Управление дебиторской задолженностью

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

управление дебиторская задолженность

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Методы управления дебиторской задолженностью

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «ЗК СУНКАР»

2.1 Анализ эффективности системы управления дебиторской задолженности

2.2 Состав и структура дебиторской задолженности

3. МЕХАНИЗМ КОНТРОЛЯ КАК ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская и кредиторская задолженность и эффективность ее управления.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Правильная организация таких операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики. Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

- правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета;

- анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста;

- выявление причин образования дебиторской задолженности, ее влияние на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Предметом нашего исследования является ТОО «ЗК Сункар».

Целью написания данной работы является рассмотрение ключевых вопросов анализа управления дебиторской задолженности и особенности ее учета на исследуемом предприятии.

Исходя из цели, в работе решались следующие задачи:

- определить роль дебиторской задолженности в расчетах с организациями, финансовыми и структурными подразделениями;

- рассмотреть классификацию дебиторской задолженности и определить взаимосвязь дебиторской задолженности с налоговым законодательством и трудовым кодексом Республики Казахстан;

- рассмотреть анализ управления дебиторской задолженностью на исследуемом предприятии;

- выявить пути совершенствования в управлении дебиторской задолженности.

Методологической основой данного исследования явились законодательные акты Республики Казахстан, Налоговый кодекс РК, Трудовой кодекс РК, Международные стандарты финансовой отчетности, труды ведущих отечественных и зарубежных авторов по исследуемому вопросу, материалы периодических изданий, данные исследуемого предприятия ТОО «ЗК Сункар».

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Методы управления дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова «debitum» - «долг, обязанность») одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на:

- нормальную;

- неоправданную.

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе- это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течении одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность». Отличительным свойством является то, что активы - это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды:

- дебиторская задолженность покупателей и заказчиков,

- дочерних, зависимых товариществ,

- совместно контролируемых юридических лиц,

- прочей дебиторской задолженности,

- расходы будущих периодов,

- дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторская задолженность представляет собой претензии на активы других компаний, возникающие в результате реализации им товаров, работ и услуг.

Различают торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Основную долю составляет торговая дебиторская задолженность в результате предпринимательской деятельности. Неторговая дебиторская задолженность образуется в результате событий, не связанных с предпринимательской деятельности, или неэффективного использования активов. Примерами служат дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба, по подотчетным суммам, по предоставленным ссудам своим работникам.

По факту погашения выделяют дебиторскую задолженность:

- нормальную - срок погашения по договору не наступил;

- неоправданную - срок погашения наступил, но не вышел срок исковой давности;

- безнадежную - срок исковой давности вышел и списана с баланса, но числится на забалансовом счете.

Торговая дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и называется счетами к получению; иногда - долговыми письменными обязательствами и именуются векселями к получению.

По срокам погашения различают: долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Краткосрочная или текущая дебиторская задолженность должна быть погашена в течение (1) двенадцати месяцев с отчетной даты или (2) нормального операционного цикла компании. По торговым операциям обычная отсрочка оплаты составляет не более 30 дней, поэтому дебиторская задолженность является текущей.

Долгосрочная дебиторская задолженность должна быть погашена в сроки, превышающий один год, начиная с отчетной даты. Примерами могут быть дебиторская задолженность по финансовой аренде за последующие за первым годы аренды, товарные кредиты ассоциированным товариществам.

Получение дохода является главной целью предпринимательской деятельности. Признавая заработанные доходы, одновременно отражают дебиторскую задолженность, то есть обещания покупателя уплатить деньги.

Для признания дебиторской задолженности обязательны два условия:

- высокая вероятность получения экономической выгоды (доходов) в будущем;

- надежность оценки дебиторской задолженности.

Для достижения высокой степени вероятности получения экономической выгоды от реализации товаров, работ и услуг, необходимо иметь определенные гарантии со стороны покупателя, информацию о его платежеспособности в обозримом будущем, а со своей стороны обеспечить меры, стимулирующие своевременный возврат долга покупателем. По достижении высокой степени вероятности получения в будущем дохода, реализуются товары и услуги.

Вторая проблема - это оценка задолженности. Дебиторской задолженностью признается стоимость отгруженных товаров, работ и услуг по ценам, закрепленных в договоре.

Для стимулирования своевременного погашения дебиторской задолженности компании в своей кредитной политике предусматривают различные скидки.

Денежные скидки (скидки с продаж) призваны стимулировать досрочное погашение долга. Для тех, кто в течение первых дней отсрочки оплатит счета, предусматривается скидка в определенном размере.

Торговые скидки (скидки с цены) стимулируют объем продажи. С увеличением количества реализованных товаров в партии, на единицу товара снижается продажная цена.

В течение определенного времени покупатели сохраняют за собой право возврата проданных товаров по причине обнаруженных дефектов или иных причин. Предоставление скидки и возврат проданных товаров уменьшают дебиторскую задолженность. Доход от реализации в первоначальном виде остается, а уменьшается только в конце отчетного периода в момент закрытия счетов скидок и возврата проданных товаров путем списания на итоговую прибыль. Эффективное действие скидок приведет к уменьшению или отсутствию сомнительных долгов.

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «ЗК СУНКАР»

2.1 Анализ эффективности системы управления дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы».

В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

- задолженность должностных лиц субъекта;

- прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются:

- причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность);

- не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

- правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций, где учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

2.2 Состав и структура дебиторской задолженности

Для того, чтобы определить составим структуру дебиторской задолженности составим следующую аналитическую таблицу.

Таблица 2.1

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности в 2007 году

(тыс. тенге)

Состав дебиторской задолженности	На начало периода	На конец периода	Изменения, % (+, -)
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Счета к получению	780	60,23	744	46,68	-36	13,56
Векселя полученные	-	-	40	2,51	40	2,51
Прочая дебиторская задолженность	390	30,12	810	50,82	420	20,70
Авансовые платежи	125	9,65	-	-	125	9,65
ИТОГО:	1295,0	100,0	1594,0	100,0	299,0

Проанализировав данные таблицы 2.1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности, наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до 50,8%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата долгов составил в:

- 2005 году - 6,8%

- 2006 году - 4,7%

- 2007 году - 8,3%, то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако, нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

- какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

- каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

- какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

- были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

Далее рассмотрим анализ показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности предприятия ТОО «ЗК Сункар».

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения:

- долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет

- краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Таблица 2.2

Дебиторская задолженность по срокам её возникновения

Стороны дебиторской задолженности	Долгосрочная дебиторская задолженность	Краткосрочная дебиторская задолженность	Итого тыс. тенге
	от 1 до 2,5 лет	от 1,5 до 2 лет	от 2 до 2,5 лет	свыше 2,5 лет	до З-х мес.	от 3-х до 6 мес.	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12 мес.
Счета к получению	150	110	62	-	120	90	137	75	744
Векселя к получению					12	10	18	-	40
Прочая дебиторская задолженность					293	371	84	62	810
Авансовые платежи (авансы выданные)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого:	150	110	62	-	425	471	239	137	1594

Из данных таблицы 2.2 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила:

(425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

до 3-х месяцев = 425/1594*100%=26,7%,

от 3-х до 6 месяцев = 471/1594*100%=29,5%,

а всего от 1 до 6 месяцев = (425+471)/1594*100%=56,2%,

от6 до 9 месяцев = 239/1594*100%=15%,

от9 до 12 месяцев = 137/1594*100%=8,6%.

Удельный вес долгосрочной дебиторской задолженности в общей её сумме составила:

(150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

от 1 года до 1,5 лет = 150/1594*100%=9,4%,

от 1,5 до 2-х лет = 110/1594*100%=6,9%,

от 2-х до 2,5 лет = 62/1594*100%=3,9%.

Из таблицы 2.2 видно, что имеется задолженность с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. тенге. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), поэтому ТОО «ЗК Сункар», необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т. е. Это тоже оборачиваемость. Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть её оборачиваемость.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата.

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

- за ряд лет,

- со средними по отрасли,

- с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по истребованию возврата задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Таблица 2.3

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

(тысяч тенге)

Показатель	I кв.\2007	II кв.\2007	III кв.\2007	IV кв.\2007	I кв.\2008	ИТОГО
Доход от реализации	7449821	17298850	11974680	24290187	10890744	71904282
Дебиторская задолженность	6940505	5290987	6117240	6927118	4943821	30219671

Из анализа видно, что 11,9 раза задолженность образуется и поступает в ТОО за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

Далее рассмотрим анализ других показателей, характеризующих качество дебиторской задолженности. Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия. Сначала можно проанализировать, состав оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Таблица 2.4

Анализ структуры оборотных средств предприятия по подразделению ТОО «ЗК Сункар»

Виды средств	Наличие средств тыс. тенге	Структура средств %
	На начало года	На конец года	Измене ние	На начало года	На конец года	Измене- ние
Денежные средства	9638050	12730190	+3092140	99,0	95,9	-3,1
Краткосрочные финансовые вложения	-	350000	+350000	-	2,6	+2,6
Дебиторы	30360	111990	+81630	0,3	0,8	+0,5
Запасы	9500	31210	+21710	0,1	0,2	+0,1
Незавершенное производство	12420	18870	+6450	0,1	0,2	+0,1
Готовая продукция	42170	34207	-7963	0,5	0,3	-0,2
Итого оборотных средств:	9732500	13276467	+3543967	100,0	100,0
Доля дебиторской задолженности к общей сумме оборотных средств	0,003	0,008	+0,005

Как видно из таблицы 2.4, наибольший удельный вес в текущих активах занимают денежные средства. На их долю на начало года приходится 99% . К концу года абсолютная их сумма увеличилась, однако их доля уменьшилась на 3,1%, в связи с тем, что часть денежной наличности, а именно 350000 тенге была вложена в акции, увеличилась как сумма так и доля на конец года дебиторская задолженность на 81631000 тенге или 0,5%.

Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии наблюдается и то и другое. Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась реализация продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в нашем случае.

С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаются. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому ТОО должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д. При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 2.5

Доля дебиторской задолженности в текущих активах

(тыс.тенге)

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 2007	298 607	4 943 521	6.04
II кв.\2007	352 114	5 173 112	6.81
III кв.\2007	442 180	5 274 841	8.38
IV кв.\2007	581 940	6 340 707	9.18
I кв.\ 2008	467 290	5 744 247	8.13

По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в I квартале она составила - 6%, во II квартале - 6,8%, в III квартале - 8,4%, и IV квартале - 9,2%, а в I квартале 2008 года отмечается снижение-8,1% Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 2.6

Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах

(тыс. тенге)

Анализируемый период	Сомнительная дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 2007	46 782	4 943 521	0.95
II кв.\2007	49 145	5 173 112	0.95
III кв.\2007	50 638	5 274 841	0.96
IV кв.\2007	62 773	6 340 707	0.99
I кв.\ 2008	58 016	5 744 247	1.01

Как видно из таблицы 2.6 доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности. Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

Очень важная проблема, которая стоит не только перед ТОО «ЗК Сункар», но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности - это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

Теоретически, осуществление предпринимательской деятельности участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы. Однако, на практике, не редко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятия не имеют возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника.

Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность - это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.

3. МЕХАНИЗМ КОНТРОЛЯ КАК ЭФФЕКТИВНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль контроля за финансовым состоянием предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами.

Рыночная экономика требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится контролю за хозяйственной деятельностью предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных от-ношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление процессом формирования, распре-деления и использования дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка являются независимый контроль - аудит.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Он проводится для того, чтобы определить, насколько та или иная представляемая финансовая информация достоверна, полна, реальная и соответствует действующему законодательству, а также правилам ведения бухгалтерского учета финансовой отчетности.

В соответствии с Международным стандартом аудита (МСА) 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Целью аудита является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, согласно установленной основе финансовой отчетности.

Аудиторская проверка должна быть высокодоходной, поэтому для достижения этих це-лей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

- обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;

- сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованию базу для принятия решений;

- систематический и всесторонний анализ экономики предпри-ятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, мар-кетинговой и т.п.);

- проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;

- контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского уче-та, составления финансовой отчетности;

- проверка первичных документов, путем которой устанавливает-ся соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

- оказание консультационной помощи клиентам в части пра-вильной организации и ведения бухгалтерского учета;

- содействие укреплению и возрастанию собственности клиента.

Что касается проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности, то здесь аудитор должен решить ряд следующих задач:

- изучить состав и структуру дебиторской задолженности по данным первичных документов и учетных регистров;

- установить правильность отражения в учете операций дебиторской задолженности;

- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете дебиторской задолженности;

- оценить качество инвентаризации.

Прежде всего, при аудите необходимо проконтролировать соответствие между данными баланса, Главной книгой, другими учетными регистрами, ведомостью учета движения дебиторской задолженности. Затем проводится проверка первичных документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого, несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах. Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, например, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1.Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета;

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной задолженности и снижение её роста.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Ананькина Е.А., Данилочкин С.В. и др. "Контроллинг как инструмент управления предприятием". - М.: Юнити, 2002 г.

2. Анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. Белобородовой В.А. - М.: Финансы и статистика, 1998г.,с.248

3. Бороненкова С.А. "Управленческий анализ". - М.: Финансы и статистика, 2001г.

4. Вилл Р.В., В.Ф. Палий "Управленческий учет". - М.: Инфра-М, 1997г.

5. Врублевский Н.Д. «Управленческий учет издержек производства: теория и практика». - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

6. Друри К. "Введение в управленческий и производственный учет". - М.: Аудит, Юнити, 1998 г.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 1998г.,с.10

8. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности - Екатеринбург: «Каменный пояс», 1992г. - 224с.

9. Каверина О.Д. "Управленческий учет". - М.: Финансы и статистика, 2003г.

10. Карпова Т.В. "Основы управленческого учета". - М.: ЮНИТИ, 2001г.

11. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - М.: 2002г.,с.340

12. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996г., 432 с.

13. Комекбаева Л.С. Финансы предприятий - Караганда: «Болашак - Баспа», 2000г.,с.138

14. Мишин Ю.А. «Управленческий учет». - М.: Дело и сервис, 2002 г.

15. Риполь-Сарагоси Ф.Б."Основы финансового и управленческого анализа". - М.: Издательство Приор, 2000 г.

16. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Пособие - Караганда, 2001г.

17. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Минск, Вышейша школа, 2003г., с.456

18. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Экономика, 1990г. - 210с.

19. Цыгичко А.Н. Новый механизм формирования эффективности. - М.: Экономика, 1994г., с.191

20. Экономика предприятия /Учебник для вузов Информационно - внедренческий центр «Маркетинг» /Под ред. К.А. Раицкий - М.: 1999г.

21. Экономика предприятия: Учебник /Под ред. О.И. Волкова - М.: ИНФРА-М, 1998г.

Размещено на www.allbest.