Учет издержек обращения на примере ООО "Стрежень"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

издержек производителей потребителей

Рассматривая особенности человеческого бытия, мы можем ясно проследить, что материалистическое понимание истории исходит из того положения, что производство, а вслед за производством обмен его продуктов составляют основу всякого общественного строя, что в каждом выступающем в истории обществе, распределение продуктов, а вместе с тем и разделение общества на классы или сословия, определяется тем, что и как производится и как эти продукты обмениваются.

С развитием обмена продуктами, между производителями вследствие углубления разделения труда и повышения общественной производительности труда, процесс обеспечения все больше превращается в самостоятельную фазу процесса воспроизводства.

Теоретической основой для отнесения процесса снабжения к особой отрасли производственной сферы является учение о двух видах процессов и затрат в сфере обращения. ”Одна часть процессов обращения имеет целью простое изменение формы стоимости, то есть подготовку и осуществление акта купли-продажи, перевод стоимости из одной ее формы - товарной в другую - денежную. Эти процессы и вызываемые ими затраты являются результатом товарного характера производства, никакой новой стоимости они не создают. Общий закон заключается в том, что все издержки обращения вытекающие лишь из превращения формы товара не прибавляют к нему никакой стоимости” (К. Маркс “Капитал” полн. собр. соч. 2-ое изд. т. 4 стр. 219-230).

В процессе доведения продукции от производителей до потребителей торговые организации совершают общественно-необходимые трудовые, материальные и денежные затраты, выступающие в форме издержек обращения.

Издержки обращения имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства, в организациях снабженческих при затратах по доведению средств и предметов труда от производителей до потребителей.

Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых предприятий составляют издержки обращения торговых организаций по доведению материальных ценностей от изготовителей до потребителей. Издержки обращения торговли составляют часть общехозяйственных издержек обращения.

 Перемещение готовой продукции из сферы производства в сферу потребления обусловлено объективным процессом разделения труда в обществе. При этом доведение продукции от производителей к потребителям осуществляется с помощью различных посреднических организаций, которые объединены в одну отрасль народного хозяйства -- торговлю. В настоящее время торговля, как оптовая, так и розничная, является наиболее привлекательной для предпринимательства. Этому способствует необходимость относительно небольшого стартового капитала в торговле, а также ее невысокая трудоемкость.

Оптовая торговля создает предпосылки гибкости производства и его материально-технического обеспечения, что позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.

Следует различать расходы торговых организаций по закупке товаров, капитальные вложения и текущие затраты по реализации товаров, то есть затраты по организации процесса товарного обращения.

Расходы по закупке товаров по своей сути авансируются предприятием и постоянно находятся в обороте. Их источниками является собственный оборотный капитал торговой организации, а также краткосрочные кредиты банка.

Капитальные вложения, связанные с увеличением масштаба предприятия, являются единовременными затратами и возмещаются либо за счет собственных источников предприятия, либо за счет долгосрочных кредитов банков и др.

Затраты торгового предприятия по организации процесса товарного обращения включают в себя издержки и затраты, не учитываемые в составе издержек обращения (налоги, сборы, штрафы, пени, платежи по кредитам сверх установленной законодательством ставки, потери от уценки товаров и пp.).

Издержки обращения Котляров С.А., Васильева Е.К. Издержки производства и обращения: Учеб. пособие/ С.А.Котляров, Е.К.Васильева. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 2000. - С.95. -- это выраженные в денежной форме затраты материальных, трудовых и других видов ресурсов торговых организаций по доведению товаров до конечного потребителя. Их общая сумма показывает, во что обходится оказание услуг по реализации товаров. Таким образом, издержки обращения представляют собой себестоимость услуг торговли.

Издержки обращения являются исторической категорией, так как могут иметь место только в условиях существования товарно-денежных отношений, то есть когда результат производства принимает форму товара и распределяется путем обмена.

Издержки обращения являются важнейшим оценочным показателем работы предприятий книжной торговли, в котором отражаются эффективность и качество их деятельности.

Основное отличие издержек обращения от себестоимости в промышленности заключается в том, что в них отсутствует стоимость закупаемых товаров, то есть торговые организации закупают уже готовые товары, затрачивая ресурсы только на доведение их до потребителей. А расходы, не включаемые в издержки обращения, покрывается из прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - затраты, связанные с товарной формой продукта и функций материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости.

К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличии от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

Условно - переменные и условно - постоянные издержки.

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи “Прочие расходы”.

С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью “Прочие расходы”.

По видам издержки обращения подразделяются на соответствующие группы и статьи установленной номенклатуры.

Материальные затраты, т. е. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг); затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты на подготовку и освоение природного производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; затраты на обслуживание производственного повеса; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и т. д.

Расходы на водоснабжение, отопление и освещение торговых, складских и административно-хозяйственных помещений.

Расходы по хранению, подработке, упаковке товаров.

Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.

Суммы недостач и потерь товаров в пути при хранении в пределах норм естественной убыли и сверх норм убыли, возникающих не по вине материально-ответственного лица. А также суммы потерь по недостачам, растратам и хищениям во взыскании которых отказано судом, списанные на издержки обращения в соответствии с Положением о составе затрат.

Расходы по таре: ее сбор, перевозку, ремонт, потери от списания в установленном порядке тары, пришедшей в непригодность, за вычетом доходов по бесплатно полученной таре с учетом разницы в стоимости.

Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря: отчисления в ремонтный фонд на ремонт зданий, сооружений, механизмов, оборудования и инвентаря и оплату счетов сторонних организаций за выполненные работы по текущему ремонту.

Расходы на собственный транспорт ( без расходов на оплату труда ) - к транспортным расходам относятся расходы по оплате тарифов и франко всех видов транспорта при завозе товаров на торговое предприятие, сборы транспортных организаций, а также расходы связанные с оплатой счетов сторонних организаций, за выполненные погрузочно-разгрузочные работы.

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

Затраты на оплату труда - основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные нужды торговых работников и администрации торгового предприятия, а также выплаты из дохода не списочному составу:

Затраты на оплату учебных отпусков;

Затраты связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

Затраты по обучению учеников и повышению квалификации

рабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной работы.

Отчисления на социальные нужды - выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (не явочное) время; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка; затраты по транспортировке к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживающихся общественным транспортом; отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд. фонд социального страхования и фонд занятости населения от расходов труда работников, занятых в производстве продукции ( работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

С 1 января 1996 года введены в действие затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, а также страхование имущества организаций, жизни и здоровья работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

Амортизация основных фондов - амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств (собственных и арендованных).

Прочие затраты:

Износ по нематериальным активам;

Налоги, включаемые в себестоимость работ - транспортный налог (1% от ФОТ) ; Ветхое жилье (0,3% от валового дохода) ; Экологический фонд (согласно расчета) - платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.

Обязательные страховые платежи.

Проценты по кредитам банков.

Суточные и подъемные командировочные расходы работников торгового предприятия.

Представительские расходы.

Арендная плата.

Вознаграждение за изобретение и рационализаторские предложения.

Оплата услуг сторонним организациям.

Анализ издержек обращения торгового предприятия является предпосылкой их экономически обоснованного планирование на будущий год. Задачей анализа издержек обращения является изучение текущих затрат за ряд лет. Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли - продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

Полный анализ издержек обращения необходимо проводить не реже одного раза в квартал, а неполный - ежемесячно. При этом целесообразно ежедневно, в крайнем случае еженедельно, сравнить произведенные затраты с допустимыми, нормативными, прогнозируемыми, а также с индексами объемов продаж, валовых доходов, прибылью. Анализ ежемесячных отклонений занимает первое место среди срочных работ, выполняемых в конце месяца. Он включает три этапа: обнаружение отклонений и их денежную оценку; установление причин, вызвавших эти отклонения; распределение ответственности.

Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

В ходе анализа выявляют факторы, закономерности и тенденции, повлиявшие на изменение издержек обращения в базисом периоде, и определяют их возможное влияние в планируемом году; выявляют непроизводственные расходы и потери; изыскивают резервы экономии расходов для их учета в планируемом году.

Ожидаемых (фактических) уровней выполнений плана издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным статьям,

Динамики и степени выполнения пана по издержкам,

Размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем,

Величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям,

Изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых,

Изменений в издержках обращения подведомственных предприятий,

Издержкоемкости отдельных видов товаров, размера различий в сравнении с издержками конкурентов.

Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютную экономию (перерасход). Однако на основе абсолютных отклонений нельзя объективно оценить выполнение плана по издержкам обращения. С перевыполнением плана товарооборота растет сумма издержек обращения, и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к их абсолютной экономии. Анализ выполнения плана по издержкам обращения следует увязывать с объемом товарооборота, то есть изучать из не по общей сумме, а по относительному уровню (в процентах к обороту), для чего вычисляют следующие показатели:

Абсолютная сумма расходов - показатель используют при оценке совокупных издержек обращения и их величины по отдельным статьям затрат.

А эк./пер = ИО факт - ИО план. (3.1.1)

Уровень издержек обращения - показатель издержкоемкости. Его находят по общему объему и отдельным статьям. Его величина характеризует размер затрат на 100 рублей товарооборота.

Jn= (Сумма ИО/Товарооборот) * 100 (3.1.2)

Отклонение относительного уровня издержек обращения - показатель показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения.

О = J факт - J план (3.1.3)

Темп изменения, показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к планируемому периоду.

Т = (J факт - J план / J план) * 100 (3.1.4)

Показатели эффективности использования потребленных ресурсов (издержек обращения).

Издержко - отдача. Этот показатель показывает, какой товарооборот приходится на 100 рублей затрат.

ИОт.=(Товарооборот/Сумму издержек) * 100 (3.1.5)

Издержко - рентабельность, показывает сколь прибыли приходится на 100 рублей затрат.

ИРент.=(Прибыль/Сумму издержек) * 100 (3.1.6)

Индексные показатели. Сравниваются показатели своей организации и показателями конкурирующей организации.

Индекс конкурентоспособности.

Индекс сравнения

J=J своей орг. / J конк. орг. (3.1.7)

Удельный вес. Рассматривается удельный вес каждого вида издержек обращения по отношению к общей сумме.

Уд.вес = ИО по отд. статье / Сумму издержек (3.1.8)

По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению издержками и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.

Управленческий учёт - это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью предприятия.

Этот процесс включает измерение, сбор, анализ, подготовку, передачу, приём информации, необходимой управленческому аппарату, для выполнению его функций.

Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.

Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их принадлежности: «Издержки обращения предприятий розничной торговли», «Издержки обращения оптовых предприятий» и т.п. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44 на протяжении отчётного года учитываются суммы производственных расходов, а по кредиту - сумма доходов, частично возмещающих расходы. Дебетовое сальдо счёта 44 до конца года отражает нарастающий с начала года размер издержек обращения, однако в месячных, квартальных балансах (отчётах) сальдо этого счёта за исключением расходов по завозу, относящихся к остатку товаров, не проводится. Оно относится на счёт 99 «Прибыль и убытки» без бухгалтерских проводок.

В учёте должны быть полностью отражены все производственные расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на издержки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, естественная убыль товаров и другие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенклатурном порядке. Расходы, производственные в данном отчетном периоде в части, относящейся к будущим отчетным периодам (расходы по рекламе, подготовка кадров, анализ товаров и другие), отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно соответствующие суммы фактических расходов, учтенные на счете 97 перечисляются по принадлежности на счет 44 «Расходы на продажу».

Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат.

Поэтому наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям в отдельном учреждении. Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут аналитический и синтетический учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным статьям отражаются в группировочной ведомости.

В таблице 4.1 Приведены примеры отражения операций, связанных с издержками обращения на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 4.1 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращений

Содержание	Дебет	Кредит
Использованы товары для собственных нужд	44	41
Некоторые расходы, оплаченные наличными	44	50
Расходы, оплаченные с расчётного счёта проценты за кредит и другие	44	51
Задолженности налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отраженными в издержках обращения	44	68
материальный расход	44	10
износ основных средств	44	02
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	44	69
расход по расчетам	44	60,76
Начислена заработная плата	44	70

Информация о транспортных расходах в течение месяца собирается в журнале-ордере № 5 «Расчеты с поставщиками». Данные для записи в этот регистр бухгалтерского учета берутся из первичных документов (путевые листы, ведомости по списанию горючего) и из первичных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.). В конце отчетного месяца сумма транспортных расходов из журнала-ордера № 5 переносят в ведомость по счету 44, на эту сумму составляется корреспонденция Д-44 К-60.

В начале года бухгалтерия открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по сч.44 переносятся две амортизационных отчислений: по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.

Сумму арендной платы отражают в ведомости по сч.44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей, снижение в общем товарообороте удельного веса продовольственных товаров.

Расчет естественной убыли на товары, переданные в розницу, составляет в следующем порядке: к сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары (отпущенные другим магазинам, филиалам магазинов, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям и др. предприятиям, учреждениям, и организациям; возвращенные поставщикам и сданные на переработку; списанные по актам вследствие лома, крошения, порч, снижения качества , завеса и повреждения тары), а также на фактический остаток товаров по инвентаризованной описи на конец отчетного периода.

При наличии в розничном торговом предприятии операций по оптовому или мелкооптовому отпуску и реализации товаров в том же порядке составляются отдельные расчеты естественной убыли.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Норму естественной убыли на товары можно рассчитать и другим способом:

Реализовано товара = Остаток товара на начало (по данным предыдущей инвентаризации) + поступление товара за период - Прочий расход - Остаток товара на конец периода.

Сумма естественной убыли товара = (Реализовано товара x Процент естественной убыли) / 100%.

Недосдача товаров в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения, так как естественная убыль товаров рассчитывается по данным инвентаризации, а инвентаризация проводится не ритмично, создают резерв на списание товаров в пределах норм.

В данной статье «Расходы по хранению, упаковке, сортировке товаров» отражается в суммовом выражении расходы упаковочных и оберточных материалов (бумага, целлофан, шпагат и т. д.) при фасовке и сортировке продуктов для придания товарного вида. Сумма по данной статье оформляется записью Д-44 К-10.

Плата за водоснабжение, топливо, электроэнергию.

Эти счета предъявлены со стороны водоканала, Энергонадзора и других организаций коммунально-бытового обслуживания. Суммы по предъявленным к оплате счетам относятся в Д-44 и К-60 и отражаются в ведомости по сч.44

Расходы по таре также учитывают на сч.44. К ним относятся расходы по сбору тары, её перевозке, ремонту, потери по таре и списание тары в установленный срок. Аналитический учёт ведётся в ведомости по сч.44.

Большая номенклатура статей по прочим издержкам обращения относится к оплате счетов различных организаций (вневедомственной охраны; машиносчётной станции и вычислительного центра; ГТС; банка за инкассацию денег и т.д.). Все суммы по этим, предъявленным к оплате относятся в Д-44 и К-60.

В состав прочих издержек входят командировочные расходы. На 44 счёт относится только регламентируемая государством величина командировочных расходов, а остальная их часть списывается за счёт прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия. Поэтому бухгалтерия обязана законность командировки, обоснованность произведённых расходов по авансовому отчёту, соответствие их утверждённым нормативам оплаты и рассчитать сумму, подлежащую отнесению на издержки обращения. На основании авансовых отчётов делаются записи в журнал-ордер № 7. В конце месяца общая сумма по кредиту сч.71 переносится в ведомость по дебету сч.44.

Возмещение командировочных расходов работниками министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций и учреждений, финансируемых за счёт средств бюджета, производится в пределах ассигнований, выделенных на их содержание.

Учёт заработной платы ведётся на основе табеля учёта рабочего времени, где проставляется время выхода и не выхода на работу, количество отработанных часов за месяц. Автоматизированным путём получают «Ведомость начислений и удержаний» и индивидуальные расчётные корешки, которые вклеиваются в лицевые счета. На основе «Ведомости

начислений и удержаний» составляется вручную «сводная ведомость начисления заработной платы», итог которой переносится в ведомость по сч.44.

В сводной ведомости приводится и общие суммы отчислений на социальные нужды:

Д-44 К-69/1 отчисления на социальное страхование и обеспечение;

Д-44 К-69/2 отчисления в пенсионный фонд;

Д-44 К-69/3 отчисление на медицинское страхование;

Приведённая выше информация является элементом управленческого учёта, так как даёт представление о составе затрат на предприятии торговли. Указанные затраты являются неизбежными и полное исключение того или иного элемента негативно скажется на работе предприятия. Однако путём анализа и повышения объёма товарооборота можно привести их к минимуму, тем самым снизить затраты на единицу реализованной продукции, сохранив максимальную сумму с наценки, которую «накручивает» данное торговое предприятие.

Аналитический и синтетический учет ведется согласно учетной политике предприятия и в соответствии с нормативными актами РФ.

Учет издержек обращения на примере ООО «Стрежень»

Характеристика торгового предприятия ООО «Стрежень»

Торговая организация ООО «Стрежень была организована в 1998 году.

Организационно-правовая форма торгового предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Создано в соответствии с действующим законодательством учредителями - физическими лицами в количестве восьми человек. Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами и извлечения прибыли в интересах учредителей.

Вид деятельности -- оптовая и розничная торговля. Реализуемая продукция - хозяйственные, строительные товары. Перечень продаваемых товаров с указанием доли в процентах к общему годовому обороту:

- лако-красочные материалы - 6 %;

- обои - 7%;

- линолеум - 3%;

- ковровые изделия - 10%;

- посуда металлическая - 15%;

- посуда стеклянная - 9%;

- посуда из фарфора, фаянса - 10%

- изделия из пластмасс - 12%;

- синтетические моющие средства - 8%;

- электротовары - 15%;

- садово-огородный инвентарь - 5%.

Уставный капитал общества составляет 18460 рублей и состоит из вкладов учредителей. Численность работающих - 35 человек.

Деятельность торговой организации ООО «Стрежень» осуществляется через самостоятельно заключаемые договоры с поставщиками и подрядчиками товаров и услуг. Основным потребителем является население - розничный оборот, и предприятия города - оптовый оборот.

Общество самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников с учетом действующего законодательства. Режим труда, вопросы отпуска, социального страхования регулируются действующим законодательством и правилами внутреннего распорядка.

Единоличным исполнительным органом является директор, который избирается общим собранием сроком на два года. Исполнительный орган действует от имени общества без доверенности, представляет его интересы и совершает сделки; издает приказы о назначении на должность работников, в т.ч. главного бухгалтера.

Документальное оформление и учет расходов ООО «Стрежень»

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

ООО «Стрежень» расположено в районе, приравненном к районам крайнего севера. В регионе сложная транспортная схема. По сложившейся практике ООО «Стрежень» заключает договора на поставку товаров с изготовителем, который отгружает 3-х и 5-ти тонные контейнера в адрес ООО «Стрежень», а транспортные расходы предъявляет в счете отдельной строкой.

Аналитический учет транспортных расходов по счету 44 «Расходы на продажу» ведется отдельно по:

поставщикам товаров, которым ООО «Стрежень» возмещает расходы по поставке товаров;

транспортным организациям, оказывающим услуги по перевозке товаров от железной дороги до склада;

железной дороге: плата за временное хранение грузов на станции, раскредитовку и обслуживание контейнеров, работу крана и т.п.

В состав издержек по счету 44 «Расходы на продажу» включены затраты, которые признаюся в себестоимости продукции полностью в отчетном году.

В течение 2007 года на этом счете были совершены следующие хозяйственные операции, оформленные соответствующими бухгалтерскими проводками с приложением первичных документов:

Начислена амортизация основных средств:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» 24891руб.

К объектам основных средств, на которые начисляется амортизация, относятся здание (предназначенное непосредственно для торговой деятельности), оргтехника, торговое оборудование (прилавки, стеллажи, стенды). Все объекты находятся в организации на праве собственности, на них заведены акты приемки-передачи (форма ОС-1), что служит одним их оснований отнесения сумм начисленной амортизации на издержки обращения. Объекты отражены в учете в составе основных средств производственного назначения, были фактически введены в эксплуатацию (составлен акт ввода в эксплуатацию) и участвуют в торговом процессе более одного года. Начисление амортизации производится линейным способом, что предусмотрено учетной политикой.

Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 04 «Амортизация нематериальных активов» 60 руб.

В составе нематериальных активов ООО «Стрежень» учтена деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Норма амортизационных отчислений установлена в расчете на 20 лет. На данный объект заведены первичные документы: акт о принятии нематериального актива к учету, «Карточка учета нематериальных активов» - НМА-1, приказ о сроке полезного использования. Амортизация начисляется линейным способом согласно п.2.1 Учетной политики без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Списаны расходы по хранению товаров в розничной торговле:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 41 «Товары» 10685 руб.

В состав расходов по этой статье вошли:

стоимость оберточной бумаги, шпагата - 2456 руб.

плата за временное хранение товаров на складе сторонней организации-8229 руб.

Данные суммы списаны на расходы на основании накладной, счет-фактуры сторонней организации о предоставленных услугах, а так же акта списания материалов на упаковку товаров.

Списаны расходы по приобретению санитарной и спец.одежды:

Дт. 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материалы» 3460 руб.

В расходах отражена сумма, указанная в накладной, счет-фактуре и акте выполненных работ, выставленных прачечной по стирке рабочей формы работников торгового зала.

Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 41 «Товары» 1256 руб.

В расходах отражена сумма боя стеклянной посуды на основании акта о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей ТОРГ-15.

6. Списаны коммунальные услуги:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 111424 руб.

Списаны услуги вневедомственной и пожарной охраны:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 55687 руб.

Списаны услуги связи, почтовые расходы:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 56657 руб.

Списаны услуги технического центра по обслуживанию кассовых аппаратов:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 16726 руб.

Списаны аудиторские и информационные услуги:

Дт 44 «Расходы прочие» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10359 руб.

По перечисленным выше расходам оформлены надлежащим образом договора на предоставление услуг. Ежемесячно выписываются счета-фактуры и акты выполненных работ.

Списаны затраты по текущему ремонту здания:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50071 руб.

К расходам на ремонт основных средств отнесены суммы по текущему ремонту здания, не связанные с модернизацией и реконструкцией. Объекты отражены в учете в составе основных средств производственного назначения, были фактически введены в эксплуатацию и участвовали в торговом процессе. Ремонт производился сторонней организацией. Присутствуют следующие документы: договор на осуществление ремонтных работ, смета расходов, акт приемки-сдачи (ОС-3) и счет-фактура на сумму выполненных работ.

Списаны расходы по аренде помещения:

Дт 44 «Расходы прочие» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 30500 руб.

ООО «Стрежень» арендует помещение нежилого типа, используемое для осуществления розничной торговли. Договор аренды оформлен сроком на три года, прошел государственную регистрацию, что соответствует ст.13 ФЗ от 21.07.1997г № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Оплата аренды производится ежемесячно по выставленным актам и счет-фактурам.

9. Начислен налог на пользователя автодорог:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 115521 руб.

10. Начислен единый социальный налог в ПФ, ФСС и ФОМС:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» 307259 руб.

По статье «Отчисления на социальные нужды» начисленные суммы отражаются в разрезе каждого фонда начисления ЕСН по установленным ставкам.

11. Начислены налоги в местный бюджет: налог на содержание милиции, сбор за уборку территории города.

44 «Расходы на продажу» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 26831 руб.

12. Начислена заработная плата работникам организации:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» 1007699 руб.

В расходы по оплате труда отнесена основная заработная плата работников организации, районный коэффициент 70% и северная надбавка 50% (согласно действующего Закона о Северных территориях и приравненных к ним местностях). Выплаты стимулирующего характера (доплата в праздничные дни, премии за перевыполнение плана по товарообороту) включены в фонд оплаты труда и соответственно в издержки обращения, т.к. они зафиксированы в коллективном договоре ООО «Стрежень». Начисление оплаты труда производится согласно штатного расписания, разовых выплат - по приказу директора ООО «Стрежень». Выплата сумм подтверждается платежными ведомостями на заработную плату, которые регистрируются в журнале учета ведомостей.

13. Списаны командировочные расходы и оплата льготного проезда

работникам:

Дт 44 «Расходы на продажу» 43557 руб. Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 43557 руб.

В качестве подтверждения произведенных расходов составляются авансовые отчеты с приложением товарных чеков, чеков ККМ. Также составляются акты о выдаче материалов на управленческие и хозяйственные нужды.

Расходы по проезду к месту отдыха и обратно оплачиваются согласно Закона РФ о Северных территориях и приравненных к ним местностях, считаются компенсационными выплатами. К авансовым отчетам прилагаются авиа- и железнодорожные билеты. При использовании личного транспорта в подтверждение расходов прилагаются чеки ККМ автозаправочных станций, справка с отметкой с места последнего пребывания. Для определения суммы к оплате бухгалтерией производится расчет соотношения марки машины, километража и нормы расхода бензина.

14. Списаны расходы будущих периодов - подписка на журнал «Главбух», газету «Экономика и Жизнь»:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 97 «Расходы будущих периодов» 8628 руб.

Подписка на периодические издания оформлена непосредственно на почтовом отделении связи сроком на 2001 год. Оплачена с расчетного счета согласно выписанного заказа. Сумма оплаты относится на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списывается на издержки обращения ежеквартально по расчету бухгалтерии. Основанием служит накладная и счет-фактура почтового отделения.

15. Отнесены на себестоимость товаров расходы на продажу за отчетный период:

Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу» 1881271 руб.

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются так же и расходы на транспортировку. Для обоснованного и планомерного отнесения затрат организации на транспортные услуги по перевозке грузов на издержки обращения оформляются следующие первичные документы: - договор перевозки грузов, счет на оплату оказанных услуг, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов, принадлежащих организации, акты выполненных работ и счета-фактуры, выставленные подрядчиком.

В течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» были произведены следующие операции:

1). Списаны услуги поставщиков по поставке товаров:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 235324 руб.,

Поставщиками наряду с перечнем поставляемых товаров в накладной отдельной строкой выставляются транспортные расходы, которые оплачивает ООО «Стрежень». Такие расходы относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

2). Списаны услуги сторонних транспортных организаций по доставке товаров от железной дороги до склада:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 109302 руб.

Расходы подтверждены товарно-транспортными накладными, актами и счет-фактурами транспортных организаций.

3). Списаны услуги железной дороги:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 160070 руб.

4). В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Продажи», как и было показано выше. Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в части транспортных затрат равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров и составляет по ООО «Стрежень» 69235 руб.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец отчетного периода, исчисляется по среднему проценту транспортных расходов за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Расчет издержек на остаток товаров предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов и п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

Рассмотрим расчет на примере января.

1). Суммируем транспортные расходы на остаток товаров на начало

месяца и произведенные в отчетном месяце.

30105 + 23977 = 53502 руб.

2). Определяем сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и

остатка товаров на конец месяца.

637015 + 640551 = 1277566 руб.

3). Определяем средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров. Для этого относим суммы издержек обращения, определенные в п.1 к сумме реализованных и оставшихся товаров, определенной в п.2.

53503 * 100% / 1277566 = 4.2%

4). Определяем средний процент транспортных расходов, приходящийся к остатку нереализованных товаров. Для этого суммы остатка товаров на конец месяца умножаем на средний процент транспортных расходов, определенный в п.3.

4.2% * 640551 = 26903 руб.

Отнесены на себестоимость товаров транспортные расходы за отчетный период (сальдо на начало 30105 руб. плюс списано за отчетный период 504696 руб. минус транспортные расходы на остаток товаров 69235 руб. равно 465566 руб.).

Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу» в части транспортных затрат 465566 руб.

Все расходы ООО «Стрежень» имеют документальное подтверждение, оформлены первичными документами установленной формы. Документы содержат обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете:

наименование документа,

дата составления документа,

наименование организации, от имени которой составлен документ,

содержание хозяйственной операции,

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

личные подписи указанных лиц.

В состав затрат не включены расходы по сделкам, не соответствующим действующему законодательству.

Таким образом, видно, что расходы торговой организации ООО «Стрежень» правомерно учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и отнесены на дебет счета 90 «Продажи».

На финансовый результат влияет не только изменение доходов организации, но также важную роль играет изменение издержек обращения. В торговле заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организации.

Рассмотрим изменение издержек обращения в ООО «Стрежень» в табл.5.2.1

Таблица 5.2.1 Изменение издержек обращение ООО «Стрежень».

Месяц 2007г	Сумма издер-жек обращения	Абсолютный прирост, руб	Прирост, %	Товаро-оборот, без НДС	% к обороту
		цепной	базисный	цепной	базисный
Январь	171761					637015	26,96
Февраль	201384	29623	29623	17,25	17,25	719064	28,01
Март	173852	-27532	2091	- 13,67	1,22	867120	20,05
Апрель	220228	46376	48467	26,68	28,22	792393	27,79
Май	195431	-24797	23670	- 11,26	13,78	817130	23,92
Июнь	160094	-35337	-11667	-18,08	- 6,79	648897	24,67
Июль	202167	42073	30406	26,28	17,70	650465	31,08
Август	168017	-34150	-3744	- 16,89	- 2,18	922605	18,21
Сентябрь	193225	25208	21464	15,00	12,50	728785	26,51
Октябрь	239754	46529	67993	24,08	39,59	863744	27,76
Ноябрь	184238	-55516	12477	- 23,16	7,26	755581	24,38
Декабрь	236686	52448	64925	28,47	37,80	1284561	18,43
	2346837	х	х	х	х	9687360	х

Из таблицы видно, что величина издержек обращения ООО «Стрежень» за отчетный год увеличилась на 64925 руб., или 37,8%. Средний рост величины издержек обращения за отчетный период составил по ООО «Стрежень» 5410 руб. в месяц; среднемесячный прирост составил 3,15%.

Однако прирост величины издержек обращения не всегда был равномерным. В июне и августе отчетного периода наблюдалось резкое сокращение величины издержек на 6,79% и на 2,18% соответственно, а в апреле, июле, октябре и декабре - их быстрый рост на 28.22%, 17.7%, 39.59% и 37.8%.

Из таблицы видно, что уровень издержек обращения к обороту на начало года составлял 26,96%. В феврале и июле наблюдается резкое увеличение уровня издержек, он составил 28.01%, и 31,08% соответственно. Снижение уровня издержек - август и декабрь, 18.21% и 18.43%.

Организации необходимо правильно планировать свой товарооборот и величину издержек, следует избегать резкого роста расходов в обороте фирмы, т.к. это напрямую влияет на финансовый результат.

Чтобы установить причины допущенного роста и снижения издержек обращения, выявить и использовать возможности и резервы снижения, необходимо изучить их в разрезе отдельных статей и видов расходов (табл.3).

Это поможет полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, что поспособствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов.

Таблица 5.2.2

Изменение отдельных статей издержек обращения ООО «Стрежень»

Статьи	2006г	2007г	% к обороту	Отклонение
			2006г	2007г	сумме	% к обороту
1	2	3	4	5	6	7
Транспортные расходы	380875	465566	4,41	4,81	84691	0,40
Расходы на ФОТ	986386	1007699	11,41	10,40	21313	-1,01
Отчисления на соц. нужды	289765	307259	3,35	3,17	17494	-0,18
Расходы на аренду зданий, помещений	40876	30500	0,47	0,31	-10376	-0,16
Амортизация основных средств	24891	24891	0,29	0,26	0
Расходы на ремонт основных средств	3459	50071	0,04	0,52	46612	0,48
Износ сан. и спец. одежды	4568	3460	0,05	0,04	-1108	-0,02
Расходы на коммунальное хоз-во, ОВО, связь, тех.центр	200618	238609	2,32	2,46	37991	0,14
Расходы на сортировку и упаковку товаров	3485	10685	0,04	0,11	7200	0,07
Аудиторские и инф. услуги	15436	10359	0,18	0,11	-5077	-0,07
Потери товаров	1340	1256	0,02	0,01	-84	0,00
Налоги	127654	142352	1,48	1,47	14698	-0,01
Другие расходы	67546	54130	0,78	0,56	-13416	-0,22
Всего расходов	2146899	2346837	24,83	24,23	199938	-0,61
Товарооборот	8645738	9687360	х	х	х	х

Оценка эффективности учета, практические рекомендации

Издержки обращения ООО «Стрежень» в отчетном году выросли по сравнению с прошлым годом на 199938 руб., но их уровень в товарообороте предприятия снизился на 0.61%. Это положительный результат, он свидетельствует о том, что рост товарооборота опережает рост расходов.

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда. Не стало исключением и рассматриваемое предприятие. Уровень данных расходов составляет в отчетном году 10.4%. Несмотря на то, что по сумме наблюдается рост расходов на оплату труда на 21313 руб., их доля в товарообороте уменьшилась на 1.01%. Это значит, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату.

Сокращения издержек на оплату труда можно добиться за счет повышения производительности труда торговых работников. Возможно, следует рассмотреть сокращение до оптимальных размеров численности работающих, улучшить использование рабочего времени, разработать более рациональные графики выхода на работу, расширить зону обслуживания покупателей.

Значительный удельный вес в издержках обращения занимают транспортные расходы. Это вторая по величине статья. Расходы отчетного периода выросли на 84691 руб., выросла и доля в товарообороте на 0.4%. В бухгалтерском учете ООО «Стрежень» статья «Транспортные расходы» объединяет оплату тарифов, сборы транспортных организаций и оплату счетов за погрузочно-разгрузочные работы; статья включает потери товаров в пути и хранении, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом. Это лишает возможности проведения детализированного анализа расходов и выявления непроизводительных расходов и потерь. Необходимо организовать построение учета таким образом, чтобы можно было проанализировать любую цепочку расходов по доставке товаров на склад организации.

В целях сокращения расходов, торговому предприятию ООО «Стрежень» следует рассмотреть предложения о вагонных поставках товара, по которым установлены более низкие тарифы. Особое внимание нужно уделить договорам с местными товаропроизводителями, где транспортные расходы сводятся к минимуму. Наиболее экономичным является централизованный завоз товаров, поэтому необходимо проверять соблюдение графиков завоза товаров, выполнение заявок и заказов, изучить оптимальность маршрутов доставки. Вышеперечисленные мероприятия позволят в значительной степени сократить транспортные расходы ООО «Стрежень».

Значительное увеличение расходов произошло по статьям «Расходы на ремонт основных средств» и «Расходы коммунального хозяйства, охраны, связи» на 46612 руб. и 37991 руб. соответственно. Удельный вес в товарообороте также увеличился на 0.48% и 0.14%. При изучении документов по текущему ремонту основных средств не выявлено отклонений от сроков ремонта, нет превышения сметы работ. Увеличение расходов связано с неудовлетворительным состоянием объектов основных средств, что сказывается на материально-технической базе, ухудшает культуру обслуживания покупателей.

Расходы по услугам коммунального хозяйства, охраны, связи, технического центра выросли из-за повышения тарифов на топливо, воду, стоки, электроэнергию. Для снижения затрат по этой статье необходимо детально изучить договора по предоставлению услуг на вопрос об уменьшении ставок и расценок. Следует определить целесообразность установки водомеров, счетчиков тепла, замены ламп накаливания более экономичными люминисцентными. Но нельзя забывать, что экономия, полученная в результате неполного проведения противопожарных мероприятий, несвоевременного клеймения весоизмерительных приборов, не должна считаться положительным моментом в работе торгового предприятия.