Экономика и управление на предприятии (в сфере сервиса)

4.3.4.1 Анализ наличия и структуры ОФ

Анализ проводится для оценки объема ОФ и прогрессивности структуры в следующей последовательности:

Оценка общего размера ОФ на начало и на конец года, а также их среднегодовой стоимости. Для этого проводится сравнительный анализ этих показателей с базовым годом.

Анализ структуры ОФ.

При анализе выявляются соотношения активной и пассивной части ОФ. Повышение удельного веса активной части ОФ характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащенности предприятия и увеличению выпуска продукции (объема услуг).

Стоимость активной и пассивной части ОФ должна быть в такой пропорции, которая обеспечивает более высокую долю активной части ОФ, но не сопровождается вынужденным снижением уровня их использования или ухудшением условий труда из-за высокой плотности оборудования. Для наглядности все данные сводятся в таблицу типа таблицы 4.3.4.1.1.

Таблица 4.3.4.1.1

Стоимость и структура основных производственных фондов на 01.01.20…. г.

№	Вид ОФ	Стоимость ОФ (тыс. руб.)	Структура ОФ
		Первоначальная	Остаточная	Коэффициент износа	Активная часть	Пассивная часть
					тыс. руб.	%	тыс руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	……	……	…….	…..	….	..	….	..
Итого:

4.3.4.2 Анализ состояния и движения ОФ

В процессе анализа показатели отчетного года сопоставляются с данными предыдущего года. Для характеристики движения ОФ используются коэффициенты прироста, поступления и выбытия по ОФ в целом, так и по их активной части. Для характеристики технического состояния ОФ необходимо рассчитать коэффициенты обновления, выбытия, годности и износа.

Коэффициент поступления ОФ характеризует процесс общего увеличения стоимости фондов без учета их выбытия:

Кпост = ОФпост./Офк.г.,

где ОФпост. - стоимость поступивших за годОФ,

ОФк.г. - стоимость ОФ на конец года.

Коэффициент выбытия отражает степень интенсивности выбытия ОФ из сферы производства:

Квыб. = ОФвыб. / ОФн.г.,

где ОФвыб. - стоимость ОФ выбывших за год,

ОФ н.г. - стоимость ОФ на начало года.

Коэффициент прироста характеризует увеличение ОФ, их стоимости с учетом выбытия:

Кприр. = ОФпост. - ОФвыб./ОФк.г.

Коэффициент обновления ОФ показывает долю новых введенных за год в действие ОФ:

Кобн. = ОФв.в./ОФк.г.,

где ОФв.в. - стоимость введенных в действие за год ОФ.

Отношение Квыб. к Кобн. показывает интенсивность процесса обновления ОФ.

Коэффициент годности ОФ отражает долю остаточной стоимости ОФ к их первоначальной стоимости:

Кгодн. = ОФост./ОФперв.

Коэффициент износа ОФ характеризует долю перенесенной стоимости фондов к их балансовой стоимости:

Кизн. = ОФизн./ОФперв.,

где ОФизн. - стоимость износа ОФ.

Эти показатели характеризуют техническое состояние ОФ и косвенно отражают их возраст. Они позволяют судить о работоспособности ОФ и необходимости их замены. На фондоемких предприятиях целесообразно рассмотреть частные коэффициенты, такие как коэффициент ремонтопригодности (отношение затрат на ремонт и техническое обслуживание к первоначальной его стоимости) и убытки от простоя оборудования в ремонте.

4.3.4.3 Анализ фондовооруженности и эффективности использования ОФ

В данном подразделе необходимо проанализировать динамику таких показателей, как: фондовооруженность, фондоотдача, фондоемкость и рентабельность ОФ. Возможно сравнение их значений со средними по отрасли или с предприятиями - конкурентами. Для дипломных проектов с темой, связанной с улучшением использования основных фондов необходимо провести более детальный факторный анализ этих показателей, а так же проанализировать зависимость выпуска (реализации) продукции от состояния и использования ОФ.

4.3.4.4 Анализ эффективности использования площадей

При анализе производственных площадей необходимо рассмотреть объем занимаемых площадей и дать их характеристику. Если площади арендуются, то раскрыть условия аренды, ее стоимость, включая расходы на содержание помещений в рабочем состоянии и эксплуатационные расходы. Необходимо показать удовлетворяют ли они требованиям организации производственного процесса. Данные оформить в таблицу.

Таблица 4.3.4.4.1.

Анализ использования площадей на 01.01.20…. г.

Вид помещений	Площадь (м2)
	Норма	Факт
1. Производственные помещения:
- цех
- участок
- склад
и т.д.
2. Офисные помещения
- кабинет директора
- бухгалтерия
- отдел маркетинга
и др.
Итого:

Необходимо проанализировать загрузку площадей и выявить резервы (если они имеются) для дополнительного использования. Показатель эффективного использования площадей: Кинт.исп. площадей = Sэф./Sобщ., где S - эффективно используемая (занятая непосредственно рабочими местами основных производственных рабочих) и общая площадь.

4.3.4.5 Анализ использования производственных мощностей.

При анализе производственных мощностей рекомендуется составить таблицу, где показана потребность, в используемом оборудовании исходя из его производительности и нужд технологического процесса (таблица 4.3.4.5.1.).

Таблица 4.3.4.5.1.

Анализ производственной мощности оборудования на 01.01.20…… г.

№	Наименование оборудования	Количество (N), шт	Производительность (ПР), шт./час	Годовой эффективный фонд раб. времени (Фэф), час	Годовая мощность, шт
1	2	3	4	5	6
1.	……	…..	….	….	…
Итого:

Производственная мощность - максимально возможный годовой объем продукции или услуг, определенный на основе полного использования имеющихся производственных мощностей. Показателем ее использования является коэффициенты интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования:

Кинт. = Вфакт/Вмах. и Кэкс. =Ффакт./Фэфф.

4.3.5 Анализ эффективности использования оборотных средств и материально - технического снабжения

Раздел обязателен для всех дипломов. Управление оборотными средствами предприятия весьма существенно сказывается на его финансовом состоянии. Этот раздел особенно важен для торговых предприятий и тех, кто имеет серьезные проблемы с текущими платежами. В этих случаях необходимо тщательно проанализировать качество управления оборотными средствами, что позволит выявить причины постоянного дефицита денег и предложить мероприятия, которые снизят текущие финансовые потребности и соответственно улучшат финансовое состояние предприятия.

Сначала на основе баланса предприятия анализируется состав и структура оборотных средств, выявляются наиболее значительные элементы оборотных средств. Для них проводится отдельный анализ входящих в него элементов, например: среди всех запасов выявляются наиболее значительные, в дебиторской задолженности - наиболее крупные должники и сроки погашения их задолженности и т.п. Одновременно делается анализ изменений в структуре или составе, выявляются причины наиболее существенных структурных сдвигов.

По каждому анализируемому периоду рассчитывается коэффициент оборачиваемости и длительность оборота. Выявляются причины изменений, а также по возможности сравниваются с аналогичными показателями предприятий того же профиля деятельности.

Коэффициент оборачиваемости - отношение суммы реализованной за анализируемый период продукции (без НДС) к среднегодовой сумме остатков оборотных средств (или остатку на конец периода). Среднегодовую сумму оборотных средств обычно рассчитывают как среднее арифметическое величины оборотных средств на начало и конец периода.

Коб= РП/Оср, Оср=(Он+Ок)/2

Длительность 1 оборота в днях

Доб= Дп / Коб = (Оср/РП)*Дп,

где Дп - длительность периода (расчетный год - 360 дней, 90дней - квартал, 30 дней - месяц).

По каждому анализируемому периоду необходимо рассчитать собственные оборотные средства предприятия (СОС), текущие финансовые потребности (ТФП), коэффициент текущей ликвидности.

Собственные оборотные средства предприятия

(СОС)= Чистый оборотный капитал = текущие активы - текущие пассивы = оборотные средства - краткосрочная кредиторская задолженность.

Если СОС >0, то имеется излишек оборотных средств, который может быть использован на покрытие других нужд предприятия, например, финансирование единовременных или капитальных затрат, связанные с расширением производства. В противном случае налицо нехватка ресурсов и острая потребность в кредитах. Если это состояние связано с неокупившимися еще крупными инвестициями, то недостаток СОС носит временный характер и при наращивании продаж прибыль покроет ТФП. Если недостаток СОС имеет постоянный характер, то эта ситуация требует реализации мероприятий, направленных на изменение сложившегося положения дел.

Текущие финансовые потребности

(ТФП) = оборотные средства - денежные средства - текущие пассивы = запасы сырья и готовой продукции + дебиторская задолженность - текущие пассивы.

Текущие финансовые потребности показывают размер потребности в краткосрочном кредите. Увеличение этих потребностей приводит увеличению платежей по кредитам и штрафам, пеням, неустойкам, невозможность оплаты поставщиков, т.е. к сбоям в работе предприятия, снижению доходов, к ухудшению финансового состояния. Выявление причин возникновения существенных текущих финансовых потребностей позволит предложить мероприятия по их устранению и соответственно увеличению прибыли предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности

Ктл= оборотные средства (без расходов будущих периодов) / краткосрочная кредиторская задолженность.

Его оптимальное значение - 2 ,минимальное значение - 1. Если он опустился ниже 1, то предприятие испытывает дефицит СОС.

Для снижения текущих финансовых потребностей необходимо оптимизировать величину оборотных средств. Необходимо начать с анализа запасов. Выясните, ведется ли нормирование запасов на предприятии. Если ведется, то сравните нормативные и фактические запасы. Если нет, то необходимо по наиболее крупным видам запасов рассчитать их норматив и сравнить с фактическим положением дел на предприятии. В случае выявления существенных излишков запасов возможна реализация мероприятий по продаже излишков или оптимизации системы закупки текущих запасов.

Норматив запаса - это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих предпринимательскую деятельность.

Нз= (Оэ/Т)*э ,

где Оэ - расход данного элемента за период; Т - длительность периода в днях; Оэ/Т - среднесуточный расход; э - норма по данному элементу, показывающая на сколько в среднем дней должно хватить данного вида запаса.

Для производственных предприятий с высоким уровнем запасов необходимо тщательно проанализировать работу служб материально-технического снабжения. Для этого анализируется организация системы материально-технического снабжения, динамику затрат на содержание этой службы и организацию хранения материально-технических запасов, анализируется степень выполнения плана по материально-техническому снабжению, анализ состояния запасов и соответствие их нормативам, материалоемкость продукции и соответствие фактического расхода материала установленным нормам. В результате необходимо выявить резервы повышения эффективности работы системы материально-технического снабжения и снижения себестоимости продукции или услуг.

Анализ дебиторской задолженности предполагает оценку и классификацию покупателей в зависимости от вида и объема закупок, их платежеспособности, истории кредитных отношений с анализируемой организацией, оценку реального состояния дебиторской задолженности и оценку организации контроля за дебиторами. Цель данного анализа - снизить уровень безнадежных долгов и сократить длительность дебиторской задолженности покупателей и подотчетных лиц.

Примеры таблиц отдельных направлений анализа оборотных средств представлены в таблицах 4.3.5.1. - 4.3.5.3.

Таблица 4.3.5.1.

Анализ состава и структуры оборотных средств

Статья	на начало года	на конец года	Прирост
	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма, тыс.руб.	удельный вес, %	сумма (гр4-гр2)	в % (гр6/ гр2)*100%
1	2	3	4	5	6	7

Аналогично выполняется таблица «Анализ и структура дебиторской задолженности». При существенной дебиторской задолженности необходимо провести более детальный анализ в разрезе отдельных дебиторов

Таблица 4.3.5.2.

Анализ расчетов с отдельными дебиторами

Дебиторы	В пределах срока, тыс.руб.	Дни просрочки задолженности
		0-30	31-60	61-90	91-120	свыше 120
1	2	3	4	5	6	7
Покупатели и заказчики, в т.ч.:
ООО "Альфа"
ЗАО "Бета"
ОАО "Рэкс"
Прочие
Подотчетные лица, в т.ч.:
Иванов М.П.
Сидоров М.И.
Прочие
По претензиям, в т.ч.:
ОАО «Молоко»
ЗАО "Рента"

Таблица 4.3.5.3.

Анализ динамики показателей текущей ликвидности

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение
	расчет	тыс. руб.	расчет	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Текущие активы		1556941		3302929	1745988
в т.ч. расходы будущих периодов		1202885		1002775	-200110
Текущие активы - расходы будущих периодов	1556941-1202885=	354056	3302929-1002775=	2300154	1946098
Текущие пассивы		35202		1561482	1526280
Чистый оборотный капитал	1556941-35202=	1521739	3302626-1561482=	1741447	219708
Коэффициент текущей ликвидности	354056/ 35202=	10,06	2300154/ 1561482=	1,47	-8,58

4.3.6 Анализ структуры управления предприятием

Данный раздел является обязательным как для тех, кто анализирует деятельность предприятия в целом, так и для тех, кто рассматривает отдельное производственное подразделение.

Организация работы и людей во многом влияет на поведение работников. Анализ структурных и поведенческих взаимосвязей помогает установить цели организации и определить возможность достижения этих целей. С позиции удобства анализа, проектирования и управления в составе структуры предприятия выделяют организационную и производственную структуры.

Производственная структура предприятия - состав входящих в него производственных единиц (цеха, участки), вспомогательных и обслуживающих производств (хозяйства, службы), а также формы их взаимосвязей в процессе производства продукции. Она оказывает существенное влияние на технико-экономические показатели производства (производительность труда, величину издержек производства, эффективность эксплуатации производственных ресурсов и оборудования), на структуру управления предприятием и цехом, организацию оперативного и бухгалтерского учета.

Производственная структура предприятия формируется с учетом многих факторов. К главнейшим из них относятся:

размер организации, численность занятых работников;

отраслевая принадлежность предприятия (производственный, коммерческий или финансовый бизнес);

масштаб производства изготовляемой продукции (массовый, серийный, единичный) и степень ее постоянства;

характер производимой продукции (номенклатура выпускаемой продукции, используемые материалы и полуфабрикаты, а также способы их получения, конструктивные особенности продукции, трудоемкость ее изготовления и применяемая технология, уровень механизации труда, требования к квалификации кадров);

уровень специализации предприятия и его кооперирования с другими предприятиями;

состав оборудования и технологической оснастки (универсальное, специальное, нестандартное оборудование, конвейерные или автоматические линии);

централизованная или децентрализованная организация обслуживания оборудования, текущего ремонта оборудования и технологической оснастки;

способность производства оперативно перестраиваться на выпуск новой продукции;

характер производственного процесса в основных, вспомогательных, побочных и подсобных подразделениях.

Производственная структура предприятий различных отраслей имеет свои особенности, вытекающие из характера основного производства. В зависимости от функционального назначения производственных подразделений, их величины и территориального расположения строится внутрипроизводственная система управления. Следует также рассмотреть состав основных подразделений (отделы, управления, бюро, сектора, лаборатории), на которые организационно разделяются подсистемы (блоки), и связи между ними. При этом сами подразделения могут иметь свою внутреннюю структуру.

Организационная структура управления характеризует состав органов управления и их функциональное предназначение в обеспечении эффективности хозяйственной деятельности предприятия. В процессе анализа организационной структуры управления следует рассмотреть основные элементы этой структуры.

Для наглядности желательно привести графическое изображение структуры рассматриваемого предприятия. Это позволит установить, какой тип организационной структуры сложился на предприятии. При выполнении графического изображения следует избегать следующих наиболее часто встречающихся ошибок:

в структуре управления указываются связи начальник-подчиненный, а не подчинение одного подразделения другому;

подчиненные должны находится ниже уровня начальника;

нельзя путать прямое подчинение (обозначаемое сплошной линией) и функциональную связь (обозначаемую штриховой линией).

Анализ общей структурной схемы аппарата управления позволяет определить основные характеристики предприятия, выявить основные направления, по которым должно проводиться совершенствование организационной структуры, а также обосновать ряд других важных аспектов производственной системы (внутриорганизационного экономического механизма, способов переработки информации, кадрового обеспечения).

Дипломник обязан выявить недостатки структуры управления. Наиболее часто встречаются следующие недостатки:

1. нарушение норм управляемости (начальник имеет более 8-10 прямых подчиненных) или лишние уровни управления (начальник имеет только одного подчиненного, который в свою очередь руководит остальными подчиненными);

2. наличие нескольких начальников у одного подчиненного;

3. название должности руководителя не соответствует его должностным обязанностям;

4. дублирование функций в разных подразделениях или отсутствие ответственного за одну из основных управленческих функций;

Результатом анализа системы управления и производственной структуры должны стать выводы о соответствии структуры существующим экономическим условиям и целям, на которые ориентирована деятельность предприятия, а также о наличии причин для проведения организационных преобразований на предприятии. Сложившаяся организационная и производственная структуры предприятия служат объективной основой для определения накладных расходов предприятия, связанных с реализацией общих функций управления и содержанием отдельных подразделений и служб, выполняющих ряд общих задач. К накладным относят общехозяйственные расходы и расходы по управлению предприятием (таблица 4.3.6.1.).

Таблица 4.3.6.1.

Анализ динамики накладных расходов

Категория расходов	База (План)	Факт	Изменение, %
	Тыс. руб.	%	Тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6
Управленческие расходы всего, в т.ч.:
- ……
Коммерческие расходы всего, в т.ч.:
- ….
Итого накладных расходов

Рассчитанные таким образом расходы используются затем при анализе затрат производства.

4.3.7 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов и используемой системы оплаты труда

Выполнение данного раздела так же обязательно всем, вне зависимости от темы дипломного проекта, однако степень детализации анализа и выполняемые этапы необходимо оговорить с руководителем дипломного проекта.

Задачи выполнения данного раздела:

изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом и по категориям;

анализ текучести кадров и причин ее возникновения;

объективная оценка эффективности использования трудовых ресурсов (состояния и динамики рабочей силы, использования рабочего времени, производительности и рентабельности труда);

анализ эффективности используемой системы оплаты труда и распределения прочих средств, направляемых на потребление;

оценка факторов, влияющих на изменение эффективности использования трудовых ресурсов;

выявление и оценка резервов повышения эффективности использования трудовых показателей

Начинают анализ с оценки количественного и качественного состава кадров, его укомплектованности и движения, применения на предприятии трудовых норм и нормативов, форм и систем оплаты труда. Данные о численности работающих на предприятии могут быть представлены, например, в таблице 4.3.7.1:

Таблица 4.3.7.1.

Анализ динамики численности работающих

Показатели	Базовый год	Отчётный год	отклонение, в %
		План	Отчёт	к базе	к плану
2	3	4	5	6	7
Среднесписочная численность работников, в том числе:
Промышленно - производственный персонал, из них:
-рабочих
-служащих
-МОП
-ИТР
-и т.д.
Непромышленный персонал

Данные о квалификационном составе руководителей и основных специалистов, характеризующие работников по полу, возрасту, стажу работы по специальности и соответствие квалификации работника роду работ, могут быть представлены, например, в таблице 4.3.7.2. Аналогичную таблицу можно составить для анализа квалификации рабочих (по наиболее дефицитным профессиям или узким местам производственного процесса)

Таблица 4.3.7.2.

Данные о квалификационном составе работников по состоянию

на 1.01.20 __ года.

№ п/п	Спец., ФИО работника	Образование	Стаж работы по спец-ти	Возраст	Пол	Прим.*
		требуемое	фактическое
1	2	3	4	5	7	8	9

* В примечании указываются соответствие квалификации занимаемой должности и др. представляющие интерес данные.

Здесь же желательно произвести факторный анализ изменения выпуска продукции (услуг) в зависимости от трудовых показателей (численности работающих, продолжительности смены, полезного фонда рабочего времени, выработки и т.д.). Исходными данными для такого анализа может слежить таблица 4.3.7.3

Для рабочих мест, на которых планируется существенное изменение условий труда или изменение объемов работ необходимо выполнить фотографию рабочего времени. Для этого можно использовать таблицу 4.3.7.4.

Таблица 4.3.7.3.

Данные баланса рабочего времени одного рабочего в 200__ и 200__ годах.

№ п/п	Наименование показателей	200__г. (базовый)	200__г. (отчётный)	Отклонения от базы, %
			План	Отчёт	План	Отчёт
1	2	3	4	5	6	7
1.	Календарный фонд рабочего времени.
2.	Количество выходных и праздничных дней.
3.	Номинальный фонд рабочего времени
4.	Неявки на работу, в т.ч.:
4.1.	очередные и дополнительные отпуска
4.2.	отпуска по родам.
4.3.	болезни, в т.ч.:
	по уходу за ребёнком.
4.4.	отпуска по учёбе.
4.5.	отпуска за свой счёт, в т.ч.:
	разрешённые законом.
4.6.	командировки.
4.7.	гособязанности.
4.8.	целодневные и сменные простои
4.9.	прогулы
4.10.	внутрисменные простои и потери рабочего времени по данным ФРВ рабочих.
5.	Полезный фонд рабочего времени

Таблица 4.3.7.3

Фактический и нормативный балансы рабочего времени рабочих ___________________________________

(наименование отдела, рабочего места)

Наименование затрат времени	Обозначение	Баланс рабочего времени	Излишек, мин.	Недостаток, мин.
		фактический	Нормативный
		мин.	%	мин.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Подготовительно - заключительная работа	ПЗ
Оперативная работа	ОП
Обслуживание рабочего времени	ОБ
Отдых и личные надобности	ОТЛ
Нормированные пере-рывы по орг-тех. причинам	ПТ
Потери по орг-тех. причинам	ПНТ
Потери из-за нарушений трудовой дисциплины.	ПНД
Итого:	Тсм

Расчёт показателей использования рабочего времени и определение резервов повышения производительности труда производится следующим образом:

Коэффициент использования рабочего времени:

Тпз + Топ + Тоб + Тпт + Тотл(н)

Кисп. = -------------------------------------------------- х 100 %,

Тсм.

где Тсм - продолжительность смены, мин.;

Т оп - фактическое оперативное время, мин.;

Тпз, Тоб и Тпт - соответственно - фактические затраты времени на подготовительно-заключительную работу, обслуживание рабочих мест и на перерывы, предусмотренные технологией, мин.;

Тотл(н) - время на отдых и личные надобности по нормативу, мин.

Коэффициент потерь времени по организационно-техническим причинам:

Тпнт

Кпнт = ----------- х 100 %;

Тсм

Коэффициент потерь рабочего времени по вине рабочих:

Тпнд + (Тотл(ф) - Тотл(н))

Кпнд = -------------------------------------- х 100 %,

Тсм

где Тпнд - потери времени из-за нарушений трудовой дисциплины;

Тотл(ф) и Тотл(н) - соответственно фактические и нормативные затраты времени на отдых и личные надобности, мин.

При правильном определении этих показателей сумма Кисп + Кпнт + Кпнд должна составить 100 %.

Возможный прирост производительности труда при устранении прямых потерь рабочего времени:

Тпнт + Тпнд + (Тотл(ф) - Тотл(н))

Ппт = --------------------------------------------------- х 100 %,

Топ (ф)

где Топ(ф) - фактические затраты оперативного времени, мин.

Аналогично можно рассчитать показатели возможного прироста производительности труда при сокращении потерь времени по организационно-техническим причинам и отдельно - потерь времени, зависящих от рабочего, подставляя в числитель дроби соответствующие данные.

Максимально возможный прирост производительности труда при устранении всех потерь и нерациональных затрат рабочего времени:

Топ(н) - Топ(ф)

Ппт(max) = ---------------------------- х 100 %,

Топ(ф)

где Топ(н) и Топ(ф) - соответственно нормативные и фактические затраты оперативного времени, мин.

Далее необходимо описать используемую систему оплаты труда и оценить эффективность ее использования. Определить среднюю зарплату в целом по предприятию и отдельным группам работающих (там, где имеется дефицит рабочей силы или очень низкая квалификация персонала), сравнить ее с уровнем оплаты труда в регионе. Необходимо оценить динамику роста производительности труда и заработной платы и сделать вывод о соответствии уровня и системы оплаты труда экономическим условиям предприятия или о необходимости их изменения.

4.3.8 Анализ затрат на производство и реализацию продукции (услуг)

Данный раздел является одним из основных в аналитической части. Дипломнику необходимо четко понять тип рассматриваемого предприятия, систему налогообложения, применяемую на предприятии и использовать специальную терминологию при обозначении статей затрат.

Внимание! Пункты по анализу затрат и анализу прибыли должны быть выполнены в соответствии с заданием на дипломное проектирование. В исходных данных решением кафедры могут быть изменены ставки отдельных налогов, что потребует изменения реальных данных организации. Данное требование введено с целью предотвращения дублирования расчетов прошлых лет. Ставки налогов могут меняться ежегодно ( актуальная информация представляется на сайте кафедры www.kafedra-eop.narod2.ru на странице «Дипломникам»), однако система налогообложения должна соответствовать реально используемой в организации.

Для грамотного выполнения данного раздела необходимо тщательно изучить ПБУ «Расходы организации», а также главы 25 и 26 НК РФ, а затем проанализировать данный бухгалтерского и управленческого учета организации. Необходимо понимать, что в состав затрат торговых и некоторых других видов предприятий входят и затраты на закупаемый для перепродажи товар. В этом случае затраты группируются - отдельно затраты на закупку товаров, отдельно собственные затраты предприятия (для торговых предприятий - издержки обращения).

Применение на ряде предприятий специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), накладывает определенные особенности на статьи расходов и их название. При этом в расчетах могут изменяться некоторые коэффициенты, что необходимо учитывать при анализе.

Основной задачей этого раздела является выявление резервов снижения затрат, а также систематизация исходных данных для проведения плановых расчетов в проектной части. Поэтому обязательной составляющей является анализ структуры и динамики затрат, а также выявление доли переменных и постоянных затрат. Кроме этого, для отдельных тем и направлений рекомендуется также провести анализ удельных затрат (на рубль реализованной продукции или товара), анализ себестоимости отдельных видов продукции, более детально рассмотреть структуру и динамики материальных, трудовых, накладных затрат.

Анализ структуры и динамики затрат можно провести на основе таблицы 4.3.8.1. При этом сравнивают фактические затраты с затратами базового периода (иногда добавляются и плановые). В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы расходов.

Таблица4.3.8.1

Анализ затрат на производство и реализацию продукции (услуг)

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	база	факт	прирост	база	факт	прирост
			+,-	%
Материальные затраты, в т.ч.:
- …
Заработная плата
Отчисления в ПФ, на ОМС и ФСС
Амортизация
……	….	….	….		….	…	….
Прочие расходы, в т.ч.:
- …
Полная себестоимость, в т.ч.:
Переменные расходы
Постоянные расходы

После таблицы обязательно сделать вывод о том как изменились фактические затраты по сравнению с базовыми (и плановыми). По каким статьям произошел перерасход. Как увеличилась сумма постоянных и переменных затрат, на сколько изменилась структура затрат. Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Далее составляется таблица 4.3.8.2 с данными для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции. Для студентов, тема дипломных проектов которых связана со снижением затрат, проведение факторного анализа является обязательным.

Таблица 4.3.8.2.

Факторный анализ изменения затрат, тыс. руб.

Затраты	Величина затрат	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	……….	план	план	план	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры	……..	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:	………	факт	факт	план	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	……….	факт	факт	факт	план
Фактические	…….	факт	факт	факт	факт

Далее целесообразно проанализировать себестоимость отдельных видов продукции по статьям калькуляции. Для этого можно использовать таблицу, аналогичную таблице 4.3.8.1, только вместо статей затрат указать статьи калькуляции.

В заключении обязательно определить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции (услуг).

4.3.9 Анализ прибыли и рентабельности (финансового состояния)

Это раздел является так же наиболее важным в аналитической части и обязательным для всех.

Для бюджетных организаций (налоговая инспекция, таможня и т.п.) лучше рассчитывать бюджетную прибыль как разницу между доходами бюджета, получаемыми от функционирования данной организации (подразделения) и расходами бюджета на ее содержание.

Прежде чем выполнять данный раздел, необходимо проанализировать налоговый режим, в рамках которого действует организация, тщательно изучить налоговый кодекс (те главы, которые касаются уплачиваемых организацией налогов). Затем изучаются данные аналитического учета по счету 90 (Прибыли и убытки), данные налогового учета, форма 2 баланса предприятия. В случае расхождения данных налогового и бухгалтерского учета, разница указывается по строке «корректировка налогооблагаемой прибыли».

В процессе анализа прибыли изучается динамика финансового результата по видам деятельности и факторы, на нее повлиявшие. Необходимо проанализировать структуру прибыли по доходам от обычных видов деятельности и прочих поступлений. Необходимо проанализировать структуру коммерческих и управленческих расходов и их влияние на величину прибыли фирмы.

Пример таблицы данных для анализа динамики прибыли и рентабельности показан в таблице 4.3.9.1. Для предприятий разного типа и разных систем налогообложения названия статей могут меняться и (или) частично отсутствовать или добавляться. Дипломник обязан грамотно подойти к данному вопросу и знать отличительные особенности рассматриваемого предприятия.

Для крупных организаций необходимо более детально показать порядок формирования балансовой прибыли, разбив прочие доходы и расходы по соответствующим составляющим (внереализационные, операционные, проценты по кредиту). Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимо использовать соответствующую терминологию (доходы, расходы, которые структурируются в соответствии с позициями, перечисленными в налоговом кодексе). Дипломник обязан грамотно составить таблицу, применяя общепринятую терминологию. Пример формирования такой таблицы можно увидеть в приложении 8 (таблица 9)

Таблица 4.3.9.1

Анализ динамики прибыли и рентабельности

Показатель	Ед. изм.	Базовый год	Отчетный год	Прирост
				Тыс. руб.	%
Объем реализации (без НДС)	тыс.руб.
Себестоимость	тыс.руб.
Валовая прибыль	тыс.руб.
Управленческие расходы	тыс.руб.
Коммерческие расходы	тыс.руб.
Прибыль от реализации	тыс.руб.
Прочие доходы	тыс.руб.
Прочие расходы	тыс.руб.
Балансовая прибыль	тыс.руб.
Корректировка налогооблагаемой прибыли	тыс.руб.
Налогооблагаемая прибыль	тыс.руб.
Налог на прибыль	тыс.руб.
Чистая прибыль	тыс.руб.
Рентабельность продукции (услуг)	%
Рентабельность расчетная	%

Прибыль, после уплаты налогов, необходимо проанализировать по позициям отвлечённых средств на штрафы и пени контрольным органам.

Анализ рентабельности целесообразно проводить как в динамике за ряд анализируемых периодов, так и в сопоставлении с аналогичными фирмами. Необходимо рассчитать рентабельность продукции (услуг), а также рентабельность расчетную либо удельную (для торговли и общественного питания). Желательно также рассмотреть и рентабельность капитала. Проанализировав данные в динамике, желательно, а для дипломных проектов, связанных с повышением прибыли или рентабельности - обязательно, сделать факторный анализ прибыли или рентабельности.

4.3.10 Анализ экономической безопасности предприятия, соблюдения коммерческой тайны

Так как выполнение данного раздела имеет существенные отличия для дипломных проектов, выполненных на базе предприятий разных отраслей, то ниже приводится краткая схема выполнения данного раздела. Студент выбирает те составляющие безопасности, которые существенно влияют на анализируемый бизнес.

Экономическая безопасность бизнеса обусловлена способностью предпринимателя постоянно анализировать состояние и перспективы надежности существующих у него компонентов бизнеса, которые могут быть подвержены риску утраты и следовательно привести к убыткам разного вида. Рассмотрим эти основные компоненты:

Материальные активы: основные средства, в том числе находящиеся в аренде и безвозмездном пользовании, оборудование, машины, рабочий и продуктивный скот, зелёные насаждения, недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, нежилые помещения и т.п.), сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, наличные средства и средства в банках, дебиторская задолженность ( включая выданные кредиты, займы, ссуды и товары под реализацию и в кредит). Они могут быть похищены, испорчены, разрушены, заражены вредными веществами. Следовательно, во всех разделах анализа необходимо отметить надежность охраны данной собственности, в том числе: средства охраны, потенциальные конкуренты (по видам деятельности, по месту производства продукции и оказания услуг) с учётом степени криминализации их бизнеса, состояние защиты окружающей среды в районе деятельности (источники повышенной опасности и целесообразность продолжения бизнеса). Чистота приватизации имущества фирмы с целью надёжности дальнейшего вложения капитала. Устойчивость бизнеса собственника арендуемого предприятием имущества и качество арендного договора (в том числе наличие его государственной регистрации).

Анализируется устойчивость бизнеса обслуживающего банка по признакам своевременности перечисления средств и возведения формальных препятствий к использованию собственных платёжных средств фирмы (зачисление средств день в день, перечисление средств в течении одного, 3-5 дней или более).

Определяются дефицитные на рынке сырье и материалы, имеющихся на предприятии, способы их упаковки, приёмки, доставки (с полной ответственностью перевозчика), хранения, передачи и качества использования в производство, оперативность .

Сотрудники предприятия, работающие по договорам подряда, поручения, возмездного оказания услуг; лица, постоянно контактирующие с сотрудниками фирмы. Как правило, в анализируемом предприятии можно определить одного или нескольких сотрудников, от которых зависит вся деятельность предприятия (это ключевые сотрудники, обладающие исключительным характером связей, неохотно передающих информацию о своей деятельности с кем-либо из других сотрудников и, как правило, не уходящих из-за этого в отпуск более чем на неделю (незаменимых людей нет)). Такое поведение - это угроза бизнесу, хотя эти люди этого не осознают, т.к. она может исходить, вроде бы даже и не от них. Конкуренты анализируют ключевые фигуры бизнеса на своём сегменте рынка и стараются исключить их из игры на этом рынке разными, в том числе и законными способами (переманивание, создание невыносимых условий по месту проживания или деятельности и т.п.). Необходимо проанализировать категории сотрудников фирмы, которые при производстве и оказании услуг подвергается постоянному дополнительному риску при осуществлении своих функций: кассиры предприятия (в т.ч. водители, собирающие выручку); мастера, получающие плату за услуги по месту её оказания; экспедиторы, мастера, работающие с ценными материалами, в т.ч. драгоценными изделиями. Желательно проанализировать и предложить как мероприятие, если есть необходимость, прогнозировать возможность увольнения ключевых работников по разным причинам, возможности их травматизма, болезни или смерти.

Далее выявляется наличие плана подготовки и повышения квалификации кадров, степень охвата им всех работников, возможность взаимозаменяемости работников с учётом обеспечения конфиденциальности информации по бизнесу. Данная ротация кадров позволяет предотвратить совершение мошеннических операций, т.к. сотрудник изучил слабые стороны в процедурах работы на своём рабочем месте, но боязнь обнаружения своих махинаций последующим работником остановит его. Кроме того, сотрудники будут испытывать чувство удовлетворения от изменения вида деятельности (ликвидация монотонности труда). Возможно необходимо внедрить страхование работников и рабочих мест, обеспечить «скамейку запасных» из бывших работников, в том числе пенсионеров, договорников, студентов, школьников старших классов.

Информационная безопасность - одна из важнейших составляющих безопасности бизнеса. Здесь необходимо проанализировать степень её доступности, непрерывности и закрытости. Особенно важно своевременно проводить очистку рабочих мест от излишней бумажной и дискетной (дисковой) информации и жесткой памяти компьютеров от оперативной конфиденциальной информации (перевод нужной для последующей работы и анализа информации на дискеты и другие не доступные для конкурентов и контрольных органов средства памяти). Желательно выявить наличие лишних (в т.ч. игровых) программ, мешающих полностью использовать память компьютера в интересах коммерческой деятельности фирмы. Для быстрого ввода в действие выбывшего из строя основного компьютера должен быть запасной, размещённый в другом месте, который может быстро на себя взять все выполняемые работы основным.

Анализ экономических интересов бизнеса обеспечивает изучение пересечения интересов анализируемого бизнеса предприятия во взаимоотношениях с государством, физическими и юридическими лицами при оформлении отношений поставок, реализации, инвестиций и платежей важны с позиций качества его документационного обеспечения.

Изучаются взаимоотношения фирмы с государственными и общественными контрольными органами и органами государственного управления, которые должны строиться исключительно на принципах документационного обеспечения, включающего в себя обязательное оформление всех документов в соответствии с требованиями стандартов: заполнение всех реквизитов, своевременность отправления и фиксация времени отправления. Далее анализируются взаимоотношения с партнёрами по бизнесу, что предусматривает подробное изложение всех разделов договорных документов, проверка подлинности уставных документов другой договаривающейся стороны, полномочий подписывающего лица и наличие у них соответствующих документов, удостоверяющих личность.

Исходя из перечисленных выше и других факторов, определяющих эффективность экономической безопасности бизнеса сформулируем её критерии оценки:

наличие в уставных документах и приказах руководителя ссылок на виды коммерческой информации и перечня лиц, имеющих к ней доступ, а также наличие в контрактах с этими лицами данного пункта о сохранении коммерческой тайны;

определён ли круг лиц, которые определяют виды информации, являющейся коммерческой тайной и определяющих сроки её хранения; (дипломник должен предложить, если этого нет, какие виды информации на данном предприятии можно отнести к коммерческой тайне и обосновать этот перечень;

есть ли инструкции для лиц, владеющих коммерческой информацией: порядок доступа (разрешения, пропуска), хранения (где и у кого) и использования ( для каких целей);

наличие процедур заключения хозяйственных и других типов договоров с предприятиями (предпринимателями) - партнёрами по обеспечению коммерческой тайны в совместной деятельности.

Данные вопросы особенно касаются кредиторов, которым бизнесмены передают значительные объёмы информации о своём бизнесе, в том числе носящей конфиденциальный характер;

произведена ли оценка стоимости имеющейся коммерческой информации по следующим параметрам:

а) затраты на создание информации или её приобретение ( если фирма сама создала данную информацию, например, перечень заказчиков или поставщиков, то можно оценить, во сколько это обойдётся если поискать ( купить, запросить) её на стороне;

б) если информация в настоящее время не является коммерческой тайно и возможен доступ к ней многим лицами (водители автомашин, снабженцы, другие работники могут спокойно скачать информацию с компьютера и продать её конкуренту, либо увольняясь взять эту информацию для предложения будущему работодателю и т.п.), то данную информацию надо оценить с позиции возможной упущенной выгоды, которая может быть вызвана её хищением;

в)потеря базы данных после хищения является разновидностью потерь бизнеса в форме прямого ущерба. Потери рассчитываются в стоимости её восстановления;

г) возможная потеря информации, являющейся достоянием совместной деятельности с партнёрами по бизнесу ведёт к необходимости расчёта также и морального ущерба бизнесу, а также судебные издержки.

4.3.11 Выводы по аналитической части

На основе проведённого комплексного технико-экономического анализа дипломник кратко формулирует состояние предприятия на текущий период, динамику по сравнению с базовым годом, выявленные недостатки, вскрывает резервы и намечает основные направления улучшения работы предприятия, которые формулируются и обосновываются в виде конкретных мероприятий. Эти мероприятия ложатся в основу проектной части дипломного проекта, где и ведется их экономический расчет и планируется деятельность предприятия с учетом внедрения мероприятий. Направление мероприятий должно обеспечивать основную задачу, сформулированную в теме дипломного проекта.

4.4 Технологическая часть

Данный раздел выполняется под руководством консультанта по технологии, назначаемого кафедрой. Если руководителем данного раздела был специалист предприятия, то его подпись на титульном листе раздела должна быть удостоверена печатью предприятия. Необходимо и обязательно полностью указать его фамилию, имя, отчество и должность. Желательно наличие рецензии на выполнение данного раздела.

В разделе студент-дипломник должен продемонстрировать навыки анализа и (или) разработки технологии производства конкретной услуги (продукта), либо части ее (отдельной операции). Технологическое предложение должно быть оформлено в чертеже или схеме в соответствии с существующими требованиями стандартов, оно также может быть вынесено на плакат при защите дипломного проекта.

В процессе выполнения данного раздела составляется схем технологического процесса, описание основного технологического оборудования и используемых материалов. Анализируется соответствие технологического процесса современным требованиям, выявляются узкие места. Если в процессе анализа выявляются недостатки, необходимо описать предлагаемые варианты изменения технологического процесса, определить необходимое оборудование. В случае необходимости существенных дополнительных затрат на данное усовершенствование, обеспечивающих изменение экономических показателей деятельности предприятия, то в проектной части дипломного проекта должно быть выполнено организационно-экономическое обоснование его реализации в виде отдельного мероприятия.

4.5 Охрана труда и техника безопасности

Данный раздел выполняется студентом на основе задания соответствующей кафедры (или консультанта). Основная задача данного раздела - выявить угрозы персоналу и описать методы снижения этих угроз. Отдельно описывается организация системы охраны труда на предприятии, далее рассматриваются пожарная безопасность, электробезопасность, запыленность, освещенность и т.п.

4.6 Проектная часть

Данная часть дипломного проекта является наиболее важной, ее качество определяет ценность дипломного проекта. Она является прямым продолжением аналитической части, так как здесь решаются задачи, определенные в выводах аналитической части.

Целями данного раздела дипломного проекта является показ умения студентов разрабатывать технологические и организационно-экономические решения по проблемам, выявленным в ходе технико-экономического анализа деятельности предприятия, планировать деятельность предприятия.

4.6.1 Обоснование и расчет мероприятий

Дается краткое обоснование предлагаемым в выводах аналитической части мероприятиям, направленным на решение основной задачи дипломного проекта, сформулированной в теме диплома. Название каждого мероприятия должно быть кратко и четко сформулировано.

Обратить внимание: название мероприятий должно четко отражать основные действия по достижению результата, а не сам результат, например: не «увеличение объема реализации», а действие приводящее к этому результату - «организация производства нового вида карнизов».

4.6.1.1. - 4.6.1.3… - .каждое мероприятие описывается в отдельном подпункте и в нем должна решаться задача, поставленная в теме диплома. Эта часть - не один подраздел, а несколько, каждый из них - это детальное организационно-экономическое обоснование того или иного мероприятия, предлагаемого дипломником.

Разработанных мероприятий должно быть не менее трех, однако не стоит предлагать большое количество мероприятий, так как это приведет к снижению качества проработки каждого. Если возможных предложений слишком много, необходимо совместно с руководителем диплома отобрать наиболее эффективные из них и проработать их более детально.

Каждый подраздел строится на основании одного из выводов аналитической части. В нем необходимо разработать детальный организационный план реализации предлагаемого мероприятия и провести экономический расчет, включающий в себя:

расчет дополнительных доходов, получаемых от реализации данного мероприятия;

расчет величины дополнительных текущих, и единовременных затрат, связанных с реализацией данного мероприятия;

расчет дополнительных трудозатрат и необходимой численности и состава персонала;

расчет суммы инвестиций, необходимых для реализации мероприятия;

расчет экономической эффективности данного мероприятия

расчет срока окупаемости инвестиций.

В каждом подпункте после описания сути предлагаемого нововведения и мер, необходимых для его реализации, необходимо оценить доходы, которые получит предприятие.

Исходя из планируемого увеличения объема работ, необходимо оценить дополнительные трудозатраты и возможный прирост численности персонала. Производится расчета численности основных производственных рабочих и определяется производственная структура предприятия (отделения, подразделения, службы), обеспечивающих реализацию намеченной производственной программы. Если планируется увеличение объема работ или наоборот снижение благодаря автоматизации, то оценивается объем изменения трудоемкости и, исходя из базовой загруженности работников, оценивается изменение численности.

Для вновь набираемых работников определяется форма оплаты труда и оценивается величина из заработной платы. Определяется прирост фонда оплаты труда. Для высвобождаемых работников оценивается величина уменьшения ФОТ и сумма компенсации за увольнение.

При определении величины необходимых инвестиций, проводят расчет:

прироста основных фондов предприятия (покупка оборудования, земли, строительство);

прироста нематериальных активов (патенты, лицензии, товарные знаки);

дополнительных долгосрочных финансовых вложений (покупка акций, займы, в развитие дочерних фирм, в уставный фонд других фирм);

увеличения размера оборотного капитала (увеличение запасов, расходы на подготовку и освоение нового производства, увеличение дебиторской задолжен-ности).

Расчет необходимых средств на приобретение основных фондов начните с расчета количества и стоимости необходимого производственного оборудования. Количество единиц оборудования (Ni), исходя из планируемой производственной программы и трудоемкости изготовления одного изделия на данном виде оборудования, определяется по формуле:

,где

ВП - количество изделий, планируемое к выпуску,

ti - трудоемкость изготовления 1 изделия на i - ом виде оборудования,

F/эфi - эффективный фонд времени работы единицы оборудования i- ого вида

, где

Dраб - количество рабочих дней в периоде,

tсм - длительность рабочей смены,

kсм - коэффициент сменности,

Dраб*tсм*kсм - номинальный фонд рабочего времени,

Тпотерь - плановые потери рабочего времени, связанные с ремонтом, обслуживанием и переналадкой оборудования, а также необходимыми технологическими перерывами для рабочих.

При оценке стоимости оборудования учитывается стоимость привлечения уже существующих основных фондов по их остаточной стоимости или стоимость нового оборудования с учетом их транспортировки и монтажа.

Коб = Ц*(1+kT + kC + kM ) + kпр,

где К об - стоимость единицы оборудования;

Ц - цена единицы оборудования с учетом таможенных пошлин;

kпр - затраты на проектирование нестандартного оборудования, если они не учтены в цене. Рассчитываются как сумма затрат на проект деленная на количество заказанных станков.

kT - коэффициент транспортно-заготовительных расходов (обычно % от цены);

kC - коэффициент расходов на строительные работы - фундамент (обычно % от цены);

kM - коэффициент расходов на монтаж и освоение (обычно % от цены);

Определив стоимость и вид ОФ, не забудьте выяснить норму амортизации и рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений принятым на данном предприятии методом.

Для расчета необходимых затрат на покупку мебели и оргтехники для аппарата управления можно рассчитать приблизительную стоимость оборудования одного рабочего места и количество рабочих мест.

Расчет величины приобретаемых нематериальных активов (приобретенные за плату патенты, лицензии, торговые марки и товарные знаки, права по пользованию производственной информацией, земельными участками и природными ресурсами, зданиями и оборудованием, организационный расходы по созданию фирмы) производится по фактическим ценам приобретения, сложившимся на рынке. Надо помнить, что все нематериальные активы погашаются путем равномерных амортизационных отчислений аналогично основным фондам, но по ним нормы амортизации определяются самостоятельно, исходя из срока их действия. Как правило, это 10 лет, но не более срока функционирования предприятия или действия данного вида нематериальных активов.