Анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2. Анализ издержкоемкости продукции

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

4. Анализ прямых материальных затрат

5. Анализ прямой заработной платы

6. Анализ косвенных затрат

7. Анализ затрат по центрам ответственности

8. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

- оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

- выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность - форма №5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма № 2Т "Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда"; ведомость № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:

- анализируются затраты на один рубль товарной продукции;

- анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;

- анализ себестоимости конкретных видов продукции;

- анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Рыночная экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости.

1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

· формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

· степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

· состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

· наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

· наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д. себестоимость цена прибыль рентабельность

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

· полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

· уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат;

· затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 1).

Таблица 1. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Оплата труда	13500	15800	+2300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4725	5530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35000	45600	+10600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т. д.	25200 5600 4200	31500 7524 6576	+6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	+0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5600	7000	+1400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66000	81510	+15510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46500 19500	55328 26182	+9828 +6682	70,5 29,5	68 32	-1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

· из-за объема производства продукции;

· структуры продукции;

· уровня переменных затрат на единицу продукции;

· суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 1).

Рис.1 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

Таблиц 2. Затраты на единицу продукции, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
	базовый	текущий
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	базовый	текущий
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
А	4000	2800	1200	4800	3260	1540	10000	13300
Б	2600	1850	750	3100	2100	1000	10000	5700
И т. д.

Таблица 3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ?(VBПi0·bi0)+A0	66000	t0	t0	t0	t0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ?(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0	63675	ti	t0	t0	t0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ?(VBПi1·bi0)+A0	67285	ti	ti	t0	t0
отчетного периода при " базовой величине постоянных затрат: ?(VBПi1·bi1)+A0	74828	ti	ti	ti	t0
отчетного периода: ?(VBПi1·bi1)+A1	81510	ti	ti	ti	ti
Изменение затрат	+15510	-2345	+3610	+7543	+6682

Из табл. 3. видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 2).

Рис. 2. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

Математически эту зависимость можно представить следующим образом:



Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

· количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);

· цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

- по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

- по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

- по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 - 67 285 = -2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 - 64 700 = +16 810 тыс. руб.

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 1. и рис.3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Рис.3. Структура затрат на производство продукции

2. Анализ издержкоемкости продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 4. Динамика издержкоемкости произведенной продукции

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие-конкурент	В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
Ххх 4	84,2	100	85,2	100	90,4	100
Ххх 5	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
Ххх 6	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
Ххх 7	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
Ххх 8	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции на анализируемом предприятии снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 5).

После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 4.

Таблица 5. Изменение издержкоемкости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	ti	+, -
Заработная плата с отчислениями	22,78	21,26	-1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	-0,02
Прочие	8,97	7,56	-1,41
Итого	82,5	81,25	-1,25

Рис.4 Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции

Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Стоимость валового выпуска продукции	тыс. руб.
базового периода ?(VВПi0·Цi0)	80000
отчетного периода при базовой структуре и ценах ?(VBПi1·Цi0) +ДВПстр	76000
отчетного периода по базовым ценам ?(VBПi1·Цi0)	83600
отчетного периода по текущим ценам ?(VBПi1·Цi1)	100320

Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 6.

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Количество потребленных ресурсов	Цены на ресурсы (услуги)	Отпускные цены на продукцию
ИЕ 0	66 000 : 80 000 = 82,50	t0	t0	t0	t0	t0
ИЕУСЛ 1	63 675 : 76 000 = 83,78	t1	t0	t0	t0	t0
ИЕУСЛ 2	67 285 : 83 600 = 80,48	t1	t1	t0	t0	t0
ИЕУСЛ 3	64 700 : 83 600 = 77,39	t1	t1	t1	t0	t0
ИЕУСЛ 4	81 510 : 83 600 = 97,50	t1	t1	t1	t,	t0
ИЕ 1	81 510 : 100 320 = 81,25	t1	t1	t1	t1	t1
ДИЕобщ= 81,25-82,50 = -1,25; в том числе за счет:	+1,28	-3,30	-3,09	+20,11	-16,25

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп;

количества потребленных ресурсов 77,39 - 80,48 = -3,09 коп;

роста цен на ресурсы: 97,50 - 77,39 = +20,11 коп;

повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Итого: -1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 7):

ДПXi=ДИЕXi·?(VPПi1·Цi0)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Таблица 7. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	+1,28-80 442/100	-1030
Структура продукции	-3,30-80 442/100	+2655
Ресурсоемкость продукции	-3,09-80 442/100	+2485
Цены на потребленные ресурсы	+20,11-80 442/100	-16 176
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-16,25-80 442/100	+13 072
Итого	-1,25	+1006

Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где Ci - себестоимость единицы i-гo вида продукции;

Аi - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

bi - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

<VBПi - объем выпуска i-гo вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 5.

Рис. 5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные табл. 8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4800	+800

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ДСобш = С₁ - С₀ = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ДСVBП = С_усл1 -С₀ = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ДСа= С_усл2 - С_усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ДСb = С₁ - С_усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 9).

Таблица 9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	10000	13300	12000000	20482000	2800	3260
Б	10000	5700	7500000	5700000	1850	2100
И т. д.

Окончание табл. 9

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
	t0	усл 1	усл 2	t1	общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	4000	3700	4340	4800	+800	-300	+640	+460
Б	2600	3165	2850	3100	+500	+565	-315	+350
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	Д	t0	t1	Д
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	-
Итого	4 000	4 800	+800	100	100	-
В том числе: переменные постоянные	2800 1200	3260 1540	+460 +340	70,0 30,0	67,9 32,1	-2,1 +2,1

4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Рис. 6 Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi=?(УРi·Цi)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ 0=?(УРi0·Цi0); УМЗусл=?(УРi1·Цi0);

УМЗ 1=?(УРi1·Цi1);

ДУМЗур=УМЗусл - УМЗ 0;

ДУМЗц=УМЗ 1 - УМЗусл.

Данные табл. 11 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

Таблица 11. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, м	Цена 1м ткани, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	умзусл	t1	общее	В том числе за счет
									нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха	2,8	2,7	500	650	1400	1350	1755	+355	-50	+405
Ткани для подкладки	2,5	2,5	100	120	250	250	300	+50	-	+50
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	+10	+4	+6
Итого					1700	1654	2115	+415	-46	+461
Изделие Б
Ткани верха	2,6	2,5	250	300	650	625	750	+100	-25	+125
Ткани для подкладки	2,5	2,6	50	60	125	130	156	+31	+5	+26
Прочие материалы	-	-	-	-	25	25	34	+9	-	+9
Итого					800	780	940	+140	-20	+160

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗi= VBПi?(УРi·Цi)

Таблица 12. Материальные затраты на производство изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
М 30	VBПi0=?(УРi0·Цi0)	10 000·1,7	17 000
М 3усл 1	VBПi1=?(УРi0·Цi0)	13 300·1,7	22 610
М 3усл 2	VBПi1=?(УРi1·Цi0)	13 300·1,654	21 998
М 31	VBПi1=?(УРi1·Цi1)	13 300·2,115	28 130

Из табл. 12. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 - 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода материала на изделие 21 998 - 22 610 = -612 тыс. руб.;

в) стоимости материальных ресурсов 28 130 - 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 13.)

Таблица 13. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	t0	усл 1	усл 2	t1	общее	В том числе за счет изменения
						объема выпуска	нормы расхода	ценна ресурсы
А	17 000	22 610	21 998	28 130	+11 130	+5 610	-612	+6132
Б	8 000	4560	4446	5 358	-2 642	-3 440	-114	+912
И т. д.
Итого	25 000	27 170	26 444	33 488	+8 488	+2 170	-726	+7 044

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 14.

Таблица 14. Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
М 30	?(VBПi0·УРi0·Цi0)	10 000 · 1,7 + 10 000 · 0,8	25 000
МЗусл 1	МЗ 0·Iвп	25 000 · 0,95	23 750
МЗусл 2	?(VBПi1·УРi0·Цi0)	13 300 · 1,7+ 5 700 · 0,8	27 170
МЗусл 3	?(VBПi1·УРi1·Цi0)	13 300 · 1,654 + 5 700 · 0,78	26 444
МЗ 1	?(VBПi1·УРi1·Цi1)	13 300 · 2,115+ 5 700 · 0,94	33 488

На основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 23 750 - 25 000 = -1250 тыс. руб.;

структуры производства продукции 27 170 - 23 750 = +3420 тыс. руб.;

материалоемкости продукции 26 444 - 27 170 = -726 тыс. руб.;

стоимости материальных ресурсов 33 488 - 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 - 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ДМЗхi=ДУРxi·Цi0·VPПi1.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ДМЗхi=ДЦxi·УРi1·VPПi1.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Таблица 15. Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчет влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) · 500 · 13 300	+997,5
Технология раскроя	-0,25	(-0,25) · 500 · 13 300	-1662,5
И т. д.
Итого	-0,10		-665

5. Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.



Рис. 7 Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции

Факторные модели:

а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

ЗПобщ =?(VBПобщ·УДi·ТЕi·ОТi);

б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-гo вида продукции:

ЗПi =VBПi·ТЕi·ОТi;

в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-гo вида:

УЗП= TEi·ОТi;

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 16.). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

ДУЗПте = ДTЕi·ОТi0;

ДУЗПот = ДТЕi1·ОТi,

Таблица 16. Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел./ч	Уровень оплаты за 1 чел./ч, руб.	Зарплата на единицу продукции, руб.	Отклонение от плана
	t0	t1	t0	t1	t0	t1	общее	В том числе за счет
								трудоемкости	уровни оплаты труда
А	16	15	35	45	560	675	+115	-35	+150
Б	12	11,5	32	40	384	460	+76	-16	+92

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ДЗПi(увп) = ДVBПi·TEi0·OTi0 = (13 300 - 10 000) · 16 · 35 = +1848 тыс. руб.;

ДЗПi(TE) = ДVBПi1·ДTEi·OTi0 = 13 300 · (15 - 16) · 35 = -465,5 тыс. руб.;

ДЗПi(OT) = VBПi1·TEi1·ДOTi = 13 300 · 15 · (45 - 35) = +1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию

кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 17.) составляет 2 160 тыс. руб. (11 600 - 9440), в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции

ДЗПvвп= ЗПусл 1 - ЗП 0 = 8 968 - 9 440 = -472 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции

ДЗПстр= ЗПусл 2 - ЗПусл 1 = 9 637 - 8 968 = +197 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции

ДЗПте= ЗПусл 3 - ЗПусл 2 = 9 080 - 9 637 = -557 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда

ДЗПот= ЗП 1 - ЗПусл 3 = 11 600 - 9 080 = +2 520 тыс. руб.

Таблица 17. Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
ЗП 0	?VBПi0·TEi0·OTi0	10 000 ·16· 35 + 10 000 · 12 · 32	9 440
ЗПусл 1	ЗП 0·Iвп	9 440 · 0,95	8 968
ЗПусл 2	?VBПi1·TEi0·OTi0	13 300 · 16 · 35 + 5 700 · 12 · 32	9 637
ЗПусл 3	?VBПi1·TEi1·OTi0	13 300 · 15 · 35 + 5 700 · 11,5 · 32	9 080
ЗП 1	?VBПi1·TEi1·OTi1	13 300 · 15 · 45 + 5 700 · 11,5 · 40	11 600

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ДЗПХ 1=ДТЕХi · ОТ 0 · VВП 1;

ДЗПx1=ТЕ 1 · ДОТx1 · VBП 1.

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел./ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 · 35), а на весь фактический выпуск продукции - 232 750 руб. (17,5 · 13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:

где -- изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

-- изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ДАмxi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ДVBПxi - изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

6. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 18).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Таблица 18. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = ЧР · ОТ ДЗПчр = ДЧР · ОТ 0 Дзпот = ЧР 1 · Дот
Содержание основных средств
Амортизация	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации	А = ОС·НА ДАос = ДОС·НА 0 ДАна = ДОС 1·ДНА
Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	М = К ·С ДМк = ДК·Ц 0 ДМц = К 1·ДЦ
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V·Ц ДЗРv = ДV·Ц 0 ДЗРц = V1·ДЦ
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ·ЗС ДЗкм = ДКМ·ЗС 0 ДЗзс = КМ 1·ДЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность командировки, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К·Д·СД ДРКк = ДК·Д 0·СД 0 ДРКд = К 1·ДД·СД 0 ДРКсд = К 1·Д 1·ДСД
Оплата простоев	Количество человекодней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП = ДП·ОД ДОПдп = ДДП·ОД 0 ДОПод = ДП 1·ДОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К·Ц ДПМк = ДК·Ц 0 ДПМц = К 1·ДЦ
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции	Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = НБ·ПСТ ДНнб = ДНБ·ПСТ 0 ДНпст = НБ 1·ДПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V·C ДPv = ДV·C0 ДPc = V1·ДC
И т. д.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др. Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т. д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

7. Анализ затрат по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности - выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок - за качество и цену этого сырья.

При определении центров ответственности за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

1) если менеджер может контролировать объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;

2) если менеджер может контролировать объем потребляемых ресурсов и услуг, но не их цену, то он отвечает только за те различия между фактическими и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;

3) если менеджер не может контролировать ни объем ресурсов (услуг), ни их цену, то расходы будут неуправляемыми (неревантными) и ответственность за них менеджер не несет.

Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

Примерные ежемесячные отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности приведены в табл. 19-21.

На самом низком уровне отчет более детальный, а на более высоком - менее детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.

Таблица 19. Отчет мастера участка 1

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.	Причины отклонений
Мастер участка	Материалы	500	+10	Изменение рецептуры сырья
	Оплата труда	150	+8	Оплата простоев
	Энергия	50	-1
	Прочие	100	+3	Отчисление в фонд социальной защиты
	Итого	800	+20

Таблица 20. Отчет производственного менеджера цеха А

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Менеджер цеха	Участок 1	800	+20
	Участок 2	600	+30
	Участок 3	720	-20
	Расходы цеха
	Зарплата персонала	10	-0,5
	Страхование	3,5	-0,15
	Коммунальные расходы	22,5	+0,90
	Итого	2156	+30,25

В процессе анализа сопоставляются фактические затраты с бюджетом по каждому уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения - зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).

Таблица 21. Отчет заместителя директора по производству

Центр ответственности	Подразделения	Расходы по смете, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Директор	Цех 1	2156	+30,25
	Цех 2	1544	-20,60
	МТС	200	+10,50
	Сбыт	300	-12,30
	Маркетинг	100	+20,45
	Административные расходы	500	-15
	В том числе: зарплата с начислениями амортизация основных средств затраты на ремонт основных средств канцелярские расходы почтово-телеграфные расходы и т. д.	230 120 50 30 10	-10 +2,5 -5,0 -0,5 +0,5
	Итого	4800	+13,30

На высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

Действия аналитика по анализу затрат по центрам ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

Такая организация планирования, учета и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.

8. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р^VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Рv3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле

где С_l и Св - соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

З₁ - фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р v З - резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VBП₁, Р ^ VBП - соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р v ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ 0) и после внедрения (ТЕ 1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемый объем производства продукции (VBПпл):

Р v ЗП = ?(ТЕ 1 - ТЕ 0) · ОТПЛ · VВППЛ

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р v МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ=?(УР 1-УР 0) ·VBПпл·Цпл

где УР 0, УР 1 - расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р v ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации НА:

Р^А=?(РvОСi·НАi)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-ro вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

Зд=Р^VBПi·biф.

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13 300 шт., резерв его увеличения - 1 500 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска - 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 2 130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 4 890 тыс. руб. (1 500 · 3 260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Заключение

Поскольку себестоимость продукции - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, то анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать оценку эффективности использования ресурсов, а с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если раньше в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя - она выравнивается автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.