Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Политика эффективного управления внеоборотными активами фирмы
• 1.1 Экономическая сущность и классификация внеоборотных активов предприятия
• 1.2 Управление внеоборотными активами фирмы
• 1.3 Показатели эффективности использования внеоборотных активов
• 2. Анализ эффективности использования основных средств в ОАО "Автоколонна 1270"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "АК 1270"
• 2.2 Анализ эффективности использования основных средств в ОАО "АК 1270"
• 3. Пути повышения эффективности использования внеоборотных активов
• Заключение
• Список литературы

Введение

Актуальность темы. Внеоборотные активы играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовление и приобретение материально-технических ресурсов), производство продукции и ее сбыта (оказание услуг и выполнение работ). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, внеоборотные и оборотные средства. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов.

Значение внеоборотных активов в общественном производстве определяется тем, какое место занимают они в развитии производительных сил и производственных отношений. К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и доходные вложения в материальные ценности (1 раздел Актива баланса). Основным видом внеоборотных активов являются основные средства, т.к. они всегда составляют 50% всей суммы внеоборотных активов предприятия: здания, сооружения, оборудование, транспорт, инвентарь, оргтехника и т.д.

Основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом страны. Их состояние предопределяет, как предпосылки подъема рыночной экономики, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства.

Каждое предприятие имеет в своем распоряжении основные средства. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Основные средства могут быть собственные и сданные или полученные в аренду.

Рыночные отношения в стране заставляют по-новому подойти к постановке учета, контроля и анализа внеоборотных активов. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности внеоборотных активов, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что процесс учета и контроля внеоборотных активов является одним из самых трудоемких.

Цель курсовой работы заключается в выборе оптимального варианта эффективного использования внеоборотных активов на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

внеоборотный актив основное средство

изучить понятие, состав, классификацию и оценку внеоборотных активов;

оценить эффективность использования внеоборотных активов в ОАО "Автоколонна 1370";

разработать направления совершенствование эффективного использования внеоборотных активов в ОАО "Автоколонна 1370".

Для решения задач по достижению цели курсовой работы использовались следующие методы:

теоретические: изучение нормативной базы и публикаций отечественных авторов по теме исследования, монографический;

практические: графический; табличный, коэффициентный, абсолютных и относительных показателей.

Объектом исследования является ОАО "Автоколонна 1370" (далее ОАО "АК 1370", расположенное в г. Новоаннинский Волгоградской области и занимающееся грузовыми перевозками. Предметом исследования - внеоборотные активы исследуемого предприятия.

1. Политика эффективного управления внеоборотными активами фирмы

1.1 Экономическая сущность и классификация внеоборотных активов предприятия

Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями Волков И.О. Экономика фирмы. Учебное пособие/ Под ред. И.О. Волков - М: «Инфа-М», 2009 г.С. 123.

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды Там же, С. 125:

основные средства;

нематериальные активы;

незавершенные капитальные вложения;

оборудование, предназначенное к монтажу;

долгосрочные финансовые вложения;

другие виды внеоборотных активов.

Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями:

они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;

им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков Волков И.О. Экономика фирмы. Учебное пособие/ Под ред. И.О. Волков - М: «Инфа-М», 2009 г.С. 126

:

они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными, из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам:

1. По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом

Основные средства. Они характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями.

Нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающие осуществление всех основных видов его хозяйственной деятельности.

Незавершенное строительство. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения.

Доходные вложения в материальные ценности, которые включают имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

Долгосрочные финансовые вложения. Они характеризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы.

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия: внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы); внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы).

3. По характеру владения: собственные внеоборотные активы; арендуемые внеоборотные активы.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования: движимые внеоборотные активы; недвижимые внеоборотные активы.

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

Особенности управления операционными внеоборотными активами в значительной мере определяются спецификой цикла их стоимостного кругооборота.

Значительную долю внеоборотных активов составляют основные фонды Кожарский В.В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях. Учебное пособие/ Под ред. В.В. Кожарский и др. - Мн.: Экаунт, 2008 г.С. 167. При принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным фондам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

Основные средства отражаются в отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

При построении классификации основных средств предлагается исходить из степени охвата не только учетных, но и аналитических функций основных фондов при их использовании в социально-экономической деятельности потребительской кооперации (таблица 1) Кожарский В.В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях. Учебное пособие/ Под ред. В.В. Кожарский и др. - Мн.: Экаунт, 2008 г.С. 169.

Таблица 1 - Классификация основных средств фирмы

Признаки классификации	Классификационные группы
1. функциональное назначение	Производственные, непроизводственные
2. степень использования	действующие, бездействующие
3. признак собственности и права управления	собственные, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, арендованные
4. роль в производственном процессе	активная часть, пассивная часть
5. принцип экономической выгодности	приносящие экономические выгоды; необходимые для получения выгоды от использования других объектов
6. срок полезного использования	10 амортизационных групп по налоговому кодексу
7. характер возмещения стоимости	Амортизируемое и неамортизируемое
8. степень участия в реализации социальной миссии	Непосредственно связанные с предоставлением услуг пайщикам; остальные основные средства
9. степень ликвидности	ликвидные, неликвидные
10. многоцелевое использование	универсальные, специальные
11. источник возникновения	в качестве вклада в уставный капитал за счет собственных средств, полученные безвозмездно
12. степень работоспособности	Функционально годные и непригодные

В зависимости от выполняемых функций и участия в производстве основные фонды делятся на активные и пассивные Кожарский В.В., Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях. Учебное пособие/ Под ред. В.В. Кожарский и др. - Мн.: Экаунт, 2008 г. С. 17.. Активные основные фонды - это машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и др. К пассивным основным фондам относятся, прежде всего, здания и сооружения. В системе торговли преобладают пассивные основные фонды. У промышленных, автотранспортных, строительных и некоторых других предприятий преобладают активные основные фонды.

К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и так называемые нематериальные, "неосязаемые" активы. В развитых странах они получили широкое применение, и их доля весьма высока в составе имущества отдельных фирм.

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект.

Все более широкое использование нематериальных активов в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их контроля, учета и анализа.

Нематериальные активы (далее НМА) - принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества Ладутько Н.И. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов Практикум/ Под ред. Н.И. Ладутько - Мн. Наука и техника, 2009 г.С. 34. Впервые в отечественной практике нематериальные активы появились в мае 1988г., но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. В настоящее время данный вид активов широко используется и на малых предприятиях. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств - электронно-вычислительных машин.

Необходимо знать, что с развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий роль нематериальных активов возрастает для предприятий любой формы собственности.

Стоимость основных средств и нематериальных активов организации погашается путем начисления амортизации и списания на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке, за исключением земельных участков, объектов природопользования и других объектов, относящихся к основным средствам, по которым порядок начисления износа устанавливается отдельными нормативными актами.

1.2 Управление внеоборотными активами фирмы

Основной проблемой на сегодняшний день является высокая изношенность внеоборотных активов Руденко А. И Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/ Под ред. А.И. Руденко - Изд. 2-е, Мн. 2007 г.С. 278. В системе формирования и реализации политики управления операционными внеоборотными активами предприятия одной из наиболее важных функций является обеспечение своевременного и эффективного их обновления. Финансовое управление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области. Для этого необходимо привлекать инвестиции, которые являются источниками формирования внеоборотных активов.

Самыми надежными являются собственные источники финансирования инвестиций. В идеале каждая коммерческая организация стремится к самофинансированию. В этом случае не возникает проблема, где взять источники финансирования и снижается риск банкротства.

Основными собственными источниками финансирования в любой фирме являются чистая прибыль и амортизационные отчисления.

Однозначно можно ответить, что прибыль надо вкладывать во внеоборотные активы в том случае, если уровень технического развития предприятия низкий, что является тормозом для развития своей деятельности, причиной банкротства предприятия.

Использование прибыли как источника финансирования реальных инвестиций, направленных на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение предприятия, имеет положительный аспект в том, что эта прибыль не облагается налогом на прибыль по существующему налоговому законодательству.

Важнейшими источниками формирования внеоборотных активов являются разнообразные фонды, образуемые на современном этапе главным образом за счет чистой прибыли: фонды развития предприятий, фонд обновления и реконструкции основных средств и т.д.

Амортизация - процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию в течение их нормативного срока службы Руденко А. И Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/ Под ред.А.И. Руденко - Изд. 2-е, Мн. 2007 г.С. 279.

Амортизационные отчисления являются важнейшим источником финансирования инвестиций. Они призваны обеспечить не только простое, но и в определенной мере расширенное воспроизводство. В развитых странах мира амортизационные отчисления до 70-80% покрывают потребности предприятий в инвестировании. С переходом нашей страны на рыночные отношения значимость амортизационных отчислений как источника финансирования инвестиций также повысилась.

Преимущество амортизационных отчислений как источника инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот источник имеет место и всегда остается в распоряжении предприятия.

Поэтому в структуре собственных источников финансирования инвестиций в основной капитал амортизационные отчисления занимают значительную долю (таблица 2) Современная экономика. Многоуровневое учебное пособие для вузов: тексты лекций. Понятийный аппарат. Графики и формулы. Из истории экономической мысли. Пособие /Научный редактор Мамедов Е.А., 2-е изд., Ростов Н/Д: Феликс; М.: Зевс, 2011 г. - 385 с..

Таблица 2 - Структура собственных источников финансирования инвестиций в основной капитал за 2008-2010 годы (в %)

Источники	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Инвестиции в основной капитал Собственные средства, в т. ч. Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы Амортизационные отчисления	100 49,4 24 18,5	100 48,0 20,5 23,5	100 46,2 17,2 25,2

Как видно из таблицы 2, амортизационные отчисления в 2010 году составляют 25,2% в структуре собственных источников финансирования инвестиций в основной капитал, что на 6,7% выше, чем в 2008 году, тогда как доля прибыли снижается на 6,8%.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образомРуденко А. И Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/ Под ред. А.И. Руденко - Изд. 2-е, Мн. 2007 г.С. 286:

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленного из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или стоимости текущей (восстановительной) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления являются важным базовым инвестиционным инструментом, потому что они имеются у предприятия всегда вне зависимости от финансового положения.

Источниками формирования внеоборотных активов могут выступать и кредиты и займы Руденко А. И Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/ Под ред. А.И. Руденко - Изд. 2-е, Мн. 2007 г.С. 289. Этот вид финансирования капитальных вложений имеет ряд преимуществ, но не получил широкого распространения в экономике России. Это связано со многими причинами: общей экономической нестабильностью, инфляцией и высокими процентными ставками, превышающими уровень доходности многих предприятий.

В соответствии с частью первой Налогового Кодекса РФ предприятия для финансирования инвестиционной деятельности могут использовать инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой отсрочку уплаты налога на прибыль организаций. В настоящее время распространяются особые формы финансирования реальных инвестиций: лизинг, форфейтинг, факторинг.

Итак, одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйственных субъектов в настоящее время является моральное и физическое старение основных фондов.

Последовательность разработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновления операционных внеоборотных активов предприятия характеризуется следующими основными этапами:

1. Формирование необходимого уровня интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов предприятия.

Интенсивность обновления операционных внеоборотных активов определяется двумя основными факторами - их физическим и моральным износом. В процессе этих видов износа внеоборотные активы постепенно утрачивают свои первоначальные функциональные свойства, и их дальнейшее использование в операционном процессе предприятия становится или технически невозможным, или экономически нецелесообразным.

Функциональные свойства отдельных видов внеоборотных активов, утерянные в связи с физическим износом, в определенной степени подлежат восстановлению путем их ремонта. Если же относительная утеря этих свойств (проявляющаяся в неспособности выпускать продукцию с той же производительностью или современного уровня качества) связана с моральным износом, то по экономическим критериям соответствующие виды внеоборотных активов требуют замены более современными их аналогами.

Скорость утраты внеоборотными активами своих первоначальных функциональных свойств под воздействием физического и морального износа, а соответственно и уровень интенсивности их обновления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в процессе операционной деятельности предприятия. В соответствии с этими условиями индивидуализируются (в определенных пределах) и нормы амортизации различных видов операционных внеоборотных активов. Эта индивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, характеризует амортизационную политику предприятия.

Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управления операционными внеоборотными активами, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации в процессе операционной деятельности Руденко А. И Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/ Под ред.А.И. Руденко - Изд. 2-е, Мн. 2007 г.С. 290

.

Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, учитываются следующие основные факторы:

объем используемых собственных производственных основных средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собственных основных средств и нематериальных активов;

методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде уплачиваемого налога на прибыль;

реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в операционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но не более 10 лет);

разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне;

состав и структура используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производственных основных средств. Эту же дифференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;

темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов.

Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе.

В современной отечественной практике различают два основных метода амортизации внеоборотных активов Современная экономика. Многоуровневое учебное пособие для вузов: тексты лекций. Понятийный аппарат. Графики и формулы. Из истории экономической мысли. Пособие /Научный редактор Мамедов Е.А., 2-е изд., Ростов Н/Д: Феликс; М.: Зевс, 2011 г.С. 178:

метод прямолинейной (линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года определяется по следующей формуле:

НА = 100 \ ПИ; (1.1.)

где На - годовая норма амортизации, в %;

ПИ - предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.

В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.

ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе). Решение об использовании метода ускоренной амортизации активной части производственных основных средств предприятие принимает самостоятельно.

Следует отметить, что в реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимости нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих активов (а соответственно и размер норм амортизации) предприятие устанавливает самостоятельно.

Использование метода ускоренной амортизации дает несомненный эффект и должно получить широкое распространение при формировании амортизационной политики предприятия Современная экономика. Многоуровневое учебное пособие для вузов: тексты лекций. Понятийный аппарат. Графики и формулы. Из истории экономической мысли. Пособие /Научный редактор Мамедов Е.А., 2-е изд., Ростов Н/Д: Феликс; М.: Зевс, 2011 г.С. 178.

Во-первых, использование этого метода начисления амортизации способствует ускорению инновационного процесса на предприятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механизмов, различных видов нематериальных активов.

Во-вторых, использование этого метода позволяет существенно ускорять процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников, т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.

В-третьих, ускоренная амортизация позволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как сокращает размер балансовой прибыли (т.е. в определенной мере уменьшает ту фиктивную часть прибыли, которая часто формируется из-за заниженной оценки стоимости основных средств).

В-четвертых, ускоренная амортизация активов является одним из эффективных способов противодействия негативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемого амортизационного фонда.

2. Определение необходимого объема обновления операционных внеоборотных активов в предстоящем периоде. Обновление операционных внеоборотных активов предприятия может осуществляться на простой или расширенной основе, отражая процесс простого или расширенного их воспроизводства.

Простое воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется по мере физического и морального их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средств амортизационного фонда). Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства определяется по следующей формуле:

ОВАпрос = СВф + СВм (2)

где ОВАпрос - необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе простого их воспроизводства;

СВф - первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с физическим их износом;

СВм - первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с моральным их износом.

Расширенное воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется с учетом необходимости формирования новых их видов не только за счет суммы накопленной амортизации, но и за счет других финансовых источников (прибыли, долгосрочных финансовых кредитов и т.п.). Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства определяется по следующей формуле:

ОВАрасш = ОПова - ФНова + СВф + СВм (3)

где ОВАрасш - необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе расширенного их воспроизводства;

ОПова - общая потребность предприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящем периоде (алгоритм ее расчета был рассмотрен ранее);

ФНова - фактическое наличие используемых операционных внеоборотных активов предприятия на конец отчетного (начало предстоящего) периода;

СВф - стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с физическим их износом;

СВм - стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с моральным их износом.

3. Выбор наиболее эффективных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов. Конкретные формы обновления отдельных групп операционных активов определяются с учетом характера намечаемого их воспроизводства.

Обновление операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства может осуществляться в следующих основных формах:

текущего ремонта. Он представляет собой процесс частичного восстановления функциональных свойств и стоимости основных средств в процессе их обновления;

капитального ремонта. Он представляет собой процесс полного (или достаточно высокой части) восстановления основных средств и частичной замены отдельных их элементов. На сумму произведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их остаточная стоимость;

приобретения новых видов операционных внеоборотных активов с целью замены используемых аналогов в пределах сумм накопленной амортизации (для нематериальных активов это основная форма простого их воспроизводства).

Обновление операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства может осуществляться в форме их реконструкции, модернизации и пр.

Выбор конкретных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов осуществляется по критерию их эффективности. Так, например, если в результате капитального ремонта отдельных видов основных средств сумма будущей прибыли, генерируемой ими, будет ниже ликвидационной их стоимости, обновление эффективней осуществлять путем их замены новыми более производительными аналогами.

4. Определение стоимости обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов в разрезе различных его форм. Методы определения стоимости обновления операционных внеоборотных активов дифференцируются в разрезе отдельных форм этого обновления.

Стоимость обновления операционных внеоборотных активов, осуществляемого путем текущего или капитального их ремонта, определяется на основе разработки планового бюджета (сметы затрат) их проведения. При подрядном способе осуществления ремонтных работ основу разработки планового его бюджета составляют тарифы на услуги подрядчика, а при хозяйственном способе - расходы предприятия калькулируются по отдельным их элементам.

Стоимость обновления операционных внеоборотных активов путем приобретения новых их аналогов включает как рыночную стоимость соответствующих видов активов, так и расходы по их доставке и установке.

Стоимость обновления операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства определяется в процессе разработки бизнес-плана реального инвестиционного проекта.

Итоговые результаты рассмотренных выше управленческих решений позволяют формировать общую потребность в обновлении операционных внеоборотных активов предприятия в разрезе отдельных их видов и различных форм предстоящего обновления.

1.3 Показатели эффективности использования внеоборотных активов

Увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и рост накоплений предприятий зависят от степени использования внеоборотных активов - основных средств, которые являются основным видом внеоборотных активов.

Все показатели использования основных производственных фондов могут быть объединены в три группы Современная экономика. Многоуровневое учебное пособие для вузов: тексты лекций. Понятийный аппарат. Графики и формулы. Из истории экономической мысли. Пособие /Научный редактор Мамедов Е.А., 2-е изд., Ростов Н/Д: Феликс; М.: Зевс, 2011 г.С. 179:

показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень использования их по времени;

показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

показатели интегрального использования основных производственных фондов, учитывающие совокупное влияние всех факторов - как экстенсивных, так и интенсивных.

К первой группе показателей относятся: коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент загрузки оборудования, коэффициент сменного режима времени работы оборудования.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по плану.

Кэкст = t обор. ф. /t обор. пл., (4)

где t обор. ф. - фактическое время работы оборудования, часов;

t обор. пл. - время работы оборудования по норме (устанавливается в соответствии с режимом работы предприятия и с учётом минимально необходимого времени для проведения планово-предупредительного ремонта), часов.

Экстенсивное использование оборудования характеризуется также коэффициентом сменности его работы, который определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием данного вида в течение дня станко-смен к количеству станков, работавших в наибольшую смену. Исчисленный таким образом коэффициент сменности показывает, во сколько смен в среднем ежегодно работает каждая единица оборудования.

Коэффициент загрузки оборудования также характеризует использование оборудования во времени. Устанавливается он для всего парка машин, находящихся в основном производстве. Рассчитывается как отношение трудоёмкости изготовления всех изделий на данном виде оборудования к фонду времени его работы. Таким образом, коэффициент загрузки оборудования в отличие от коэффициента сменности учитывает данные о трудоёмкости изделий.

На основе показателя сменности работы оборудования рассчитывается и коэффициент использования сменного режима времени работы оборудования. Он определяется делением достигнутого в данном периоде коэффициента сменности работы оборудования на установленную на данном предприятии (в цехе) продолжительность смены.

Однако процесс использования оборудования имеет и другую сторону. Помимо его внутрисменных и целодневных простоев важно знать, насколько эффективно используется оборудование в часы его фактической загрузки. Оборудование может быть загружено не полностью, может работать на холостом ходу и в это время вообще не производить продукции, а может, работая, выпускать некачественную продукцию. Во всех этих случаях, рассчитывая показатель экстенсивного использования оборудования, формально мы получим высокие результаты.

Показатели интенсивного использования основных фондов отражают уровень их использования по мощности (производительности). Важнейшим из них является коэффициент интенсивного использования оборудования.

Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется отношением фактической производительности основного технологического оборудования к его нормативной производительности, то есть прогрессивной технически обоснованной производительности. Для расчёта этого показателя используют следующую формулу.

Кинт = Вф/Вн, (5)

где Кинт - коэффициент интенсивного использования оборудования;

Вф - фактическая выработка оборудованием продукции в единицу времени;

Вн - технически обоснованная выработка оборудованием продукции в единицу времени (определяется на основе паспортных данных оборудования).

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели интегрального использования основных производственных фондов).

Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов.

Фо = Q/Фср, (6)

где Фо - фондоотдача;

Q - объём производства и реализации продукции, рублей;

Фср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, рублей.

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Следующий обобщающий показатель - фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объёму выпускаемой продукции.

Фё = Фср/Q, (7)

где Фё - фондоёмкость;

Фср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, рублей;

Q - объём производства и реализации продукции, рублей.

Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия.

Фв = Фср/Чппп, (8)

где Фв - фондовооружённость;

Фср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, рублей;

Чппп - численность промышленно-производственного персонала.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а, следовательно, и производительность труда.

Также здесь можно рассчитать производительность труда как отношение объёма производства к численности промышленно-производственного персонала.

Птр = Q/Чппп, (9)

где Птр - производительность труда;

Q - объём производства и реализации продукции, рублей;

Чппп - численность промышленно-производственного персонала.

Этот показатель характеризует объём произведённой продукции на одного работающего. Также существуют дополнительные показатели использования основных фондов:

коэффициент обновления основных фондов (Кобн).

Кобн = Фвв/Фкон, (10)

где Фвв - стоимость вновь введённых основных фондов за определённый период;

Фкон - стоимость основных фондов на конец того же периода.

коэффициент выбытия основных фондов (Квыб).

Квыб = Фвыб/Фнач, (11)

где Фвыб - стоимость выбывших основных фондов за определённый период;

Фнач - стоимость основных фондов на начало того же периода.

коэффициент прироста основных фондов (Крост) отражает относительное увеличение основных фондов за счёт их обновления.

Крост = (Фвв - Фвыб) /Фкон, (12)

где Фвв - стоимость вновь введённых основных фондов за определённый период;

Фвыб - стоимость выбывших основных фондов за определённый период;

Фкон - стоимость основных фондов на конец того же периода.

Напряжённость использования площадей (Нпл) рассчитывается по следующей формуле.

Нпл = Q/Побщ, рублей (13)

где Q - объём производства и реализации продукции, руб.;

Побщ - общая площадь.

коэффициент годности основных фондов - характеризует их состояние на определённую дату.

К = (Фп - Физн) /Фп, (14)

где К - коэффициент годности основных фондов;

Фп - первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп основных фондов;

Физн - стоимость износа тех же основных фондов.

2. Анализ эффективности использования основных средств в ОАО "Автоколонна 1270"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "АК 1270"

Открытое акционерное общество "Автоколонна 1270" организованно на базе государственного предприятия "Автоколонна 1270", которое было основано в 1962 г.

Основной вид деятельности - грузовые перевозки. Свою деятельность ОАО "АК 1270" осуществляет в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах", а также на основании действующего Устава. Уставный капитал Общества составляет 5532225 руб.

ОАО "АК 1270" является обособленным структурным подразделением открытого акционерного общества. Местонахождение филиала: 403112, г. Урюпинск, Волгоградской области, Песчаный карьер,2.

Целями деятельности филиала является получение прибыли и обеспечение надежной и эффективной эксплуатации грузовых автомобилей в соответствии с режимом работы ОАО "АК 1270".

Предметом деятельности филиала являются: удовлетворение потребностей жителей г. Урюпинска и Урюпинского района в грузовых перевозках.

Важным элементом, характеризующим деятельность ОАО "АК 1270", является ее структура. Структура ОАО "Автоколонна 1270" относиться к линейно-функциональному типу (приложение 1). Численность предприятия составляет 120 человек.

На данный момент предприятие имеет 60 автомобилей, из них работают сдельно 43 и повременно 17. Кроме того, предприятие имеет 17 прицепов.

ОАО "АК 1370" ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке установленном законодательством РФ.

Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности ОАО "АК 1370" представлены в таблицах анализа его финансовой отчетности.

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета, "Отчет о прибылях и убытках" (форма №2) (приложения 2, 3, 4, 5, 6,7).

Анализ структуры и динамики финансовых результатов ОАО "АК 1270" проводим на основе данных таблицы 3.

Таблица 3 - Финансовые результаты ОАО "АК 1270" за 2008-2010 гг., тыс. руб.

Код строки	Наименование показателя.	2008 год	2009 год	2010 год	отклонения
					В тыс. руб.	В %
					2009 от 2008	2010 от 2009	2009 от 2008	2010 от 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9
010	Выручка от реализации	3700332	3930332	2958991	+230000	-971341	106,2	75,29
020	Себестоимость реализации	2977994	3207994	2437217	+230000	-770777	107,7	75,97
030	Коммерческие расходы	1483338	1478566	1623833	-4772	+145267	99,67	109,8
050	Прибыль (убыток) от продаж	- 761000	-756228	-1102059	+4772	-345831	99,3	145,7
090	Прочие доходы	98000	107358	76899	+9358	-30459	109,5	71,6
100	Прочие расходы	72000	87130	178840	+15130	+91710	121,0	205,2
140	Прибыль до налогообложения	-735000	-736000	-1204000	1000	468000	99,8	163,5
150	Налог на прибыль	176463	177163	271600	700	94437	100,3	153,3
190	Непокрытый убыток	-558537	-558837	-932400	-300	-373563	100,0	166,8

По данным, приведенным в таблице 3 видно, что в 2009 году у организации произошло увеличение суммы убытков на - 300 тыс. рублей. При высвобождении свободных средств и незначительном увеличении дебиторской и кредиторской задолженности, а также уменьшении объема реализации на +230000 тыс. рублей. Это свидетельствует о том, что в 2009 году финансовая устойчивость предприятия является критической. В 2010 году сумма убытков увеличилась еще больше и составила - 932400 тыс. рублей, что больше предыдущего года на 373563 тыс. рублей. Это свидетельствует о том, что уже в 2010 году ОАО "АК 1270" было на гране банкротства.

Используя группировку статей актива и пассива, основываясь на существующих методиках в современных условиях, были рассчитаны комплексные показатели оценки ликвидности ОАО "АК 1270".

Таблица 4 - Показатели ликвидности ОАО "АК 1270" за 2008-2010 гг.

№ п/п	Показатели	Алгоритм расчета	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение (+,-) 2010 г. от 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Текущая ликвидность, тыс. руб.	ТЛ = (AL +A2) - (П1 +П2)	-374381	-375581	-651107	-276726
2	Перспективная ликвидность, тыс. руб.	ПЛ = А3-П3	497110	497510	433847	-63263
3	Коэффициент абсолютной ликвидности, %	(стр.260+стр.250) / (стр.690-стр.640-стр.650)	0,030	0,29	0,017	-0,013
4	Коэффициент критической ликвидности, %	(стр.290-стр.210-стр.244) /стр.690-стр.640-стр.650)	0,29	0,28	0,29	0
5	Коэффициент текущей ликвидности, %	(стр.290-стр.216-стр.244) / (стр.690-стр.640-стр.650)	1,26	1,26	0,69	-0,57

Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2010 году - 0,017 говорит о недостаточности готовых средств платежа ОАО "АК 1270".

Коэффициент критической ликвидности на протяжении 3-х лет был примерно на одном уровне 0,28-0,29, т.е. имел значения меньше нормы. Это говорит о том, что ОАО "АК 1270" не может погасить вовремя краткосрочные обязательства имеющимися денежными средствами с привлечением для ее погашения дебиторской задолженности.

Низкое значение коэффициента текущей ликвидности в 2010 году свидетельствует о необеспеченности ОАО "АК 1270" оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможности погасить в срок его срочные обязательства, о чем говорит и перспективная ликвидность.

Важнейшей характеристикой финансового положения организации является стабильность его деятельности в долгосрочной перспективе. Стабильность деятельности предприятия определяется его финансовой устойчивостью, что в свою очередь, зависит от кредиторов и инвесторов, от структуры собственного и заемного капиталов.