Главная Коллекция "Otherreferats" Экономика и экономическая теория Повышение рентабельности производственной деятельности на предприятиях пищевой промышленности на материалах Мценского РАЙПО

Повышение рентабельности производственной деятельности на предприятиях пищевой промышленности на материалах Мценского РАЙПО

Теоретические аспекты повышения рентабельности производственной деятельности предприятий. Тенденции, особенности развития и пути повышения рентабельности предприятий пищевой отрасли. Факторы, сдерживающие рост предприятий пищевой промышленности.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 03.10.2012
Размер файла 118,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЦЕНСКИЙ ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - УЧЕБНО-НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС»

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Экономика предприятия»

Тема: Повышение рентабельности производственной деятельности на предприятиях пищевой промышленности

на материалах Мценского РАЙПО

Студент группы: Эк-2-62

Потапова Вера

Направление: 080100 «Экономика»

Руководитель: Распашнова Л.И.

2011

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты повышения рентабельности производственной деятельности предприятий

1.1 Прибыль и рентабельность, как основные показатели хозяйственной деятельности. Показатели рентабельности

1.2 Пути увеличения рентабельности на предприятии

1.3 Тенденции, особенности развития и пути повышения рентабельности предприятий пищевой отрасли

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности и рентабельности мценского райпо

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия за период 2009-2010 г.г

2.3 Анализ рентабельности

3. Разработка рекомендаций по повышению рентабельности производственной деятельности мценского РАЙПО

Заключение

Список использованных источников

Приложение А - Факторы, сдерживающие рост предприятий пищевой промышленности

Введение

Термин рентабельность ведет свое происхождение от «рента», что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность.

Обобщающим показателем экономической эффективности производства является показатель рентабельности. Рентабельность означает доходность, прибыльность предприятия. Она рассчитывается путём сопоставления валового дохода или прибыли с затратами или используемыми ресурсами.

Значение повышения рентабельности на предприятии заключается в том, что при создании любого предприятия, владельца волнует, прежде всего, доходность, т.е. чтобы прибыль организации покрывала затраты. Чем больше прибыль, тем эффективней происходит развитие, и появляются возможности для расширения производственной деятельности предприятия.

На основе анализа средних уровней рентабельности можно определить, какие виды продукции и какие хозяйственные подразделения обеспечивают большую доходность. Это становится особенно важным в современных, рыночных условиях, где финансовая устойчивость предприятия зависит от специализации и концентрации производства. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование рентабельности производственной деятельности на предприятиях и разработка практических рекомендаций по повышению рентабельности.

Цель данной работы раскрывается через задачи, к которым относятся:

- изучить основные показатели рентабельности хозяйственной деятельности предприятия;

- изучить пути увеличения рентабельности хозяйственной деятельности предприятия;

- изучить тенденции и особенности развития предприятий пищевой отрасли на федеральном уровне;

- провести анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия за 2009 - 2010 г.г.;

- проанализировать рентабельность производственной деятельности предприятия;

- разработать рекомендации по повышению рентабельности производственной деятельности Мценского РАЙПО.

Объектом исследования курсовой работы является соответственно Мценское РАЙПО, которое занимается услугами общественного питания и розничной торговли.

1. Теоретические аспекты повышения рентабельности производственной деятельности предприятий

1.1 Прибыль и рентабельность, как основные показатели хозяйственной деятельности. Показатели рентабельности

В условиях рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятий и их ассоциаций. Прибыль является одним из источников стимулирования труда, производственного и социального развития предприятия, роста его имущества, собственного капитала и др.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торговых предприятий, и среднего уровня издержек обращения.

Определенное влияние на конечные финансовые результаты оказывают внереализационные доходы, расходы и потери. Их анализ проводят раздельно по доходам и расходам. Многие их них являются результатом определенных недостатков в работе.

Анализ выполнения плана и динамики прибыли по отдельным хозрасчетным подразделениям позволяет дать более глубокую оценку финансовых результатов промышленного предприятия. Особое внимание уделяют изучению работы подразделений, достигших высоких конечных финансовых результатов, а также убыточных и не выполнивших план прибыли. [7]

Мировая практика стандартной оценки хозяйственной и финансовой деятельности предприятий предлагает использование системы взаимосвязанных показателей рентабельности, каждый из которых несет вполне определенную нагрузку для пользователей информации. Одни из них применяют для оценки текущего положения предприятия, другие - при проведение динамического и сравнительного анализа показателей рентабельности по секторам основной деятельности по предприятиям-аналогам и предприятиям-конкурентам. С этой целью выработана научно обоснованная система показателей рентабельности.[1]

Анализ рентабельности продаж должен также проводится по отдельным товарам и товарным группам с использованием данных подтоварного учета валового дохода и издержек обращения. Это позволяет установить высокорентабельные, низко рентабельные и убыточные товары и принять меры к расширению закупки и реализации товаров с высокой рентабельностью. При изучении целесообразности и эффективности закупки и реализации отдельных партий товаров необходимо учитывать их оборачиваемость.

В экономическом анализе результаты деятельности предприятий могут быть оценены такими показателями, как объем выпуска продукции, объем продаж, прибыль. Однако значений перечисленных показателей недостаточно для того, чтобы сформировать мнение об эффективности его деятельности. Это связано с тем, что данные показатели являются абсолютными характеристиками деятельности предприятия, и их правильная интерпретация по оценке результативности может быть осуществлена лишь во взаимосвязи с другими показателями, отражающими вложенные в предприятие средства. Поэтому для характеристики эффективности работы предприятия в целом, доходности различных направлений деятельности в экономическом анализе рассчитывают показатели рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов.[2] В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.

Показатель рентабельности взаимосвязан со всеми показателями эффективности производства, в частности с себестоимостью продукции, фондоемкостью продукции и скоростью оборачиваемости оборотных средств.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие рентабельность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.[3]

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. В этом плане заслуживает внимания предложение экономистов о введении классификации показателей рентабельности на абсолютные и относительные, в зависимости от способа их количественного выражения.

Абсолютные показатели рентабельности - это валовой и чистый доход. Однако, абсолютные размеры чистого дохода, прибыли и валового дохода не позволяют в полной мере сравнить экономические результаты производственной деятельности предприятий.

Поэтому для характеристики экономической эффективности производства используют также относительные показатели рентабельности, которые выражаются в виде отношения двух соизмеримых величин: валового, чистого дохода, прибыли, и показателей эффективности использования тех или иных производственных ресурсов или затрат. Относительные показатели рентабельности могут быть исчислены в денежном измерении или, чаще всего, в процентах.

Вообще существует более тридцати различных показателей, использование того или иного из них зависит прежде всего от целей анализа. Рассмотрим универсальные, самые распространенные показатели, которые позволяют сделать основные выводы о работе предприятия.

Рентабельность производства в самом общем виде определяется по формуле:

, (1)

где Р - рентабельность, %;

П - сумма прибыли, руб.;

ОФ - стоимость основных фондов, руб.;

ОС - стоимость оборотных средств, руб.

Общая рентабельность, % - определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции:

(2)

рентабельность пищевой промышленность

где П(У)оН - прибыль (убыток) от налогообложения;

Выр - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Рентабельность собственного капитала, % - определяется как отношение чистой прибыли к величине собственного капитала организации:

(3)

где ЧП(У)ОП - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

СК0 - собственный капитал на начало года;

СК1 - собственный капитал на конец года;

Рентабельность акционерного капитала, % - определяется как отношение чистой прибыли к величине уставного капитала, отраженного в пассиве баланса:

(4)

где ЧП(У)ОП - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

УК - уставной капитал

Рентабельность оборотных активов, % - прибыли (прибыли после налогообложения) к оборотным активам предприятия:

(5)

где ЧП(У)ОП - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

П - период;

ОА - оборотные активы.

Общая рентабельность производственных фондов, % - определяется как отношение балансовой прибыли к среднему значению суммы стоимости основных производственных фондов, нематериальных активов и оборотных средств в товарно-материальных ценностях:

(6)

где П(У)Н - прибыль (убыток) после налогообложения;

П - период;

НА0 - нематериальные активы на начало года;

НА1 - нематериальные активы на конец года;

ОС0 - основные средства на начало года;

ОС1 - основные средства на конец года;

ЗиЗ0 - запасы и затраты на начало года;

ЗиЗ1 - запасы и затраты на конец года.

Рентабельность всех активов, % - определяется как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) к всем активам предприятия за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров и задолженностью участников (учредителей) по взносам в уставной капитал:

(7)

где ЧП(У)ОП - чистая прибыль (убыток) отчетного периода;

П - период;

ВБ - валюта баланса.

Рентабельность финансовых вложений, % - определяется как отношение величины доходов от финансовых вложений к величине финансовых вложений:

(8)

где ПкП - проценты к получению;

ДоУ - доходы от участия в других организациях;

П - период;

ДВ - доходные вложения в материальные ценности;

ДФВ - долгосрочные финансовые вложения;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения.

Рентабельность основной деятельности - определяется как отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции:

(9)

где ВП - валовая прибыль;

Выр - выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Рентабельность производства, % - рентабельность производства определяется как отношение величины валовой прибыли к себестоимости продукции:

(10)

где ВП - валовая прибыль;

СС - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.[6]

1.2 Пути увеличения рентабельности на предприятии

Определяющим в содержании понятия «рентабельность производства» является величина прибыли. В связи с этим установление факторов рентабельности представляет собой, прежде всего установление факторов, влияющих на формирование прибыли. Факторы прибыли можно условно разделить на две группы:

- факторы внутреннего порядка, зависящие от производителя продукции и носящие субъективный характер;

- факторы внешнего порядка, не зависящие от товаропроизводителей и являющиеся объективными.

К факторам внутреннего порядка относят количество реализуемой продукции, её качество, издержки производства.

Количество реализованной продукции зависит от объёма валовой продукции и уровня её товарности. При росте объёма валовой продукции происходит увеличение продукции подлежащей сбыту, так как темпы роста её внутреннего потребления, как правило, ниже темпов роста валовой продукции, что создаёт условия для повышения уровня товарности и увеличение на этой основе денежной выручки. Качество продукции оказывает влияние на величину прибыли так же через денежную выручку, так как продукция более высокого качества обеспечивает более высокую реализационную цену.

Наконец, величина денежной выручки зависит от сроков сбыта продукции, её структуры и рынков сбыта.

Важным фактором прибыли является себестоимость продукции. Снижение или повышение издержек производства оказывает существенное влияние на величину прибыли.

К факторам внешнего порядка относятся рыночный спрос на продукцию, предложение и конкуренция производителей продукции. Высокий или низкий спрос на ту или иную продукцию, а также наличие или отсутствие конкурентов обуславливают как количество реализованной продукции, так и уровень цен на неё, что, в конечном счете, влияет на величину прибыли.

Факторы рентабельности производства могут носить экстенсивный и интенсивный характер. Экстенсивные факторы оказывают влияние на рентабельность путём изменения количества реализованной продукции, а интенсивные - на рост реализационных цен и снижение себестоимости продукции.

Таким образом, теоретический анализ рентабельности производства показал, что проблема рентабельности, методы её количественного измерения постоянно находится в центре внимания при разработке методических и инструктивных материалов. В этом плане заслуживает внимания предложение экономистов о введении классификации показателей рентабельности на абсолютные и относительные, в зависимости от способа их количественного выражения.[4]

Ведь как уже было сказано в раскрытии предыдущего вопроса абсолютные показатели рентабельности - это валовой и чистый доход. Однако, абсолютные размеры чистого дохода, прибыли и валового дохода не позволяют в полной мере сравнить экономические результаты производственной деятельности предприятий. Хозяйство может получить прибыли на тысячу рублей и на миллион. В обоих случаях производство является рентабельным, а эффективность может быть разной, так как она зависит от размеров производства, структуры продукции, величины издержек производства и так далее. Поэтому для характеристики экономической эффективности производства используют также относительные показатели рентабельности, которые выражаются в виде отношения двух соизмеримых величин: валового, чистого дохода, прибыли, и показателей эффективности использования тех или иных производственных ресурсов или затрат.

А так же относительные показатели рентабельности могут быть исчислены в денежном измерении или, чаще всего, в процентах. С их помощью рентабельность производства может быть выражена как по валовой, так и по реализованной (товарной) продукции.

В свою очередь, определение резервов повышения рентабельности производства сводится, с одной стороны, к определению резервов увеличения денежной выручки от реализации, а с другой - резервов снижения себестоимости продукции.[5]

1.3 Тенденции, особенности развития и пути повышения рентабельности предприятий пищевой отрасли

Пищевая промышленность призвана удовлетворять основные потребности населения в важнейших продуктах питания. Она теснейшим образом связана с сельским хозяйством, которое является основным источником сырья отрасли. Параллельно с пищевой функционирует пищевкусовая промышленность, использующая пищевое сырье для изготовления алкогольных напитков, соков, а также поставляющая различные пряности и специи, как для пищевой промышленности, так и для непосредственного потребления населением. Важную роль в отрасли играет переработка табака, чая, кофе, какао и других видов продукции сельского хозяйства в готовые изделия после прохождения соответствующих технологических операций (например, ферментация чайного, табачного сырья и т.д.).

Пищевая и пищевкусовая промышленность имеют сложную структуру, включающую десятки различных по использованию сырья и технологии процессов. Виды сырья и его показатели указаны в таблице 1.

Таблица 1 - Производство продукции пищевой промышленности

Наименование продовольственных товаров

2009г.

2010г.

Изменение за год, %

Мясо и субпродукты пищевые, тыс.т.

122,6

152,8

125

Крупа, мука грубого помола, тыс.т.

39,7

41,7

105

Макаронные изделия, тыс.т.

115,5

127,7

111

Растительные масла рафинированные и нерафинированные, тыс.т.

199,2

216,8

109

Молоко, обработанное жидкое и сливки, тыс.т.

228,7

294,4

129

Молоко в твердых формах, тыс.т.

3

2,5

83

Сыр и творог, тыс.т.

14,9

12,8

86

Соки фруктовые и овощные, тыс.т.

13,7

15,4

112

Консервы фруктовые и овощные, тыс.т.

4,3

2,9

67

Сахар, тыс.т.

385,1

362,9

94

Вино, млн.л.

16,3

15,5

95

Коньяк, млн.л.

4,6

4,2

91

Водка, млн.л.

39,1

45,4

116

Пиво, млн.л.

360,6

493,8

137

Напитки безалкогольные (включая воду газированную), млн.л.

963,7

1107,8

115

Табачные изделия, млрд.шт.

26,7

24,2

91

В настоящее время сложилось несколько их групп. Среди них особо выделяются базовые производства, продукция которых требует дальнейшей глубокой переработки (например, мукомольная, получение сахара-сырца, пастеризация молока с последующим изготовлением из них соответственно хлебобулочных, кондитерских и кисломолочных изделий). К базовым производствам относятся и первичные процессы убоя скота, улова рыбы, продукция которых может направляться непосредственно на рынок. Однако все чаще такая продукция подвергается облагораживанию для получения более квалифицированных полупродуктов (полуфабрикатов для быстрого приготовления в домашних условиях) или готовых конечных продуктов отрасли (колбасные, рыбные изделия, консервы, презервы, деликатесные продукты и т.д.). Эти процессы повышения потребительских качеств продукции базовых производств становятся основными в отрасли, так как дают наиболее высокую по стоимости товарную продукцию.

По мнению ряда ученых, занимающихся изучением экономики, в 21 веке одним их важных условий по устойчивому развитию пищевой промышленности является разработка и приведение в действие эффективной инновационной политики, главной целью которой должно стать внедрение новых технологий, изобретений, форм управления производством и организацией труда, основанных на достижениях научно-технического прогресса.

Пищевая и пищевкусовая промышленность удовлетворяют ежедневные потребности населения в очень разнообразном ассортименте продукции. Это обусловило формирование множества предприятий отрасли, специализирующихся на получении тех или иных пищевых или пищевкусовых продуктов. При этом ассортимент продукции постоянно обновляется, ему придаются новые потребительские качества. Особенность пищевой и пищевкусовой промышленности, вырабатывающей сотни миллионов тонн изделий, - необходимость их расфасовки в мелкую тару, соответствующую физическим свойствам продукта.[8]

В пищевой и пищевкусовой промышленности сложились мощные национальные фирмы и международные корпорации в сфере производства разной продукции, например, всем известные «Нестле», «Кока-Кола», «Юнилевер» и многие другие. Каждая владеет сотнями предприятий в разных странах мира, их обороты одни из самых высоких в индустрии. Они контролируют практически все рынки сбыта аналогичной продукции. Научные исследования в области питания способствовали изменению его структуры. Особое внимание уделено повышению доли овощей и фруктов, снижению калорийности пищи (использование обезжиренного молока, употребление растительных масел вместо животных жиров, сокращение потребления сахара и кондитерских изделий с ним, отказ от алкогольных напитков в пользу безалкогольных: минеральных вод, соков и т.д.), безусловный отказ от курения и т.д. Все это призвано сохранить здоровье человека. Однако возникают и проблемы развития соответствующих отраслей промышленности, где ТНК сопротивляются этим тенденциям введения здорового образа жизни (особенно табачные компании). Вместе с тем проблемы питания - это и социально-экономические, и национальные, решение которых индивидуально для разных стран и регионов. О тенденциях и традициях в потреблении продуктов питания в мире можно судить, но производству пшеничной муки и потреблению хлебобулочных изделий.[9]

Проведя анализ современных проблем развития инновационной деятельности в пищевой промышленности, можно прийти к следующему выводу. Главной целью освоения нововведений в пищевой промышленности должно стать постепенное повышение производительности труда, и, как следствие, наращивание важнейших экономических показателей отрасли. Для создания качественного инновационного продукта, необходимо тесное взаимодействие не только государства, но и товаропроизводителей. Государство, устанавливая свои законы, правила, предоставляя субсидии, формирует необходимую базу для развития инновационного потенциала предприятий пищевой промышленности. В то же время местные товаропроизводители, учитывая факторы производства, формируют предложение на соответствующую продукцию. Стоит отметить, что развитию инновационной деятельности пищевой промышленности на современном этапе препятствуют различные группы факторов (таблица А.1).

Развитие пищевой промышленности сдерживается различными группами факторов. Как видно из таблицы А.1, их анализ в рамках исследования современных проблем позволит расширить сферу деятельности данной отрасли. Кроме того, это позволит ориентировать ее на выпуск конкурентоспособной, высокотехнологичной продукции, способной удовлетворить потребности населения конкретного региона. Опираясь на результаты исследований регионального и местного уровня, посвященные анализа тенденций и динамики развития пищевой промышленности, агропромышленного комплекса, сельского хозяйства, в настоящее время просто необходим переход пищевой промышленностью на новый, качественно новый, инновационный уровень своего развития. Сейчас уже недостаточно использовать обычные инструменты и приемы по управлению деятельностью предприятий пищевой промышленности.

Инновационность отрасли пищевой промышленности заключается, прежде всего, в том, чтобы на основе имеющегося рыночного потенциала, располагаемых ресурсов (сырьевых, материальных, кадровых, интеллектуальных) достичь тех нормативных значений показателей, по которым пищевая промышленность серьезно уступает другим отраслям. Пищевая промышленность нуждается в разработке качественно нового методического инструментария и уточнения существующего. Суть инновационной деятельности для развития пищевой промышленности состоит в следующем: разработать такие методики по управлению промышленным производством, чтобы весь процесс производства, начиная от выращивания продукции и заканчивая ее реализацией, был отлажен на должном уровне, не имел сбоев, вызванных некачественной работой отдельных субъектов хозяйствования.[10]

В сложившихся экономических условиях одним из приоритетных направлений по совершенствованию пищевой промышленности в динамике, должно стать формирование образовательной подсистемы в пищевой промышленности, дополненное выделением основных инструментов и мероприятий по их реализации.

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности и рентабельности мценского райпо

2.1 Общая характеристика предприятия

В системе Мценского потребительского общества насчитывается 6423 пайщика, работают 346 человек.

В настоящее время совокупный объем деятельности достиг 64,5 млн. рублей. По сравнению с уровнем 2008 года доходы увеличились более чем в четыре раза, продажа товаров на душу населения возросла на 350%·и составила 1856 рублей. Оборот торговли по сравнению с 2008 годом вырос с 10,4 млн. рублей до 39 млн. рублей, оборот общественного питания достиг 5,2 млн. рублей.

Торговля и общественное питание сегодня обеспечивают сельское население основными группами товаров, из которых 85% составляет продовольствие. В этой отрасли действуют 38 магазинов, 2 автомагазина, 7 предприятий общепита и единая система детского питания, состоящая из 14 школьных столовых. Появились предприятия общепита иного типа мини-пекарни, закусочные.

Отремонтированы и оснащены необходимым оборудованием магазины в с. Тельчье, д. Глазунова, п. Нововолково. Магазин «Теремок» в г. Мценске стал визитной карточкой райпо, так как в нем реализуется продукция, выпускаемая предприятиями потребительской кооперации области. Для того чтобы торговля работала ритмично, приобретены и установлены 80 единиц холодильного оборудования, более 50 весов

За последние четыре года было газифицировано 14 магазинов, 15 переведено на электроотопление, что позволило отказаться от твердого топлива. 17 предприятий торговли, а также административное здание райпо были оснащены средствами охранной и пожарной сигнализации. Бухгалтерская и экономическая службы компьютеризованны.

За последнее время принял современный вид рынок. В реконструкцию этого предприятия вложено более трех млн. рублей. Здесь восстановлено асфальтовое покрытие, проведены текущие ремонты кровли и помещений павильонов, полностью заменена центральная отопительная система, построены водопровод и канализация, восстановлен противопожарный гидрант. На рынке установлен модуль на 96 торговых мест, отведена дополнительная площадка для торговли с автомашин, стоянка автотранспорта. Все это позволило увеличить объемные показатели предприятия по сравнению с 2008 годом в 2,8 раза.

Возвращенный в 2009 году из аренды производственный комбинат потребовал на модернизацию немалые средства. Правление райпо сумело газифицировать, оснастить и пустить в действие, печь, которая полностью обеспечивает население района хлебобулочными изделиями, пряниками.

Заготовительный оборот составил 4,9 млн. рублей, в результате чего пайщики, население пополнили домашний бюджет. Это и есть один из способов борьбы с бедностью. Бесперебойную доставку товаров в магазины, заготовку сырья и другие работы выполняет автопарк райпо, в котором насчитывается 26 машин.

В 2010 году интересы дела потребовали создания трех структур, обладающих правом юридического лица. Это ООО «Любава», занимающееся производством, «Коопуслуги», объединяющие услуги рынка, автобазы, строительно-ремонтной группы, и ПО «Общепит», переведенное на упрощенную систему налогообложения.

Весь состав и механизм взаимодействия элементов Мценского РАЙПО отражает его организационная структура, на данном предприятии она имеет линейный вид. Его отличают, прежде всего, естественность и прозрачность отношений между членами организации, четкость отношений власти и подчинения. Это означает, что для каждого из руководителей определены и формально зафиксированы состав его подчиненных, вышестоящие руководители, круг властных полномочий, цели. Организационная структура управления Мценского РАЙПО представлена на рисунке Б1.

2.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия за период 2009-2010 г.г

Экономический анализ - это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучения их во всем многообразии связей и зависимостей.

Анализ хозяйственной деятельности проводится по нескольким направлениям. Цель анализа состоит в выявлении внутренних резервов роста объема производства, увеличение прибыли и рентабельности.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности Мценского РАЙПО за 2009-2010 г.г.

В процессе анализа были рассчитаны следующие показатели:

Материалоёмкость товарной продукции:

Ме = Зм / Вр * 100% , (11)

где Ме - материалоёмкость товарной продукции;

Зм - материальные затраты;

Вр - выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг).

Затраты на 1 рубль товарной продукции:

З1р = S / Вр , (12)

где З1р - затраты на 1 рубль товарной продукции;

S - себестоимость товарной продукции;

Вр - выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг).

В таблице 3 представлена динамика основных показателей деятельности Мценского РАЙПО за два последних года.

Таблица 3 - Динамика основных показателей деятельности предприятия

Показатель

2009г.

2010г.

Абсолют-ное откло-нение

Относите-льное отклоне-ние, %

Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.

36307,48

37608,33

+1300,85

103,58

Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.

34864,2

36621,1

+1756,9

105,04

Удельный вес себестоимости в общем объёме выручки от реализации продукции (работ, услуг), %

96,02

97,37

+1,37

-

Материальные затраты, тыс. руб.

23010,37

24902,35

+1891,98

108,22

Материалоёмкость товарной продукции, %

63,38

66,21

+2,83

104,46

Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб

0,96

0,97

+,0,01

101,04

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

3609

3361,5

-247,5

93,14

Среднегодовая стоимость остатков нормируемых оборотных средств, тыс. руб.

9076,87

9402,08

+325,21

103,58

Среднесписочная численность ППП, чел.

84

90

+6

107,14

Среднесписочная численность основных производственных рабочих, чел.

63

68

+5

107,94

Расходы на оплату труда ППП, тыс. руб.

4104

4672

+568

113,84

Расходы на оплату труда ОПР, тыс.руб.

2941

3288

+347

111,80

Фондоотдача, руб/руб

10,06

11,19

+1,13

111,23

Фондоёмкость, руб/руб

0,10

0,09

-0,01

90

Фондовооружённость 1 работника ППП, тыс. ру./чел

42,96

37,35

-5,61

86,94

Фондовооружённость 1 рабочего тыс.руб.

57,28

49,43

-7,85

86,29

Продолжительность одного оборота нормируемых оборотных средств, дни

90

89,77

-0,23

99,74

Коэффициент оборачиваемости нормируемых оборотных средств, оборот

4

4,01

+0,01

100,25

Среднемесячная оплата труда одного работника ППП, руб.

4072

4326

+254

106,24

Среднемесячная оплата труда одного рабочего, руб.

3890

4029

+139

103,57

Производительность труда в расчёте на 1 работника ППП, тыс. руб.

432,23

417,87

-14,36

96,68

Производительность труда в расчёте на 1 рабочего, тыс. руб.

576,31

508,95

-67,36

88,31

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать следующие выводы:

- выручка от реализации продукции увеличилась в 2010 году на 1300,85 тыс. руб. или на 3,58%;

- рост выручки от реализации вызвал увеличение себестоимости на 1756,9 тыс. руб., что составило 5,04%;

- в 2010 году наблюдается увеличение удельного веса себестоимости в общем объеме выручки от реализации продукции на 1,37%;

- за анализируемый период наблюдается увеличения материальных затрат на 8,22%, что в денежном выражении составило 1891,98 тыс. руб.;

- материалоемкость товарной продукции увеличилось в 2010 году на 4,46%;

- за анализируемый период затраты на 1 рубль товарной продукции изменились и составили 0,01 руб.;

- среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период уменьшилась на 247,5 тыс. руб. (6,86%);

- среднегодовая стоимость остатков нормируемых оборотных средств увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 325,21 тыс. руб. (3,58%);

- среднесписочная численность ППП и ОПР в период 2010 года по сравнению с 2009 годом соответственно увеличились на 6 человек (7,14%) и на 5 человек (7,94%);

- анализ показывает, что расходы на оплату труда, как ППП, так и ОПР в 2010 году увеличились на 568 тыс. руб. (13,84%) и 347 тыс. руб. (11,80%) соответственно;

- фондоотдача в 2010 году увеличилась и составила 11,19 руб., то есть на 1 рубль основных средств стало производиться продукции на 1,13 руб. больше;

- фондоемкость за анализированный период уменьшилась на 10% и составила в 2010 году 0,09 руб., таким образом, в отчетном периоде на 1 рубль произведенной продукции приходится на 0,01 руб. основных средств меньше;

- фондовооруженность одного работника ППП и одного рабочего за анализируемый период соответственно уменьшилось в 2010 году на 4,63 тыс. руб./чел. (16,17%) и на 7,85 тыс. руб./чел. (13,71%);

- проведенный анализ эффективности использования основных средств показал, что в 2010 году эффективность использования основных средств уменьшилось, о чем свидетельствует снижение фондоемкости и фондовооруженности и повышение фондоотдачи;

- продолжительность одного оборота нормированных оборотных средств уменьшилась с 90 дней до 89,77 дней в 2010 в 2010 году, что составило 0,26%;

- коэффициент оборачиваемости нормированных оборотных средств увеличился на 0,01 оборота (0,25%) и составил в 2010 году 4,01 оборота;

- проведенный анализ показал, что оборотные средства предприятия в 2010 году по сравнению с 2009 годом использовались неэффективно;

- среднесписочная оплата труда ППП и среднесписочная оплата труда ОПР в 2010 году соответственно увеличилась на 254руб. (6,24%) и на 139 руб. (3,57%);

- анализ показывает, что производительность в расчете на одного работника, как ППП, так и ОПР в 2010 году соответственно уменьшилось на 14,36 тыс. руб. (6,78%) и на 67,36 тыс. руб. (11,69%).

В таблице 4 представлен анализ финансовых результатов деятельности Мценского РАЙПО.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

- прибыль (убыток) от продаж уменьшился в 2010 году 456,05 тыс. руб. или на 31,6%;

- за анализируемый период прочие расходы и прочие доходы соответственно увеличились на 69 тыс. руб. (6,47%) и 51 тыс. руб. (3,26%);

- балансовая прибыль (убыток) уменьшилась на 46,39%, что в денежном выражении составляет 438,05 тыс. руб.;

- в 2010 году по сравнению с 2009 годом налог на прибыль сократился на 46,39% и составил 87,61 тыс. руб.;

- чистая прибыль в 2010 году уменьшилась и составила 350,44 тыс. руб.(46,39%).

Таблица 4 - Анализ финансовых результатов деятельности

Показатель

2009г.

2010г.

Абсолют-ное откло-нение

Относите-льное отклоне-ние, %

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.

36307,48

37608,33

+1300,85

103,58

Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.

34864,2

36621,1

+1758,9

105,04

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

1443,28

987,23

-456,05

68,40

Прочие доходы, тыс. руб.

1067

1136

+69

106,47

Прочие расходы, тыс. руб.

1566

1617

+51

103,26

Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.

944,28

506,23

-438,05

53,61

Налог на прибыль, тыс. руб.

188,86

101,25

-87,61

53,61

Чистая прибыль, тыс.руб.

755,42

404,98

-350,44

53,61

За анализируемый период деятельность Мценского РАЙПО можно оценить как недостаточно эффективную, так как выручка от реализации возросла, а балансовая и чистая прибыль уменьшились.

2.3 Анализ рентабельности

В системе показателей эффективности деятельности предприятий важнейшее место принадлежит рентабельности.

Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

При анализе рассчитанные показатели рентабельности следует сопоставить с плановыми, с соответствующими показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим анализ финансовых результатов деятельности Мценского РАЙПО за 2009-2010 г.г.

В процессе анализа были рассчитаны следующие показатели:

Рентабельность производства:

Рпр = Бп / ОФср + Обс * 100% , (13)

где Рпр - рентабельность производства;

Бп - балансовая прибыль (убыток);

ОФср - среднегодовая стоимость основных средств;

Обс - среднегодовая стоимость остатков нормируемых оборотных средств.

Рентабельность продукции:

Рпр = Пр / S * 100% , (14)

где Рпр - рентабельность продукции;

Пр - прибыль (убыток) от продаж;

S - себестоимость товарной продукции.

Рентабельность продаж:

Рпр = ЧП / Пр * 100% , (15)

где Рпр - рентабельность продаж;

ЧП - чистая прибыль;

Пр - прибыль (убыток) от продаж;

Рентабельность оборота:

Роб = Бп / Вр * 100% , (16)

где Роб - рентабельность оборота;

Бп - балансовая прибыль (убыток);

Вр - выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг).

Рентабельность общая:

Робщ = Роб * Ч об , (17)

где Робщ - рентабельность общая;

Роб - рентабельность оборота;

Ч об - число оборотов.

Рентабельность основных средств:

Рос = Бп / ОФср * 100% , (18)

где Рос - рентабельность основных средств;

Бп - балансовая прибыль (убыток);

ОФср - среднегодовая стоимость основных средств.

Рентабельность собственных средств:

Рсс = ЧП / Римущ * 100% , (19)

где Рсс - рентабельность собственных средств;

ЧП - чистая прибыль;

Римущ - рентабельность имущества.

В таблице 5 представлен анализ рентабельных результатов деятельности Мценского РАЙПО.

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать следующие выводы:

- за анализируемый период рентабельность производства уменьшилась на 3,47%;

- в 2010 году рентабельность продукции уменьшилась на 1,45%;

- рентабельность продаж уменьшилась в 2010 году на 11,32%;

- в 2010 году наблюдается снижение рентабельности оборота на 1,25%;

- общая рентабельность за 2010 году уменьшилась на 4,99 %;

- за анализируемый период рентабельность основных средств и рентабельность собственных средств соответственно уменьшилось на 11,1% и 4,16%.

Таблица 5 - Анализ показателей рентабельности

Показатель

2009г.

2010г.

Абсолют-ное откло-нение

Относите-льное отклоне-ние, %

Рентабельность производства, %

7,44

3,97

-3,47

-

Рентабельность продукции, %

4,14

2,69

-1,45

-

Рентабельность продаж, %

52,34

41,02

-11,32

-

Рентабельность оборота, %

2,60

1,35

-1,25

-

Число оборотов

4

4,01

+0,01

100,25

Рентабельность общая, %

10,4

5,41

-4,99

-

Рентабельность основных средств, %

26,16

15,06

-11,1

-

Рентабельность собственных средств, %

8,89

4,73

-4,16

-

За анализируемый период деятельность Мценского РАЙПО можно оценить как недостаточно эффективную, так как наблюдается снижение рентабельности по всем показателям.

3. Разработка рекомендаций по поавшению рентабельности производственной деятельности мценского РАЙПО

Перед тем, как изложить алгоритм разработки и внедрения мероприятий по повышению рентабельности Мценского РАЙПО, опишем основные элементы алгоритма:

- на основании предварительного анализа проблемы формулируются список мероприятий по ее устранению;

- далее на основании анкетного опроса экспертов из предварительного списка мероприятий выделяем наиболее важные - обработка результатов анкетирования дает коэффициенты относительной важности мероприятий;

- после подсчетов коэффициентов важности список мероприятий можно расположить (ранжировать) по степени важности.

Предварительный список мероприятий по повышению рентабельности выглядит так:

- составить новую учетную политику предприятия, способствующую снижению налоговых выплат;

- снижать расходы на материалы, сырье и комплектующие за счет переоснащения парка действующего автопарка и производственного оборудования;

- снижать постоянные издержки за счет снижения внутрипроизводственных издержек.

В терминах системного анализа, можно главную цель обозначить как повышение рентабельности проекта, а в качестве подцелей принять перечисленные способы достижения главной цели.

Так, главная цель - повышение рентабельности проекта - может быть достигнута путем: снижения налоговых выплат, снижения расходов на материалы, сырье и комплектующие, а также путем снижения внутрипроизводственных издержек.

В свою очередь, эти подцели могут быть достигнуты следующими путями: снижение налоговых выплат можно осуществить за счет составления новой учетной политики силами штатных бухгалтеров или силами привлеченных специалистов, снижение расходов на сырье, материалы и комплектующие можно осуществить путем открытия филиалов.

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процесса производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном, но достаточном объеме.

Для нормализации запасов, необходимо изучить состав запасов. Снизить запасы материалов, сырья, топлива до оптимальных размеров можно путем наработки новой клиентской базы, т.е. путем заключения новых договоров.

На счетах в банке должны храниться минимально необходимые суммы денежных средств, а все свободные их остатки следует перечислять в досрочное погашение полученных кредитов, вкладывать в ценные бумаги, предоставлять коммерческий кредит юридическим и физическим лицам.

Наличие дебиторской задолженности за покупателями и заказчиками показывает, что предприятие выполняет работу без предварительного перечисления причитающихся ему платежей. Расчеты с покупателями, которые постоянно сотрудничают, должны быть организованы в порядке плановых платежей, предварительной оплаты или других оптимальных форм расчетов, чтобы предупредить возникновение дебиторской задолженности.

Также в части управления дебиторской задолженностью можно порекомендовать усилить контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности путем регулярной сверки остатков задолженности; расширить круг потребителей работ организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

Для повышения рентабельности рекомендуется провести следующие мероприятия:

- недопущение потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства;

- равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с планом, т.к. неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции, увеличивается объем незавершенного производства,

- интенсивное использование оборудования;

- сокращение целодневных и внутрисменных простоев;

- снижение себестоимости продукции за счет более полного использования производственной мощности и за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака;

- сдача в аренду временно незагруженного оборудования;

- особое место занимает снижение остаточной стоимости основных фондов, как объект налогообложения;

- материальное поощрение персонала, добивавшегося высокой производительности технических средств.

Рентабельность предприятия зависит от финансового состояния предприятия, в данном случае от финансового состояния Мценского РАЙПО.

Таким образом, финансовое состояние Мценского РАЙПО показывает следующее: снижение прибыли (31,6%), повышение себестоимости на 5,04%, увеличение материальных затрат на 8,22%, уменьшение производительности труда на 6,78 % - для ППП и на 11,69% - ОПР, уменьшение балансовой прибыли (убытка) на 46,39 %, уменьшение чистой прибыли на 46,39 %, увеличение расходов на оплату труда на 13,84 % - для ППП и на 11,8 % - для ОПР, рост выручки от реализации продукции на 3,58 %, снижение стоимости основных средств на 6,86 % и увеличение среднегодовой стоимости остатков нормируемых оборотных средств на 3,58 %.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного предприятия в конкретный период его деятельности.

Заключение

Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным. Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса.

Рентабельность более полно, чем прибыль отражает окончательные результаты хозяйствования, так как ее величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. Они позволяют дать оценку финансовых результатов предприятия и, в конечном счете, его эффективность. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

К этим показателям обычно относят уровень рентабельности, или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой-либо базе. Все показатели рентабельности могут быть рассчитаны как на основе балансовой прибыли, так и прибыли от реализации или чистой прибыли. Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определить лишь система показателей рентабельности. Все показатели рентабельности можно объединить в 5 основных групп: рентабельность продукции, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность капитала и прочие показатели рентабельности.

Анализируя финансовое состояние Мценского РАЙПО можно сделать вывод, что оно работало недостаточно эффективно, так как чистая и балансовая прибыль снизились на 46,39 %, прибыль с продаж снизилось на 31,6 %, а материальные затраты выросли на 8,22 %

Так же из проведенного анализа рентабельности Мценского РАЙПО можно увидеть, что оно работало недостаточно эффективно, потому что наблюдается спад всех показателей рентабельности, например, рентабельность производства, снизилась в 2010 году на 3,47% по сравнению с 2009 годом, так же рентабельность продаж снизилась на 11,32% в 2010 году по сравнению с 2009 годом и рентабельность продукции снизилась на 1,45% по сравнению с предыдущем годом.

Основные пути повышения рентабельности предприятия, в данном случае Мценское РАЙПО, заключаются в снижение себестоимости продукции с одновременным ростом объема выручки от ее реализации:

- снижения издержек, прежде всего, за счет пересмотра нормативов конструкторского и технологического сопровождения производства, ужесточения контроля за ценами приобретения товарно-материальных ценностей, сокращения посредников в материально-техническом снабжении и при реализации готовой продукции, проведения мероприятий по энергосбережению и снижению материалоемкости;

- снижения транспортно-заготовительных расходов, потерь от брака и технологических потерь, коммерческих расходов;

- внедрения передовых технологических процессов и оборудования.

Совершенствование организации управления, автоматизация управленческих процессов обеспечит снижение управленческих расходов.

Для увеличения объемов выручки от реализации продукции необходимо внедрять новые приемы работы с дебиторами, среди которых можно выделить следующие:

- в случае возникновения неблагоприятных тенденций проводить пересмотр условий договоров, форм платежей и расчетов с неплатежеспособными партнерами;

- использовать права реализации просроченной задолженности третьим лицам;

- накладывать штрафные санкции покупателям при просрочке оплаты отгруженной им продукции.

Рентабельность выступает как экономическая категория, оценочный результативный показатель, целевой ориентир, инструмент расчета чистого дохода общества, источник формирования различных фондов.

Список использованных источников

1. Экономика предприятия: Учебник для вузов / под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандра. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670с.

2. Большой экономический словарь. Издание 2-е переработанное и дополненное. А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2007. - 860с.

3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие д/вузов/Л.Н. Чечевицина. -3-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: Феникс,2006. - 384 с.

4. Предпринимательство: Социально-экономическое управление: Учебное пособие/ под ред. Родионовой Н.В. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 145с.

5. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие/ М.М. Алексеева. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 248 с.

6. Елизаров, Ю.Ф. Экономика организаций: Учебник для вузов / Ю.Ф Елизаров. - М.: Экзамен, 2006.- 495 с.

7. Слепнева, Т.А. Экономика предприятия: Учебник для студентов вузов/Т.А. Слепнева. - М.: ИНФРА-М, 2006.- 458 с.

8. Экономика предприятия: Учебник для студентов вузов/ под ред. Л.Я. Горфинкеля, В.А. Швандера. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 670 с.

9. www.gks.ru

10. www.ng.ru/economics

Приложение А

(справочное)

Факторы, сдерживающие рост предприятий пищевой промышленности

Таблица А.1

Факторы

Группы факторов

Экономические и финансовые

Наличие инфляционных процессов и темпы инфляции; особенности национальной системы налогообложения; степень государственной поддержки отраслей пищевой промышленности; наличие или отсутствие на рынке иностранных инвесторов; уровень банковской процентной ставки; степень участия государства в ценообразовании; значение основных финансовых показателей и тенденции их изменения; возможность привлечение краткосрочного и долгосрочного капитала; контроль издержек и возможность их снижения; особенности финансового планирования и бюджетирование деятельности предприятия.

Роль государства в управлении отраслью пищевой промышленности

Стабильность или нестабильность; процессы приватизации или национализации; степень государственного контроля над деятельностью предприятий; наличие или отсутствие государственных заказов по производству пищевых продуктов; наличие или отсутствие необходимых природных ресурсов и их доступность; международные контракты на поставку отечественных продуктов в другие страны.

Научно-технические

Степень государственной поддержки развития пищевых технологий; количество высших и средних специальных учебных заведений по подготовке кадров для пищевой промышленности; количество научно-исследовательских учреждений (институтов, лабораторий), исследующих пищевые технологии, а также состояние их материально-технической базы.

Кадровый потенциал

Степень квалификации и особенности моральных качеств управленческого персонала; мотивация работы сотрудников, в частности, наличие компенсационных выплат за работу в тяжелых условиях; размер оплаты труда работников и принципы премирования.

Производственные

Стоимость необходимого сырья и степень его доступности; коэффициент использования производственной мощности и возможность расширения производства; система контроля качества и ее эффективность; наличие у предприятия собственных разработок и инноваций.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены