости:

?QZ = Q1Z1 - Q0Z0

Материал вида Х: 226800 - 191790 = 35010 тыс. руб.

Материал вида Y: 279552 - 227900 = 51652 тыс. руб.

Материал вида Z: 255750 - 217440 = 38310 тыс. руб.

Материал вида W: 210950 - 168670 = 42280 тыс. руб.

Итого: 35010 + 51652 + 38310 + 42280 = 167252 тыс. руб.

Стоимость израсходованного материала представляет собой мультипликативную модель:

QZ = Q * Z

Определим влияние изменения отдельных факторов на общую стоимость материалов.

Найдем влияние изменения количества израсходованного материала на общую стоимость:

?QZ(Q) = Q1Z0 - Q0Z0

Материал вида Х: 2400 * 90 - 2131 * 90 = 24210 тыс. руб.

Материал вида Y: 1280 * 215 - 1060 * 215 = 47300 тыс. руб.

Материал вида Z: 1650 * 151 - 1440 * 151 = 31710 тыс. руб.

Материал вида W: 1250 * 167 - 1010 * 167 = 40080 тыс. руб.

Итого: 24210 + 47300 + 31710 + 40080 = 143300 тыс. руб.

Таким образом, за счет изменения количества израсходованного материала произошло увеличение общей стоимости материалов на 143300 тыс. руб.

Определим влияние изменения цены на общую стоимость израсходованного материала:

?QZ(Z) = Q1Z1 - Q1Z0

Материал вида Х: 2400 * 94,5 - 2400 * 90 = 10800 тыс. руб.

Материал вида Y: 1280 * 218,4 - 1280 * 215 = 4352 тыс. руб.

Материал вида Z: 1650 * 155 - 1650 * 151 = 6600 тыс. руб.

Материал вида W: 1250 * 168,76 - 1250 * 167 = 2200 тыс. руб.

Итого: 10800 + 4352 + 6600 + 2200 = 23952 тыс. руб.

За счет изменения цены произошло увеличение общей стоимости материалов на 23952 тыс. руб.

Баланс отклонений: 143300 + 23952 = 167252 тыс. руб.

Вывод: Резервом снижения стоимости основных видов используемых в производстве материалов будет уменьшение количества материалов.

Для заполнения таблицы 12 воспользуемся данными формы №5.

Таблица 12. Анализ влияния факторов на уровень затрат по оплате труда

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -)
1	Затраты на оплату труда, тыс. руб.	ОТ	440895	555840	114945
2	Численность работников, чел.	Ч	9690	11580	1890
3	Средняя заработная плата, тыс. руб.	ЗП	45,5	48	2,5
4	Влияние факторов:		Х	Х	Х
5	а) численности		Х	Х	85995
6	б) средней заработной платы		Х	Х	28950

Затраты на оплату труда представляют собой мультипликативную модель:

ОТ = Ч * ЗП

Определим влияние изменения численности работников на уровень затрат по оплате труда:

?ОТ(Ч) = ?Ч * ЗП 0

?ОТ(Ч) = 1890 * 45,5 = 85995 тыс. руб.

За счет увеличения численности работников на 1890 человек произошло увеличение затрат по оплате труда на 85995 тыс. руб.

Определим влияние изменения средней заработной платы на уровень затрат по оплате труда:

?ОТ(ЗП) = Ч 1 * ?ЗП

?ОТ(ЗП) = 11580 * 2,5 = 28950 тыс. руб.

За счет роста средней заработной платы на 2,5 тыс. руб. произошло увеличение затрат по оплате труда на 28950 тыс. руб.

Баланс отклонений: 85995 + 28950 = 114945 тыс. руб.

Вывод: Резервом снижения затрат по оплате труда будет сокращение численности работников.

При анализе затрат по оплате труда при расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможны следующие направления:

а) переменная часть фонда заработной платы, изменяющаяся пропорционально объему производства продукции, зависти от:

- объема производства продукции;

- структуры производства;

- удельной трудоемкости;

- уровня среднечасовой оплаты труда;

- среднесписочной численности производственных рабочих.

б) постоянная часть оплаты труда, не изменяющаяся при увеличении или спаде объема производства, зависит от:

- среднесписочной численности административно-управленческого аппарата и служащих;

- среднечасовой зарплаты одного работника;

- количества отработанных дней одним работником;

- средней продолжительности рабочего дня.

Для заполнения таблицы 13 воспользуемся данными формы № 2.

Таблица 13. Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Прошлый год	Изменение (+, -)
		Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	2432360	98	2256240	96	176120	2
2	Проценты к получению	15855	0,64	39540	1,68	(23685)	(1,04)
3	Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-
4	Прочие операционные доходы	19340	0,78	28870	1,23	(9530)	(0,45)
5	Внереализационные доходы	14445	0,58	25600	1,09	(11155)	(0,51)
6	Всего доходов	2482000	100	2350250	100	131750	-
7	Себестоимость продукции	2249933	92,37	2030616	89,67	219317	2,7
8	Коммерческие расходы	65600	2,69	80200	3,54	(14600)	(0,85)
9	Управленческие расходы	56860	2,33	67800	2,99	(10940)	(0,66)
10	Проценты к уплате	26220	1,1	25590	1,13	630	(0,03)
11	Прочие операционные расходы	9118	0,37	12630	0,56	(3512)	(0,19)
12	Внереализационные расходы	13460	0,55	20602	0,91	(7142)	(0,36)
13	Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	14594	0,59	27075	1,20	(12481)	(0,61)
14	Всего расходов	2435785	100	2264513	100	171272	-
15	Превышение доходов над расходами	46215	-	85737	-	(39522)	-

Всего организацией за прошлый год было получено доходов на сумму 2350250 тыс. руб., в отчетном году - 2482000 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом произошло увеличение доходов на 131750 тыс. руб.

Из них выручка от продажи является наиболее весомым доходом организации. В прошлом году она была 2256240 тыс. руб., что составляло 96% от всех доходов. В отчетном году выручка от продажи составляет 2432360 тыс. руб., а ее удельный вес в общей сумме доходов равен 98%. По сравнению с прошлым годом возросла на 176120 тыс. руб.

Доля процентов к получению, прочих операционных доходов и внереализационных доходов в общей сумме доходов незначительна.

Всего в прошлом году организацией произведено расходов 2264513 тыс. руб., а в отчетном году - 2435785 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом они увеличились на 171272 тыс. руб.

Большой удельный вес в расходах организации приходится на расходы, из которых формируется себестоимость продукции. В прошлом году затраты по себестоимости составляли 2030616 тыс. руб., а в общей сумме расходов - 89,67%. В отчетном году затраты на себестоимость равны 2249933 тыс. руб., что составляет 92,37% от общей суммы расходов. По сравнению с прошлым годом доля себестоимости в общей сумме расходов повысилась на 2,7%.

Доля управленческих расходов, процентов к уплате, коммерческих расходов, прочих операционных, внереализационных и расходов на налоги и иные аналогичные платежи в общей сумме расходов незначительны.

Вывод: Уменьшение превышения доходов над расходами в отчетном году по сравнению с прошлым связано с тем, что расходы в отчетном году увеличились по сравнению с прошлым годом на 171272 тыс. руб., а доходы лишь на 131750 тыс. руб.

4. Анализ финансовых результатов организации

Состав показателей различных видов прибыли:

- валовая прибыль (ф. № 2 стр. 029) рассчитывается так: выручка от продаж (ф. № 2 стр. 010) минус себестоимость проданных товаров (ф. № 2 стр. 020);

Найдем эти показатели для нашей организации:

за прошлый год: 2256240 - 2030616 = 225624 тыс. руб.

за отчетный год: 2432360 - 2249933 = 182427 тыс. руб.

- прибыль от продаж (ф. № 2 стр. 050) рассчитывается так: валовая прибыль (ф. № 2 стр. 029) минус коммерческие расходы (ф. № 2 стр. 030), минус управленческие расходы (ф. № 2 стр. 040);

за прошлый год: 225624 - 80200 - 67800 = 77624 тыс. руб.

за отчетный год: 182427 - 65600 - 56860 = 59967 тыс. руб.

- прибыль до налогообложения (ф. № 2 стр. 140) рассчитывается так: прибыль от продаж (ф. № 2 стр. 050) плюс проценты к получению (ф. № 2 стр. 060), минус проценты к уплате (ф. № 2 стр. 070), плюс доходы от участия в других организациях (ф. № 2 стр. 080), плюс прочие операционные доходы (ф. № 2 стр. 090), минус прочие операционные расходы (ф. № 2 стр. 100), плюс внереализационные доходы (ф. № 2 стр. 120), минус внереализационные расходы (ф. № 2 стр. 130);

за прошлый год: 77624 + 39540 - 25590 + 28870 - 12630 + 25600 - 20602 = 112812 тыс. руб.

за отчетный год: 59967 + 15855 - 26220 + 19340 - 9118 + 14445 - 13460 = 60809 тыс. руб.

- чистая прибыль отчетного года (ф. № 2 стр. 190) рассчитывается так: прибыль до налогообложения (ф. № 2 стр. 140) плюс отложенные налоговые активы (ф. № 2 стр. 141), минус отложенные налоговые обязательства (ф. № 2 стр. 142), минус текущий налог на прибыль (ф. № 2 стр. 150);

за прошлый год: 112812 - 27075 = 85737 тыс. руб.

за отчетный год: 60809 - 14594 = 46215 тыс. руб.

- базовая прибыль на акцию (ф. № 2 стр. 210) определяется как отношение базовой прибыли отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода;

- разводненная прибыль на акцию (ф. № 2 стр. 220) показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли или увеличения убытка, приходящихся на одну акцию в случаях конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции или при исполнении договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Состав показателей различных видов рентабельности:

- рентабельность продаж определяется как отношение прибыли от продаж (ф. № 2 стр. 050) к выручке от продаж (ф. № 2 стр. 010), выраженное в процентах;

за прошлый год: 77624 / 2256240 * 100 = 3,44

за отчетный год: 59967 / 2432360 * 100 = 2,47

- рентабельность внеоборотного капитала определяется как отношение чистой прибыли отчетного периода (ф. № 2 стр. 190) к внеоборотным активам (ф. № 1 стр. 190), выраженное в процентах;

за прошлый год: 85737 / 701369 * 100 = 12,22

за отчетный год: 46215 / 640745 * 100 = 7,21

- рентабельность оборотного капитала определяется как отношение чистой прибыли отчетного периода (ф. № 2 стр. 190) к оборотным активам (ф. № 1 стр. 290), выраженное в процентах;

за прошлый год: 85737 / 927231 * 100 = 9,25

за отчетный год: 46215 / 1205455 * 100 = 3,83

- рентабельность совокупных активов определяется как отношение чистой прибыли отчетного периода (ф. № 2 стр. 190) к сумме всех активов (ф. № 1 стр. 300), выраженное в процентах;

за прошлый год: 85737 / 1628600 * 100 = 5,26

за отчетный год: 46215 / 1846200 * 100 = 2,50

- рентабельность акционерного капитала определяется как отношение чистой прибыли отчетного периода (ф. № 2 стр. 190) к уставному капиталу (ф. № 1 стр. 410), выраженное в процентах;

за прошлый год: 85737 / 100 * 100 = 85737

за отчетный год: 46215 / 100 * 100 = 46215

- рентабельность собственного капитала определяется как отношение чистой прибыли отчетного периода (ф. № 2 стр. 190) к собственному капиталу (ф. № 1 сумма стр. 490, 640, 650), выраженное в процентах;

за прошлый год: 85737 / 123370 * 100 = 69,5

за отчетный год: 46215 / 146478 * 100 = 31,6

- рентабельность расходов определяется как отношение прибыли до налогообложения к сумме всех расходов, выраженное в процентах;

за прошлый год: 112812 / 2264513 * 100 = 4,9

за отчетный год: 60809 / 2435785 * 100 = 2,5

- рентабельность доходов определяется как отношение прибыли до налогообложения к сумме всех доходов, выраженное в процентах;

за прошлый год: 112812 / 2350250 * 100 = 4,8

за отчетный год: 60809 / 2482000 * 100 = 2,5

Для заполнения таблицы 14 воспользуемся данными формы № 2.

Таблица 14. Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль

№ п/п	Наименование показателя	2003 г., тыс. руб.	2004 г., тыс. руб.	Отклонения (+, -)
				Сумма тыс. руб.	%
А	Б	1	2	3	4
1	Валовая прибыль	225624	182427	(43197)	80,85
2	Прибыль от продаж	77624	59967	(17657)	77,25
3	Операционная прибыль (убыток)	16240	10222	(6018)	62,94
4	Внереализационная прибыль (убыток)	4998	985	(4013)	19,71
5	Прибыль (убыток) до налогообложения	112812	60809	(52003)	53,90
6	Налог на прибыль	27075	14594	(12481)	53,90
7	Чистая прибыль (убыток)	85737	46215	(39522)	53,90
8	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	Х	Х	Х	Х
9	а) изменения прибыли до налогообложения	Х	Х	(52003)	Х
10	б) изменения суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей	Х	Х	12481	Х

Операционная прибыль (убыток) рассчитывается так:

Операционная прибыль (убыток) прошлого года = 28870 - 12630 = 16240 тыс. руб.

Операционная прибыль (убыток) отчетного года = 19340 - 9118 = 10222 тыс. руб.

Рассчитаем внереализационную прибыль (убыток):

Внереализационная прибыль (убыток) прошлого года = 25600 - 20602 = 4998 тыс. руб.

Внереализационная прибыль (убыток) отчетного года = 14445 - 13460 = 985 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в прошлом году составляла 112812 тыс. руб., а в отчетном - 60809 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом она уменьшилась на 52003 тыс. руб.

Чистая прибыль организации за прошлый год составляла 85737 тыс. руб., за отчетный год она составила 46215 тыс. руб., т.е. уменьшилась на 39522 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Факторами формирования прибыли до налогообложения являются: прибыль от продаж, проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы.

Факторами формирования чистой прибыли организации являются: прибыль до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.

Вывод: Прибыль формируется в большей степени за счет валовой прибыли и составляет 225624 тыс. руб. на прошлый год и 182427 тыс. руб. на отчетный год.

Наибольший удельный вес в расходах организации приходится на расходы, из которых формируется себестоимость продукции. В общей сумме расходов затраты по себестоимости на прошлый год составляли 89,67%, а в отчетном году они составляют 92,37%, т.е. увеличились на 2,7%.

Изменение прибыли до налогообложения уменьшило чистую прибыль отчетного периода на 52003 тыс. руб., а изменение суммы налога на прибыль и др. аналогичных обязательных платежей увеличило чистую прибыль на 12481 тыс. руб.

Для заполнения таблицы 15 воспользуемся данными формы № 2.

Таблица 15. Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж

№ п/п	Показатель	Условное обозначение	Прошлый год, тыс. руб., Q0Z0, Q0Р 0	Отчетный год при прошлогодних ценах и себестоимости, тыс. руб., Q1Z0, Q1Р 0	Отчетный год, Q1Z1, Q1Р 1
1	Выручка от продаж	N	2256240	2397302	2432360
2	Себестоимость проданных товаров	C	2030616	2154746	2249933
3	Коммерческие расходы	K	80200	80200	65600
4	Управленческие расходы	У	67800	67800	56860
5	Прибыль от продаж	Р	77624	94556	59967

Рассчитаем прибыль от продаж:

Р = N - С - К - У

Прибыль от продаж за прошлый год = 2256240 - 2030616 - 80200 - 67800 = 77624 тыс. руб.

Прибыль от продаж на отчетный год при прошлогодних ценах = 2397302 - 2154746 - 80200 - 67800 = 94556 тыс. руб.

Прибыль от продаж на отчетный год = 2432360 - 2249933 - 65600 - 56860 = 59967 тыс. руб.

Найдем абсолютное отклонение прибыли от продаж:

?Р = Р 1 - Р 0

?Р = 59967 - 77624 = - 17657 тыс. руб.

Прибыль от продаж уменьшилась на 17657 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с прошлым.

Определим темп роста прибыли:

Р 1 / Р 0 * 100 = 59967 / 77624 * 100 = 77,25

Прибыль от продаж в целом по организации зависит от 6 факторов:

1) объем продаж

2) структура продукции

3) себестоимость проданных товаров, работ, услуг

4) цены на продукцию

5) величины коммерческих расходов

6) управленческих расходов

Определим степень влияния изменения объема продаж на прибыль от продаж:

?Р 1 = Р 0 * (N1.0 / N0 - 1)

?Р 1 = 77624 * (2397302 / 2256240 - 1) = 4657 тыс. руб.

За счет увеличения объема продаж прибыль увеличилась на 4657.

Определим степень влияния изменения структуры продукции на прибыль от продаж:

?Р 2 = Р 1.0 - Р 0 * N1.0 / N0

?Р 2 = 94556 - 77624 * 2397302 / 2256240 = 12275 тыс. руб.

За счет изменения структуры продукции прибыль от продаж увеличилась на 12275 тыс. руб.

Определим влияние изменения себестоимости на прибыль от продаж:

?Р 3 = С 1 - С 1.0

?Р 3 = 2249933 - 2154746 = - 95187 тыс. руб.

За счет увеличения себестоимости товаров прибыль от продаж уменьшилась на 95187 тыс. руб.

Определим степень влияния изменения цен на продукцию на прибыль от продаж:

?Р 4 = N1 - N1.0

?Р 4 = 2432360 - 2397302 = 35058 тыс. руб.

За счет увеличения цен на продукцию прибыль от продаж увеличилась на 35058 тыс. руб.

Определим степень влияния изменения коммерческих расходов на прибыль от продаж:

?Р 5 = К 1 - К 1.0

?Р 5 = 65600 - 80200 = + 14600 тыс. руб.

За счет снижения коммерческих расходов прибыль от продаж увеличилась на 14600 тыс. руб.

Определим степень влияния изменения управленческих расходов на прибыль от продаж:

?Р 6 = У 1 - У 0

?Р 6 = 56860 - 67800 = + 10940 тыс. руб.

За счет снижения управленческих расходов прибыль от продаж увеличилась на 10940 тыс. руб.

Баланс отклонений:

4657 + 12275 - 95187 + 35058 + 14600 + 10940 = - 17657 тыс. руб.

Вывод: Резервом увеличения прибыли от продаж является снижение себестоимости продукции и составляет 95187 тыс. руб.

Для заполнения таблицы 16 воспользуемся данными формы № 2.

Таблица 16. Расчет коэффициентов эксплуатационных затрат и рентабельности (прибыльности) производственной деятельности

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+, -)	Темп роста
1	Выручка от продаж	2256240	2432360	176120	107,81
2	Переменные расходы	2030616	2249933	219317	110,80
3	Валовая прибыль	225624	182427	(43197)	80,85
4	Коэффициент эксплуатационных затрат	0,9	0,925	0,025	102,78
5	Рентабельность производственной деятельности	0,1	0,075	(0,025)	75

Рассчитаем коэффициент эксплуатационных затрат (Кэз):

Кэз 0 = 2030616 / 2256240 = 0,9

Кэз 1 = 2249933 / 2432360 = 0,925

? Кэз = Кэз 1 - Кэз 0 = 0,925 - 0,9 = 0,025

Рассчитаем рентабельность производственной деятельности (Рпд):



Рпд 0 = 225624 / 2256240 = 0,1

Рпд 1 = 182427 / 2432360 = 0,075

?Рпд = Рпд 1 - Рпд 0 = 0,075 - 0,1 = - 0,025

Темп роста рассчитывается по формуле:

Темп роста =Отчетный год / прошлый год * 100

Выручка от продаж = 2432360 / 2256240 * 100 = 107,81%

Переменные расходы (себестоимость) = 2249933 / 2030616 * 100 = 110,80%

Валовая прибыль = 182427 / 225624 * 100 = 80,85%

Коэффициент эксплуатационных затрат = 0,925 / 0,9 * 100 = 102,78%

Рентабельность производственной деятельности = 0,075 / 0,1 * 100 = 75%

По условию задания эксплуатационные расходы можно отожествить с переменными расходами (себестоимостью), т.е. переменные расходы в отчетном году увеличились на 0,025, а рентабельность производственной деятельности, наоборот, в отчетном году уменьшилась на 0,025.

Таблица 17. Анализ рентабельности производственной деятельности

№ п/п	Показатель	За отчетный год	За предшествующий год	Изменение (+, -)
1	Выручка (нетто), тыс. руб.	2432360	2256240	176120
2	Себестоимость (из ф.2), тыс. руб.	2249933	2030616	219317
3	Валовая прибыль, тыс. руб.	182427	225624	(43197)
4	Рентабельность производственной деятельности, коэффициент	0,075	0,1	(0,025)
	Влияние факторов:
5	оборачиваемости инвестиционного капитала (раз)	Х	Х	(0,0127)
6	доходность инвестиций	Х	Х	(0,0123)
7	Финансовые вложения	52476	56836,5	(4360,5)
8	Доходность инвестиций	3,476	3,969	(0,493)
9	Оборачиваемость	46,352	39,697	6,655

Рассчитываем показатель финансовые вложения (ФВ):

ФВ 1 = (36540 + 68412) / 2 = 52476 тыс. руб.

ФВ 0 = (77133 + 36540) / 2 = 56836,5 тыс. руб.

?ФВ = ФВ 1 - ФВ 0 = 52476 - 56836,5 = - 4360,5 тыс. руб.

В предыдущем задании рентабельность производственной деятельности (Рпд) мы находили по формуле:

Рпд = Валовая прибыль / Прибыль от продаж

Используем способы трансформации алгоритма, умножив и числитель и знаменатель показателя рентабельности на одно и то же значение краткосрочных финансовых вложений. Получим новое трансформированное значение рентабельности.

Рпд = Валовая прибыль * ФВ / Выручка * ФВ

Отношение валовой прибыли к ФВ, представляет собой доходность инвестиций (Д):

Д = Валовая прибыль / ФВ

Рассчитаем доходность инвестиций:

Д 1 = 182427 / 52476 = 3,476

Д 0 = 225624 / 56836,5 = 3,969

?Д = Д 1 - Д 0 = 3,476 - 3,969 = - 0,493

Отношение выручки от продаж к финансовым вложениям представляет собой оборачиваемость инвестиционного капитала:

О = Выручка / ФВ

Рассчитаем оборачиваемость инвестиционного капитала:

О 1 = 2432360 / 52476 = 46,352

О 0 = 2256240 / 56836,5 = 39,697

?О = О 1 - О 0 = 46,352 - 39,697 = 6,655

Трансформированная формула рентабельности представляет собой отношение доходности инвестиций к оборачиваемости инвестиционного капитала:

Рпд = Д / О

Определим влияние изменения факторов доходности инвестиций и оборачиваемости инвестиционного капитала на рентабельность производственной деятельности.

Определим влияние изменения оборачиваемости инвестиционного капитала на рентабельность производственной деятельности:

?Рпд(О) = Д 1 / О 1 - Д 1 / О 0

?Рпд(О) = 3,476 / 46,352 - 3,476 / 39,697 = 0,0749 - 0,0876 = - 0,0127

За счет увеличения оборачиваемости инвестиционного капитала на 6,7 раза произошло уменьшение рентабельности (прибыльности) производственной деятельности на 0,0127.

Определим влияние изменения доходности инвестиций на рентабельность производственной деятельности:

?Рпд(Д) = Д 1 / О 0 - Д 0 / О 0

?Рпд(Д) = 3,476 / 39,697 - 3,969 / 39,697 = 0,876 - 0,995 = - 0,0123

За счет уменьшения доходности инвестиций на 0,493 произошло уменьшение рентабельности (прибыльности) производственной деятельности на 0,0123.

Баланс отклонений: - 0,0123 - 0,0127 = - 0,025

При принятии управленческих решений, направленных на повышение рентабельности производственной деятельности необходимо обратить внимание на изменение оборачиваемости инвестиционного капитала и доходности инвестиций.

Для заполнения таблицы 18 воспользуемся данными формы № 1, формы № 2, таблицы задания 13.

Таблица 18. Анализ рентабельности активов и факторов, влияющих на нее

№ п/п	Показатель	Условное обозначение	Отчетный год	Предыдущий год	Изменение (+, -)
1	Прибыль до налогообложения	Р	60809	112812	(52003)
2	Активы	А	1737400	1504160	233240
3	Рентабельность активов	Ра	0,035	0,075	(0,04)
	Влияние факторов:		Х	Х	Х
4	выручки от продаж на 1 руб. доходов		Х	Х	0,0008
5	доходов на 1 руб. активов		Х	Х	(0,0033)
6	рентабельности продаж		Х	Х	(0,0375)
7	Выручка		2432360	2256240	176120
8	Доходы		2482000	2350250	131750
9	Выручка от продаж на 1 рубль доходов	N	0,98	0,96	0,02
10	Доля доходов на рубль активов	Д	1,4286	1,5625	(0,1339)
11	Рентабельность продаж	Рп	0,025	0,05	(0,025)

Рассчитаем активы по балансу:

на предыдущий год = (3 графа строка 300 + 4 графа строка 300) / 2

на отчетный год = (4 графа строка 300 + 5 графа строка 300) / 2

А 1 = (1628600 + 1846200) / 2 = 1737400 тыс. руб.

А 0 = (1379720 + 1628600) / 2 = 1504160 тыс. руб.

?А = А 1 - А 0 = 1737400 - 1504160 = 233240 тыс. руб.

Определим рентабельность активов:

Ра 1 = 60809 / 1737400 = 0,035

Ра 0 = 112812 / 1504160 = 0,075

?Ра = 0,035 - 0,075 = - 0,04

Рентабельность активов в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась на 0,04.

Рассчитаем выручку от продаж на рубль доходов:



N1 = 2432360 / 2482000 = 0,98

N0 = 2256240 / 2350250 = 0,96

?N = 0,98 - 0,96 = 0,02

Рассчитаем долю доходов на рубль активов:

Доля доходов на рубль активов 1 = 2482000 / 1737400 = 1,4286

Доля доходов на рубль активов 0 = 2350250 / 1504160 = 1,5625

?Доля доходов на рубль активов = 1,4286 - 1,5625 = - 0,1339

Определим рентабельность продаж:

Рп 1 = 60809 / 2432360 = 0,025

Рп 0 = 112812 / 2256240 = 0,05

?Рп = 0,025 - 0,05 = - 0,025

Рентабельность активов представляет собой отношение:

Домножим и числитель и знаменатель на выручку и доходы. Получим следующее:

Ра = (Р / N) * (N / Д) * (Д / А)

Отношение прибыли к выручке представляет собой рентабельность продаж. Отношение выручки к доходам представляет выручку от продаж на 1 рубль доходов. Отношение доходов к активам представляет долю доходов на 1 рубль активов.

Определим степень влияния изменения рентабельности продаж на рентабельность активов:

?Ра(Рп) = ?Рп * N0 * Д 0

?Ра(Рп) = - 0,025 * 0,96 * 1,5625 = - 0,0375

За счет уменьшения рентабельности продаж на 0,025 произошло уменьшение рентабельности активов на 0,0375.

Определим степень влияния изменения выручки от продаж на 1 рубль доходов:

?Ра(N) = Рп 1 * ?N * Д 0

?Ра(N) = 0,025 * 0,02 * 1,5625 = 0,0008

За счет увеличения выручки от продаж на рубль доходов на 0,02 произошло увеличение рентабельности активов на 0,0016.

Определим степень влияния изменения доли доходов на 1 рубль активов на рентабельность активов:

?Ра(Д) = Рп 1 * N1 * ?Д

?Ра(Д) = 0,025 * 0,98 * (-0,1339) = - 0,0033

За счет уменьшения доли доходов на 1 рубль активов на 0,1339 произошло уменьшение рентабельности активов на 0,0033.

Вывод: На уменьшение рентабельности активов повлияло уменьшение рентабельности продаж и доли доходов на 1 рубль активов, таким образом, резервом увеличения рентабельности активов будет рентабельность продаж. За счет выпуска наиболее рентабельной (прибыльной) продукции и уменьшения трудоемкой и нерентабельной продукции возможно повышение величины рентабельности активов.

Для заполнения таблицы 19 воспользуемся данными формы № 1, формы №2.

Таблица 19. Анализ рентабельности собственного капитала

№ п/п	Показатель	Условное обозначение	Отчетный год	Прошедший год	Изменение (+, -)
1	Чистая прибыль	Р	46215	85737	(39522)
2	Собственный капитал	СК	134924	101944	32980
3	Рентабельность собственного капитала	Рск	0,34	0,84	(0,5)
	Влияние факторов:	Х	Х	Х	Х
4	финансового рычага	Х	11,877	13,755	(1,878)
5	коэффициента текущей ликвидности	Х	0,665	0,647	0,018
6	коэффициента оборачиваемости	Х	2,281	2,487	(0,206)
7	рентабельности продаж	Х	0,019	0,038	(0,019)
8	Заемный капитал	ЗК	1602476	1402216	200260
9	Оборотные активы	ОА	1066343	907255,5	159087,5
10	Выручка	N	2432360	2256240	176120
11	Финансовый рычаг	ФР	11,877	13,755	(1,878)
12	Коэффициент текущей ликвидности	Ктек.ликв.	0,665	0,647	0,018
13	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	Коб.обор.акт.	2,281	2,487	(0,206)
14	Рентабельность продаж	Рп	0,019	0,038	(0,019)

Рассчитаем собственный капитал по балансу:

на отчетный год = (4 графа строка 490 + 5 графа строка 490) / 2

на предыдущий год = (3 графа строка 490 + 4 графа строка 490) / 2

СК 1 = (123370 + 146478) / 2 = 134924 тыс. руб.

СК 0 = (80518 + 123370) / 2 = 101944 тыс. руб.

Рассчитаем рентабельность собственного капитала:

Рск 1 = 46215 / 134924 = 0,34

Рск 0 = 85737 / 101944 = 0,84

?Рск = 0,34 - 0,84 = - 0,5

Рентабельность собственного капитала в отчетном году по сравнению с прошедшим уменьшилась на 0,5.

Рассчитаем заемный капитал по балансу:

на отчетный год = (4 графа строка 590 + 5 графа строка 590 + 4 графа строка 610 + 5 графа строка 610 + 4 графа строка 620 + 5 графа строка 620 + 4 графа строка 630 + 5 графа строка 630 + 4 графа строка 660 + 5 графа строка 660) / 2

на прошедший год = (3 графа строка 590 + 4 графа строка 590 + 3 графа строка 610 + 4 графа строка 610 + 3 графа строка 620 + 4 графа строка 620 + 3 графа строка 630 + 4 графа строка 630 + 3 графа строка 660 + 4 графа строка 660) / 2