Анализ формирования прибыли предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Белорусский национальный технический университет

Факультет технологий управления и гуманитаризации

Кафедра менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности»

на тему: «Анализ формирования прибыли предприятия»

Выполнил: курсант группы 115413

Морозевич Тихон Алексеевич

Проверил: Марцева Светлана Васильевна

Минск, 2006

Содержание

Введение

I. Теоретический раздел

1.1 Оценка плана по прибыли, анализ его выполнения и динамики

1.2 Факторы формирования прибыли отчётного периода

1.3 Специфичные факторы формирования прибыли

1.4 Перспективный анализ прибыли

ІІ. Расчётный раздел

Список используемых источников

Введение

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов (государственных органов, банков и др.).

Задачи анализа и его последовательность:

· оценка плана (прогноза) прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

· выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка её качества;

· изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

· выявление резервов роста прибыли;

· разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учётом перспектив развития предприятия.

Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.

Источники информации: формы (расчёты) плана экономического и социального развития или бизнес - плана по формированию прибыли, «Расчётный баланс доходов и расходов» (финансовый план); формы бухгалтерской отчётности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчёт о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» и др.

I. Анализ формирования прибыли предприятия

1.1 Оценка плана по прибыли, анализ его выполнения и динамики

В хозяйственной практике используются следующие показатели прибыли:

1. На единицу продукции;

2. Прибыль отчётного периода (до выплаты процентов и налогов);

2.1 Прибыль от основного вида деятельности (реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2.2 Прибыль от прочей реализации;

2.3 Доходы и расходы от внереализационных операций (внереализационные результаты);

2.3.1 По ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях;

2.3.2 Штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные;

2.3.3 Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году;

2.3.4 Поступления долгов и дебиторской задолженности;

2.3.5 Поступления от других предприятий и организаций финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и пр.;

3. Налогооблагаемая;

4. Льготируемая (не облагаемая налогом);

5. Остающаяся в предприятия;

6. Чистая.

Показатель «Прибыль отчётного периода (до выплаты процентов и налогов)» изучается при анализе финансового результата от всех видов деятельности предприятия, а показатели 3-6 при анализе формирования налогов и распределения прибыли. Проверка обоснованности и напряжённости плана прибыли необходима для выяснения взаимоувязки плановых показателей прибыли и рентабельности по остаткам нереализованной продукции на начало периода, выпущенной и реализованной. Для этого составляется аналитическая таблица 1.1

Таблица 1.1 - Проверка обоснованности и напряжённости плана прибыли

Показатели	По отпускным ценам, тыс. руб	По себестоимости, тыс. руб.	Абсолютная сумма прибыли, тыс. руб. (гр.1 - гр. 2.)	Рентабельность продукции,% (гр.3 *100/гр.2)
А	1	2	3	4
1. Остатки нереализованной продукции на начало года по отчёту	18904	13253	+5651	42,64
2. Выпуск продукции по плану	2374300	1987836	+386464	19,44
3. Всего к реализации (показ.1 + показ.2)	2393204	2001089	+392115	19,6
4. Реализация продукции по плану	860644	652889	+207755	31,82

Оценка обоснованности и напряжённости плана прибыли осуществляется путём сравнения плановых показателей рентабельности продукции к реализации с рентабельностью реализуемой продукции. В данном примере уровень рентабельности реализуемой продукции (31,82%) выше рентабельности продукции к реализации (19,6%), что свидетельствует об обоснованности плана прибыли, так как в нем учтён более высокий уровень рентабельности нереализованных остатков продукции на начало года (42,64%).

Выполнение плана прибыли оценивается нарастающим итогом с начала отчётного периода (года). Для того чтобы сделать правильные выводы об устойчивости темпов роста прибыли, необходимо обеспечить сопоставимость показателей. С этой целью показатели прибыли корректируются с учётом изменений цен и условий оплаты труда в сопоставляемых периодах.

При изучении динамики показателей прибыли их сопоставимость обеспечивается путём перерасчёта на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле:

Иц = УК1Ц1/ УК1Ц0,(1)

где К1 - выпуск продукции в отчётном периоде в натуральных единицах измерения; Ц1 - цена единицы продукции в отчётном периоде; Ц0 - цена единицы продукции в базисном периоде. Для расчёта индекса цен составляется таблица следующей формы:

Таблица 1.2 - Расчёт индекса цен

Виды продукции	Выпуск в отчётном периоде, тыс.ед. (К1)	Отпускная цена единицы продукции	Товарный выпуск продукции в ценах
		Базисный период (Ц0)	Отчётный период (Ц1)	Базисного периода (УК1Ц0)	Отчётного периода (УК1Ц1)
А	1	2	3	4	5

Индекс цен равен частному от деления итога гр.5 на итог гр.4 приведенной формы таблицы. На полученный индекс корректируется прибыль от реализации за базисный (прошлый) период, так как действующая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли, не предусматривает изменения фактической суммы прибыли отчётного периода и прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на указанный выше индекс. Если, например, индекс цен равен 2, то для достижения сопоставимости надо прибыль от реализации базового периода умножить на 2. Этот индекс нельзя распространять на финансовый результат от прочей реализации и внереализационные результаты. Для прочей реализации необходимо рассчитать отдельный индекс. Рассматриваемый индекс цен включает и имевшие место изменения цен на материалы, тарифов на энергию, оплату труда и др., так как в основе цены лежит полная себестоимость единицы реализуемой продукции. В действующих условиях хозяйствования в уровне индекса цен значительна доля инфляции. В связи с этим целесообразно выделить эту долю. Для расчета можно использовать соответствующие коэффициенты Министерства статистики и анализа. Кроме того, фактическая сумма прибыли уменьшается на сумму прибыли, изъятую в доход государственного бюджета, и сумму, полученную в результате завышения цен, выпуска продукции с отступлением от стандартов, нарушения рецептур. Оценка выполнения плана прибыли сочетается с изучением динамики. При этом составляется аналитическая таблица 1.3.

Таблица 1.3-Анализ состава, выполнения плана и динамики прибыли отчётного периода

Состав прибыли отчётного периода (до выплаты процентов и налогов)	Предыдущий год	Отчётный год	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, % (гр.4/гр.1*100)
	Сумма, тыс.руб.	Структура, %	План, тыс. руб.	фактически	Выполнение плана, %	От плана (гр.4-гр.3)	От предыдущего года (гр.4-гр.1)
				Сумма, тыс.руб.	Выполнение плана, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Прибыль отчётного года	206400	100	207755	100	100	109,7	+20192	+21547	110,4
1.1. Прибыль от реализации продукции	197458	95,67	207755	95	95	104,2	+8800	+19097	109,7
1.2.Прибыль (убыток) от прочей реализации	+4580	2,22	-	2,34	2,34	-	+5330	+750	116,4
1.3. Доходы (расходы) от внереализационных операций	+4362	2,11	-	2,66	2,66	-	+6062	+1700	139
1.3.1. По ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях	-	-	-	-	-	-	-	-	-
1.3.2.Штрафы, пени, неустойки за вычетом уплаченных	4235	2,05	-	2,59	2,59	-	+5902	1667	139,4
1.3.3.Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году	-	-	-	-	-	-	-	-	-
1.3.4.Поступления долгов и ДЗ	-	-	-	-	-	-	-	-	-
1.3.5. Получение от других предприятий финансовой помощи, пополнение фондов специального назначения и др.	127	0,06	-	0,07	0,07	-	+160	+33	126

Как свидетельствуют данные таблицы 1.3, план по балансовой прибыли перевыполнен на 9,7%, или на 20,192 тыс.руб., темп её роста к предыдущему году достиг 110,4%. Наибольшую долю в сумме балансовой прибыли составила прибыль от реализации продукции (работ, услуг). В отчётном году её фактическая доля снизилась на 0,67 процентных пункта и составила 95%, удельный вес других составных частей прибыли возрос на эту же величину и составил по прибыли от прочей реализации 2,34, прибыли от внереализационных операций - 2,66.

Если объектом анализа является производственное объединение (концерн, ассоциация и т.п.), целесообразно изучить выполнение плана прибыли и её динамику по входящим в него предприятиям.

Пример анализа приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Выполнение плана по объединению.

Предприятия	За предыдущий год, тыс.руб.	По плану	По отчёту
		сумма, тыс. руб.	темп роста к прошлому году, %	сумма, тыс. руб.	темп роста к прошлому году,%	выполнение плана, %	отклонение от плана, тыс. руб.
№1	91850	92140	100,3	104800	114,1	113,7	+12660
№2	58440	59010	101	63120	108	107	+4110
№3	56110	56605	100,9	60027	107	106	+3422
ИТОГО по объединению	206400	207755	100,6	227947	110,4	109,7	+20192

Данные таблицы 1.3 показывают, что уровень выполнения плана и темпы роста прибыли на предприятиях, входящих в объединение, неодинаковы и не совпадают со средними показателями по объединению.

Для изучения эффективности воздействия условий перехода к рыночным отношениям следует изучить динамику прибыли отчётного периода по рассмотренной выше методике с той лишь разницей, что в качестве предыдущего года надо брать год, предшествующий этому периоду. Следует учесть прирост прибыли, полученной за счёт внедрения мероприятий научно- технического прогресса, роста цен.

1.2 Факторы формирования прибыли отчётного периода (до выплаты процентов и налогов)

На изменение общей прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно измерить можно факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

1) прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2) прибыли от прочей реализации;

3) внереализационных результатов.

Факторами второго порядка являются изменения:

1.1) объёма реализованной продукции;

1.2) структуры реализованной продукции;

1.3) полной себестоимости реализованной продукции;

1.4) цен на реализованную продукцию;

2.1) доходов по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях;

2.2) штрафов, пени, неустоек, полученных, полученных за вычетом уплаченных;

2.3) прибыли и убытков прошлых лет, выявленных в прошлом году;

2.4) поступлений долгов и дебиторской задолженности;

2.5) финансовой помощи от других предприятий и организаций и др.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с общей прибылью прямая, за исключением изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

Процесс формирования прибыли включает две стадии: создание прибавочного продукта и превращение его в денежную форму. Реально предприятие получает прибыль в процессе реализации продукции, но так как новая стоимость создаётся только в сфере производства, то по прибыли, созданной здесь, можно судить об эффективности производства и резервах роста прибыли.

Источником информации для такого анализа являются формы годового отчёта: 1-п, 5-з, на основании которых составляется таблица 1.5.

Таблица 1.5-Анализ прибыли от производства продукции, тыс.руб

Показатели	По плану	По плану фактически выпущенную продукцию	По отчёту	Выполнение плана, %	Сверхплановая прибыль
					Всего (гр.3-гр.1)	В том числе за счёт изменения
						Объёма продукции	Структуры продукции	Себестоимости продукции	Цен на продукцию
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Продукция в ценах, принятых в плане	2374300	2375987	2386173	100,5
2.Полная себестоимость продукции	1987836	1994055	1997775	Х
3.Прибыль от производства продукции	386464	381932	388398	100,5	+1934	+1932	-6464	-3720	+10186

Расчёт изменений факторов в таблице 1.5 произведён следующим образом:

объёма продукции (гр.6):

386464*100,5/100 - 386464=+1932 тыс. руб.,

отруктуры продукции (гр.7):

381932 - 386464*100,5/100 = - 6464 тыс.руб.,

себестоимости продукции (гр.8):

1997775 - 1994055= +3720тыс.руб.,

цен на продукцию (гр.9):

2386173 - 2375987 = +10186 тыс.руб.

Данные таблицы 1.5 свидетельствуют о том, что сверхплановая прибыль получена за счёт роста объёма продукции и цен на нее. Рост себестоимости и изменение структуры продукции, а именно увеличение по сравнению с планом доли низкорентабельной, затратоёмкой продукции в общем её выпуске оказали отрицательное влияние на формирование прибыли.

К факторам третьего порядка относятся изменения: производственной себестоимости реализованной продукции; коммерческих расходов; управленческих расходов.

Расчёты по форме таблицы 1.5 целесообразно производить при прогнозировании величины прибыли и факторов её формирования. В этом случае вместо плановых данных будут использоваться прогнозные значения соответствующих показателей.

Факторы формирования прибыли отчётного периода в обобщённом виде характеризует структурно - логическая модель на рис.1.1:



Рис. 1.1. Структурно - логическая модель факторной системы прибыли отчётного периода

Влияние факторов первого порядка (1,2,3), второго порядка (3.1 - 3.5) и третьего порядка (1.3.1. - 1.3.3.) рассчитывается путём сравнения соответствующих фактических и плановых данных.

Факторы второго порядка 1.1 - 1.4, характеризующие изменение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), определяются иным способом.

В экономической литературе встречаются расхождения в подходах к определению влияния фактора «Изменение объёма реализации» в части оценки объёма реализованной продукции. Различия в оценке объёма реализованной продукции приводят к значительным отклонениям в определении влияния на прибыль факторов «Изменение объёма реализованной продукции», «Изменение структуры реализованной продукции». Наиболее точные результаты расчёта факторов даёт оценка объёма реализации по плановой производственной себестоимости.

Величина влияния на прибыль от реализации продукции и общую прибыль изменения объёма реализованной продукции (фактор 1.1) определяется путём умножения суммы плановой прибыли от реализации на коэффициент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации. Коэффициент же выполнения плана по объёму реализованной продукции рассчитывается как отношение плановой производственной себестоимости фактически реализованной продукции к плановой производственной себестоимости.

Изменение структуры реализованной продукции (фактор 1.2) оказывает влияние на прибыль в связи с тем, что уровень рентабельности различных изделий неодинаков. При повышении в общем объёме реализации (в сравнении с планом) удельного веса более высокорентабельных изделий прибыль от реализации увеличивается, и наоборот.

В теории и практике аналитической работы известны несколько способов расчёта влияния этого фактора: путём сравнения суммы прибыли от реализации «по плану на фактический объём реализованной продукции» с плановой прибылью, скорректированной на коэффициент выполнение плана по объёму реализации; путём вычитания из разности между показателями прибыли «по плану на фактический объём реализованной продукции» и «по плану» суммы влияния фактора «изменение объёма реализации».

При снижении или повышении по сравнению с планом себестоимости реализованной продукции (фактор 1.3) прибыль от реализации соответственно увеличивается или уменьшается. Для расчёта этого фактора сравнивают фактическую себестоимость с плановой себестоимостью фактически реализованной продукции. В полученной таким образом сумме нашли отражение и имевшие место изменения цен по сравнению с планом на сырьё, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию. Так как этот фактор является не зависящим от предприятия, то целесообразно выделить его как самостоятельный фактор и изменение коммерческих расходов.

Фактор 1.4 «Изменение цен на реализованную продукцию» является комплексным, зависящим, в свою очередь, от ряда факторов (1.4.1, 1.4.2, 1.4.3). Источниками информации для анализа факторов формирования прибыли до выплаты процентов и налогов от реализации являются плановые расчёты, ф. №2 годового отчёта и дополнительные данные.

С целью контроля за формированием прибыли осуществляется оперативный анализ. Источником информации может быть «Журнал оперативного контроля за ходом выполнения плана реализации», а в условиях использования ЭВМ - соответствующая машинограмма. Здесь ежедневно нарастающим итогом с начала месяца и года отражается сумма реализации без учёта НДС и других отчислений от выручки. Прибыль от реализации можно определить на основании данных об объёме реализации и средней рентабельности реализованной продукции. По остальным элементам общей прибыли оперативный контроль осуществляется по данным аналитического учёта «Прибыли и убытки». Учитываются также имевшие место отклонения себестоимости продукции за счёт замен, изменения цен и других факторов. Значительное влияние на общую и чистую прибыль оказывают финансовые результаты от прочей реализации, а также от внереализационных операций. Анализ финансовых результатов (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения законности их совершения и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли. Прибыль сравнивается за ряд отчётных периодов. Для детального анализа привлекаются данные бухгалтерского учёта.

Анализ внереализационных результатов следует проводить по каждому их виду. При этом необходимо установить, правильно ли они отнесены за счёт предприятия и в частности за счёт прибылей и убытков; не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушением договорной дисциплины и свидетельствуют о том, что на предприятии плохо обеспечивается сохранность собственности. Внереализационные расходы и доходы от штрафов, пени, неустоек в некоторых случаях являются результатом плохой постановки учёта (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году). Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчётных периодов. Тщательно выясняются причины их, намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок.

Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводственные расходы. Поэтому при их анализе целесообразно изучать следующие показатели: потери от брака, непроизводительные расходы, отнесённые на себестоимость продукции и др.

прибыль рентабельность персонал издержка

1.3 Специфичные факторы формирования прибыли

К специфичным по своей сущности факторам формирования прибыли можно отнести леверидж и регулирование финансовых результатов в соответствии с принятой учётной политикой. Леверидж в буквальном смысле означает рычаг. Точнее, леверидж - это потенциальная возможность влиять на прибыль путём определённого изменения соотношения некоторых факторов.

Применительно к прибыли различают производственный и финансовый леверидж. Производственный леверидж можно определить как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли от реализации продукции путём изменения структуры её себестоимости под воздействием изменения объёма продукции.

Изменение объёма продукции вызывает соответствующее изменение расходов. Чем больше объём продукции, тем меньше, при прочих равных условиях, уровень расходов на единицу продукции.

Существенное влияние на прибыль может оказать и изменение структуры себестоимости в сторону повышения удельного веса в ней условно - постоянных расходов. Это может быть достигнуто путём внедрения новых технологий и техники, что, при прочих равных условиях, должно привести к снижению доли переменных расходов.

Финансовый леверидж можно определить как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли путём изменения объёма и структуры долгосрочных пассивов за счёт заёмных источников - долгосрочных ссуд и займов. Чем больше предприятием привлекается ссуд и займов, тем больше оно выплачивает процентов по ним. Эти проценты выплачиваются за счёт прибыли, поэтому чем выше в сумме долгосрочных источников доля заёмных средств, при прочих равных условиях, тем выше уровень финансового левериджа. В конечном счёте финансовый леверидж характеризует взаимосвязь чистой и общей прибыли.

Обобщающим понятием левериджа является производственно - финансовый леверидж, определяющим - производственный левериж.

Уровень производственного и финансового левериджа можно количественно измерить. Для измерения уровня производственного левериджа (Лп) используется отношение темпа прироста прибыли (Тп.р) к темпу прироста объёма реализации в натуральных единицах измерения (Тр.н), что выражается формулой:

Лп = Тп.р : Тр.н,(2)

где Лп - степень чувствительности прибыли от реализации к изменению объёма реализованной продукции.

Для измерения уровня финансового левериджа (Лф) используется отношение темпа прироста чистой прибыли (Тч.п) и темпа прироста прибыли отчётного периода (Тп.о), что выражается формулой

Лф = Тч.п : Тп.о,(3)

где Лф - степень чувствительности чистой прибыли к изменению общей прибыли, поскольку все расчёты от прибыли отчётного периода к чистой связаны в основном с финансовыми инструментами - налогами.

Если предприятие не использует долгосрочные кредиты и займы, то финансовый леверидж равен 1, т.е. этот фактор не оказывает никакого влияния на формирование прибыли и, следовательно, чистая прибыль изменилась только под воздействием производственных факторов.

Если предприятие использует долгосрочные кредиты и займы, то уровень финансового левериджа будет возрастать по мере роста этих источников. Чем выше уровень финансового левериджа, тем выше его влияние на чистую прибыль.

Одним из специфичных факторов, влияющих на формирование прибыли, а, следовательно, и налогов на неё, является учётная политика предприятия.

1.4 Перспективный анализ прибыли

Перспективный анализ прибыли имеет целью выявление наиболее устойчивых закономерностей и тенденций в предшествующем периоде, прогнозирование на их основе показателей на перспективу, выбор альтернатив развития, выработку практических рекомендаций по определению наилучшего варианта развития предприятия.

Метод простой экстраполяции - наиболее простой способ прогноза. Его рекомендуется использовать, если имеется однородная и обширная по объёму исходная информация. Экстраполяция основана на изучении динамики изменения экономического показателя в предпрогнозном периоде и перенесения выявленной закономерности на будущее. Достоинство метода состоит в его универсальности, а недостаток - в необходимости проведения большого числа наблюдений, что ведёт к снижению достоверности прогноза с увеличением срока его упреждения.

Динамический, или временной, ряд представляет собой совокупность числовых данных, характеризующих изменение показателя во времени. При построении временного ряда должна быть обеспечена сопоставимость отдельных его членов. Прогнозирование прибыли по одному динамическому ряду имеет ограниченное применение ля перспективного анализа, поскольку не даёт представления о взаимосвязи прогнозируемого экономического явления с другими. Комплексный анализ прибыли предполагает исследование не одиночного динамического ряда, а параллельно нескольких рядов, колебания которых взаимообусловлены. Эти задачи, как правило, решаются с помощью моделирования.

Предпочтение отдаётся линейным моделям по нескольким причинам : линейные модели просты, требуют меньшего числа вычислений; массовые экономические процессы, как правило, подчинены закону нормального распределения, которому свойственны линейные формы связи.

Отбор факторов, включаемых в корреляционно - регрессионную модель, осуществляется в несколько приёмов: логический отбор факторов в соответствии с их экономическим содержанием, отбор существенных факторов на основе оценки их значимости, последовательный отсев незначимых факторов при построении модели.

Упрощённо схема прогнозирования прибыли с использованием корреляционно - регрессионного анализа выглядит следующим образом:

· исходная информация обрабатывается на ЭВМ по типовой программе;

· полученное уравнение регрессии проверяется на значимость в общепринятом порядке;

· прогнозирование осуществляется по каждому одиночному динамическому ряду методом непосредственной экстраполяции, в результате чего появляются прогнозные значения каждого фактора на каждый год;

· подставляя полученные прогнозные значения в уравнение регрессии, создаются прогнозные значения моделируемого показателя;

· точность прогноза проверяется путём сопоставления его результатов, полученных разными способами.

Анализ результатов показывает, что более целесообразным является многофакторное прогнозирование по нескольким рядам динамики, так как это позволяет учесть изменение во времени не только результативного показателя, но и взаимосвязанных с ним факторов, а также обеспечивает большую точность прогноза.

Изложенные методы прогнозирования прибыли могут использоваться для прогноза объёма продукции, производительности труда и других экономических показателей. Для перспективного анализа прибыли могут использоваться и другие методы прогнозирования. Стоит только правильно и внимательно подбирать соответствующие факторы.

II. Расчётный раздел

Задача 1. Определить выполнение плана по объему, ассортименту и структуре по предприятию, если:

Таблица 1. Исходные данные

Продукция	Выпуск продукции, млн.руб.
	План	Факт
1	5688	3200
2	8457	4002
3	5001	-
4	2456	2451
5	10257	1226

Таблица 2. Анализ выполнения плана по объёму выпуска продукции предприятием

Продукция	Выпуск продукции, млн. руб.	Выполнение плана по объёму,
	план	факт
1	5688	3200	0,56
2	8457	4002	0,47
3	5001	0	0
4	2456	2451	0,99
5	10257	1226	0,12
Итого	31859	10879	0,34

(1)

Из таблицы видно, что за отчётный период план по выпуску каждого вида продукции недовыполнен: продукция 1 - план выполнен на 56%, продукция 2 - план выполнен на 47%, выпуск продукции 3 вообще не был осуществлён, продукция 4 выпущена почти в полном объёме в соответствие с планом, выпуск продукции 5 был осуществлён только на 12%. Вследствие того, что план по каждому виду продукции недовыполнен, выполнение плана по всему предприятию также не выполнено в полном объёме (из таблицы видно, что данный показатель выполнен лишь на 34%).

Таблица 3. Анализ выполнения плана по ассортименту

Продукция	Выпуск продукции, млн. руб.	Факт, но не выше плана, млн. руб.
	план	факт
1	5688	3200	3200
2	8457	4002	4002
3	5001		0
4	2456	2451	2451
5	10257	1226	1226
Итого	31859	10879	10879

(2)

Судя по величине данного коэффициента, изменения в ассортиментной политике предприятия, произошедшие в анализируемом периоде, могли быть связаны прежде всего с тем, что выпуск продукции 3 в отчётном периоде не осуществлялся вовсе, продукции 1, 2, 5 производился на половину меньше от запланированного выпуска, а выпуск продукции 5 осуществился вовсе лишь на 12%.

Таблица 4. Анализ выполнения плана по структуре продукции

Продукция	Выпуск продукции, млн. руб.	Плановая структура	Факт при плановой структуре, млн. руб.	Факт при плановой структуре но не выше факта, млн. руб.	Изменение выпуска продукции за счёт структуры, млн. руб.
	план	факт
1	5688	3200	0,179	1947,34	1947,34	1252,66
2	8457	4002	0,266	2893,82	2893,82	1108,18
3	5001	0	0,157	1708	0	-1708
4	2456	2451	0,077	837,68	837,68	1613,32
5	10257	1226	0,322	3503,04	1226	-2277,04
Итого	31859	10879			6904,84

(3)

Уровень выполнения плана по структуре определяют следующим отношением:

(4)

Значение данного коэффициента равно 0,635, что позволяет сделать соответствующий вывод: коэффициент выполнения плана по структуре снизился при изменении структуры выпуска продукции в фактическом периоде, что указывает на невыполнение плана. Если бы в изучаемом периоде при выпуске продукции придерживались плановых значений структуры выпуска продукции, то выпуск продукции снизился бы и составил 6904,84 млн. руб.

Задача 2. Провести анализ ритмичности работы предприятия за год (рассчитать прямые и косвенные показатели).

Таблица 5. Исходные данные

Квартал	Выпуск продукции за год, тыс.руб.
	План	Факт
I	5600	4200
II	1457	3002
III	459	890
IV	5700	6226

Таблица 6. Анализ ритмичности работы предприятия

Квартал	Выпуск продукции за год, тыс.руб.	Удельный вес выпуска продукции за квартал	Коэффициент выполнения плана
	План	Факт	план	факт
I	5600	4200	0,42	0,29	0,75
II	1457	3002	0,11	0,21	2,06
III	459	890	0,04	0,06	1,94
IV	5700	6226	0,43	0,44	1,09
Итого за год	13216	14318	1	1

Рассчитаем коэффициент ритмичности:

(5)

Из рассчитанного коэффициента ритмичности продукции можем сделать вывод о том, что наблюдается небольшое отклонение фактического выпуска продукции от плановых значений объёма и ассортимента продукции.

, (6)

где n - количество кварталов;

- фактическое значение объёма продукции;

- среднее значение планового выпуска продукции.

i- среднее значение выпуска продукции за квартал.

Рассчитанный коэффициент вариации говорит нам о том, что фактические значения выпуска продукции отклоняются от плановых.

Рассчитаем коэффициент аритмичности:

(7)

Коэффициент аритмичности также подтверждает то, что фактические значения выпуска продукции отклоняются от плановых значений.

Задача 4. Провести анализ квалификационного состава рабочих, и выявить соответствие сложности выполняемых работ уровню квалификации рабочих. Определить численность рабочих, которым необходимо повысить квалификацию, если:

Таблица 7.Исходные данные

Разряд рабочего	Разряд работы
	I	II	III	IV	V	VI
I	20
II	4	30	5
III		15	5645	20	2
IV			5	5654	10
V			3	7	40	10
VI					10	34

Проанализируем квалификационный состав рабочих и сложность выполняемых работ, для чего определим тарифный разряд рабочих и тарифный разряд работ:

(8)

,(9)

где ЧР- численность рабочих;

ЧРобщ- общая численность рабочих;

Тразряд рабочих - тарифный разряд рабочих;

Тразряд работ - тарифный разряд работ.

По результатам рассчитанных показателей можем сделать вывод о практически полном соответствии квалификации рабочих уровню сложности выполняемых ими работ. Однако можно заметить, что средний тарифный разряд работ превышает средний тарифный разряд рабочих, поэтому определим численность рабочих, которым необходимо повысить квалификацию:

(10)

В силу того, что тарифный разряд работ не совпадает с тарифным разрядом рабочих необходимо повысить квалификацию 7 рабочим.

Задача 5. Провести факторный анализ рентабельности персонала предприятия.

Таблица 8. Исходные данные

Показатель	План	Факт
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	22500	24000
Среднесписочная численность персонала, чел.	195	198
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	98000	101300
Выпуск продукции, тыс.руб.	98800	105665
Среднегодовая сумма капитала, тыс.руб.	50250	51405

Проведём факторный анализ рентабельности персонала, используя следующие факторные модели:

(11)

(12)

(13)

(14)

,(15)

(16)

(17)

где RППП - рентабельность промышленно-производственного персонала;

П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

KL - среднегодовая сумма капитала;

ЧР - среднесписочная численность персонала;

ВП - выпуск продукции;

RОБ - рентабельность оборота;

КОБ капитала - коэффициент оборачиваемости капитала;

КВ - капиталовооружённость;

ДРП - доля реализованной продукции;

ГВ - годовая выработка.

Определим значения рентабельности оборота, коэффициента оборачиваемости, капиталовооружённости, доли реализованной продукции и годовой выработки. Результаты расчётов занесём в таблицу:

Таблица 9. Расчётные показатели

Показатель	План	Факт	Изменения, ?
Рентабельность оборота	0,23	0,24	+0,01
Коэффициент оборачиваемости капитала	1,95	1,97	+0,02
Капиталовооружённость	257,69	259,62	+1,93
Доля реализованной продукции	0,99	0,96	-0,03
Годовая выработка	506,67	533,66	+26,99

Проведём анализ влияния факторов на рентабельность промышленно-производственного персонала методом абсолютных разниц:

I. (13)

(14)

(15)

(16)

(17)

(18)

Балансовая увязка:

По данным факторного анализа можно сказать, что рентабельность ППП за счёт капиталовооружённости увеличилась на 0,87, за счёт коэффициента оборачиваемости капитала повысилась на 1,19, за счёт рентабельности оборота увеличилась на 5,12. Общее изменение рентабельности ППП составило 7,18.

II. (19)

(20)

(21)

(22)

(23)

(24)

Балансовая увязка:

По данным факторного анализа можно сказать, что рентабельность ППП за счёт годовой выработки увеличилась на 6,15, за счёт доли реализованной продукции уменьшилась на 3,68, за счёт рентабельности оборота увеличилась на 5,12. Общее изменение рентабельности ППП составило 7,59.

Задача 6. Провести факторный анализ фондорентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов и определить влияние данных факторов на объем производства продукции, если

Таблица 10. Исходные данные

Показатель	План	Факт
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб.	17900	19296
Объем выпуска продукции, тыс.руб.	97856	102656
Среднегодовая стоимость, тыс.руб.: основных производственных фондов активной их части машин и оборудования	13620 9551 8585	14905 10705 9305
Среднегодовое количество действующего оборудования, шт.	66	68
Отработано за год всем оборудованием, машино-часов	252000	238510
Коэффициент сменности работы оборудования	2,0	1,95
Средняя продолжительность смены, ч.	7,6	7,4

Запишем факторные модели фондорентабельности и фондоотдачи ОПФ:

(25)

(26)

(27)

,(26)

,(27)

,(28)

где - выпуск продукции;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

- прибыль от реализации продукции;

- фондоотдача ОПФ;

- рентабельность выпуска продукции;

-удельный вес активной части фондов в ОПФ;

- удельный вес машин в активной части ОПФ;

- фондоотдача машин.

КМ - количество машин;

ФВ - фонд времени, который отработала одна машина за год;

ЧВ - часовая выработка;

ОПФ_маш - среднегодовая стоимость машин и оборудования.

Рассчитаем необходимые показатели для проведения факторного анализа рентабельности ОПФ и фондоотдачи ОПФ. Результаты занесём в таблицу.

Таблица 11. Расчётные показатели

Показатель	План	Факт	Изменения, ?
Фондоотдача ОПФ	7,19	6,89	-0,3
Рентабельность выпуска продукции	0,18	0,19	+0,01
Уд. Вес активной части фондов в ОПФ	0,7	0,72	+0,02
Уд. Вес машин в активной части фондов	0,9	0,87	-0,03
Фондоотдача машин	11,39	11,03	-0,36

Проведём факторный анализ фондорентабельности методом абсолютных разниц:

(30)

(31)

(32)

(33)

(34)

Балансовая увязка:

В результате изменения фондоотдачи ОПФ уровень фондорентабельности снизился на 0,05, а в результате изменения рентабельности выпуска продукции уровень фондорентабельности увеличился на 0,07. Общее изменение уровня фондорентабельности составило 0,02.

Проведём факторный анализ фондоотдачи ОПФ также методом абсолютных разниц:

(35)

(36)

(37)

(38)

(39)

(40)

Балансовая увязка:

=?ФО^общопф

В результате анализа факторной модели фондоотдачи ОПФ можно сделать следующие выводы: в результате изменения удельного веса активной части фондов в ОПФ фондоотдача возросла на 0,21, в результате изменения удельного веса машин в активной части ОПФ - уменьшилась на 0,25 и за счёт изменения фондоотдачи машин - уменьшилась на 0,23. Общее снижение фондоотдачи ОПФ составило -0,27.

Определим влияние основных производственных фондов и фондоотдачи ОПФ на объём производства продукции. Запишем факторную модель, посредствам которой будем проводить анализ:

?ВПуда = ОПФф * ?ФОуда

?ВПудм =ОПФф * ?ФОудм

?ВПфом = ОПФф * ?Фом

Задача 7. Провести анализ использования сырья на изделие А, если

Таблица 12. Исходные данные

Показатель	План	Факт
Количество выпущенной продукции, шт.	25002700	29233123
Расход сырья на производство продукции, т	4523,5	5002,6
Изменение переходящих остатков сырья, т	+8	-5
Отходы сырья, т	245,5	314,9
Расход сырья на производство единицы продукции, т	1,67537	1,601857

Для проведения анализа будем использовать следующую факторную модель:

(47)

Где З - количество заготовленного сырья и материалов;

?Ост - переходящие остатки сырья и материалов;

?Отх - сверхплановые отходы из-за низкого качества сырья, замены материалов или др. факторов;

УдР - удельный расход материала на единицу продукции.

Выразим количество заготовленного сырья и материалов из факторной модели:

(48)

Проведём факторный анализ методом цепных подстановок, поочерёдно заменяя на фактическое значение каждый из показателей:

(49)

(50)

(51)

(52)

(53)

Балансовая увязка:

На основании проведённого анализа можно сделать вывод о том, что количество заготовленного сырья на изделие А увеличилось за счёт увеличения количества выпущенной продукции на 708,68051 т., за счёт экономии сырья и материалов на 13 т. и за счёт увеличения отходов на 69,4 т. Количество заготовленного сырья на изделие А уменьшилось за счёт снижения удельного расхода материала на единицу продукции на 229,581099 т. В целом количество заготовленных сырья и материалов на изделие А увеличилось на 561,499411 т.

Задача 8. Определить срок окупаемости постоянных издержек, если

Таблица 13. Исходные данные

Показатель
Годовой объем продаж, млн.руб.	26902600
Постоянные издержки предприятия за год, млн.руб.	900
Прибыль, млн.руб.	700

Определим срок окупаемости постоянных издержек, используя следующую формулу:

 (54)

(55)

где А - постоянные затраты;

Д_МД - доля маржинального дохода в выручке.

(56)

МД - маржинальный доход;

В - выручка.

(57)

где З_пер - затраты переменные;

П - прибыль.

Проведя анализ с помощью маржинального анализа, выяснили, что постоянные издержки окупятся за 6 месяцев и 23 дня.

Задача 9. Определить, на сколько изменятся сумма прибыли, безубыточный объем продаж, зона безопасности предприятия за счет изменения структуры реализации продукции.

Таблица 14. Исходные данные

Вид продукции	Цена единицы продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.	Структура продаж, %
			вариант 1	вариант 2
С	10000	6000	70	50
D	20000	10000	30	50

Производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 2265623600 единиц. Сумма постоянных затрат 40000 тыс.руб.

Определим сумму прибыли, безубыточный объём продаж, зону безопасности предприятия по различным структурам и как данные показатели изменятся, для чего будем использовать следующие формулы:

(58)

(59)

(60)

Где П - прибыль;

V_ОБЩ - объём производства;

Уд_i - удельный вес i-го вида продукции;

p_i - цена единицы i-го вида продукции;

b_едi - переменные затраты на производство единицы i-го вида продукции;

А - постоянные затраты на весь выпуск продукции;

Т - безубыточный объём продаж;

Д_МД - доля маржинального дохода;

В - выручка;

b_i - переменные затраты на весь выпуск продукции;

ЗБ - зона безубыточности.

По полученным результатам можно сделать следующий вывод: за счёт изменения структуры продаж продукции сумма прибыли увеличилась на 28320000 руб.; изменение структуры продаж не повлияло на безубыточный объём продаж, а зона безопасности увеличилась почти на 2%.

Список используемых источников

1. Л.Л.Ермолович, Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2001.

2. В.В.Ковалев, О.Н.Волкова, Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2002.

3. Г.В.Савицкая, Анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2003.

4. В.И.Стражев, Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. М.: «Вышэйшая школа», 2005.

5. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: УП "Экоперспектива", 2001.

Размещено на Allbest.ru