Влияние учетной политики на финансовые результаты деятельности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгалтерского учета. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации.

Цель и задачи работы. Целью работы является учетная политика, ее влияние на финансовую деятельность организации.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

1. сформулировать определение учетной политики, определить ее роль и назначение в системе учета;

2. на основе изучения теоретической базы формирования учетной политики рассмотреть ее содержание на практике;

3. проанализировать влияние отдельных элементов учетной политики на финансовые результаты и показатели финансового состояния организации.

Объект и предмет исследования. Объектом работы является учетная политика организации. Предметом работы является взаимосвязь элементов учетной политики и показателей финансового состояния организации.

1. Влияние учетной политики на финансовую деятельность

1.1 Понятие и формирование учетной политики

В издании Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета вошел в употребление термин «учетная политика предприятия» в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies». В настоящее время этот термин получил широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся различные определения, например одно из них: «Учетная политика предприятия это совокупность правил и принципов, регламентирующие организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент»; или «совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве условий хозяйствования»; или «объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета».

Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Это не только внутренний документ предприятия, закрепляющий выбор одного из нескольких наилучших вариантов учета, но и один из инструментов управления предприятием. С помощью учетной политики можно взаимодействовать как на прибыль, налоги, значение статей отчетности, на процесс обработки информации, так и непосредственно на величину себестоимости.

Учетная политика, это новое явление в экономической теории. Понятие сложное и в экономической науке неоднозначно трактуемое. Рассмотрев различные определения, можно отметить, что учетную политику необходимо рассматривать в широком смысле - как национальную учетную политику, в узком - как учетную политику предприятия (организации). В ее определении не перечисляются составные элементы, а должна отображаться суть понятия.

Учетная политика, как экономическая категория непрерывно развивается. В Проекте Федерального Закона «О бухгалтерском учете» статье 8 указывается, что совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая экономическим субъектом, составляет его учетную политику. Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику. Отраслевыми и национальными стандартами, избирает способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых национальными стандартами.

Факторы, которые влияют на выбор учетной политики.

На обоснование и выбор учетной политики организации влияет:

1. организационно-правовая форма предприятия;

2. вид деятельности или отраслевая принадлежность;

3. налоговая деятельность

4. степень свободных действий в условиях перехода к рынку;

5. финансово-хозяйственное развитие;

6. наличие материальной базы (обеспечение средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и компьютерной техникой и т.д.);

7. информационное обеспечение предприятия;

8. уровень экономической смелости, инициативности, предприимчивости руководителей фирмы и квалификации бухгалтерских кадров;

9. материальная ответственность за выполняемый круг обязанностей, эффективность работы предприятия и системы материальной заинтересованности.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации.

Бухгалтер всегда в конце года решает две задачи:

1. Закрытие финансового года, подведение результатов финансово-хозяйственной деятельности, подготовка к сдаче отчетов.

2. Утверждение учетной политики на следующий год.

Чтобы правильно составить учетную политику нужно проанализировать изменения в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету и налогообложению, оценивая их влияние на ведение учетной политики в организации. Если же имеются изменения, то производится корректировка действий учетной политики организации. Другими словами, по разработке новой учетной политики связано с большим объемом работы по разработке на окончание года. С одной стороны это трата времени и усилий, но с другой организация может получить дополнительные выгоды.

Учетная политика должна быть не только формальным документом, который необходимо представлять в налоговый орган во избежание проблем, но и действенным помощником.

Главнее всего изначально при разработке учетной политики учитывать специфику деятельности организации.

При формировании учетной политики, предприятие может выбрать одно из разрешенных законодательством вариантов отражения хозяйственных операций, который впоследствии повлияет на величину налоговых обязательств:

· метод определения даты реализации товаров (работ, услуг);

· формирование себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения;

· определение расходов на прямые и косвенные;

· момент определения доходов и расходов по налогу на прибыль организаций;

· списание и порядок исчисления амортизации по основным средствам;

· создание резервных фондов;

· оценка материально-производственных запасов.

Эффективная учетная политика - это закрепленная внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая соответствует стратегии развития организации и способствует получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.

Цели формирования учетной политики

1. Направленная учетная политика на снижение трудоемкости. Это проявляется в бухгалтерском учете в принятии наиболее доступных и простых способов ведения бухгалтерского учета и налогового, сведение к минимуму различий между налоговым и бухгалтерским учетом.

2. Направленная учетная политика на увеличение инвестиционных возможностей и рационализацию денежных потоков. Разработка такой учетной политики необходима, когда предприятие изыскивает дополнительные финансовые ресурсы, осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции. В данных условиях целесообразнее оптимизировать налогообложение, применять ускоренные методы амортизации, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

3. Направленная учетная политика согласуется с Международными стандартами финансовой отчетности и учета. Невозможно совсем устранить разницу между международными и российскими стандартами, но возможно значительно понизить трудоемкость процедуры трансформации отчетности.

4. Направленная учетная политика на формирование отчетности, привлекательной с точки зрения инвестирования. В данном случае разрабатывается формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения показателей финансового состояния и структуры капитала. Такой метод обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. В организациях, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли иногда приводят политику, направленную на максимизацию прибыли.

1.2 Основные элементы и формирование учетной политики на предприятии

Формирование учетной политики организации производится главным бухгалтером или просто бухгалтером организации и утверждается на основе настоящего Положения руководителем организации.

При этом утверждается:

1. синтетические и аналитические счета, содержащиеся в рабочем плане счетов бухгалтерского учета в соответствии полноты учета, отчетности и с требованиями своевременности;

2. первичные учетные документы, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. порядок проведения инвентаризации обязательств и активов организации;

4. методы оценки обязательств и активов;

5. технология обработки учетной информации и правила документооборота;

6. контроль и порядок за хозяйственными операциями;

При формировании учетной политики предполагается:

· обязательства и активы организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности) и обязательств и активов собственников этой организации;

· у организации будет отсутствовать намерение и необходимость ликвидации, будет продолжать свою деятельность в будущем, не будет существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

· учетная политика, принятая организацией применяется последовательно от одного отчетного периода (года) к другому;

Учетная политика должна обеспечить:

- полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;

- готовность в бухгалтерском учете к признанию обязательств и расходов, возможных активов и доходов, при этом, не допуская создание скрытых резервов;

- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- исходя, из условий хозяйственной деятельности и величины организации нужно создать рациональное ведение бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики нужно сделать выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Можно осуществить разработку соответствующего способа в том случае если в нормативных документах не оговаривается способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу требуемый организации. Но свой способ организация должна осуществлять исходя из настоящего и иных Положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика, принятая организацией подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и т.п.).

При утверждении соответствующего организационно-распорядительного документа, при формировании учетной политики, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией применяются с первого января года следующего за годом принятия. Они применяются всеми представительствами, подразделениями и филиалами организации, независимо от их места нахождения.

Правильно подойти к обоснованию учетной политики поможет только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов. С развитием рыночных отношений, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики.

Учетная политика, в узком смысле, представляет собой согласно действующему законодательству, совокупность способов бухгалтерского учета.

Учетную политику вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления предприятием, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности.

Задачи, решаемые при формировании учетной политики.

Для чего составляется учетная политика? Для решения четырех основных задач:

ь Выбор одного из нескольких вариантов учета, прописанных в законодательстве. Налоговый учет будет вообще невозможен, если организация не внесет нужный элемент в учетную политику организации.

ь Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Есть два метода учета в расходах процентов кредитам / займам: или по расчетной ставке рефинансирования, или по реально заплаченным процентам.

ь Сближение налогового и бухгалтерского учета, а именно уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые работники часто предлагают руководителям внимательно изучать учетную политику организации, даже приводят инструкции, чтобы бухгалтерия делала как проще, а не как выгоднее, и какие именно сроки надо сравнивать. Следует отметить, что конечная стоимость больших различий в бухгалтерском и налоговом учете - это следствие повышенной вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

ь Минимизация налогов. Грамотно составленная учетная политика позволяет реально уменьшать налоговые выплаты. Можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета, например, при отнесении затрат на реализацию / производство. В таком случае списание затрат можно осуществить сразу, минимизировав таким образом налоговые выплаты, не растягивая на длительный период. Но возникает разница между налоговым и бухгалтерским учетом, и бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02.

В учетной политики организации внеочередные изменения разрешается производить в случаях:

1. смены собственников;

2. реорганизации предприятия;

3. изменений в системе нормативного регулирования либо в законодательстве бухгалтерского учета;

4. разработки новых способов бухгалтерского учета. Вопросы, регламентирующиеся в Приказе об учетной политики:

Ш методы определения выручки (прибыли), оценки готовой продукции, оценки производственных запасов, учета товаров, учета затрат на производство продукции;

Ш порядок учета расходов будущих периодов и незавершенного производства;

Ш порядок начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и начисления амортизации основных средств;

Ш лимит отнесения предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам и основным средствам;

Ш перечень создаваемых резервов и фондов, порядок распределения общехозяйственных расходов;

Ш создание резерва по сомнительным долгам и способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам;

Ш нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения.

1.3 Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта

Рабочий план счетов, его разработка. Предприятие разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана самостоятельно. Оно вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действительно необходимые для себя, используя свободные коды счетов вводить новые систематические счета.

Выбор формы бухгалтерского учета. Предприятие выбирает форму учета самостоятельно (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, машинно-ориентированная, упрощенная), перечень применяемых учетных реестров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другими работниками по письменному распоряжению руководителя организации.

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

- бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;

- специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том числе централизованной бухгалтерией; соответствующим специалистом на договорных началах.

В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас содержание собственной бухгалтерии - дорогостоящее и нерациональное занятие.

Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

При централизации учета все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых для руководства подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.

На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило, выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций) признаку.

Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный, материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения. Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности. Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по налогам и неналоговым платежам в бюджет.

1.4 Общие выводы об учетной политике

Учетная политика является основополагающим внутренним нормативным документом, регулирующим учетный процесс в каждой организации в соответствии с требованиями внешних нормативных документов, выполняющих аналогичную функцию на законодательном, методологическом и методическом уровнях системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятую экономическим субъектом, и формируемую на основе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

По результатам написании работы сделаны следующие выводы:

1. в работе раскрыто содержание понятия «учетная политика»;

2. рассмотрена классификация элементов методического раздела учетной политики;

3. определены цели формирования учетной политики;

4. рассмотрена технология формирования эффективной учетной политики организации.

Результаты проведенного исследования доказывают важность осмысленного подхода к процессу формирования учетной политики. Практическая реализация рассмотренных мероприятий, позволит любой коммерческой организации сформировать оптимальную для данного экономического субъекта учетную политику.

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие «учетная политика» впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» сказано: «Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету». Такое расширение «области» учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить « «обратную» связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи, с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается» и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ «Учетная политика организаций» не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст. 6 Закона РФ» О бухгалтерском учете» введен в действие с 28.11.96 сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

2. Финансовый анализ предприятия ООО «ВиА ЛеТа»

бухгалтерский банкротство альтман оборачиваемость

Таблица 1. Анализ состава и структуры имущества

Актив	Начало года	Конец года	изменения
	сумма	Удельн. вес	сумма	Удельн. вес	абс. вел.	уд. веса	в% к н.г.	в% к валюты баланса
1. внеоборотные активы	18 808	45,6	20 078	44,5	1270	6,8	-1,1	17,2
Нематериальные активы	308	0,7	388	0,9	80	26,0	0,2	1,1
Основные средства	15 300	37,1	16 250	36,0	950	6,2	-1,1	12,9
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	3 200	7,8	3440	7,6	240	7,5	-0,2	3,3
2. оборотные активы	22 460	54,4	25 086	55,5	2 626	11,7	1,1	35,6
Запасы	10 350	25,1	11 200	24,8	850	8,2	-0,3	11,5
- сырье и материалы	9963	24,1	10 775	23,9	812	8,2	-0,2	11,0
- затраты в НЗП	82	0,2	87	0,2	5	6,1	0	0,1
- ГП и товары	130	0,3	154	0,3	24	18,5	0	0,3
- РБП	25	0,1	22	0,1	-3	-12	0	-0,1
НДС	650	1,6	720	1,6	70	10,8	0	0,9
Дебиторская задолженность (более 12 мес.)	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (в течение 12 мес.)	9 020	21,9	10 050	22,3	1 030	11,4	0,4	14,0
Краткосрочные финансовые вложения	1 700	4,1	2 506	5,5	806	47,4	1,4	10,9
Денежные средства	740	1,8	610	1,4	-130	-17,6	-0,4	-1,8
прочие
БАЛАНС	41 268	100	45 164	100	7 372	147,2	-0,2	100

Таблица 2. Анализ состава и структуры источников формирования имущества

Пассив	Начало года	Конец года	изменения
	сумма	Удельн вес	сумма	Удельн. вес	абс. вел.	уд. веса	в% к н.г.	в% к валюты баланса
3. капитал и резервы	19 600	47,5	20 500	45,4	900	4,6	-2,1	8,6
Уставный капитал	11 000	26,7	11 000	24,4	0	0	-2,3	0
Добавочный капитал	6 100	14,9	7 200	15,9	1 100	18,0	1	10,5
Резервный капитал	200	0,5	200	0,4	0	0	-0,1	0
Нераспределенная прибыль	2 300	5,6	2 100	4,6	-200	-8,7	-1	-1,9
4. долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
5. краткосрочные обязательства	21 668	52,5	24 664	54,6	2 996	13,8	2,1	28,7
Кредиты и займы	2 200	5,3	2 000	4,4	-200	-9,1	-0,9	-1,9
Кредиторская задолженность	19 026	46,1	21 682	4,8	2 656	14,0	-41,3	25,4
- поставщики и подрядчики	10 978	26,6	12 028	26,6	1 050	9,6	0	10,0
- перед персоналом	1 740	4,2	1 820	4,0	80	4,6	-0,2	0,8
- внебюджетные фонды	1 170	2,8	1 000	2,2	-170	-14,5	-0,6	-1,6
- бюджет	3 664	8,9	4 687	10,4	1 023	27,9	7,3	9,8
- авансы полученные	454	1,1	647	1,4	193	42,5	0,3	1,8
- прочие кредиторы	1 020	2,5	1 500	3,3	480	47,1	0,8	4,6
Фонды потребления	442	1,0	982	2,2	540	122,2	1,2	5,2
БАЛАНС	41 268	100	45 164	100	10 448	272	-35,8	100

Таблица 3. Анализ финансовой устойчивости предприятия

№	Финансовый показатель	Начало года	Конец года	Изменение за год
1.	Капитал и резервы	19 600	20 500	900
2.	Внеоборотные активы	18 808	20 078	1 270
3.	Наличие собственных оборотных средств	792	422	-370
4.	Долгосрочные обязательства	0	0	0
5.	Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств	19 600	20 500	900
6.	Краткосрочные кредиты и займы	2 200	2 000	-200
7.	Общая величина основных источников формирования запасов	21 800	22 500	700
8.	Запасы	10 350	11 200	850
9.	Обеспеченность запасов собственными источниками	9 250	9 300	50
10.	Обеспеченность запасов собственными и долгосрочными заемными средствами	9 250	9 300	50
11.	Обеспеченность запасов общими источниками	11 450	11 300	-150
12.	Тип финансовой устойчивости	- кризисная Ес < З (Запасы)	- кризисная Ес < З

Таблица 4. Анализ финансовой устойчивости предприятия на основе относительных показателей

№	Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение от начала года	Рекомендуемое значение
	1	2	3	4	5
1.	Коэффициент автономии	0,5	0,5	0	>0,5
2.	Коэффициент финансирования	0,9	0,8	-0,1	>0,7
3.	Мультипликатор собственного капитала	2,1	2,2	0,1	>2
4.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,5	0,5	0	меньше 0,6, но больше 0,4
5.	Коэффициент капитализации	1,1	1,2	0,1	<1.5
6.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,04	0,02	-0,02	>0.5
7.	Коэффициент маневренности	0,04	0,02	0,02	>0.5

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса предприятия

Актив	Начало года	Конец года	Пассив	Конец года	Платежный излишек (недостаток)
					Начало года	Конец года
А1 - наиболее ликвидные активы Денежные средства Краткосрочные фин. вложения	740 1 700	610 2 506	П1 - наиболее срочные обязательства Кредиторская задолженность	21 682	19 026-2 440= =16 586	21 682-3 116= =18 566
А2 - быстрореализуемые активы Дебиторская задолженность Прочие активы	9 020 -	10 050 -	П2 - краткосрочные пассивы Краткосрочные кредиты и займы	2 000	2 200-9 020= = - 6 820	2 000-10 050= = - 8 050
А3 - медленно реализуемые активы Запасы - РБП Долгосрочные финансовые вложения	10 350-25+3 200= 13 575	11 200-22+3 440=14 662	П3 - долгосрочные пассивы Долгосрочные кредиты и займы	0	- 13 575	- 14 662
А4 - труднореализуемые активы Внеоборотные активы - долгосроч. фин. вложения	18 808-3 200=15608	20 078-3 440=16638	П4 - постоянные пассивы Капитал и резервы - РБП	20 500-22=20 478	19 575-15 608=3 967	20 478-16 638=3 840
Баланс	41 268	45 164	Баланс	45 164

Таблица 6. Показатели оценки платежеспособности и ликвидности

№	Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение от начала года
	1	2	3	4
1.	Коэффициент текущей ликвидности	1,04	1,02	-0,02
2.	Коэффициент быстрой ликвидности	0,5	0,5	0
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1	0,1	0
4.	Обеспеченность обязательств активами	1,9	1,8	-0,1
5.	Текущая платежеспособность	0,03	0,03	0
6.	Коэффициент соотношения запасов и краткосрочной задолженности	0,5	0,5	0
7.	Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	0,5	0,5	0

Таблица 7. Расчет показателей оборочиваемости оборотных активов

№	Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение от начала года
	1	2	3	4
1.	Оборачиваемость активов	1,6	1,6	0
2.	Оборачиваемость оборотных активов	3,0	2,8	-0,2
3.	Оборачиваемость запасов	5,5	5,2	-0,3
4.	Оборачиваемость дебиторской задолженности	7,4	7,1	-0,3
5.	Время обращения дебиторской задолженности (дни)	48,6	50,7	2,1
6.	Средний возраст запасов	65,5	69,2	3,7
7.	Время обращения оборотных активов	120	128,6	8,6
8.	Оборачиваемость готовой продукции (обор)	513,5	463,5	-50
9.	Оборачиваемость незавершенного производства	814,0	820,5	6,5
10.	Оборачиваемость собственного капитала (обор)	3,4	3,5	0,1

Таблица 8. Расчет влияния факторов, формирующих оборачиваемость оборотных активов

Показатели	Начало года	Конец года	Изменения
1. Выручка от реализации	66 750	71 380	4 630
2. Среднегодовые остатки оборотных активов	22 460	25 086	2 626
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	3,0	2,8	-0,2
4. Коэффициент оборачиваемости при объеме реализации на конец года и средних остатках оборотных активов на начало года	Х	3,2	Х
5. Изменение коэффициента оборачиваемости по сравнению с началом года (показатель 3)	Х	Х	-0,3
6. Влияние на ускорение (замедление) оборачиваемости а) выручки от реализации б) средней величины оборотных активов	Х Х	Х Х	0,2 -0,4

Таблица 9. Расчет экономического результата ускорения (замедления) оборачиваемости оборотных средств

Показатели	Начало года	Конец года	изменения
1. Среднегодовые остатки оборотных активов	22 460	25 086	2 626
2. Выручка от реализации	66 750	71 380	4 630
3. Оборачиваемость оборотных активов в днях	1800	-900	900
4. Экономический результат изменения оборачиваемости (вовлечение дополнительных средств в оборот «+», высвобождение средств из оборота а) в днях б) сумма с начала года	Х Х	Х Х

Таблица 10. Анализ состава и структуры прибыли

Показатели	Начало года	Конец года	Отклонения
	сумма	Удельн. вес	сумма	Удельн. вес	абс. вел.	уд. веса
1. Выручка от продаж	66 750	100	71 380	100	4 630	0
2. Себестоимость товаров, услуг	56580	84,8	58 350	81,7	1 770	-3,1
3. Коммерческие расходы	3 682	5,5	3 590	5,0	-92	-0,5
4. управленческие расходы	1 400	2,1	1 250	1,7	-150	-0,4
5. Прибыль (убыток) от продаж	5 088	7,5	8 190	11,5	3 102	3,6
6. Прочие операционные доходы	2 300	3,4	2 470	3,5	170	0,1
7. прочие операционные расходы	2 145	3,2	4 560	6,4	2 415	3,2
8. Внереализационные доходы	1 500	2,2	1 350	1,9	-150	-0,3
8. Внереализационные расходы	2 000	3,0	3 650	5,1	1 650	2,1
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	4 743	7,1	3 800	5,3	-943	-1,8
11. Налог на прибыль	1 138	1,7	912	1,3	-226	-0,4
12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	1 138	1,7	912	1,3	-226	-0,4
13. Чрезвычайные доходы (расходы)	-	-	-	-	-	-
14. Чистая прибыль	3 605	5,4	2 888	4,0	-717	-1,4

Таблица 11. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товаров, услуг

Показатели	Начало года	Начало года, пересчитанное на фактическую реализацию	Конец года
Выручка от реализации продукции	66 750	принимается самостоятельно	71 380
Себестоимость реализованной продукции	56 580	принимается самостоятельно	58 350
Прибыль от реализованной продукции	10 170		13 030

Таблица 12. Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя	Начало года	Конец года	Изменения
Общая рентабельность	0,05	0,05	0
Рентабельность основной деятельности (издержек)	0,04	0,04	0
Рентабельность оборота (продаж)	0,2	0,2	0
Рентабельность активов (имущества)	0,09	0,06	-0,03
Рентабельность текущих активов	0,1	0,08	-0,02
Рентабельность производственных фондов	90	100	10
Рентабельность основных фондов	6,8	9,7	2,9
Экономическая рентабельность	0,06	0,05	-0,01
Финансовая рентабельность	0,1	0,1	0

Таблица 13. Исходные данные для факторного анализа рентабельности реализованной продукции

Показатели	Начало года	Начало года, пересчитанное на фактическую реализацию	Конец года
1. Выручка от реализации продукции	66 750	69 065	71 380
2. Себестоимость реализованной продукции	56 580	57 465	58 350
3. Прибыль от реализованной продукции	10 170	11 600	13 030
4. Рентабельность реализованной продукции, %	0,2	0,2	0,2

Таблица 14. Исходные данные для факторного анализа рентабельности изделия «А»

Показатели			По методологии и оценке	Индекс инфляции
1. Цена, руб.	36000	42000		1,12
2. Себестоимость	31800	36200		1,08
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.
4. Рентабельность изделия, %

Таблица 15. Анализ деловой активности предприятия

Показатели	Начало года	Конец года	Изменения
1. Чистая прибыль	3 605	2 888	-717
2. Выручка от реализации	66 750	71 380	4 630
3. Валовая прибыль	10 170	13 030	2 860
4. Оборотный капитал	22 460	25 086	2 626
5. Рентабельность капитала	0,1	0,1	0
6. Рентабельность оборотного капитала	0,2	0,1	-0,1
7. Рентабельность оборота (продаж)	0,2	0,2	0
8. Оборачиваемость капитала (оборот)	1,6	1,6	0
9. Оборачиваемость оборотного капитала (обор)	3,0	2,8	-0,2
10. Продолжительность оборота капитала (дн.)	120	128,6	8.6
11. Продолжительность оборота оборотного капитала (дн.)	120	128,6	8,6

Таблица 16. Операционный анализ

Показатели	Начало года	Конец года	Изменения
Выручка от реализации товаров, услуг	66 750	71 380	4 630
Переменные затраты в себестоимости товаров, услуг (2/3 себестоимости)	37 720	38 900	1 180
Доля переменных затрат в выручке от реализации товаров	0,6	0,5	-0,1
Постоянные затраты в себестоимости	18 860	19 450	590
Маржинальная прибыль	29 030	32 480	3 450
Коэффициент маржинальной прибыли	0,4	0,5	0,1
Прибыль	10 170	13 030	2 860
Прирост прибыли	?	?	?
Сила воздействия операционного рычага	2,9	2,5	-0,4
Порог рентабельности	47 150	38 900	8 250
Запас финансовой прочности	19 600	32 480	12 880

Таблица 17. Расчет финансовых коэффициентов для оценки вероятности банкротства

Показатели	Начало года	Конец года	Изменения
Показатели платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности (норматив 0,25)	0,1	0,1	0
Коэффициент быстрой ликвидности (норматив 0,7 - 0,8)	0,5	0,5	0
Коэффициент текущей ликвидности (норматив 2,0 - 2,5)	1,0	1,0	0
4. Обеспеченность обязательств активами	2,0	1,8	-0,2
5. Платежеспособность по текущим обязательствам	-	-	-
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент автономии (более 0,6)	0,5	0,5	0
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (более 0,7)	0,04	0,02	-0,02
3. Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах	0,9	0,9	0
4. Доля дебиторской задолженности в совокупных активах	0,4	0,4	0
Показатели деловой активности
Рентабельность активов (норматив более 40%)	15,2	16,8	1,6
2. Норма чистой прибыли	0,1	0,1	0

Таблица 18. Анализ вероятности банкротства (модель Альтмана)

Показатели	Начало года	Конец года	Изменение
1. отношение чистого оборотного капитала к сумме активов	0,02	0,01	-0,01
2. рентабельность активов	0,5	0,4	-0,1
3. уровень доходности активов	0,2	0,3	0,1
4. коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	0,9	0,8	-0,1
5. Оборачиваемость активов	1,6	1,6	0
6. интегральный показатель уровня угрозы банкротства	3,5	3,6	0,1
7. Степень вероятности банкротства	Более 2,99; очень низкая	Более 2,99; очень низкая ничтожная

Пояснительная записка

После проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Предприятие устойчивое, так как валюта баланса на конец года увеличивается. Темпы роста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов, это тоже говорит о том, что предприятие устойчивое. Собственный капитал организации не превышает заемный капитал, что характерно уже хуже, это говорит о том, что предприятие не устойчивое, также и темпы роста ниже, чем у заемного капитала. Кредиторская задолженность выше, чем дебиторская, а должна быть примерно одинаковой, и в данном случае она не идет на спад, а наоборот увеличивается, что является отрицательным моментом. Доля собственных средств в оборотных активах превышает 10%, отсюда следует, что предприятие устойчивое. В балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток», это еще один плюс.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ, принят Государственной Думой РФ 30/11/1996 (с изм. и доп. от 29/12/2005 №192-ФЗ) // Российская Газета №238-239 от 08/12/1996.

2. Налоговый кодекс РФ (часть II), принят Государственной Думой РФ 19/07/2000 (в ред. Федеральных законов от 22.05.2004 №55-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 24.12.2002 №176-ФЗ, определением Конституционного Суда РФ от 14.01.2004 №129-О)

3. Федеральный Закон от 23/11/1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 30/06/2004 года.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09/06/2001, №44н.

5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60 н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина от 06.07.1999 43Н (ПБУ 4/99).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94Н.

9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. 3-е изд. - М.: ТК Велби, 2007. - 256 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С.М.: Бухгалтерский учет, 2007.

11. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005.

12. Баранов П.П., Залышкина Т.А. Процедура формирования учетной политики // Аудитор/12, 2006

13. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. - М.: Финансы и статистика, 2001

14. Залышкина Т.А. Технология формирования учетной политики // Налоги и финансовое право №10/2006.

15. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995 г. стр. 8.

16. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 1994 г. стр. 7

17. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. / Налоговый вестник №6 1998 г. с. 152

Размещено на Allbest.ru