Особенности ускоренной амортизации

41

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Особенности ускоренной амортизации

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты изучения ускоренной амортизации как основного пути обновления и воспроизводства основных средств

1.1 Понятие «основные средства» и износ основных средств

1.2 Воспроизводство основных фондов. Амортизация ОПФ

1.3 Ускоренная амортизация и её особенности

2. Практика применения ускоренной амортизации на примере СПК им. Ленина

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности СПК (колхоз) им. Ленина

2.2 Основные средства СПК им. Ленина и эффективность их использования

2.3 Порядок применения ускоренной амортизации на предприятии

3. Направления совершенствования применения метода ускоренной амортизации

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

ускоренная амортизация основные средства

Введение

Амортизационная политика является одной из основных составляющих экономической политики предприятия и оказывает непосредственное влияние на динамику его развития. Выбор стратегии амортизационной политики во многом определяет качественные и количественные параметры финансово-экономической деятельности организаций, такие как себестоимость и цена продукции, выручка от реализации и сумма налога на недвижимость, темп роста обновления основных средств и степень их изношенности и др.

Амортизация - один из важнейших и наиболее доступных источников накопления, необходимых для обеспечения процесса воспроизводства основных средств, поскольку формирует ту часть стоимости продукции, которая возмещает их потребление в процессе производства. За счет собственных средств организаций финансируется 40% воспроизводственных инвестиций, доля амортизационных отчислений в них составляет до 60%. Высокий уровень изношенности основных средств, который в целом по республике достиг 60%, и низкие темпы их обновления актуализируют проблему активизации воспроизводственных процессов посредством ускоренного начисления амортизации. В цивилизованных странах степень износа основных фондов предприятий не превышает 25%, а пороговая для экономической безопасности величина составляет 50%. Поэтому определение путей эффективного использования ускоренной амортизации в целях скорейшего обновления и воспроизводства основных фондов является одной из актуальных задач в современных условиях.

Цель данной работы - изучение особенностей применения ускоренной амортизации.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

- рассматривались понятия «основные средства», «износ», «амортизация» и «воспроизводство основных средств»;

- определялись особенности ускоренной амортизации как основного пути обновления и воспроизводства основных фондов;

- анализировалось применение ускоренной амортизации на примере конкретного предприятия;

- формулировались пути повышения эффективности применения ускоренной амортизации в целях обновления и воспроизводства основных фондов.

Объектом исследования в данной работе выступило СПК (колхоз) им. Ленина.

Предметом исследования - применение ускоренной амортизации предприятием.

При выполнении работы использовалась учебно-методическая и нормативная литература, статьи и монографии по избранной теме.

1 Теоретические аспекты изучения ускоренной амортизации как основного пути обновления и воспроизводства основных средств

1.1 Понятие «основные средства» и износ основных средств

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Основные средства -- это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства -- это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный продукт. Падение основных фондов (основного капитала) в цене в течение определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины. Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе.

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в условиях роста производительности труда.

Физический износ - это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью использования их в процессе производства и влиянием естественных сил природы.

Физический износ уменьшает первоначальную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модернизации.

Устранимый физический износ предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы:

1) степень загрузки основных фондов в производственном процессе;

2) качество основных фондов;

3) особенности технологического процесса;

4) качество ухода за основными фондами;

5) квалификация и отношение рабочих к основным фондам.

Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:

Иф = (Сф / Сн) * 100

где Сф и Сн - фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.

Моральный износ - процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на производимую продукцию по мере утраты ими потребительской стоимости. Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают.

Моральный износ, следовательно, проявляется в двух формах. Первая из них заключается в снижении стоимости воспроизводства средств труда, вызываемом ростом производительности труда в отраслях, их производящих. Причина второй формы морального износа - появление новых, более производительных машин и оборудования, применение которых ведет к экономии затрат овеществленного и живого труда, высвобождению рабочей силы, облегчению труда и улучшению его условий. Моральный износ первой формы определяется при переоценке основных фондов путем сопоставления их полной первоначальной и восстановительной стоимости, а моральный износ второй формы - сопоставлением производительности (мощности) и других технических характеристик современных (новых) и морально устаревших машин и оборудования.

Моральный (функциональный) износ, как и физический, может быть устраняемым и неустранимым.

К устранимому функциональному износу относят, например, восстановление встроенных шкафов, счетчиков водяных и газовых, сантехнического оборудования. Критерием устранимости износа является сравнение затрат на ремонт с величиной дополнительно полученной стоимости. Если дополнительно полученная стоимость превышает затраты на восстановление, то функциональный износ считается устранимым.

К неустранимому моральному износу относится уменьшение стоимости объекта из-за факторов, связанных с качественными характеристиками. Причем может быть как излишек, так и недостаток качественных характеристик. Величина неустранимого морального износа определяется путем капитализации потерь.

Иногда отдельно выделяют так называемый экономический (внешний) износ. Износ внешнего воздействия - это снижение стоимости объекта вследствие негативного влияния внешней среды, экономических или политических факторов. Причины внешнего износа - общий упадок района, в котором находится объект, действия Правительства РФ или местной администрации в области налогообложения, страхования и пр., изменения на рынках занятости, отдыха, образования и т.д.

Если физический и в определенной степени моральный износ можно устранить путем реконструкции или модернизации объекта, то износ внешнего воздействия в большинстве случаев неустраним.

Оценка физического и морального износа основных фондов необходима для определения восстановительной стоимости, степени износа, сроков службы средств труда по их видам и на этой основе установления норм амортизационных отчислений.

1.2 Воспроизводство основных фондов. Амортизация ОПФ

В условиях рыночных отношений политика в области воспроизводства основных фондов играет исключительно важную роль, так как именно она определяет количественное и качественное состояние основных фондов.

Эта политика должна осуществляться как на макро-, так и на микроуровне. Основная задача воспроизводственной политики на макроуровне заключается в создании для всех хозяйственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, приобретения новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Эта задача решается путем осуществления соответствующей амортизационной, инвестиционной и налоговой политики.

Воспроизводство основных фондов -- это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта.

Основная цель воспроизводства основных фондов -- обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи:

- возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов;

- увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства;

- совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов, т.е. повышение технического уровня производства.

Процесс воспроизводства основных фондов может осуществляться за счет различных источников. Основные средства для воспроизводства основных фондов на предприятии могут поступать по следующим каналам:

- как вклад в уставный капитал предприятия;

- в результате капитальных вложений;

- в результате безвозмездной передачи;

- вследствие аренды.

Количественная характеристика воспроизводства основных фондов в течение года отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной стоимости по следующей формуле:

Фк = Фн + Фв - Фл,

где Фк -- стоимость основных фондов на конец года;

Фн -- стоимость основных фондов на начало года;

Фв - стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;

Фл -- стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.

Для более детального анализа процесса воспроизводства основных фондов можно использовать следующие показатели: коэффициент обновления основных фондов, коэффициент выбытия основных фондов, фондовооруженность труда, техническую вооруженность труда и др.



где Кобн -- коэффициент обновления, %;

Фк -- стоимость основных фондов на конец года, руб.

где Квыб -- коэффициент выбытия основных фондов, %.

Превышение величины Кобн по сравнению с Квыб свидетельствует о том, что идет процесс обновления основных фондов.

Фондовооруженность труда:

где W -- фондовооруженность труда, руб./чел.;

Ф -- среднегодовая стоимость основных фондов, руб.;

N -- среднегодовая численность ППП, чел.

Техническая вооруженность труда:

где Wтех -- техническая вооруженность труда, руб./чел.;

Факт -- среднегодовая стоимость активной части основных фондов.

Динамика этих показателей свидетельствует о той воспроизводственной политике, которая проводится на предприятии.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация -- это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.

Амортизация (от лат amortisatio - погашение) -

1) Постепенное снашивание основных фондов и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию.

2) Уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции, поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, то есть амортизационные отчисления.

Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации -- это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.

На практике оказывается невозможным точно рассчитать периодическую амортизацию элементов основных фондов, так как не существует методов, позволяющих определить какая часть здания, машины и т.п. «использована» в этот период. Как правило, на практике применяется тот или иной метод амортизации. Чаще всего используются следующие два метода.

1) Износ основных фондов может начисляться по времени их использования.

2) Износ рассчитывается по объему выполненной работы.

Второй метод часто находит отношение к транспортным средствам или горнодобывающему оборудованию.

Самый простой способ осуществления амортизационных отчислений - это делать равномерные отчисления (списания), то есть проводить отчисления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости основных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект функционирует с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации. Стоит отметить, что в настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств.

1.3 Ускоренная амортизация и её особенности

Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. [2]

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промыш-ленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого пред-принимательства в Российской Федерации».

На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь.

Ускоренная амортизация позволяет:

- ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;

- накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

- уменьшить налог на прибыль. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь.

- избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Кроме того, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.

С позиции налогового учета ускоренная амортизация при одинаковой сумме полученной выручки позволяет в первые периоды эксплуатации долгосрочных активов занизить финансовый результат за счет завышения расходов на амортизацию. В этом случае произойдет экономия денежных средств за счет налога на прибыль. Но в последующие периоды первоначально завышенная прибыль будет перекрыта заниженной.

Именно эффект экономии денежных средств на налогах на начальных стадиях эксплуатации долгосрочных активов за счет начисления ускоренной амортизации рассматривается в странах с развитой рыночной экономикой как финансовая база для расширенного воспроизводства. Рассмотрим амортизацию с этой позиции.

Расширенное воспроизводство -- это строительство и приобретение основных фондов в размерах, превышающих сумму уменьшения основных фондов в результате их износа. Как известно, износ бывает двух видов: моральный и физический. Именно поэтому, чем быстрее будет выбрана скорость амортизации, тем вероятнее будет избежать моральный износ второй формы (появление новых средств труда), а также и других видов износа. А точнее, появится возможность приобретения новых основных средств, что для успешной деятельности предприятия в настоящее время крайне необходимо. Через механизм ускоренной амортизации предприятия всех форм собственности имеют возможность регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств за счет амортизационного фонда. [3]

По сути дела, амортизация и прибыль -- сообщающиеся сосуды, причем увеличение одного неизбежно приводит к уменьшению другого, и наоборот. Необходимость увеличить прибыль путем снижения себестоимости заставляет применять замедленную амортизацию -- метод, позволяющий отклониться от средних параметров воспроизводства основных средств путем уменьшения величины амортизационных отчислений и адекватного увеличения сроков службы, что означает замедление процесса их обновления. При этом неизбежно изменится и объем реальных денежных средств, который можно тратить на приобретение новых объектов.

Безусловно, в организации собственники могут часть и даже всю прибыль направить на инвестиции, что существенно увеличит объем денег, доступный для обновления парка основных средств. Однако гарантировать такое решение нельзя, поэтому, выбирая новые технологии и планируя большой объем средств на инвестиции, предприятие должно «подстраховать» себя -- обеспечить накопление амортизации в качестве источника финансирования этих мероприятий, хотя это и приведет к снижению суммы прибыли, которое будет тем ощутимее, чем больший объем средств будет зарезервирован в виде амортизации.

Поскольку стоимость приобретаемых предприятием внеоборотных активов можно рассматривать в качестве его капиталовложений, т.е. процесса инвестирования капитала, то возврат стоимости этого имущества через механизм амортизации можно интерпретировать как процесс окупаемости этого капитала. В этом случае скорость амортизации имущества экономически можно интерпретировать как скорость оборачиваемости этого капитала за счет амортизационных отчислений на всем периоде использования амортизируемого имущества. Скорость амортизации имущества при различных методах амортизации графически проиллюстрирована на рис. 1.

Рисунок 1 - Скорость накопления амортизационных отчислений при различных методах

Соотношение скорости амортизации имущества для линейных методов (ускоренного и неускоренного), при этом, определить достаточно просто; оно равно коэффициенту ускорения.

К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора

времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации

произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

Ускоренная амортизация наряду с созданием необходимых положительных условий для простого и расширенного воспроизводства объектов основных средств, внедрения новых технологий, машин, оборудования имеет и недостатки. В тактическом плане при прочих равных условиях повышаются издержки производства и уменьшаются бюджетные налоговые поступления. По существу свобода выбора метода амортизации представляет собой как бы свободу выбора используемой предприятием налоговой льготы. В то же время в стратегическом плане применение методов ускоренной амортизации вызовет существенное снижение амортизационных отчислений в более поздние сроки эксплуатации основных средств, а следовательно, и снижение издержек производства и потенциальное увеличения налоговых изъятий.

2. Практика применения ускоренной амортизации на примере СПК им. Ленина

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности СПК (колхоз) им. Ленина

Хозяйство СПК (колхоз) им. Ленина расположено в природно-климатической зоне Беляевского района Оренбургской области. Удаленность от областного центра составляет 70 км.

Основным видом деятельности СПК являются:

- производство, переработка, хранение и реализация сельскохо-зяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земли и других ресурсов, работа по выращиванию племенного скота, вести научно-испытательную работу, связанную с сельскохозяйственным производством;

- закуп зерна, скота, животноводческой продукции, зерновых, масличных культур,

- торговля, закупочная, сбытовая деятельность,

- ремонт технического транспорта,

- хранение и отпуск ГСМ и их реализация,

- создание оптово-розничных подразделений, в т.ч. с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;

- транспортные перевозки сельскохозяйственных и других видов продукции, строительно-ремонтные работы, услуги социальной сферы;

- иные виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами РФ.

Общая площадь земельных угодий на 01.01.2011 - 27 988 га.

Уставный каптал общества составляет 9 062 тыс. руб.

СПК выращивает следующие виды культур: пшеница, рожь, подсолнечник.

Управление СПК осуществляет общее собрание членов СПК, председатель, наблюдательный совет и правление. Общее собрание является высшим органом управления и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности СПК, в т.ч. отменять или подтверждать решения председателя СПК, наблюдательного совета и правления.

Для осуществления своей деятельности СПК самостоятельно разрабатывает и реализует программу экономического и социального развития колхоза, определяет производственное направление, структуру производимой продукции, подразделений, посевных площадей, поголовья животных, направление капитальных вложений (инвестиций).

В таблице 1 представлены данные, характеризующие численность работников СПК.

Таблица 1 - Динамика состава и структуры среднесписочной численности по категориям работников в СПК (колхоз) им. Ленина

Категории работающих	2009г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) 2011г. к 2009 г .
	Чел	%	Чел	%	Чел.	%	чел.	%
Среднесписочная численность всего персонала, чел.	488	100	441	100	329	100	-159	-
из них:
- руководителей	7	1,44	7	1,59	7	2,1	0	-0,69
- специалистов	20	4,10	18	4,09	16	4,8	-4	0,77
- служащих	29	5,95	27	6,13	25	7,6	-4	1,65
- рабочих	432	88,5	389	88,2	281	85,4	-151	-3,12
- в т.ч.: численность работников непосред-ственно занятых в с.х. производстве	352	72,1	314	71,21	218	66,2	-134	-5,87
Численность мужчин	321	65,7	289	65,54	218	66,2	-103	0,49
Численность женщин	167	34,2	152	34,56	111	33,7	-56	-0,49

Судя по данным таблицы за период исследования количество работников снизилось на 159 человек. При этом наибольшее снижение наблюдалось по рабочим. Их численность уменьшилась на 151 человек, а удельный вес сократился на 3,12%. Неизменной осталась только численность руководителей - 7 человек. По остальным категориям также наблюдалось снижение: количество специалистов снизилось на 4 человека, служащих - на 4 человека. Количество работников непосредственно занятых в сельском хозяйстве уменьшилось 134 человека. Однако такое значительное сокращение численность работников не повлекло за собой резкого снижения эффективности деятельности организации.

В общей численности работников удельный вес женщин составлял в 2011 г. 33,73%. Имело место снижение их численности на 56 человек.

Следует отметить, что за три года количество работающих в организации мужчин сократилось на 103 человека,

Снижение численности работающих объясняется неудовлетворенностью заработной платой, а также ужесточением правил внутреннего распорядка в организации.

В таблице 2 представлены данные о среднегодовой численности работников, фонде заработной платы и производительности труда.

Таблица 2 - Среднегодовая численность работников, фонд оплаты труда и производительность труда СПК (колхоз) им. Ленина

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста 2011 г. в % к 2009 г.
Среднегодовая численность работников, чел	488	441	329	67,42
- в т.ч.: численность работников непосредственно занятых в с.х. производстве	352	314	218	61,94
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	10941	11480	15685	143,36
- в т.ч. работников сельского хозяйства	8599	9604	12807	148,94
Реализовано продукции, руб.	28211	27030	51382	182,14
Среднегодовая заработная плата - одного среднесписочного работника, тыс. руб.	22,42	26,04	47,68	212,67
- работника непосредственно занятого в с.х. производстве	24,43	30,59	58,75	240,49
Производительность труда - одного работника	57,81	61,30	156,18	270,16
- работника непосредственно занятого в с.х. производстве	80,16	86,09	235,7	294,08

По результатам анализа данных таблицы 2 можно сделать вывод, что на предприятии наблюдается повышение уровня заработной платы, при этом существенно выросла производительность труда. Что связано с активным применением различных премий и стимулирующих доплат, которые напрямую зависят от результативности труда. Кроме того, подобная динамика показателей объясняется существенным снижением численности работников до (67,42% по общей численности работающих и 61,94% по работникам, непосредственно занятым в сельском хозяйстве, т.е. снижение 32,58 и 38,06 % соответственно) и значительным ростом выручки на 82,14% к уровню 2009 года.

Темпы роста производительности труда значительно превышают темпы роста заработной платы, что лишь отчасти соответствует методическим рекомендациям. Превышение не должно быть таким существенным - около 140%.

Сведения о затратах на основное производство представлены в таблице 3.

На основе изучения данных таблицы 3 можно сказать, что за период исследования предприятие существенно увеличило затраты на основное производство. Наибольшее увеличение наблюдалось по статье «прочие затраты». Увеличились также расходы по статье «оплата труда» и «материальные затраты». Это связано с увеличением затрат на горюче-смазочные материалы и увеличением объема работ. Увеличилась также величина амортизационных отчислений.

Таблица 3 - Состав и структура затрат на основное производство СПК (колхоз) им. Ленина

Элементы затрат	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Откл. (+,-) 2011 г. от 2009 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
Материальные затраты	25218	54,58	24568	47,29	30115	44,65	4897	-9,93
Затраты на оплату труда	10535	22,80	1116	21,40	14895	22,08	4360	-0,72
Отчисления на социальные нужды	2286	4,95	2290	4,41	3068	4,55	782	-0,4
Амортизация	2631	5,70	3214	6,19	3524	5,23	893	-0,47
Прочие затраты	4740	10,26	10293	19,81	11765	17,344	7025	7,18
Итого по основному производству	462210	100,0	51957	100,0	67460	100,0	21250	-

В таблице 4 представлены данные, характеризующие показатели деятельности СПК (колхоз) им. Ленина.

Таблица 4 - Основные показатели деятельности СПК (колхоз) им. Ленина

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста 2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	28211	27030	51382	182,14
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	27000	31927	41940	155,3
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.	81083,5	77245,5	80286,0	99,02
Среднесписочная численность работников, чел.	488	441	329	67,42
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения, тыс. руб.	+1406	-3489	+13500	960,17
Чистая прибыль, тыс. руб.	1086	-	13053	1201,94
Рентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности	+5,21	-10,93	+32,19	-

На основе данных таблицы 4 можно сделать вывод, что за период исследования предприятие существенно улучшило результаты своей деятельности. Имел место рост выручки от продажи продукции на 82,14%, при этом увеличилась и себестоимость проданных товаров. Причем, темп роста себестоимости ниже темпа роста выручки, что является положительным фактом, соответствующе отражающимся на результатах работы организации.

Наблюдается существенное увеличение прибыли от продаж на 860,17%, в результате значительно возросли чистая прибыль и рентабельность основной деятельности.

В целом деятельность СПК (колхоз) им. Ленина можно назвать успешной.

2.2 Основные средства СПК им. Ленина и эффективность их использования

Проведем анализ обеспеченности СПК (колхоз) им. Ленина основными средствами. В таблице 5 представлены данные по составу и динамике основных средств хозяйства.

Таблица 5 - Состав и динамика основных средств СПК (колхоз) им. Ленина, тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Откл. (+,-)	Темп роста, в %
				2010 г. от 2009г.	2011г. от 2009г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010г.
Основные средства всего, в том числе	76599	77892	82680	1293	4788	101,7	106,15
- здания	29791	29791	29791	-	-	-	-
- сооружения	374	2613	2613	2239	-	698,7	100,0
- машины и оборудование	20176	19562	21373	-614	1811	96,9	109,3
- транспортные средства	2696	2827	3219	131	392	104,9	113,9
- производствен-ный и хозяйст-венный инвен-тарь	15371	15421	15421	50	-	100,3	-
- рабочий скот	482	254	225	-228	-29	52,7	88,6
- продуктивный скот	6751	6665	9279	-86	2614	98,7	139,2
- многолетние насаждения	676	676	676	-	-	100,0	-
- прочие	282	83	83	-199	-	29,4	100,0

По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что за период исследования наблюдается увеличение стоимости основных средств на 6,15%. При этом следует отметить, что в 2010 году резко увеличилась сумма сооружений за счет строительства нескольких новых объектов. В это же время сократилось количество рабочего и продуктивного скота в стоимостном выражении. На 70,6% или 199 тыс. руб. сократилась стоимость прочих основных средств. В 2011 году стоимость зданий и сооружений осталась без изменений. Стоимость транспортных средств, машин и оборудования увеличилась на 13,9 и 9,3% соответственно. Производственный и хозяйственный инвентарь по отношению к уровню 2008 года остался неизменным. Количество рабочего скота продолжало сокращаться и составило 88,6% от уровня 2010 года. Стоимость продуктивного скота возросла на 2614 тыс. руб. или 39,2%. По многолетним насаждениям и прочим основным фондам в 2011 году не происходило.

В таблице 6 и рисунке 2 отражены структура основных средств СПК (колхоз) им. Ленина. Наибольший удельный вес в структуре основных средств стабильно преобладают здания, которые составляют 38 - 36% по годам соответственно. Вторыми идут машины и оборудование удельный вес которых снизился с 26,3 до 25,85%. Затем производственный и хозяйственный инвентарь. За период исследования удельный вес продуктивного скота возрос на 2,39%, что является положительным фактом.



Рисунок 2 - Структура основных средств СПК (колхоз) им. Ленина в 2011г.

Таблица 6 - Структура основных средств СПК (колхоз) им. Ленина, тыс. руб.

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	Отклонение 2011 от 2009 г (+,-)
Основные средства всего, в том числе	100,0	100,0	100,0	-
- здания	38,89	38,8	36,03	-2,86
- сооружения	0,48	0,35	3,1	+2,7
- машины и оборудование	26,30	25,1	25,85	-0,48
- транспортные средства	3,50	3,6	3,89	+0,38
- производственный и хозяйственный инвентарь	20,06	19,8	18,6	-1,46
- рабочий скот	0,62	0,3	0,2	-0,4
- продуктивный скот	8,80	8,5	11,2	+2,39
- многолетние насаждения	0,88	0,8	0,8	-0,08
- прочие	0,36	0,1	0,1	-0,26

В таблице 7 отражена динамика удельного веса активной части основных средств организации.

Судя по представленным в таблице 7 данным в структуре основных средств активные основные средства составляют менее 40%. При этом за период исследования наблюдался рост удельного веса стоимости машин и оборудования и рабочего и продуктивного скота.

Таблица 7 - Динамика удельного веса активной части основных средств в СПК (колхоз) им. Ленина

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. от 2009 г. (+,-)	Темп рос-та 2011 г. к 2009г., %
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	81083,5	77245,5	80286,0	-797,58	99,02
Среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс. руб., в том числе	30214	29206,5	31702,0	+1488,0	104,93
- машины и оборудование	20499,5	19869,0	20467,0	-32,5	99,85
- транспортные средства	2742,0	2761,5	3023,0	+281	110,25
- рабочий и продук-тивный скот	6974	7076,0	8211,5	+1237,5	117,75
Удельный вес активной части основных фондов в их общей стоимости, %	37,27	37,81	39,49	+2,2	105,96

Динамику движения и состояния основных средств проанализируем с использование данных таблицы 8.

Таблица 8 - Динамика движения и состояния основных средств в СПК (колхоз) им. Ленина

Показатели	Годы	Отклонение 2011 г к 2009 г, (+,-)
	2009	2010	2011
Наличие на начало года, тыс. руб.	85568	76599	77892	-7676
Поступление, тыс. руб.	4045	6391	7069	+3024
Выбытие, тыс. руб.	13014	5098	2281	-10733
Наличие на конец года, тыс. руб.	76599	77892	82680	+6081
Годовой прирост, тыс. руб.	-8969	1293	4788	+13757
Процент прироста, %	-10,4	1,6	6,14	+16,54
Коэффициент выбытия	0,16	0,06	0,02	-0,14
Коэффициент обновления	0,05	0,08	0,08	+0,03
Сумма износа на начало года, тыс.руб.	38114	32410	34786	-3328
Сумма износа на конец года, тыс. руб.	32410	34786	37724	+5314
Коэффициент износа на начало года	0,44	0,43	0,44	-
Коэффициент износа на конец года	0,42	0,44	0,45	+0,03
Коэффициент годности на начало года	0,56	0,57	0,56	-
Коэффициент годности на конец года	0,58	0,56	0,55	-0,03

Представленные в таблице 8 данные свидетельствуют, что в 2009 году наблюдалось существенное снижение величины основных средств. Годовое снижение составило 8 969 тыс. руб. или 10,4%. В 2010 и 2011 г.г. наблюдалось увеличение основных средств.

Наблюдается некоторое снижение коэффициента выбытия на 0,14 п.п. Рост коэффициента обновления составил 0,03 п.п.

Коэффициент износа с начала 2009 до конца 2011 года вырос на 0,01 и характеризует достаточно низкое качественное состояние оборудования. Судя по данному коэффициенту около 45% основных средств изношены. Возрастание коэффициента износа свидетельствует о низких темпах обновления основных фондов.

Коэффициент годности снизился на 0,01 и свидетельствует, что около 55% основных средств предприятия не изношено.

Расчетные данные таблицы отражают низкий уровень годности основных средств - около 57% в среднем за три года. Кроме того, имеет место тенденция к её снижению с 56 до 55%.

Сопоставив между собой коэффициенты обновления и выбытия, получаем на начало 2009 года соотношение меньше единицы (0,32). Следовательно, основные средства направлялись в основном на замену устаревших.

На конец 2011 года указанное соотношение составляет 4, что свидетельствует о том, что основные средства направляются на пополнение действующих.

В таблице 9 представлены данные по величине амортизационных отчислений.

Данные свидетельствуют, что за период исследования величина амортизационных отчислений возросла на 16,39% или 5314 тыс. руб., что свидетельствует об устаревании основных средств. Наибольший прирост амортизационных отчислений (28,84) дает рабочий скот, по которому используется ускоренный метод амортизации. В абсолютных величинах

Таблица 9 - Величина амортизационных отчислений

Показатели	2009 г	2010 г.	2011 г.	Отклоне-ние 2011 г от 2009 г (+,-)	Темп роста 2011 г в % к 2009 г
Амортизация основных средств всего, тыс. руб. в том числе	32410	34786	37724	5314	116,39
-зданий и сооружений	16205	17741	19231	3026	118,67
- машин и оборудования	9138	9810	10634	1496	116,37
- рабочего скота	52	62	67	15	128,84
- многолетних насаждений	533	556	602	69	113,94
- прочих основных средств	6482	6617	7190	708	110,92

наибольшее значение амортизации наблюдается по категории «здания и сооружения».

В таблице 10 представлены данные, отражающие обеспеченность СПК (колхоз) им. Ленина основными производственными фондами за 2009-2010 гг.

Данные таблицы 10 показывают, что за период исследования произошёл рост фондовооруженности труда, что объясняется более существенным темпом снижением численности работников по сравнению с темпом снижениям величины основных средств. Увеличилась фондообеспеченность. Это является позитивным фактом.

Таблица 10 - Наличие, оснащенность основными производственными фондами и эффективность их использования в СПК (колхоз) им. Ленина

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2010г. в % к 2009г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельско-хозяйственного назначения, руб.	81083,6	77245,5	80286	99,02
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	32306	32306	32701	101,23
Среднегодовая численность работ-ников, чел.	488	441	329	67,42
Объем производства продукции, руб.	28 211	27 030	51 382	182,14
Фондовооруженность, руб./чел.	166,16	175,16	244,03	146,87
Фондообеспеченность (на 100 га сельскохозяйственных угодий), тыс.л.с./100га	0,40	0,42	0,41	102,50
Фондоотдача, руб/руб	0,35	0,35	0,64	182,86
Фондоемкость	2,88	2,86	1,57	54,52
Рентабельность основных средств,%	1,34	-	16,26	-

Фондоотдача, т.е. отдача с каждого рубля средств вложенных в основные фонды или объем выпуска продукции, приходящийся на рубль вложенных в средств, возрастает, что свидетельствует о том, что возрастает степень использования основных средств. Фондоемкость снизилась, что соответствует данному показателю. Рост чистой прибыли в 2011 году по сравнению с показателем 2009 года повлекло за собой резкий рост рентабельности основных средств на 14,92%. В целом имеет место достаточно эффективное использование основных средств. Однако, хозяйство нуждается в их усовершенствовании и обновлении.

2.3 Порядок применения ускоренной амортизации на предприятии

Рассмотрим пример применения механизма ускоренной амортизации в СПК колхоз им. Ленина. Отметим, что в последние годы предприятие достаточно часто приобретает оборудование по лизингу.

Стоимость приобретаемого имущества - 120 000 тыс. руб.

Срок полезного использования имущества - 8 лет.

Договором лизинга определены: срок амортизации - 3 года и выкупная стоимость объекта лизинга - 1% его стоимости.

Расчет экономии от ускоренной амортизации (таблица ):

Амортизация, начисленная линейным способом, за год - 15 000 тыс. руб.

Амортизация, начисленная линейным способом, за 3 года - 45 000 тыс. руб.

Амортизация, начисленная ускоренным способом, за год - 39 600 тыс. руб.

Амортизация, начисленная ускоренным способом, за 3 года - 118 800 тыс. руб.

Таким образом, за 3 года предприятие с разницы между суммой ускоренной амортизации 118 800 тыс. руб. и линейной амортизации 45 000 тыс. руб. заплатит

налог на прибыль 17 712 тыс. руб. и

транспортный налог 1 682 тыс. руб.

… или сэкономит в сумме 19 395 тыс. руб. при использовании лизинга.

Таблица 11 - Расчет экономии от применения ускоренной амортизации

	при лизинге	при кредите
1. амортизационные отчисления за год, тыс. руб.	39 600	15 000
2. отнесено на затраты за 3 года (амортизационные отчисления за 3 года), тыс. руб.	118 800	45 000
3. уплачено налогов с разницы между амортизационными отчислениями, начисленными разными способами, тыс. руб.; в том числе		19 394
3.1. налог на прибыль, тыс. руб.		17 712
пояснения расчета налога на прибыль		(118 800 - 45 000) * 24%
3.2. транспортный сбор, тыс. руб.		1 682
пояснения расчета транспортного налога		(118 800 - 45 000 - 17 712)*3%
4. пополнение оборотных средств, тыс. руб.	19 394

3. Направления совершенствования применения метода ускоренной амортизации

Для определения результативности применения ускоренной амортизации основных средств необходимо провести детальный расчет получаемого эффекта на основе комплексного подхода, отражающего взаимосвязь экономических показателей и предусматривающего совместное применение амортизационных инструментов с учетом:

* цели амортизационной политики, которая заключается в увеличении инвестиционного потенциала за счет максимального привлечения собственных источников инвестиций: амортизационных отчислений и прибыли;

* критерия ее эффективности, в качестве которого должен выступать показатель денежного потока, формирующего инвестиционный потенциал за счет амортизационных отчислений и чистой прибыли, полученной от операционной (производственной) деятельности. При этом наиболее эффективная амортизационная политика оценивается максимальной величиной денежного потока, который можно получить в результате ее проведения в условиях воздействия внутренних (структура и техническое состояние основных средств, структура издержек производства, постановка бухгалтерского учета на предприятии, управленческий, экономический и кадровые потенциалы и др.) и внешних факторов, обусловленных состоянием экономической среды функционирования предприятия - экономическая политика государства, действующее налоговое законодательство, конъюнктура рынка, состояние конкурентов, инфляционные процессы и др.;

* ограничений в использовании, которые включают положения и нормативы, регламентируемые постановлениями Правительства Республики Беларусь и законодательными актами относительно порядка расчета амортизационных отчислений, переоценки основных средств, государственного регулирования ценообразования, налогообложения предприятий, а также ограничения, связанные с позицией предприятия на рынке своей продукции. Последние определяют, прежде всего, предельные цены на продукцию и услуги предприятия, которые обеспечивают необходимые объемы реализации товара и его рыночную конкурентоспособность. В данном случае при проведении расчетов объем выручки остается постоянным.

Любая амортизационная стратегия должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности. Данный критерий отражает практически все экономические показатели производственной деятельности предприятия (объемы и цена реализации продукции, ее себестоимость, налог на недвижимость, налог на прибыль) и позволяет ориентировать принимаемые амортизационные решения на конечный результат: увеличение собственных инвестиционных ресурсов. Этот показатель позволяет определять величину изменения совокупных денежных поступлений за счет амортизации и прибыли при реализации отдельных амортизационных стратегий и, следовательно, оценивать их эффективность.

Денежный поток (cash flow) формируется от определенного вида операционной деятельности предприятия: инвестиционной, операционной и финансовой. Для упрощения понимания рассмотрим только формирование внутренних инвестиционных ресурсов только за счет производственной деятельности, без учета возможности привлечения кредитных средств. В связи с этим для оценки эффективности ускоренной амортизации будем использовать величину бездолгового денежного потока от производственной деятельности, отражающую инвестиционные возможности предприятия.

Денежный поток от производственной деятельности рассчитывается как разница между выручкой от реализации, затратами на производство (за вычетом амортизационных отчислений) и уплачиваемыми налогами:

cf t= B t - (З t - A t) - H t или cf t = ЧП t + A t , (1)

где

cf t - денежный поток от операционной деятельности в период t;

B t - выручка от реализации продукции в период t;

З t - себестоимость продукции в период t;

A t - сумма накопленной амортизации в период t;

H t - уплачиваемые налоги в период t;

ЧП t - чистая прибыль в период t.

Однако рассчитанный таким образом cash flow будет искусственно завышен за счет того, что размер прибыли, направляемый на инвестиции, не ограничен. Поскольку размер фонда накопления, используемого на развитие производства, не может превышать 30% прибыли, подлежащей распределению, максимально возможный cash flow должен рассчитываться следующим образом:

cf t= N х ЧП t + A t х 0,3 х A t , (2)

где N - предельный норматив формирования фонда накопления.

Экономический эффект (E e ) будет:

E e =cf t a -cf t , (3)

где cf t a - денежный поток от операционной деятельности в период t в условиях ускоренной амортизации.

Предлагаемая методика оценки эффективности ускоренной амортизации основных средств основывается на использовании повышающего коэффициента к нормам амортизации, что обусловлено рядом причин:

* в результате применения повышающих коэффициентов начисления амортизации отсутствует необходимость пересчета норм отдельно взятых объектов основных средств;

* выбор коэффициента ускорения в рамках допустимого диапазона может осуществляться как для отдельных объектов основных средств, так и для однородных групп;

* обеспечивается высокая маневренность процесса начисления амортизации за счет варьирования ставками коэффициентов ускорения;

* существенно упрощается механизм отражения процесса ускоренного списания основного капитала в бухгалтерском и аналитическом учете, что особенно актуально для крупных и средних предприятий.

В результате методика оценки эффективности внутренних инвестиций в условиях ускоренной амортизации основных средств состоит из последовательного осуществления аналитических действий, которые включают:

1) расчет суммы начисленной амортизации в условиях ускоренного списания основных средств ( Ata):

Ata = A t х k a , (4)

где A t - норма амортизации в периоде t;

k a - повышающий коэффициент к нормам амортизации;

2) расчет остаточной стоимости основных средств в условиях ускоренной амортизации ( OC o,t a):

OC o,t a = OC a,t - (A a t - A t)=OC o,t - ( A t K a - A t)=OC o,t - A t(K a - 1), (5)

где - OC o,t остаточная стоимость до применения повышающих коэффициентов в период t;

3) расчет суммы налога на недвижимость в условиях ускоренной амортизации (H a H,t ):

H a H,t = OC o,t a х N H,t, (6)

где N H,t - ставка налога на недвижимость в период t;

4) расчет затрат на производство продукции в условиях ускоренной амортизации ( З a t):

З a t = 3 t + A t (K a - 1) , (7)

где 3 t - затраты на производство продукции до применения повышающих коэффициентов в период t;

A t (K a - 1) - прирост амортизационных отчислений при применении повышающих коэффициентов в период t;

5) расчет налогооблагаемой прибыли в условиях ускоренной амортизации ( БП a t):

БП a t = B t - 3 t - H a H,t , (8)

6) расчет суммы налога на прибыль в условиях ускоренной амортизации (H a П, t)

H a П, t = БП a t x N П, t, (9)

где N П, t - ставка налога на прибыль в период t;

7) расчет чистой прибыли в условиях ускоренной амортизации (ЧП a t):

ЧП a t = B t - 3 t - H a H,t - H a П, t = БП a t - H a П, t , (10)

8) расчет денежного потока от производственной деятельности в условиях ускоренной амортизации ( cf a t):

cf a t = N х ЧП a t + A a t = 0,3 х ЧП a t +A a t . (11)

Следовательно, критерий эффективности применения ускоренной амортизации основных средств имеет методическую базу для его определения.

Однако существуют ценовые ограничения, в рамках которых рост амортизации в составе себестоимости не должен вызвать повышение предусмотренных ценовой стратегией предприятия цен на реализуемую продукцию, т.е. максимальное возможное увеличение амортизационных отчислений соответствует ситуации, когда налогооблагаемая (балансовая) прибыль становится равной нулю. В связи с этим при применении коэффициентов к действующим амортизационным нормам не должно быть нарушено условие:

3 t + A t х K a < БП A t. (12)

Таким образом, предельно возможный рост амортизации с учетом выбранной ценовой стратегии предприятия может быть ограничен величиной: