На першому етапі аналізу загальної суми витрат на виробництво необхідно надати загальну оцінку рівня собівартості, визначити відхилення звітних показників від прогнозних, оцінити їх динаміку, виявити фактори, що вплинули на ці відхилення.

Однак порівнювати можна лише ті показники собівартості, які розраховані за єдиною методикою. Розрізняють наступні види собівартості (табл.2.15).

Таблиця 2.15.

Класифікація собівартості

Аналіз динаміки, структури витрат і факторів їх зміни дає можливість своєчасно реагувати на відхилення від нормальних параметрів виробничого процесу, розробити відповідні заходи з недопущення зайвих витрат і втрат, виявити тенденції зміни витрат, розробити заходи для їх оптимізації.

Поглиблюючи аналіз витрат на виробництво, необхідно врахувати їх залежність від обсягів виробництва, тобто поділ на поділ на постійні та змінні, що дозволяє провести аналіз беззбитковості і оптимізувати структуру продукції, яка випускається.

Підприємства з невеликою номенклатурою продукції планують і підраховують собівартість одиниці продукції кожного основного виду. У процесі аналізу фактичну собівартість одиниці продукції кожного виду порівнюють з прогнозною та фактичною за попередній період, визначаючи при цьому причини відхилень тенденції у змінах собівартості.

Поглиблюючи аналіз витрат на виробництво, необхідно врахувати, що собівартість продукції залежить підрівня ресурсомісткості виробництва (трудомісткості, матеріаломісткості, фондомісткості, енергомісткості) та зміни цін на споживчі ресурси в зв'язку з інфляцією.

При цьому для більш об'єктивної оцінки діяльності підприємств і повного виявлення резервів при аналізі собівартості продукції необхідно врахувати вплив зовнішнього інфляційного фактору: фактичну кількість спожитих ресурсів на виробництво продукції потрібно помножити на зміну середнього рівня ціни за кожним видом ресурсів, а отримані результати додати. Узагальнюючий показник собівартості промислової продукції - витрати на 1 грн. продукції. Переваги використання даного показника є наступні: універсальність - даний показник визначається за всіма галузями та на всіх рівнях управління усувається відмінність у підходах до старої та нової продукції; охоплюється як порівняна, так і непорівнянна продукція; з'являється можливість простежити динаміку змін собівартості продукції.

Якщо представники собівартості товарної продукції у вигляді суми добутків собівартості одиниць продукції за кожним видом, що виготовляється, на обсяг виробництва, а вартість продукції - як добуток обсягу виробництва за кожним видом на відповідні ціни, то формула для розрахунку витрат на 1 грн. продукції буде наступною:

, (2.11)

де Рв - витрати на 1 грн. продукції (рівень витрат);

ВП - вартість продукції;

ОВі - обсяг виробництва у натуральних показниках і-го найменування;

Сі - собівартість одиниці продукції;

Ці - ціна одиниці продукції; п кількість видів продукції.

Аналіз витрат на 1 грн. продукції підприємства проводиться у наступній послідовності:

1) оцінка динаміки витрат на 1 грн. продукції;

2) порівняння з даними інших підприємств, середньо галузевими показників тощо;

3) виявлення впливу факторів на зміну рівня витрат на 1 грн. товарної продукції;

4) визначення впливу виявлення факторів на зміну прибутку підприємства.

Безпосередньо на зміну рівня витрат на 1 грн. продукції впливають фактори, які знаходиться з ним у прямому функціональному зв'язку, тобто фактори першого рівня:

Ю зміна структури випущеної продукції: цей фактор впливає на загальну суму витрат через зміну середньої собівартості одиниці продукції у зв'язку зі збільшенням або зменшенням питомої ваги конкретного виду продукції (роботи, послуги). При зростанні питомої ваги продукції, яка має витрати на 1 грн. нижче, ніж на всю продукцію, величина витрат на гривню продукції в цілому знизиться, і навпаки;

Ю зміна рівня витрат на виробництво окремих видів продукції: собівартість продукції по суті є сумою витрат на виробництво окремих видів продукції; відповідно, чим меншою є сума витрат на виробництво окремих видів продукції, тим нижчий рівень витрат на 1 грн. продукції, і навпаки;

Ю зміна цін на використані ресурси: характер впливу цього фактору аналогічний впливу попереднього фактору;

Ю зміна цін на продукції: цей фактор здійснює зворотній вплив на рівень витрат на 1 грн. продукції, тобто зниження цін спричиняє збільшення витрат на 1 грн. продукції, і навпаки.

Вплив наведених факторів на зміну витрат на 1 грн. продукції можна визначити способом ланцюгових підставок. Для цього необхідно:

1) розрахувати витрати на 1 грн. продукції при всіх базисних показниках;

2) визначити витрати на 1 грн. продукції, перераховані на фактичний обсяг виробництва та асортимент;

3) розрахувати витрати на 1 грн. продукції, перераховані на фактичну собівартість, тобто фактичний обсяг виробництва за базовими цінами;

4) визначити фактичні витрати на 1 грн. продукції.

На величину прибутку впливає собівартість продукції. Унаслідок цього, чим менше собівартість продукції, тим вище величина прибутку.

Для початку розглянемо, що мається на увазі під балансовим і реалізаційним прибутком.

Балансова (загальна) прибуток - це кінцевий фінансовий результат виробничо-господарської діяльності. Замість балансового прибутку може утворитися загальний збиток (але на підприємстві цього не відбулося).

Загальний прибуток складається з прибутку від реалізації, робіт, послуг, позареалізаційного прибутку і збитків.

Перша складова включає фінансовий результат від реалізації товарної продукції, від реалізації продукції, робіт і послуг непромислового характеру (послуги транспорту, непромислових господарств, продукції підсобного с/г, зайві виробничі запаси), фінансові результати по операціях з тарою і прибуток минулих років, виявлені в звітному році.

Друга складова включає економічні санкції (штрафи, пенні, неустойки сплачені й отримані), надходження безнадійних боргів, збитки від стихійних лих, списання боргів, дебіторської заборгованості, нестач і утрат від псування цінностей і інші втрати і збитки.

Прибуток від реалізації утвориться з виторгу від продукції, робіт і послуг за винятком матеріальних і прирівняних до них витрат.

Показники прибутку є загальноекономічними. Вони відображають кінцевий фінансовий результат і відображаються в бух. балансі, звітності про прибуток і збитки.

Прибуток може розглядатися як результат впливу економічних факторів, а значить основна мета аналізу прибутку виявити залежність кінцевих фінансових результатів від факторів, таких як обсяг реалізованої продукції, собівартості, ціни, структури продукції.

У процессе аналізу прибутку вирішимо наступні основні задачі: оцінимо динаміку цих показників, ступінь виконання плану, визначимо й оцінимо фактори, що впливають на ці показники і їхнє відхилення від плану.

Отже, відбулася нереалізація плану і падіння рентабельності з 27,4 % до 26,7 %, що зв'язано зі зниженням прибутку в планованих на кінець року залишках нереалізованої продукції. Планом передбачалося зниження залишків на 118 т. грн. (4300-4182). У той же час рентабельність цих залишків значно перевищує всі інші рівні рентабельності (34,7% і 41,9%).

Недоотримано прибутку: 0,7*84023/100=588,161 т. грн.

Щоб визначити, ому прибуток знизилася, потрібно провести аналіз напруженості плану по прибутку.

Таблиця 2.16.

Аналіз напруженості плану по прибутку

Ця попередня оцінка прибутку, на підставі якої можна зробити лише загальні висновки, виділити позитивні чи негативні відхилення. Але це має важливе значення для розміщення акцентів на наступних етапах аналізу.

Розходження в ступені виконання плану по прибутку в товарній і реалізованій продукції свідчать про те, що частина продукції залишається на складі нереалізованої.

Тому необхідно виявити можливості зниження залишків нереалізованої продукції. Для цього треба вивчити попит і проаналізувати ціну (можливо вона завищена).

Що стосується плану, то він недовиконаний на 83,3 т. грн., не дивлячись на перевиконання плану по обсягу як зробленої, так і реалізованої продукції, що говорить про непропорційне збільшення собівартості продукції. Таким чином, можна сказати, що план у звітному році був напружений, можливо була зроблена помилка в плануванні.

Загальна сума балансового прибутку підлягає деталізації на основні складові частини.

Таблиця 2.17.

Складові частини балансового прибутку

Аналіз прибутку від реалізації

Найбільша питома вага в загальному прибутку займає прибуток від реалізації наданих послуг. На відхилення цього прибутку від плану впливають наступні основні фактори:

відхилення в собівартості

зміна цін проти запланованих в обсязі реалізованих аданих послуг

зміна обсягу і структури реалізованих послуг

Таблиця 2.18.

Аналіз прибутку від реалізації в звітному році

Якщо підприємство дістає прибуток, то воно вважається рентабельним. Показники, що характеризують рентабельність, характеризують відносну прибутковість. Для об'єктивної оцінки ефективності господарської діяльності необхідно охарактеризувати динаміку рівня рентабельності.

Рентабельність підприємства,що називають загальною рентабельністю, визначають як відношення балансового прибутку до середньої вартості основних виробничих фондів і нормованих оборотних коштів.

Рентабельність=Пр/Сума

Фондовіддача = Пр/Косн+Кобор= (Пр/Vреал) / (Косн / Vреал + Кобор / Vреал) = Робор/ (Кемк. осн. +Кемк. обор.)

Як видно з отриманих формул на загальну рентабельність впливають рентабельність обороту і фондовіддачакапіталу.

Таблиця 2.19.

Рентабельність підприємства у звітному році

Аналіз рентабельності обороту: Робор = Пр/Vреал

1.1 Вплив зміни обсягу реалізації:

Роб= (Пр перед/Vреал отчет-пр перед/Vреал перед) *100%=

(22465/84330-2465/83600) * 100% = - 0,23%

Зменшення обсягу реалізації знизило рентабельність обороту на 0,23%.

1.2 Вплив зміни прибутку:

Роб= (Пр звіт/Vреал отчет-пр план/Vреал звіт) *100%=-1,11%

Зниження прибутку знизило рентабельність обороту на 1,11%.

1.3 Разом:

0,23-1,11=-1,34%

Загальне зниження рентабельності обороту в звітному році.

Аналіз загальної рентабельності: Р = Пр/Сума До

2.1 Вплив зміни фондовіддачі осн. капіталу:

Р= (Роб перед/Кемк. осн. звіт+Кемк. про. перед-роб

перед/Кемк. осн. перед. + Кемк. про. перед) * 100%=-0,28%.

Ріст основного капіталу зменшило Р підприємства на 0,28%

2.2 Вплив зміни фондовіддачі обор. капіталу:

Р= (Роб перед/Кемк. осн. звіт+Кемк. про. звітів-роб

перед/Кемк. осн. звіт. +Кемк. про. отч) * 100% = - 0,24%

Ріст оборотного капіталу зменшило Р підприємства на 0,24%

2.3 Вплив зміни Роборота:

Р= (Роб звіт/Кемк. осн. звіт+Кемк. про. звітів-роб перед / Кемк. осн. звіт. +Кемк. про. звіт.) * 100%=-0,98%

Зниження Роборота знизило Р підприємства на 0,98 %

2.4 Разом:

0,28-0,24-0,98=-1,49 %

Загальне зниження рентабельності підприємства в звітному році.

Розділ 3. Розрахунок зниження собівартості товарної продукції по техніко-економічним чинникам