Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Маржинальный доход определяем как разницу между выручкой от продаж и переменными затратами.

При помощи маржинального анализа определяем долю маржинального дохода в выручке от продаж. Доля маржинального дохода = маржинальный доход/выручка от продаж. Точка безубыточности в стоимостном выражении определяется путем деления постоянных затрат на долю маржинального дохода. Запас финансовой прочности в абсолютном выражении определяется путем вычитания из выручки от продаж критического объема продаж. Таким образом, точка безубыточности на предприятии ООО «Рубин» в отчетном году составила 3816988 тыс. рублей, что свидетельствует о том, что фактический объем продаж в отчетном году был безубыточным. Запас финансовой прочности в отчетном году составил 1958437 тыс. рублей. Запас финансовой прочности следует поддерживать на нормативном уровне (60-70%) на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. В рассматриваемом предприятии данный уровень значительно ниже нормативного показателя. Это позволяет сделать вывод о том, что необходимо наиболее полно использовать резервы повышения объема продаж и снижения себестоимости продукции.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание №1:

Дадим характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, используя данные «Пояснения к бухгалтерскому балансу» (таблицы 9).

Таблица 9 - Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и предыдущий годы:

Анализируя таблицу 9 можно сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия возросли на 822463 тыс. рублей или на 7,921%.

В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, на 0,176 % в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, что составило 544630 тыс. рублей. Сумма затрат на оплату труда в отчетном году выросла на 1% по сравнению с прошлым, что составило 237863 тыс. рублей.

Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году на 0,251% или на 61844 тыс. рублей.

Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом снизилась на 1,178% или на 23596 тыс. рублей.

Прочие затраты увеличились на 1722 тыс. рублей в отчетном году по сравнению с прошлым годом, а их доля в составе общих затрат снизилась на 0,258%.

Как показал анализ, производство ООО «Рубин» является материалоемким, т.к. доля материальных затрат в общей сумме затрат составляет в отчетном году 64,650 %. Структура затрат в целом изменилась незначительно.

При трансформации производственной программы возможно изменение структуры затрат.

Задание №2:

Охарактеризуем динамику себестоимости проданной продукции, используя данные приведенные в приложении 2 (таблице 10).

Таблица 10 - Вспомогательные расчеты к построению индексов затрат на 1 руб. продаж:

Затраты на 1 рубль реализованной продукции определяем по формуле:

Cоставим систему относительных показателей и определим влияние факторов методом цепных подстановок:

- изменение структуры реализованной продукции:

- изменение себестоимости реализованной продукции:

= = -0,0831

- изменение цены реализованной продукции:

= = 0,0725

Баланс отклонений:

0,0006-0,0831+0,0725=-0,01.

,

,

.

Следовательно, изменения факторов найдены верно.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,01 руб. на 1 руб. продаж. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции (увеличения на 0,0006 тыс. руб на 1 руб. продаж), снижения себестоимости реализованной продукции на 0,0831 тыс. руб. на 1 руб. продаж и увеличения цен на 0,0725 тыс. Несмотря на то, что себестоимость единиц продукции А и В увеличилась, благоприятным образом на себестоимость реализованной продукции сказалось повышение цены на данные изделия. Тем не менее себестоимость изделия С снизилась при том, что произошло снижение цены на данное изделие, что благоприятно отразилось на уровень продаж данного вида продукции.

Задание №3:

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения (таблица 11).

Таблица 11 - Анализа влияния факторов на уровень материальных затрат:

Стоимость израсходованного материала определяется умножением количества этого материала на себестоимость его заготовления.

МЗ = Q*Z.

Определим, как на стоимость материала вида X повлияло изменение количества его расходования и изменение себестоимости его заготовления в отчетном году по сравнению с прошлым периодом.

а) изменение количества израсходованного материала:

МЗ(X)_Q= = 1194800-1 165 800 = 29000 тыс. руб.

б) изменение себестоимости заготовления материала:

МЗ(X)_Z= = 1205100 - 1194800 = 10300 тыс.руб.

в) общее влияние факторов:

МЗ(X) = 29000 + 10300 = 39300 тыс.руб.

Проверим баланс отклонений:

МЗ(X) = 1205100-1165800 = 39300 тыс.руб.,

Следовательно, значения факторов найдены верно.

Аналогичные расчеты произведем для материала вида Y.

а) изменение количества израсходованного материала:

МЗ(Y)_Q=356800 - 474950 = - 109150 тыс. руб.

б) изменение себестоимости заготовления материала:

МЗ(Y)_Z=384400 -355800= 18600 тыс. руб.

в) общее влияние факторов:

МЗ(Y) = -109150+18600= -90550 тыс.руб.

Для материала вида Z:

а) изменение количества израсходованного материала:

МЗ(Z)_Q= 738400-575100=163300 тыс.руб.

б) изменение себестоимости заготовления материала:

МЗ(Z)_Z=772720-738400= 34320 тыс. руб.

в) общее влияние факторов:

МЗ(Z) = 163300-34320=197620 тыс.руб.

Для материала вида W:

а) изменение количества израсходованного материала:

МЗ(W)_Q =2396790 - 1995840 = 400950 тыс.руб.

б) изменение себестоимости заготовления материала:

МЗ(W)_Z= 2394100 - 2396790 = -2690 тыс.руб.

в) общее влияние факторов:

МЗ(W)=400950-398260 = 398260 тыс.руб.

Итого по всем материалам, используемым в производстве:

а) изменение количества израсходованного материала:

МЗ_Q = МЗ(X)_Q + МЗ(Y)_Q + МЗ(Z)_Q + МЗ(W)_Q

МЗ_Q = 29000 - 109150 + 163300 +400950 = 484100тыс. руб.

б) изменение себестоимости заготовления материала:

МЗ_Z= МЗ(X)_Z + МЗ(Y)_Z + МЗ(Z)_Z + МЗ(W)_Z

МЗ_{Z =} 10300+18600+34320 -2690= 60530 тыс. руб.

в) общее влияние факторов:

МЗ=МЗ_Q + МЗ_Z

МЗ = 484100+60530 = 544630 тыс. руб.

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 544630 тыс. руб. Это произошло за счет существенного увеличения израсходованных материалов (484100 тыс. руб.) и относительно небольшого роста себестоимости заготовления материала (60530 тыс. руб.).

Факторный анализ по отдельным видам материалов показал, что наибольшее влияние оказало изменение материала W, стоимость используемых материалов выросла на 398260 тыс. руб. Причем основное влияние оказал фактор роста использования материала, за счет которого стоимость материалов выросла на 400950 тыс. руб. Также значительное влияние оказал рост себестоимости и количества использованного материала Z, на 163300 тыс. руб. и 34320 тыс. руб. соответственно.

Изменение материала У оказало позитивное влияние на стоимость материалов используемых в производстве за счет снижения количества используемого материала на 109150 тыс. руб. и роста себестоимости заготовления на 18600 тыс. руб.

Наименьшее влияние оказало изменение материала вида Х, на 39300 тыс. руб.

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 544630 тыс. рублей. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материалов, так и за счет увеличения цены на материал.

При рассмотрении каждого вида материала, делаем вывод, что увеличение себестоимости заготовления было почти по всем видам материалов, кроме материала W (снижение 2690 тыс. руб.), при этом наибольший рост произошел у материала Z - на 34320 тыс. рублей, а наименьший - у материала X, на 10300 тыс. руб. Так же следует заметить, что рост себестоимости за счет увеличения количества израсходованных материалов превышает рост себестоимости за счет увеличения цены по всем видам материалов, кроме материала вида Y(снижения использования материала на 109150 тыс. руб., и увеличение себестоимости на 18600 тыс. руб.). Общее влияние двух факторов (изменение себестоимости заготовления материала и количества израсходованного материала) привело к увеличению стоимости израсходованных материалов.

Задание №4:

Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда, резерв снижения этих затрат (таблица 12).

Таблица 12 - Влияние различных факторов на уровень затрат по оплате труда:

1. Затраты на оплату труда (ЗОТ):

а) предыдущий год ЗОТ₀ = 1 302 915 тыс. руб.

б) отчетный год ЗОТ₁ = 1 540 778тыс.руб.

ДЗОТ = 1 540 778- 1 135 680 = 237 863 тыс.руб.

2. Средняя заработная плата, приходящаяся на одного работника

з/п_{1 раб} = ЗОТ / N

а) предыдущий год: з/п_{1 раб 0} = 45,68 тыс. руб.

б) отчетный год: з/п_{1 раб 1} = 52,71 тыс. руб.

3. Величина затрат на оплату труда при средней заработной плате, приходящейся на одного работника на уровне прошлого года и численности работников отчетного года:

ЗОТ₀₁ = з/п_{1 работника 0} * N₁ = 45,68 * 29230= 1 33 5351 тыс.руб.

4. Определим влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда:

а) изменение численности работников:

ДЗОТ_{число раб-ов} = ЗОТ₀₁ - ЗОТ₀ = 1 33 5351 - 1 302 915 = 32 435,82 тыс. руб.

б) изменение средней заработной платы, приходящейся на одного работника:

ДЗОТ_{з/п 1 работника} = ЗОТ₁ - ЗОТ₀₁ = 1 540 778- 1 33 5351 = 205 427,18 тыс.руб.

в) общее влияние факторов:

ДЗОТ = ДЗОТ_{число работников} + ДЗОТ_{з/п 1 работника}

ДЗОТ = 32 435,82 тыс. руб. + 205 427,18 тыс.руб. = 237 863 тыс.руб.

Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Рубин» произошел рост затрат по оплате труда на 237 863 тыс.руб. по сравнению с прошлым годом. Данный рост произошел за счет увеличения численности работников на 710 чел., которое привело к росту ЗОТ на 32 435,82 тыс.руб. и повышения средней заработной платы, приходящейся на одного работника на 7,03 тыс. руб. Отрицательных величин влияния факторов нет, поэтому резервы снижения затрат по оплате труда не выявлено.

Задание №5:

Дадим оценку и проведем анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов (таблица 13).

Таблица 13 - Состав, структура и динамика доходов и расходов:

Доходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 13,803% или на 1009193 тыс. рублей. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,005% в прошлом году и 99,080 % в отчетном году).

Влияние прочих доходов и процентов к получению в совокупности менее одного процента как в прошлом, так и в отчетном году, причем по процентам к получению наблюдается отрицательная динамика на 0,079%.

Расходы организации увеличились на 985403 тыс. руб., т.е. на 14,047%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (68,447% в прошлом году и 67,511% в отчетном году), стоит отметить снижение себестоимости в отчетном году на 0,936%. Далее стоят управленческие расходы (14,805% в прошлом году и 14,599 % в отчетном году) и коммерческие расходы (9,614% в прошлом году и 9,597% в отчетном году).

Остальные расходы еще менее значительны.

Используя данные бухгалтерской отчетности, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации.

Приведённый анализ позволяет сделать вывод, что выручка от продажи продукции является основным источником доходов ООО «Рубин». В отчетном году выручка от продаж увеличилась по сумме на 13,803 %, и увеличилась по структуре на 0,0075%.

Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с прошлым годом по сумме на 12,488%, однако наблюдается сокращение по структуре расходов на 0,936 %, это произошло за счет увеличения процентов к уплате на 1,203%. Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами - она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 8,033%, или на 23790 тыс. руб. На изменение прибыли оказали отрицательное влияние следующие факторы:

- снижение процентов к получению на 10,066%;

- увеличение управленческих расходов на 12,456%;

- увеличение процентов к уплате на 72,204%;

- увеличение прочих расходов на 12,966%.

- увеличение коммерческих расходов на 13,846%.

4. Анализ финансовых результатов деятельности организации

Задание №1:

Проанализируем динамику прибыли организации до налогообложения и чистой прибыли, а также совокупного финансового результата периода. Определим факторы формирования прибыли до налогообложения, чистой прибыли и совокупного финансового результата периода. Дадим оценку качества прироста чистой прибыли и совокупного финансового результата рассмотренных периодов (таблица 14).

Таблица 14 - Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации:

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств организации, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Если рассматривать деятельность предприятия по прочим операциям, то мы видим, что как в прошлом так и в отчетном году ООО «Рубин» имеет убыток:

П_{(пр.операции)0} = (45 093 + 27 676) - (334 922 + 165 522) = - 427 675 тыс.руб.

П_{(пр.операции)1} = (51 652 + 24 890) - (378 349 + 285 035) = -586 842 тыс.руб.

В отчетном периоде произошло увеличение прибыли до налогообложения на 23790 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом, что составило 8,033 %. Налог на прибыль вырос пропорционально прибыли до налогообложения, т.е. на 8,033% и составил 63 988 тыс. руб. Чистая прибыль выросла в отчетном году на 19 032 тыс. руб.

Переоценка внеоборотных активов, не включаемая в чистую прибыль (убыток) периода, в отчетном году возросла на 41 404 тыс. руб., что позволило увеличить совокупный финансовый результат периода на 60 436 тыс. руб. Таким образом, совокупный финансовый результат в отчетном году составил 341 304 тыс. руб.

Задание №2:

Проведем анализ характера изменения прибыли от продаж за отчетный период и определим степень влияния различных факторов на изменение прибыли от продаж. Рассчитаем резерв увеличения прибыли от продаж (таблица 15).

Таблица 15. - Влияние различных факторов на изменение прибыли от продаж:

Изменение прибыли от продаж составляет 906 780-723 823= 182 957 тыс.руб.

Темп роста прибыли = 906 780 / 723 823*100 = 125,2765%.

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж проведем методом цепных подстановок:

1) Влияние изменения объема продаж на прибыль:

, где

= 8 975 416:7 238 399 = 1,24; 723 823(1,24-1)=173 697,64

Рост объема продаж на 13,89% увеличил прибыль от продаж на 173 697,64 тыс.руб.

2) Влияние изменения ассортимента и структуры продукции на прибыль от продаж:

=892573 - 723823*1,24 = - 4947,64 тыс.руб.

Структурные сдвиги в ассортименте проданной продукции понизили прибыль от продаж на 4947,64 тыс. руб. в связи с увеличением доли менее рентабельной продукции.

3) Влияние изменения себестоимости продукции на величину прибыли от продаж:

= 5 401 193 - 6 369 842 = -968 649 тыс.руб.

Снижение себестоимости проданной продукции привело к увеличению прибыли на сумму 968 649 тыс.руб.

4) Влияние изменения цены продукции на величину прибыли от продаж:

= 8 243 819 - 8 975 416 = -731 597 тыс.руб.

Уменьшение прибыли в связи с ростом цен на продукцию составило 731 597 тыс.руб.

5) Влияние изменения величины коммерческих расходов на прибыль от продаж:

= 767 834 - 674 452 = 93 382 тыс.руб.

Увеличение коммерческих расходов привело к снижению прибыли на 93 382 тыс.руб.

6) Влияние изменения величины управленческих расходов на прибыли от продаж:

= 1 168 012 - 1 038 549 = 129 463 тыс.руб.

Рост управленческих расходов на прибыль от продаж привел к снижению прибыли на 129 463 тыс.руб.

Общее влияние факторов = 173 697,64 - 4947,64 +968 649 - 731 597 -93 382 -129 463 = 182 957 тыс.руб.

Факторный анализ показал, что увеличение прибыли от продаж произошло за счет увеличения объема продаж на 173 697,64 тыс.руб. и снижения себестоимости продукции на 968 649 тыс.руб. Остальные факторы оказали негативное влияние на величину продаж: повышения цен на продукцию на 731 597 тыс.руб., снижения удельного веса рентабельной продукции - на 4947,64 тыс.руб., увеличение коммерческих на 93 382 тыс. руб и управленческих расходов на 129 463 тыс.руб.

Выявлены следующие резервы для увеличения прибыли от реализации продукции, прежде всего за счет снижения цен на продукцию, коммерческих и управленческих расходов, увеличения удельного веса рентабельной продукции.

Задание 3: Исходя из показателей выписки из отчета о прибылях и убытках, рассчитаем коэффициенты эксплуатационных затрат и рентабельности производственной деятельности (таблица 16).

Таблица 16 - Анализ коэффициентов эксплуатационных затрат и рентабельности производственной деятельности:

Чем выше коэффициент эксплуатационных расходов, тем ниже рентабельность производственной деятельности, и наоборот. Чем больше маржа, тем выше рентабельность.

а) Коэффициент эксплуатационных затрат рассчитаем как отношение себестоимости реализованной продукции к сумме выручки за нее:

К_ЭЗ = Себестоимость / Выручка

а) прошлый год К_ЭЗ =4801575/ 7 238 399= 0,6633,

б) отчетный год К_ЭЗ = 5401193/ 8 243 819= 0,6552.

б) Рентабельность производственной деятельности определим по:

R_ПД = Валовая прибыль / Выручка

а) прошлый год R_ПД = 2436824/ 7 238 399= 0,3367.

б) отчетный год R_ПД = 2842626/ 8 243 819= 0,3448.

Рассмотренные показатели являются дополняющими друг друга, т.е. в сумме они составляют единицу:

а) прошлый год К_ЭЗ + R_ПД = 0,6633 + 0,3367 = 1,

б) отчетный год К_ЭЗ + R_ПД = 0,6552 + 0,3448 = 1.

Рентабельность производственной деятельности отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи продукции, т.е. 1 рубль выручки на 0,3367 части состоит из выручки от продажи продукции в прошлом году, а в текущем 0,3448. Коэффициент эксплуатационных затрат - величину расходов, приходящуюся на 1 рубль выручки от продажи. Коэффициент эксплуатационных затрат в отчетном году по сравнению с прошлым годом сократился на 0,0069. Рентабельность производственной деятельности наоборот увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,0082, а это положительно влияет на деятельность предприятия.

Задачи 4:

Определим рентабельность активов и факторов, повлиявших на ее изменение (таблица 17).

Таблица 17 - Анализ рентабельности активов:

Определяем среднегодовую балансовую величину активов за прошлый и отчетный год по данным бухгалтерского баланса.

Прошлый год =(3 146 340 + 3 269 400)/2=3 207 870 тыс. руб.;

Отчетный год =(3 269 400 + 3 795 933)/2=3 532 666,5 тыс. руб.

Определяем среднегодовую балансовую величину собственного капитала за прошлый и отчетный год по данным бухгалтерского баланса.

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

Прошлый год =(1 493 378 + 1 486 982)/2=1 490 180 тыс. руб.;

Отчетный год =(1 486 982 + 1 505 697)/2=1 496 339,5 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости капитала характеризует отдачу продукции на каждый рубль собственных средств или число оборотов:

К = Выручка / Собственный капитал

Коэффициент финансовой независимости характеризует долю активов организации, сформированный за счет собственных средств.

Это один из финансовых коэффициентов характеризующих устойчивость:

К= Собственный капитал / Активы

Рентабельность продаж отражает величину прибыли, приходящуюся на 1 руб. выручки:

Р = Чистая прибыль / Выручка

По данным бухгалтерского баланса определяем среднегодовую балансовую величину активов за прошлый и отчетный год и среднегодовую балансовую величину собственного капитала за прошлый и отчетный год.