Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы организации управленческого учёта себестоимости, прибыли и объёма производства

1.1. Сущность и место управленческого учёта в системе управления организацией

Установлению сущности управленческого учёта способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективны экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях [4. C.125].

Таким образом, сущность управленческого учёта можно определить как интегрированную систему учёта затрат и доходов, нормирования, оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учёта. Постепенно в разных странах термин «производственный учёт» был заменен на «управленческий учёт». Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта. Он разделился на две отрасли учёта - финансовый и управленческий.

В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая, каждая со своими целями, задачами и функциями. Предпосылкой к разделению было создание калькуляционной бухгалтерии.

Калькуляционный учёт в то время заключался в составлении предварительных смет: определении затрат на конкретную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями; выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и регулировании издержек производства [5, c. 81-82].

Разделение бухгалтерского учёта на две отрасли: финансовый учёт и управленческий, повлекло за собой организацию двух бухгалтерий, которые имеют свои конкретные цели и задачи. В информационной системе предприятия управленческий учёт представлен процессом наблюдения, измерения, сбора и обработки информации для руководителей разных уровнен управления для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью структурных подразделений и предприятия в целом.

Данные управленческого учёта предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны. Для управленческого учёта не обязательны общие правила, вместо одного базисного правила (балансовое обобщение), используемого финансовым учётом, существуют три различных набора правил (расходы, доходы, активы); содержится больше приблизительных оценок; много информации в натуральном выражении; не обращается внимание на точность; разная информация для различных целей - учёт по центрам ответственности, учёт полной себестоимости и дифференцированный учёт.

В современных условиях возможности самостоятельности в части организации и ведения управленческого учёта, отсутствия регламентирующих постановку учёта для внутренних нужд управления документов, наличия организационной и вычислительной техники представляется возможным решить перечисленные выше задачи путем реорганизации производственного учёта в управленческий.

При разработке системы управленческого учёта ее основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учёта допускает выделение в качестве составных частей управленческого учёта [14, 125]:

- снабженческо-заготовительную деятельность;

- производственную деятельность;

- учёт затрат на производство и себестоимость продукции;

- учёт финансово-сбытовой деятельности;

- управленческий учёт организационной деятельности;

- контроллинг.

Снабженческо-заготовительная деятельность в системе управленческого учёта занимает первоначальное положение, так как это первый передел производства. В ней должны найти отражение следующие направления деятельности: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных изделий, выбор метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика), эффективность инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных подразделений.

С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением. Результативная информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчета критической точки объема снабжения.

Управленческий учёт производственной деятельности - центральное звено системы управленческого учёта. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учёте отводится нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учёт организуется как единый процесс учёта затрат и калькулирования.

Каждое предприятие в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою модель организации учёта производства с применением соответствующие методов. На этом участке учёта определяется себестоимость продуктов для различных целей управления.

Учёт финансово-сбытовой деятельности - собирает, обрабатывает и формирует информацию об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учёта определяют наиболее выгодны» для производства продукт, факторы, влияющие на размер маржинального дохода, как всего объема производства, так и отдельных продуктов [6, c. 5].

Руководителям предоставляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде.

Управленческий учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии, правильности выбора размере подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты - объем переработки сырья - прибыль».

Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учётно-аналитические расчеты критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Этот участок учёта представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

Показатель рентабельности продукции показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля выручки от реализации продукции и характеризует эффективность основной деятельности. Положительное значение показателя рентабельности продукции свидетельствует об эффективности основной деятельности и о необходимости сохранения производства данной продукции.

Эффективность затрат на основной вид деятельности и на другие ее виды позволяет сравнить показатель рентабельности основной деятельности. Он показывает удельный вес прибыли от реализации в каждом рубле себестоимости реализованной продукции, служит характеристикой эффективности управления и правильности выбранной стратегии.

Следует отметить, что финансовые результаты деятельности предприятия, помимо производственной, зависят также от результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем периоде учетной политики и других факторов [11. C. 45-46].

Контроллинг - представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия. Контроллинг выступает как регулятор предпринимательской деятельности предприятия, потому выполняет специфичные функции:

- информационную - формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию;

- управляющую - используются нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию н его структурным подразделениям в целях координации методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия;

- контрольную - ориентируется на контроль экономичности работы предприятия и его подразделений.

Функции контроллинга позволяют сформулировать его отличия от управленческого учёта и ревизии. Все составные части управленческого учёта взаимосвязаны» формирующийся в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учёта на предприятии и системы управления в целом.

1.2 Особенности организации производства и их влияние на посторонние управленческого учёта организационной деятельности

Теория управленческого учёта на первый план выдвигает вопросы организации учёта издержек, а также исчисления себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Это прежде всего вызвано практикой управления производством и появлением новых требований к информации о затратах на производство, эффективности использования производственных ресурсов, рациональности выпуска продуктов.

Управление - это процесс планирования, организации, мотивации и контроля, необходимый для обеспечения деятельности предприятия в соответствии с его целями. Для выполнения функций управления на предприятиях создается аппарат управления, состоящий из совокупности работников, руководящих деятельностью предприятия или иной производственной единицы [2.c. 25-27]

На крупных предприятиях аппарат управления создается в соответствии с функциями управления, на небольших по размеру предприятиях выполняется несколько функций одним структурным подразделением (отделом, сектором) или отдельными исполнителями. Наряду с подразделениями управления часть аппарата сосредоточивается в цехах. Управленческий учёт организационной деятельности промышленных предприятий включает о качестве своей основной задачи эффективное функционирование служб и отделов управления на основе сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками информации при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление производством,

Организационная структура находит свое выражение в штатном расписании. Фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей предприятия.

Наличие и влияние различных факторов на каждом предприятии сугубо индивидуальны и потому структура непрерывно совершенствуется. Число управленческих уровней в наиболее гибких организационных структурах доходит до четырех-пяти. Организационная структура определяет состав и соотношение различных уровней управления производством и формы этой организации.

Производственная структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощность, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.

Построение производственной структуры предприятия обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов. Различают два типа производственных структур: структуру по продукту и технологическую структуру.

Конкретное хозяйственно-экономическое положение каждого подразделения определяется степенью его самостоятельности и предоставленных полномочий руководителю подразделения. Взаимодействие между внутренними подразделениями, между разными уровнями управления регулируются внутренним экономическим механизмом.

Понятие внутреннего экономического (внутрихозяйственного) механизма включает в себя совокупность средств и инструментов целенаправленно воздействующих на создание благоприятных условий для функционирования и развития как всего предприятия, так и его отдельных звеньев. К его основным элементам относятся: планирование, ценообразование, стимулирование, учёт, контроль и регулирование. Связь между элементами внутреннего хозяйственного механизма реализуется через систему показателен оценки и контроля за деятельностью подразделений предприятия, показателей измерения и оценки объема продукции и выполненных работ, через состав затрат, включаемых в собственные расходы подразделения и выявление результатов хозяйствования.

Организационная и производственная структуры предприятия и его внутрихозяйственный механизм являются базисом при построении управленческого учёта организационная деятельности.

В разных отраслях учёт организационной деятельности ведется по-разному. Общими принципами являются:

- Удовлетворение потребностей управленцев разных уровней управления в необходимой для принятия решений информации.

- Управленческий учёт как система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевой, первый, последующие.

- Обоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты принципа затраты -> объем переработки сырья -> прибыль».

- Затраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений будут имеет оптимальную загрузку.

- Обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности.

- Обязательным в сводном учёте является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли.

- Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения базируется на исполнении планов и смет.

Построение учёта затрат в соответствии с организационной структурой позволит связать деятельность и ответственность конкретных лиц с результатами работы всего предприятия. В этом случае важным является принцип увязки смет структурных подразделений с общими сметами предприятия [9. C.14-16].

Информационные потребности в формировании управленческих решений менеджмента подразделений разных уровней управления удовлетворяются при условии решения проблем взаимосвязи (коммуникации) системы управления себестоимостью.

Четыре основных функции внутренней системы контроля - измерение, коммуникация, оценка и мотивация - должны учитывать особенности организации и структуры предприятия, где каждое подразделение имеет свои интересы.

Реализация целей каждого уровня управления возможна в условиях наличия достаточно оперативной и достоверной информации. Вариант построения информационной системы любого предприятия зависит от множества факторов. Здесь рассматриваются только особенности, касающиеся координации действий различных структурных подразделений на достижение конечной цели предприятия, оценки вклада каждого подразделения в выполнение конечной цели и организации контроля за действиями подразделений по ее выполнению. С этих позиций формирование информации о производстве как бы повторяет ход производственного процесса и предопределено движением материальных ресурсов по стадиям технологического процесса и нарастанием трудовых затрат по мере обработки исходных материалов. Существует множество факторов, влияющих на построение информационной системы предприятия.

Согласно схеме и в зависимости от поставленных целей возникает ряд проблем при формировании оценочной и контрольной информации о производстве.

Во-первых, необходимы первичные аналитические данные, формируемые из различных исходных источников. Во-вторых, необходимо располагать соответствующими источниками исходных данных.

В составе оценочной и контрольной информации управленческого учёта организационной деятельности особое внимание уделяется внутренней информации. Она характеризует разные стороны производственно-хозяйственной деятельности структурных подразделений, носит оперативный характер и отражает ход производства и реализации продукции, а также финансовые результаты работы как предприятия, так и его структурных подразделений.

Принятие управленческих решений, равно как оценка и контроль не всегда требуют полной совокупности информации. В таких случаях необходимая информация накапливается в функциональных отделах и службах и используется вместе с информацией, сформированной в управленческом учёте. В любом случае в информации должны найти отражение связи между подразделениями, показателями, должен воспроизводиться весь процесс их формирования.

1.3 Формирование центров затрат, ответственности и рентабельности на предприятии

Эффективная деятельность - производство заданного объема продукции при минимальном использовании производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при заданном размере производственных ресурсов. В центре ответственности действует принцип «затраты -> объем переработки сырья -> прибыль».

По отношению к процессу производства центры ответственности подразделяют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

Основные центры ответственности организуют контроль по месту возникновения затрат; функциональные - обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат; аналитические не связаны системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Цель учёта по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учётом по центрам ответственности.

Организация учёта, планирования и контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности показывает, что для оценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. Это особенно важно при внутрихозяйственных, хозрасчетных отношениях.

(Центр рентабельности - разновидность центров ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход - денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль - разница между доходом и расходом.

Центр рентабельности - это экономика предприятия в миниатюре. Использование модели управления по центрам рентабельности позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.

Формирование центров рентабельности не всегда эффективно. Если выпускается однородная продукция (уголь, цемент и т.п.), которая измеряется в натуральных показателях, то нет необходимости измерять объем производства в стоимостных показателях. Достаточно определить собственные затраты каждого подразделения и соотнести их на тонну продукта, выпущенного предприятием. Нецелесообразно формировать центры рентабельности о случаях, когда центры ответственности оказывают услуги другим центрам (например, услуги отдела внутреннего аудита оказываются без указания цены услуг), а также в случаях при установлении трансфертных цен, когда возникают разногласия среди управленцев разных центров и вызывают интерес к краткосрочным результатам, принося вред предприятию в целом при решении долгосрочных перспектив развития.

Исходя из общих условий организации управленческого учёта, формирование центров рентабельности требует наличия полномочий центров по решению вопросов выпуска продукции или соотнесения выпуска продукции и затрат на её производство [14.c. 56-57].

Основными предпосылками формирования и организации учёта по центрам затрат, ответственности и рентабельности являются четкое разграничение затрат на зависящие от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, на прямые - как наиболее Просто контролирующие прибыль отдельного продукта; калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на уровне предприятия как метод выявления отношения к себестоимости материального и живого труда; выделение в учёте трех элементов издержек материальных, трудовых и накладных; планирование прибыли и контроль за расходами.

Содержание служб и отделов управления, аппарата управления структурными производственными подразделениями влечет за собой возникновение определенных затрат. Они также неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению производством относят к накладным и в целом рассматриваются в их составе. Однако специфичность функций управления требует, выделять из состава накладных расходов затраты по организационной деятельности и их классификацию. По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и др.

Расходы по организационной деятельности общехозяйственного назначения состоят: из административно-управленческих; расходов по техническому управлению, по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; оплаты услуг, оказываемых внешними организациями; содержания и стоимости ремонта зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, включая амортизацию; расходов на рабочую силу - набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей; обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления» проценты в соответствии с порядком, установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов составления смет по подразделениям в разрезе классификационных статей, контроля за исполнением смет, распределения расходов по объектам учёта и объектам калькулирования. Между тем эта группировка не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, следовательно, и текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью.

Формирование информации о расходах по организационной деятельности, степени воздействия каждого подразделения на создание условной бесперебойной работы предприятия входит составной частью в управленческий учёт. Эффективность системы управления измеряется системой отчетных показателей по уровням управление и поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы расходов:

- расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций;

- расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия;

- расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Данная группировка расходов позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управлением деятельностью предприятия. Кроме того, обобщение затрат по службам и отделам предприятия выявляет степень влияния каждого административного подразделения на эффективность системы управления предприятием в целом. При этом эффективность управленческого труда характеризуется не снижением расходов по управленческой деятельности, а тем, насколько эти расходы удовлетворяют потребностям руководителей в создании полной информационной системы для управления.

Все службы управления и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед предприятием задач по увеличению объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, роста прибыли и повышения рентабельности производства, обеспечения улучшения социального положения работников предприятия. В этой связи можно считать целесообразной классификацию расходов на организационную деятельности по направлениям, с разбивкой внутри направлений расходов по статьям. Основным признаком рассматриваемой классификации должны быть виды деятельности или функции управления: административно-управленческие, по техническому управлению, управлению Производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, проценты за пользование банковскими ссудами, прочие расходы.

Группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия. В целом группировка по направлениям расхода применяется для изыскания резервов снижения затрат. По отношению к объектам учёта и калькулирования расходы по организационной деятельности являются косвенными, а по отношению к объему производства постоянными (часть - полупостоянными). Распределение данных расходов производят по методике и в составе накладных расходов.

2. Взаимосвязь понятий себестоимости, прибыли и объёмов производства в системе управленческого учёта

2.1 Сущность и значение понятий себестоимости и прибыли

Себестоимость - это затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. Как правило, себестоимость составляют расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и коммерческие расходы также распределяются на стоимость выпускаемой продукции.

Себестоимость продаж - один из ключевых показателей в бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках), идущий сразу после Выручки. Выручка за минусом Себестоимости продаж - это Валовая прибыль (убыток). Другие, общехозяйственные (управленческие) расходы также являются частью финансового результата от продаж, но в зависимости от выбранного предприятием способа учета могут быть не выделены в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, а учитываться в составе Себестоимости продаж. В этом случае в бухгалтерском учете происходит распределение общехозяйственных затрат на счета учета себестоимости вместо прямого их списания на счет продаж в качестве условно-постоянных.

Себестоимость можно рассматривать в разрезе элементов затрат и статей калькуляции.

Выделяют следующие элементы затрат [6. 254-255]:

- материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, общепроизводственные расходы и т.п.);

- оплата труда (заработная плата работников предприятия);

- отчисления с заработной платы (социальное, пенсионное страхование и т.п.)

- амортизация основных средств;

- прочее расходы.

- Классификация себестоимости по статьям затрат зависит от отраслевых особенностей предприятия. Обычно, выделяют следующие статьи затрат:

- сырье и материалы

- возвратные отходы (вычитаются)

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства;

- отчисления с заработной платы на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на продажу.

Прибыль в управленческом учёте это разница между отраженными в отчетности, составленной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, доходами и всеми прямыми расходами за определенный период.

В бухгалтерском учете - прибыль - это превышение доходов над расходами с определенного периода. Доходы и расходы относятся к определенному периоду, но это необязательно поступления или выплаты наличными за этот период, т.е. соблюдается принцип сопоставления. В настоящее время в США обычно используют термин «чистый доход». Итог расходов, включенных в расчеты прибыли, показан на примере счета прибылей и убытков (Великобритания)/отчета о доходах (США). На разных ступенях расчета можно показать валовую прибыль, чистую прибыль до вычета налогов, чистую прибыль после вычета налогов и поступлений. Чрезвычайные статьи характеризуют редко встречающиеся суммы, выходящие за пределы обычных операций. Измерение прибыли никоим образом не является точной наукой. Оно включает в себя расчет различных предполагаемых сумм, в том числе амортизации активов и резервы на покрытие безденежных долгов. Часто спорят о том, как согласовать учетные цифры с колебанием цен. Традиционная система учета по первоначальной стоимости не решает данную проблему. Следовательно, расходы на использованные товарно-материальные ценности и амортизация базируется на устаревших ценах.

Порядок формирования прибыли в управленческом учёте определяется в соответствии с положениями, установленными самой организацией, исходя из отраслевых особенностей, специфики деятельности организации, длительности операционного цикла, полномочий управленческого персонала.

Однако вопросы формирования финансовых результатов центров прибыли для целей управления в организациях различных отраслей не имеют достаточного полного освещения.

В организациях выделение такого центра ответственности, как центр прибыли зависит от её организационной структуры, а также от разделения полномочий между подразделениями.

Центры прибыли (профит-центры) как центры ответственности представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Они принимают решения, основываясь на количестве потребляемых ресурсов и размере ожидаемой выручки. Это обычно отдельные предприятия в составе объединения, филиала, дочерние организации, торговые представительства, магазины и т.п. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности предприятия, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования.

Цель центра прибыли - получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены.

Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами [6. C. 236-237]:

- рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

- прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании;

- результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Постановку управленческого учета финансовых результатов центов прибыли на предприятии целесообразно начинать с анализа системы бухгалтерского учета финансовых результатов и экономического анализа в целом.

На основе результатов проведенного анализа создается: организационно-методологическая модель управленческого учета финансовых результатов центов прибыли, которая в общем виде включает три составляющие: методологическую, организационную и техническую.

Методологическая составляющая определяет, «чем» (какими объектами) и «как» (на основании каких принципов) предполагается управлять.

Организационная составляющая определяет, «кто» будет управлять, то есть формирует перечень субъектов управления и определяет их роль в общей системе управленческого учета.

2.2 Взаимосвязь прибыли, объёма продаж и себестоимости

Взаимосвязь между прибылью, объемом и себестоимостью реализованной продукции описывается следующей формулой:

Р = рх - (а + вх) (1),

где Р - прибыль от реализации продукции;

р - цена реализации единицы продукции;

х - количество проданных единиц продукции;

а - совокупные постоянные издержки:

в-переменные издержки на единицу продукции.

Практическое использование этой формулы для решения разнообразных задач лучше всего пояснить на следующем примере.

Пример:

Постоянные издержки за год (а), - 80000 тыс. руб.

Цена реализации единицы продукции (р), - 20 тыс. руб.

Переменные издержки на единицу продукции (в), - 10 тыс. руб.

Текущий объем реализации (х) - 8000 единиц

Используя эти данные, смело можно рассчитать;

- при каком уровне производства предприятие будет иметь нулевую прибыль (найти параметры точки безубыточности).

- сколько продукции необходимо продать для получения 80 000 тыс. руб. прибыли;

- какой будет прибыль в результате сокращения переменных издержек на 10% и постоянных издержек на 10000 тыс. руб. при допущении, что текущий объем реализации можно сохранить.

- какую цену реализации следовало бы установить для получения прибыли в размере 30000 тыс. руб. от реализации 8000 ед. продукции?

- какой дополнительный объем продаж необходим для покрытия добавочных постоянных издержек 8000 тыс. руб. в связи с инвестиционным проектом предполагающим расширение предприятия.

Найдём ответы на эти поставленные вопросы следующим образом.

- Определение точки безубыточности.

Поскольку Р = рх - (а + вх), точка безубыточности будет на том уровне производства (х), на котором Р = 0, т.е.

Х = а/(р-в) (2);

Используя данные примера, получим х = 60000: (20 - 10) = = 6000 ед. или 120000 тыс. руб. совокупной реализации по 20 тыс. руб. за единицу продукции.

- Расчет объема производства продукции, необходимого для получения заданной прибыли.

Используя уравнение Р - рх - (а + вх) и данные примера, получим 30000 = 20х - (60000 + 10х); х = 9000 ед.

- Расчет прибыли в результате заданного сокращения переменных затрат:

Р = 20 8000 - /(60000-10000) + (10-1) 8000/ = 38000 тыс. руб.

- Расчет цены для получения заданной прибыли:

30000 = 8000 р - (60000 + 10 8000); р = 170000:8000 = 21,25 тыс. руб.

- Расчет дополнительного объема продаж, который необходим для покрытия добавочных постоянных издержек. Поскольку выручка на единицу продукции составляет 10 тыс. руб. то для покрытия 8000 тыс. руб. дополнительных постоянных издержек нужно реализовать 800 (8000:10) единиц продукции.

По данным приведенного примера можно построить график, который наглядно показывает связь прибыли, объема продаж и себестоимости. Его называют графиком безубыточности, или графиком критического объема продаж.

Рис. 1. Зависимость прибыли от себестоимости и объёма производства

Точка безубыточности называется также точкой критического объема продаж. Диапазон продаж до точки безубыточности (6000 ед.) называется зоной критического, или убыточного, объема продаж,

Сумма совокупных постоянных расходов, переменных расходов и прибыли составляет сумму выручки от продаж (дохода от продаж).

Разница между выручкой от продаж и переменными расходами называется маржинальным доходом. В точке безубыточности маржинальный доход равен совокупным постоянным расходам.

Расчет прибыли в ряде случаев целесообразно производить не аналитически, а графическим путей. Делается это с помощью графика прибыли и объема производства.

При использовании информации о безубыточности производства необходимо иметь в виду, что она достоверна только при следующих допущениях:

- все прочие экономические факторы остаются постоянными;

- в расчет принимается единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий;

- издержки можно точно разделить на постоянные и переменные;

- совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.

Анализ поведения затрат и взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли традиционно называют CVP-анализом. Клас­сический CVP-анализ основан на следующих основных допущениях: все затраты строго делятся на постоянные - не зависящие от объема производства (арендная плата, проценты за пользова­ние кредитами, начисленная амортизация основных фондов, заработная плата управленческого и обслуживающего персона­ла), и переменные - зависящие от изменения объемов произ­водства (затраты на сырье и материалы, прямая оплата труда и т.д.); переменные затраты в расчете на единицу продукции, цена единицы продукции, ассортимент - величины неизменные; объем продаж равен объему производства; между переменными затратами и объемом производства существует линейная зависимость; объем является единственным фактором, влияющим на изменение затрат и прибыли.

С помощью CVP-анализа определяют величину той составляю­щей в цене продукции, которая должна покрыть постоянные затра­ты и обеспечить получение заданного финансового результата.

Если Р > 0, то организация получает прибыль, если Р < 0, организация убыточна. В случае если у организации нет ни прибыли, ни убытка, Р = 0, выручка от реализации равна себестоимости. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р= 0) называется точ­кой безубыточности.

Маржинальный доход является одним из основных понятий CVP-анализа. Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальный доход, по своей сути, является промежуточным финансовым результатом, показываю­щим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произ­веденную единицу продукции.

Организация имеет положительный финансовый результат, если валовой маржинальный доход больше совокупных постоянных затрат за тот же период.

Сущность эффекта операционного рычага можно описать следующим образом. Как только постоянные затраты возмещены вало­вой прибылью от минимально достаточного количества реализован­ных единиц продукции, прибыль растет быстрее, чем объем продаж.

Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числите­ля в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаме­нателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает умень­шение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, как следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение - тем больше предпринимательский риск.

Директ-костинг. Его сущность заключается в том, что все издержки делятся на две группы: переменные, по нашей терминологии прямые, и постоянные (фиксированные), по нашей терминологии косвенные. В основу учета себестоимости положены только переменные (прямые) издержки. Косвенные расходы не включаются в себестоимость, так как, по мнению сторонников этого метода, они вызваны не столько непосредственным процессом производства, сколько течением времени. Для ценовой политики решающей значение должны иметь именно прямые расходы. Таким образом, для директ-костинга самым характерным является строгое отделение в учете прямых издержек от косвенных. Они совершенно различны и в схемах корреспонденции никогда не должны смешиваться.

Отсюда возникли два допущения:

- функция издержек в пределах определенного интервала принимается линейной;

- динамика издержек объясняется одной решающей переменной, а не их комплексом, как это имеет место в реальной жизни. Например, сумма издержек автотранспорта определяется величиной пробега, а все другие переменные (погодные условия, марка и год выпуска автомобиля, вес груза и т.п.) игнорируются.

Решающие преимущества директ-костинга по сравнению с полной себестоимостью лежат в сфере ценообразования. Традиционные системы предполагают установление цены на уровне себестоимости плюс ожидаемая прибыль. При этом себестоимость, включает все затраты (прямые и косвенные), и заказы по цене ниже себестоимости отклоняются как убыточные. Директ-костинг позволяет принимать заказы по цене ниже себестоимости и при этом не приводит предприятие к убыткам. Это связано с тем, что постоянные расходы у предприятия есть всегда, и если расширяет­ся выпуск продукции, а у предприятия, например, есть свободные производственные мощности, то администрация может часть заказов выполнять по ценам ниже себестоимости (но не ниже величины переменных затрат) и тем самым снижать удельный вес постоянных расходов.

Заключение

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует результат любой предпринимательской деятельности. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Себестоимость - это все затраты (издержки) на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг. В состав себестоимости входят расходы, непосредственно относящие к выпускаемой продукции, но возможен и вариант подсчета себестоимости, при котором управленческие и коммерческие расходы также распределяются на стоимость выпускаемой продукции. Себестоимость - важнейший показатель для анализа с целью повышения эффективности производства. Анализ может выполняться в нескольких разрезах. Например, все расходы делят на переменные (которые зависят от объема выпуска продукции) и постоянные (или условно-постоянные, которые в рамках некоторого диапазона не зависят от количества произведенной продукции). Такой анализ позволяет определить объемы производства, при которых предприятие выходит на окупаемость затрат (точка безубыточности).

Список источников

прибыль себестоимость рентабельность затрата

1. Азарская М.А. / Винокурова Г.П. «Методологические и организационные вопросы управленческого учета научно-технической деятельности». - Журнал «Всё для бухгалтера»  1 (169) - 2009 январь, С. 56-61.

2. Грузинов В.П. Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 3-е ИЗД.-М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.

3. Ефремов А.А. Учетная политика предприятия: Содержание и формирование.-М.: Книжный мир, 2010. - 384 с.

4. Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятиям: Учеб. - М: ИНФРА-М, 2011. - 419 с.

5. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, Новосибирск: НГАЭ и У, «Сибирское соглашение», 2010. - 132 с.

6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия-М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М, 2009. - 424 с.

7. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - Минск: высшая школа, 2010. - 320 с.

8. Мазманова Б.Г. Методические вопросы прогнозирования сбыта // Журнал «Маркетинг в России и за рубежом», №1, 2009.

9. Мищенко А.1Т Экономика предприятия торговли: Учеб. пособие.-Казань: КИ МГУК, 2009. - 103 с.

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. И доп.-М.: ИНФРА-М, 2010. - 344 с.

11. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп.-М: Финансы и статистика., 2011. - 304 с.

12. Соколов А.Ю. «Управленческая отчетность промышленных предприятий» // Журнал «Всё для бухгалтера»  19 (187) - 2010., С. 58-66.

13. Статистика рынка товаров и услуг. Под ред. И.К. Белявского. - М.: Финансы и статистика, 2011 - 432 с.

14. Торговое дело: экономика и организация: Учебник / Под общей ред. Проф. Л.А. Братина и проф. Т.П. Данько.-М.: ИНФРА-М, 2010 - 256 с.

15. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. /Под общей ред. Проф. Л.А. Братина и проф. Т.П. Данько.-М.: ИНФРА-М, 2010-560 с.

16. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие / С.Н. Лебедева, Н.А. Казиначикова, А.В. Гавриков; Под ред. С.Н. Лебедевой. - Минск: Новое знание 2009. - 240 с.

17. Экономика предприятий (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина.-М.: ИНФРА-М, 2010. - 601 с.

Размещено на Allbest.ru