Пути снижения себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство финансов Российской Федерации

Всероссийская государственная налоговая академия

Финансово-экономический факультет

Кафедра экономики и управления

Курсовая

по дисциплине Экономика организаций

на тему: Пути снижения себестоимости продукции

Москва 2012

Содержание

Введение

Глава I. Общая теория образования себестоимости продукции

Глава II. Пути снижения себестоимости продукции

2.1 Определение способов снижения себестоимости

2.2 Способы снижения амортизации основных средств

2.3 Способы снижения материальных затрат

2.4 Способы снижения прочих расходов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Себестоимость продукции - один из важнейших факторов, влияющих на прибыльность предприятия. Поэтому в сложившихся условиях кризиса, когда происходит ослабление реального сектора экономики, применение механизмов снижения уровня себестоимости необходимы для многих предприятий.

В своей курсовой работе я постарался рассказать о методах снижения себестоимости продукции, акцентировав внимание как на положительных, так и на отрицательных факторах внедрения данных методов на предприятиях разного сектора.

Для последовательности понимания описываемой проблематики первую главу я посвятил общей теории классификации, группировки и возникновения себестоимости продукции, а также принципам, сущности и природе отклонения себестоимости от базового уровня. При этом заключительные положения данной главы описывают общую теорию динамики себестоимости на производстве, благодаря которой мы сможем вывести ключевой метод снижения себестоимости - метод экономии на масштабе.

Во второй главе я описал возможные практические действия по внедрению на предприятиях механизмов снижения себестоимости, их эффективность и предполагаемые проблемы, которые в результате могут возникнуть, а также способы минимизации рисков, связанных с изменением себестоимости продукции.

Рассмотрев описываемую проблематику в данном алгоритме, можно более объективно манипулировать затратами компании и грамотно выстроить систему снижения себестоимости продукции конкретного предприятия.

Глава I. Общая теория образования себестоимости продукции

Себестоимость продукции представляет собой совокупную стоимостную оценку используемых в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов (материальных, трудовых, капитальных и др.), необходимых для систематического поддержания предпринимательского процесса. Этот показатель отражает величину текущих затрат (издержек), имеющих производственный, а не капитальный (в инвестиционном смысле этого слова) характер, и обеспечивает непрерывный процесс простого воспроизводства на предприятии.

В состав издержек, включаемых в себестоимость по экономическому содержанию, входят:

Материальные затраты (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, хозяйственные инструменты, запасные части, спецодежда и др.). Материальными затратами считаются только расходы на покупные ресурсы, т.е. приобретенные со стороны. Если же предприятие самостоятельно осуществляет изготовление (добычу) каких-то материальных ресурсов, то такого характера затраты учитываются по другим статьям калькуляции себестоимости продукции. Оценка цены ресурсов определяется исходя из цены приобретения, включая:

1) различного рода надбавки и комиссионные отчисления снабженческим, посредническим, внешнеторговым организациям;

2) стоимость услуг товарных бирж;

3) оплата государственных пошлин;

4) плата за транспортировку продукция сторонним организациям.

При этом в цену приобретения материальных ресурсов не включаются НДС и возвратные отходы.

Затраты на оплату труда (заработная плата основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, выполняющих работы основного производственного персонала). Оплата труда может исчисляться по сдельным расценкам, по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системой оплаты труда, установленной на предприятии. Затраты на труд могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме (исчисляться в соответствии со стоимостью продукции, выдаваемой работнику в качестве оплаты). К учету в себестоимость подлежит:

1) основной оклад работника;

2) различного рода надбавки и доплаты, премии за производственные результаты;

3) оплата очередных дополнительных отпусков;

4) стоимость бесплатно предоставленных услуг работнику;

5) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

6) дополнительные надбавки за работу в суровых климатических условиях, в которых располагается предприятие;

7) надбавки за работу повышенной опасности или вредности и др.

При этом в себестоимость продукции не могут включаться выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов: обязательного медицинского страхования, профсоюзных организаций, социального страхования и др. (например: материальная помощь, единовременные пособия ветеранам труда, дивиденды от имеющихся акций у работника, компенсации в связи с повышением уровня инфляции).

Отчисления на социальные нужды (3 вида целевых платежей в целевые фонды: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ). Все виды отчислений на социальные нужды объединены в единый социальный налог «ЕСН». Налоговые ставки, составляющие данный налог, дифференцированы, их величина зависит от годового дохода работника. Этот налог является регрессивным, максимальная его ставка составляет 26% (20% от выплачиваемого работнику дохода направляется в Федеральный бюджет с дальнейшим распределением в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в региональные фонды обязательного медицинского страхования).

Амортизация основных средств (в части ежепериодных денежных отчислений в специальный амортизационный фонд предприятия с целью последующего восстановления основных средств). Амортизация может начисляться следующими методами:

1) линейно-пропорциональным;

2) по сумме чисел лет полезного использования;

3) пропорционально объему производства;

4) методом уменьшаемого остатка.

При этом допускаются коэффициенты ускоренной амортизации для добровольного ускорения обновления основных средств (ускоренный процесс списания стоимости основного средства).

При начислении амортизации также необходимо учитывать ежепериодную переоценку основных средств, связанную с наличием инфляции, с изменением котировок валютных пар на мировом валютном рынке, с изменением уровня цен рынка капитала и др. Переоценка изменяет изначальную стоимость основных средств с целью приведения ее в соответствие с текущей экономической ситуацией, поэтому это неминуемо изменяет уровень амортизационных отчислений.

Прочие затраты (дополнительные налоги, сборы и платежи, включая платежи по обязательным видам страхования, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, отчисления в резервные и другие обязательные фонды предприятия, оплата процентов за кредит, услуги связи, услуги банков, оплата сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание, платежи за аренду объектов основных средств, отчисления в ремонтный фонд). С 1996 года разрешено выделять из прочих затрат в отдельные элементы расходов затраты, связанные с реализацией продукции, а также платежи по страхованию имущества, жизни и здоровья отдельных категорий работников.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции:

По роли в процессе производства:

1) основные - непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его реальную физическую основу: сырье, материалы, заработная плата и т. д.;

2) накладные - связаны с обслуживанием процесса производства (затраты на содержание оборудования, цехового и общехозяйственного персонала и т. д.).

По способу включения в себестоимость:

1) прямые - можно непосредственно относить их на себестоимость единицы каждого вида изделия;

2) косвенные - издержки, которые проблематично отнести к прямым затратам конкретной продукции, объединяются по определенному признаку (например, стоимость эксплуатационных затрат на электроснабжение основных средств) и затем распределяются по группам продукции пропорционально избранной базе (например, стоимости прямых затрат, затраченных на создание конкретного ассортимента продукции в процессе использования основных средств).

По зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции:

1) постоянные - при изменении объема производства их величина остается неизменной;

2) переменные - они изменяются прямопропорционально объему производства.

По способу учета и группировки:

1) простые - имеют односоставный характер: сырье, материалы, заработная плата и т. д.;

2) комплексные - затраты, собираемые в группы или же собираемые по функциональной роли, либо по месту осуществления затрат (цеховые, общехозяйственные и т. д.).

По срокам возникновения:

1) текущие или каждодневные;

2) единовременные - разовые затраты, возникающие при нестандартных ситуациях в производственном процессе.

По методам планирования, учета и распределения:

1) группировка по экономическим элементам - сметный метод;

2) группировка по статьям калькуляции.

Остановимся на последней классификации затрат - «по методам планирования, учета и распределения». Группировка затрат по экономическим элементам (п. 1 классификации) отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции. Она выражает общую сумму расходов по каждой отдельной статье вне зависимости от структуры начисляемого расхода по данной статье. В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. К примеру: если рассмотреть такой элемент сметы как оплату труда, то в нем отражается лишь весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, каким категориям работников он принадлежит. Аналогично отражаются остальные элементы сметы затрат. В смете отражается общий объем ресурсов (с указанием затрат на их приобретение со стороны, в том числе оплату услуг поставщикам), используемых в производственном процессе. И из стоимости данных ресурсов вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы, расходы будущих периодов и пр.). В результате получается производственная себестоимость валовой продукции. И если в последнем показателе учесть изменение остатков незавершенного производства, то тем самым определим производственную себестоимость товарной продукции. И после прибавления к полученной производственной себестоимости продукции внепроизводственных расходов, связанных с реализацией данной продукции и обязательными отчислениями (налоги, сборы), получаем полную себестоимость товарной продукции.

Также следует отметить, что в смете фиксируется результат от производства и реализации продукции - прибыль (убыток). При этом все показатели имеют попериодную разбивку (в случае примера Таблицы №1 - поквартальную) и в конечном итоге в смете выражается общий результат за каждый период, который, в том числе, можно сравнить с запланированным показателем, отражающим все потребности предприятия, связанные с производством и реализаций продукции, созданием заделов незавершенного производства, обеспечением вспомогательного производства, обслуживанием подсобного и побочного хозяйств.

На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по трудовому ресурсу, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. Все виды бизнес-планов основываются главным образом на показателях сметы. Хозяйственные связи предприятия с поставщиками ресурсов, с финансово-кредитными институтами формируются с использованием сметы затрат на производство.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и пр.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, скрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Классическая группировка затрат по статьям калькуляции выглядит следующим образом:

сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

вспомогательные материалы;

топливо на технические цели;

энергия на технические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

расходы на подготовку и освоение нового производства;

10) цеховые расходы (путем калькуляции сумм, отражающих показатели с 1 по 10 пункты, получаем Цеховую себестоимость);

11) общепроизводственные расходы;

12) потери от брака (путем калькуляции сумм, отражающих показатели с 1 по 12 пункты, получаем Производственную себестоимость товарной продукции);

13) внепроизводственные расходы (путем калькуляции сумм, отражающих показатели с 1 по 13 пункты, получаем Полную себестоимость товарной продукции).

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на производственном месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Они включаются в себестоимость на основании установленных норм расходов и цен на данный вид ресурса. Тем самым, подсчитываются в стоимостном выражении фактические количественные расходы каждого вида ресурсов (стоимость материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, придаточных устройств; заработная плата различных категорий рабочих, участвовавших в производственном процессе конкретной партии и ассортимента продукции, начисляемая в соответствии с методом начисления оплаты труда, принятым в организации, включая различного рода надбавки; расходы на социальные нужды, зависящие от фонда заработной платы ранее упомянутых работников), затраченных на конкретную произведенную партию конкретного ассортимента. Следовательно, мы узнаем совокупную сумму прямых затрат конкретной партии и ассортимента продукции (далее данная категория именуется - «W»). Затем, составные части W разбиваются в процентном соотношении по отношению к W. После W делится на количество выпущенной продукции конкретной партии и ассортимента, тем самым узнаются прямые затраты на единицу продукции конкретной партии и ассортимента (далее данная категория именуется - «R»). С процентным соотношением составных частей W можно узнать процент каждой статьи R.

Все оставшиеся статьи калькуляции (с 8 по 13 пункты) являются комплексными, а значит расходы по данным статьям собираются в некие группы, затем распределяются пропорционально каждой единицы продукции в зависимости от ассортимента с целью определения полной себестоимости единицы продукции. Так, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущие и капитальные ремонты основных фондов, полную амортизацию основных средств, закрепленных за цехами и др. В статью на подготовку и освоение производства входят затраты некапитального характера: совершенствование технологий, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и т.д. Данные затраты распределяются между всеми видами произведенной продукции пропорционально выбранной базе или же по отношению к уровню использования на каждый ассортимент продукции (в случае, если данные статьи затрат были использованы при производстве этой продукции). То есть, при наличии таких затрат на производственном узле они будут начисляться на себестоимость ассортимента той продукции, производство которой затронуло данный узел. Если эти расходы невозможно отнести на определенную продукцию, то их учитывают в составе цеховых расходов, а затем распределяют пропорционально всей стоимости продукции в зависимости от ассортимента, выпускаемого цехом. Поэтому данные затраты можно назвать косвенными. Косвенные затраты учитываются следующим образом: как только учтены по всем ассортиментам продукции прямые затраты, те затраты, которые мы не отнесли к прямым, начисляются по всем ассортиментам продукции пропорционально прямым затратам или же по отношению к уровню использования данной затраты на конкретный ассортимент. Тем самым мы получаем долю косвенных затрат по каждому ассортименту. Затем калькулируют эту долю в стоимостном выражении как с единицы продукции конкретной партии конкретного ассортимента, так и с полной конкретной партии конкретного ассортимента. Сумма таких затрат, как прямых, так и косвенных, на конкретный ассортимент составляет цеховую себестоимость конкретной партии и ассортимента продукции, так как они учитываются лишь в пределах конкретного цеха. Цеховую себестоимость конкретной партии и ассортимента можно поделить на количество произведенной продукции в данной партии и тем самым получим цеховую себестоимость конкретной партии и ассортимента на единицу продукции. Если же сложить все цеховые себестоимости конкретных партий и ассортиментов продукций, произведенных в конкретном цеху, то получим цеховую себестоимость данного цеха.

В состав цеховых расходов включаются затраты на управление, обслуживание и содержание цеха: заработная плата цехового персонала (за исключением основных производственных рабочих), освещение, отопление, уборка цехов, амортизация здания и общехозяйственного оборудования, износ инвентаря и материальных предметов цехового назначения и др. Сумма всех цеховых затрат составляет общепроизводственные расходы. И если учесть потери от брака и различного рода общехозяйственных расходов, то мы получим производственную себестоимость товарной продукции. Сумма потерь от брака и дополнительных общехозяйственных расходов начисляется пропорционально продукции конкретного ассортимента, относительного которого возникла необходимость данного учета (к примеру, брак на производстве конкретного ассортимента).

Если эти расходы невозможно отнести на определенную продукцию, тогда их учитывают пропорционально общепроизводственным расходам в зависимости от каждого отдельного ассортимента. Тем самым, мы получаем долю стоимостной оценки потерь от брака, а также долю дополнительных общехозяйственных расходов. С помощью этой доли можно определить общепроизводственную себестоимость товарной продукции как отдельной партии конкретного ассортимента, так и единицы продукции конкретной партии конкретного ассортимента. Денежные средства, составляющие производственную себестоимость товарной продукции, направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территорий, транспорта и пр., имеющих общепроизводственное назначение.

Если к производственной себестоимости товарной продукции прибавить внепроизводственные расходы, тогда мы получим полную себестоимость товарной продукции. Внепроизводственные расходы начисляются по аналогии с браком в производстве или дополнительными общехозяйственными расходами. Эти расходы включают в себя затраты, связанные с реализацией продукции, а также различного рода отчисления и платежи.

Поэтому при группировке затрат калькуляционным методом выделяют три вида себестоимости:

1) цеховую - включает затраты на производство продукции в пределах цеха;

2) производственную себестоимость товарной продукции, в состав которой входит совокупная оценка себестоимости по всем цехам + дополнительные общехозяйственные расходы и потери от брака;

3) полная себестоимость товарной продукции - помимо производственной себестоимости включает внепроизводственные расходы.

способ снижение себестоимость продукция

Глава II. Пути снижения себестоимости продукции

2.1 Определение способов снижения себестоимости

Как известно, любой предприниматель желает найти способ снизить себестоимость своей продукции, при этом не жертвуя объемом выпуска этой продукции. Ведь, если вспомнить формулу валовых издержек, которые входят в себестоимость, то она выглядит следующим образом: средние издержки объем производства. Тем самым мы понимаем, что валовая себестоимость может быть снижена не за счет увеличения ресурсоотдачи и эффективности использования затрат, а за счет простого снижения объема производства. Но таким образом проблема по снижению затрат не обязательно будет решена. Только в редких случаях при снижении объема будет повышаться эффективность использования затрат. Ведь при этом для результативности требуется колоссальное снижение себестоимости на единицу продукции. Поэтому предприниматель старается скорее не сократить валовые издержки, а уменьшить себестоимость на единицу продукции.

Одним из наиболее распространенных способов снижения себестоимости на единицу продукции является контроль объемов производства. Эффективность данного метода обуславливается тем, что дополнительное производство рождает дополнительные издержки, а это рождение не имеет пропорциональной равномерной природы. Тем самым себестоимость на единицу продукции тоже изменяется от каждой дополнительной единицы выпущенного товара, поэтому ее график динамики и имеет U-образную форму. По логике вещей минимальные средние издержки находятся на дне изгиба данного графика. И как следствие, на первый взгляд кажется, организация должна отыскать этот уровень объема, отвечающий данному минимуму, так как может показаться, что при объеме с минимальными издержками прибыль будет максимальной. Тем не менее, это является заблуждением. Ведь за уровень прибыли отвечает не только уровень затрат, а также и уровень реализации. Поэтому с помощью кривых средних издержек, предельных издержек и предельного дохода находится соотношение между уровнем реализации и уровнем затрат, при которых прибыль будет иметь наивысшее значение.

В экономической мысли такое явление называется - способом экономии на масштабе. Суть этого метода заключается в том, что предпринимателю фактически неважно, какой у него уровень производственной себестоимости, так как ему нужно лишь знать объем производства, при котором получаемая прибыль будет максимальной. Тем не менее, этот метод является лишь поиском баланса между уровнем себестоимости и уровнем объема производства. При этом объем производства строго опирается на уровень реализации. Таким образом, целью этого метода является не снижение себестоимости напрямую, а скорее поиск ее оптимума.

Оптимум не отвечает за поиски резервов снижения себестоимости, а он показывает лишь наиболее выгодное использование имеющихся факторов производства. Другими словами, метод экономии на масштабе не предназначен для поиска скрытых резервов по снижению затрат, а отвечает лишь за поиск оптимального значения затрат при оптимальном выпуске готовой продукции, опираясь на уровень реализации. Поэтому предпринимателю параллельно важно искать способы снизить имеющуюся себестоимость при достижении оптимумов в экономии от масштаба. Ведь, когда этот оптимум достигнут, то малейшее колебания в отклонении оптимального объема будут снижать прибыль. И тогда единственный способ увеличить прибыли организации - это снизить себестоимость при сохранении данного объема.

Таким образом, снижение себестоимости при сохранении объема напрямую повлияет на уровень прибыли. Другими словами, снижение себестоимости на единицу продукции всегда положительно отражается на прибыльности организации при условии, что качественность производимого продукта не пострадает. Следовательно, чтобы эффективно понизить себестоимость, нужно найти скрытые резервы, заключенные в ней самой. То есть нужно найти резервы, спрятанные в структуре затрат. А именно, необходимо при сохранении объема производства и качества продукции найти способы уменьшения материальных затрат, затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочие расходы. Это означает, что нужно рассмотреть каждую статью себестоимости по отдельности и определить, какие именно резервы можно из них извлечь.

2.2 Способы снижения амортизации основных средств

В статье амортизационных отчислений невозможно найти резервы их снижения, так как данные денежные затраты являются лишь способом восстановления основных средств, а их размер напрямую зависит от первоначальной (то есть стоимость нового приобретенного оборудования с учетом доставки, установки и наладки) или остаточной (то есть основное средство ранее эксплуатировалось, поэтому с него вычитается сумма ранее начисленной амортизации) стоимости основного средства. То есть уровень амортизации зависит непосредственно от каждого отдельного объекта о.с. приобретенного и эксплуатируемого организацией. Следовательно, данные денежные затраты являются лишь результатом постепенного списания, имеющихся в наличии здания, сооружения, оборудования и т.д. с целью их последующего восстановления. Поэтому резервы снижения заключены не в самой амортизации, а в объекте, с которого начисляется амортизация. То есть чтобы уменьшить амортизацию, нужно искать технико-экономические резервы, связанные с приобретением, доставкой, установкой, наладкой и использованием основного средства. Другими словами, основной капитал должен изначально рассчитываться, строго опираясь на технико-экономическое обоснование бизнес-плана или иных планов ,существующих на работающем предприятии, с целью предотвращения излишек данного вида капитала. Также, с точки зрения способа сокращения уровня амортизации, следует тщательно выбирать контрагентов, поставляющих данный вид товара; предоставляющих услуги перевозки, установки, наладки. Это может помочь избежать переплаты при приобретении основного средства, тем самым уменьшится и уровень амортизации.

То есть, резервы по данной статье находятся изначально - перед приобретением, так как после в любом случае придется отчислять постфактум амортизацию, соответствующую первоначальной или остаточной стоимости объекта о.с. Следовательно, уровень амортизации прямо зависит от четкого исполнения плана объема и цены приобретения данного капитала. А резервы в данной статье калькуляции заключаются в том, что предприниматель старается избежать технических излишек зданий, сооружений, оборудования и т. д. и выиграть на цене приобретения, наладки и установки основного средства.

Порядок начисления амортизации в организации зависит от выбора метода амортизации. Выбор конкретного метода зависит от волевого решения предпринимателя, за исключением объектов, по которым амортизация должна начисляться линейным методов в соответствии с 3 пунктом 259 статьи НКРФ. Выбор конкретного метода хоть и не влияет напрямую на уровень себестоимости, тем не менее, влияет на уровень обложения налогом на прибыль и налога на имущество организации. Изменение метода амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного способа на линейный не более 1 раза в 5 лет.

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты на примере основного средства стоимостью 600 тыс. рублей и сроком полезного использования 5 лет. Следует отметить, что способ списания стоимости пропорционально объему производства в примере не рассматривается, так как результаты его применения напрямую зависят от уровня производства и его изменений. В случае их снижения - в первые годы амортизационных отчислений больше, следовательно, остаточная стоимость становится меньше, в свою очередь это значит, что взимаемый налог на имущество организации, где налоговой базой будет являться та самая остаточная стоимость основных средств, будет меньше. Следовательно, в последующие годы, в связи с уменьшением выпуска, будет больше. В случае же увеличения объемов производства ситуация в точности противоположная.

До 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации применялся в соответствии с п. 5 ст. 259 НКРФ. Где было предусмотрено, что при применении данного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества с нормой амортизации, определенной для данного объекта. При применении этого метода норма амортизации рассчитывается как 2/срок полезного использования.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость фиксируется каждый раз как базовая стоимость основного средства, а затем по ней производятся дальнейшие расчеты;

- сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта амортизации на количество месяцев, оставшихся до стечения срока полезного использования.

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НКРФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» внесены существенные изменения в положение главы 25 НКРФ, посвященные нелинейному методу начисления амортизации.

На первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизации, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НКРФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-ое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. При этом остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 января 2009 года рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 257 НКРФ в новой редакции): Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества по истечению n месяцев после их включения в соответствующую группу = Первоначальная (восстано-вительная) стоимость основных средств*(1-0.01*Норма амортизации [с учетом повышающего или понижающего коэффициента], применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы должен ежемесячно уменьшаться на сумму начисляемой по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НКРФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле: Сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы = Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы * Норму амортизации соответствующей амортизационной группы/100. В п. 5 ст. 259.2 НКРФ говорится о нормах амортизации, которые применяются при использовании нелинейного метода. По оборудованию (3-тья амортизационная группа), рассматриваемому в примере, в соответствии с вышеуказанной статьей НКРФ норма амортизации устанавливается в размере 5.6.

При выбытии основных средств суммарный баланс, соответствующий амортизационной группе, должен уменьшатся на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НКРФ). Если при выбытии основных средств суммарный баланс соответствующей амортизационной группы достигает 0, то такая амортизационная группа должна быть ликвидирована. Если через месяц по отношению к отчетному периоду суммарным балансом амортизируемой группы значение меньше 20000 рублей, налогоплательщик вправе ликвидировать данную амортизационную группу, при этом значение суммарного баланса должно относиться на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НКРФ). По истечению срока полезного использования основного средства налогоплательщик сможет исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисления амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы, продолжится в описанном выше порядке (п. 13 ст. 259.2 НКРФ).

Хоть уровень налогового бремени непосредственно не участвует в создании уровня себестоимости. Тем не менее, как было отмечено ранее, по результатам амортизационных отчислений любым методом на протяжении всего периода полезного использования, сумма совокупной амортизации одинакова. Поэтому, в конечном итоге, организация не экономит непосредственно по данной статье себестоимости при использовании конкретного метода начисления амортизации, несмотря на то, сама пропорция начисления меняется в различных соотношениях. То есть в какие-то периоды компании затрачивает больше на данную статью, а в какие-то меньше. Но с другой стороны, благодаря этому, она может сэкономить на уровне отчисления в бюджет налога на прибыль и налога на имущество организации. Следовательно, грамотное решение о выборе метода начисления амортизации может оказаться тем самым резервом по снижению затрат вообще и в конечном итоге поможет максимизировать прибыль.

Также следует сказать, что с 2010, в соответствии с п. 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 №281-ФЗ, у арендаторов появится возможность сэкономить на амортизационной статье расходов - по неотделимым улучшениям арендованного имущества. Нередко компании, арендуя объекты основных средств, несут расходы не только на их содержание и ремонт, а еще и на так называемые неотделимые улучшения - улучшения на модернизацию, переоборудование, реконструкцию…, которые ни при каких обстоятельствах невозможно отделить (в физическом смысле) от остального арендованного имущества. Поэтому после прекращения договора аренды арендованное имущество возвращается к арендодателю, как это не парадоксально, вместе с неотделимыми улучшениями. Тем не менее, по общему правилу (п. 2 ст. 623 ГКРФ), арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если они произведены:

- за счет собственных средств арендатора;

- с письменного согласия арендодателя.

Однако в договоре аренды или в письменном согласии может быть прямо предусмотрено, что арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений арендатору. Тогда капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные основные средства признаются амортизируемым имуществом в налоговом учете не арендодателя, а арендатора (согласно с п. 1 ст. 256 НКРФ).

Начислять амортизацию по неотделимым улучшениям в налоговом учете арендатор имеет право с 1-ог числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект амортизируемого имущества был принят в эксплуатацию (согласно п. 3 ст. 259.1 и п. 6 ст. 259.2 НКРФ). Учитывать при расчете налога на прибыль расходы в виде этих амортизационных отчислений арендатор может лишь в течения срока договора аренды. Об этом, а также о сроках полезного использования неотделимых улучшений говорится в п. 1 ст. 258 НКРФ. Однако действующий порядок исчисления налоговой амортизации неотделимых улучшений, как правило, не позволяет полностью учесть в расходах стоимость понесенных им затрат на капитальные вложения в арендованный объект. Так как для расчета норм амортизации по неотделимым улучшениям должен использоваться срок полезного использования, установленный для той амортизационной группы, в соответствии с классификацией основных средств, к которой относится арендованный объект, на котором было произведено данное улучшение (утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Таким образом, если срок действия договора аренды меньше срока полезного использования объекта основного средства, то арендатор не успеет полностью учесть в расходах стоимость неотделимых улучшений, произведенных над этим объектом, тем самым остаточная стоимость данных улучшений не будет учтена в расходах в целях налогообложения прибыли после безвозмездной передачи основных средств арендодателю.

Рассмотрим данную ситуацию поподробнее на примере: Компания с согласия арендодателя пристроила к арендованному зданию лифтовую шахту и ввела ее в эксплуатацию с декабря 2008 года. Договор аренды действует с 01.03.2006 и рассчитан на 5 лет. Арендованное здание относится к 10 группе (установленный срок полезного использования равен 361 месяцу). По условиям договора арендодатель не компенсирует расходы на неотделимые улучшения. В налоговом учете арендатора неотделимые улучшения амортизируются в течение оставшегося срока договора аренды - с 01.01.2009 по 01.02.2011 включительно (26 месяцев). Сумму амортизации арендатор рассчитывает исходя из срока полезного использования арендованного здания. Таким образом, в расходах для учета налога на прибыль можно будет учесть лишь 26 месяцев/361 месяц*100% = 7,2% от стоимости произведенных капитальных вложений.

Как следует из письма Минфина РФ от 23.10.2009 № 03-0306/2/203, принять разные сроки амортизации для основного средства в аренду и его неотделимого улучшения все-таки можно. Речь идет о тех ситуациях, когда в соответствии с классификацией основного средства они (арендованное имущество и неотделимое улучшение) будут отнесены к разным амортизационным группам. Например, как было приведено в прошлом примере, лифтовая шахта (3 амортизационная группа) и арендованное здание (10 амортизационная группа). Несмотря на налоговый характер вопроса, Минфин РФ при ответе на него обращается к правилам бухгалтерского учета - положение по бухгалтерскому учету основных средств разрешает учитывать и отдельные части основного средства при условии, что сроки полезного использования между этой частью и основным средством существенно различаются (п. 6 ПБУ 6/01, утвержденный приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н). На этом основании можно сделать вывод, что, в частности, такие объекты как лифты, встроенные системы вентиляции, встроенные локальные сети, а также встроенные иного рода коммуникации можно учитывать как отдельные инвентарные объекты и начислять на них амортизацию вне зависимости от основного средства, в котором располагаются данные неотделимые комплектующие.

Это правило учета амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества закреплено с 2010 пунктом 20 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 №281-ФЗ. Какую выгоду это может принести арендатору? Пожалуй, рассмотрим это на примере. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако учтем, что лифтовая шахта отнесена к 3 амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет). Предположим, арендатор определил срок полезного использования лифтовой шахты равным 3 годам и 1 месяцу (37 месяцев). В этом случае в расходах для учета налога на прибыль можно будет учесть 26 месяцев/37 месяцев*100% = 70,3% от стоимости произведенных капитальных вложений на неотделимые улучшения. Сравним результаты по отношению к тому же примеру, но с учетом старого порядку учета - 7,2% намного меньше чем 70,3%. Как мы видим, в первом случае не удастся учесть в себестоимости 92,8% затрат, связанных с созданием неотделимого улучшения, а во втором случае только 29,7%. Очевидно, использование пункта 20 статьи 2 Федерального закона от 25.11.2009 №281-ФЗ является возможностью учета на своем балансе амортизационных издержек, которые по праву принадлежат арендатору, тем самым правомерно повысить свою себестоимость, что в свою очередь приведет к снижению налогового бремени. То есть, налог не будет браться с сумм, которые по логике вещей должны были пойти на покрытие реальных затрат на неотделимые улучшения. Там самым предприниматель получает резерв по снижению своих затрат, хоть и не за счет снижения себестоимости, тем не менее, за счет налогового бремени.

2.3 Способы снижения материальных затрат

Уровень материальных затрат напрямую зависит от поставщиков ресурсов, так как производственный потенциал поставщика говорит о его возможности выполнять вовремя договор поставки. Поэтому, прежде чем начинать предпринимательский процесс, организации требуется наличие бесперебойной поставки оборотных средств, которые (оборотные средства) строго ориентированы на показатели оборачиваемости. Если у поставщика этот потенциал маленький, то бесперебойность будет нарушена, а с ней и оборачиваемость оборотных средств. Ведь как может быть высокая оборачиваемость, если оборачиваться нечему. Следовательно, чтобы не возникло такого казуса, предприниматель должен оценить производственные возможности поставщиков и отобрать таких, которые могли бы производить оборотные ресурсы выше нормы необходимой поставки. Тем самым обеспечить себе страховой резерв в случае возникновения у поставщика форс-мажорных обстоятельств, вследствие которых осложнилось бы их производство. Конечно же, предприниматель не будет использовать поставщика на максимуме, и составлять заказы, превышающие норму поставки. Ведь это приведет к захламлению складов материальными ресурсами. Тем не менее, сам факт способности поставщика произвести больше, чем его просят, означает, что если производственные возможности у него будут падать, то разница между максимальной способностью производства поставщика и нормой поставки заказчику окажется для поставщика подушкой безопасности, на которую при падении производственных мощностей и ляжет первичная нагрузка. А только после исчерпания ее потенциала может возникнуть ситуация, когда возможностей поставщика не будет достаточно для исполнения всех заключенных договоров с заказчиками.

Также стоит отметить, что цена и объем поставки материальных ресурсов устанавливаются по договоренности сторон. Тем самым они (цена и объем) являются незыблемыми после согласования договора поставки. Поэтому, если договор поставки подразумевает ежепериодную поставку в течение некоторого срока, то поставщик будет обязан на каждый период поставлять строго определенный объем ресурсов по строго определенной цене. Тем не менее, договор может предусматривать различного рода корректировки (в цене по воле поставщика и в объеме по воле заказчика), связанные непосредственно с предусмотренными объективными внешне-экономическими изменениями (инфляции; изменение суммы котировок валютных пар; налоговое изменение; резкое изменение объема реализации у заказчика в связи с изменением спроса на продукт и пр.).

В случае нарушения договора поставки той или иной стороной; то сторона, нарушавшая договор, обязана выплатить компенсацию (пени) второй стороне, размер которой также должен быть предусмотрен договором. В противном случае пени будут измеряться по стандартам, предусмотренных законодательством РФ. Следовательно, возможность оценить эффективность заключения договора поставки существует лишь в самом начале, когда договор еще не заключен, но условия договора уже определены. После же эффективность договора рассматривается постфактум. Ведь право безболезненно поменять поставщика на его конкурента уже не будет. Поэтому, что касается поисков резервов снижения затрат по данной статье себестоимости, то их (резервы) надо искать до заключения договора поставки. Оценивать возможные резервы следует при сравнении предоставляемых условий поставки и производственных мощностей поставщиков.

Ранее мы сказали, условия поставки являются незыблемыми после заключения договора поставки. Но упомянули о том, что договор может предусматривать корректировки в цене и объеме, связанные с объективными внешнеэкономическими изменениями. Поэтому заказчик не застрахован от экономических потерь, связанных с этими изменениями (подорожание котируемой валюты; рост инфляции; повышение налогового бремени; снижение спроса на производимый товар и т.д.). Тем не менее, существует метод, способный снизить эти риски, благодаря которому снизится и себестоимость (по статье материальных затрат) до приемлемого уровня, при наступлении ожидаемых, но нежелательных внешнеэкономических изменений. Таким способом является заключение форвардных контрактов на поставку сырья, материалов, комплектующих изделий и пр., входящее в статью калькуляции по материальным затратам.

В российском законодательстве понятие форвардных сделок рассматривается в Законе РФ от 20.02.1992 №2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле», а также в письме ГКАП России от 30.07.1996 №16-151/АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках». Согласно письму ГКАП предметом простых и форвардных биржевых сделок являются реальные товары, то есть вещи, имеющиеся в наличии. По сроку исполнения обязательств простые сделки в отношении реального товара считаются кассовыми - при немедленном исполнении, а форвардные - с отсроченным сроком исполнения. Форвардной фактически является сделка, предусматривающая поставку или покупку определенного товара в будущем на условиях, определенных договором на момент его заключения. Форвардная сделка может рассматриваться как договор поставки с отсрочкой исполнения. Стороны заключают форвардные контракты, как правило, с целью застраховать себя от рисков изменения цены на товар в будущем.

Существует другой вариант форвардного контракта, по которому поставка какого-либо актива не предполагается; а его предметом является уплата одной из сторон в пользу другой определенной разницы (маржи) между ценой предмета форвардной сделки, оговоренной контрактом, и ценой на тот же предмет, сложившейся в условиях рынка на определенную дату. Такой форвардный контракт называют беспоставочным или расчетным, а предыдущий вид называют поставочным.

Исходя из условий поставочного форвардного контракта, можно сделать вывод - он фактически аналогичен по условиям классическому договору поставки, в соответствии с которым поставщик-продавец, осуществляет предпринимательскую деятельность и обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые товары покупателю (ст. 506 Гражданского кодекса РФ). Тем не менее до наступления даты совершения операции по форвардному контракту активы и обязательства, подлежащие отражению в плане счетов бухгалтерского баланса, не образуются, поскольку компания не получает, не отчуждает какие-либо активы и не берет на себя обязательства, срок исполнении которых наступил. Следовательно, какие-либо записи на балансовых счетах бухгалтерского учета до даты совершения операции не производятся. За балансом могут быть сделаны записи об обязательствах по форвардному контракту и предполагаемом приобретении актива. Для чего целесообразно отрыть дополнительные счета забалансового учета, что допускается Планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н). Данные счета могут быть названы: Требования по поставке по форвардным контрактам; Обязательства по поставке по форвардным контрактам.

В случае приобретения актива с помощь форвардной сделки за иностранную валюту, оценка обязательств, в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету РФ, должна быть произведена в рублевом эквиваленте. Поскольку в данном случае требования о приобретении актива будут выражены в иностранной валюте, величина требований должна быть пересчитана в рублевый эквивалент в соответствии с курсом валюты ЦБ на дату совершения операции. Обязательства по оплате стоимости приобретаемого товара за валюту в соответствии с условиями форвардного контракта будут выражены в рублях в фиксированной сумме, поэтому какой-либо пересчет величины обязательств не требуется. В связи с этим и появляется возможность сэкономить по статье материальных затрат. Так как без пересчета цена на текущий период будет равна цене на период заключения договора. Таким образом, разница между такой текущей ценой и рыночной ценой на этот же период и окажется тем резервом, на который снизится себестоимость. Конечно же стоимость материальных затрат напрямую не понижается. Напротив, она остается неизменной. Тем не менее, использование форвардного контракта позволяет сэкономить на том, что в условиях растущий инфляции или подорожания котируемой валюты (при иностранных поставщиках) организация фактически страхует свои сырьевые поставки от нежелательного их подорожания. Тем самым, в конечном итоге, форвардный контракт оказывается способом эффективно снизить себестоимость предпринимателя по статье материальных затрат.

Конечно же, форвардный контракт считается эффективным, если инфляция имеет положительное значение, а стоимость котируемой валюты растет. Если товар приобретен по исторической цене (цене при заключении договора), при этом на текущий период рыночная цена стала меньше, чем была на момент заключения сделки, то по результату оценки стоимости приобретения сырья и материалов (разница между рыночной ценой на текущий период и исторической ценой) можно сказать, что цена заказа материальных ресурсов выросла. Таким образом, предприниматель получает потери от использования форвардного контракта. Поэтому форвардные сделки не имеют однозначной выгоды, но имеет страховую силу, так как при любом раскладе заказчик будет приобретать оборотные средства по планируемой цене. Данная цена не будет зависеть от внешнеэкономических изменений. Следовательно, такой метод является скорее неким способом страхование от рисков, ведь выгода появляется тогда и только тогда, когда наступают нежелательные рыночные изменения, то есть при наступлении так называемого «страхового случая». А если динамика рынка противоположна, то форвардный контракт окажется лишь блоком для выгодного использования благоприятных тенденций.

2.4 Способы снижения прочих расходов

Данный вид затрат является комплексным, так как в него входит целый ряд обособленных издержек: дополнительные налоги, сборы и платежи, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, отчисления в резервные и другие обязательные фонды предприятия, оплата процентов за кредит, услуги связи, услуги банков, оплата сторонним организациям за охрану, подготовку и переподготовку сотрудников, за сертификацию продукции, за гарантийный ремонт и обслуживание, платежи за аренду объектов основных средств, отчисления в ремонтный фонд, расходы на рекламу. Таким образом, непосредственного способа снижения прочих затрат в целом не существует в силу неоднородности их природы. Поэтому резервы по снижению данной статьи калькуляции себестоимости нужно искать в каждом виде этих издержек.