Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Целью данной работы является определить Основные проблемы снижения себестоимости продукции на предприятии.

Для реализации указанной выше темы в работе необходимо было решить следующие задачи:

1 изучить теоретические аспекты, методы и составляющие формирования себестоимости продукции;

2 на основе теоретических знаний рассчитать и проанализировать себестоимость производства продукции "Рожки" на предприятии ЕМУП ЕХК "Всеслав";

3 разработать и предложить рекомендации по оптимизации и снижению себестоимости;

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции

1.1 Сущность, виды и классификация себестоимости продукции

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с приобретением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредствам обращения эти затраты всегда возмещаются из выручки предприятия от производства продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчёта суммы всех расходов предприятия приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

В соответствии с п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённого постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.№552 (далее по тексту - Положение о составе затрат), Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Но помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несёт и непроизводственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включается.

Виды себестоимости

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

- Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатации цехового оборудования, общецеховые расходы;

- Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя обще заводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- Полная себестоимость или себестоимость реализованной отгруженной) продукции - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по её реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты.) Необходимо отметить, что до принятия Министерством финансов РФ приказа от 19 октября 1995 г. №115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" понятия "полная себестоимость" и "себестоимость реализованной продукции" не всегда совпадали. Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции (работ, услуг) по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку. В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент её реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех предприятий и организаций реализация продукции для целей бухгалтерской отчетности возникает в момент её отгрузки (выполнение работ, оказания услуг), то специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на это период. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчётного периода на основании данных бухгалтерского учёта о фактических затратах на производство. Плановая и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг). [6, с.123]

Классификация затрат

Для планирования, учёта и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов.

Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две квалификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя 5 основных групп расходов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где произведены - в основном цехе, в заводоуправлении или на складе - а также от того, какого их производственное значение. Например, в группу затрат на оплату труда включаются все соответствующие расходы (оплата труда производственным рабочим, обслуживающему персоналу, аппарату управления и т.д.)

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Для этого исчисляют процентное соотношение удельного веса каждого вида затрат ко всей себестоимости. Отрасли промышленности существенно различаются по структуре себестоимости продукции (работ, услуг). В одних отраслях преобладают затраты на заработную плату (трудоемкие отрасли), в других - материальные затраты (материалоемкие отрасли), в третьих - расходы на электроэнергию (энергоемкие отрасли), в четвёртых - амортизация (фондоемкие отрасли), в пятых - затраты на топливо (топливоемкие) и т.д.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по выше приведённым элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели( назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, и поэтому состав расходов в каждой отрасли различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методиками. Как правило, по статьям затрат выделяются:

- сырье и материалы;

- топливо и энергия;

- основная и дополнит5ельная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

В результате группировки затрат по калькуляционным статьям образуется ряд комплексных стаей, состоящих из нескольких элементов расходов. К таким статьям, в частности, относятся цеховые расходы, общезаводские расходы, внепроизводственные расходы и др. В указанные статьи входят затраты, относящиеся к различным элементам, например, заработная плата, амортизация и пр. Комплексными расходами выступают затраты по ремонту и обслуживанию основных средств, затраты транспортных цехов предприятия и т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг).

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака. Накладные расходы при калькулировании себестоимости отдельных видов продукции( работ, услуг), как правило, включаются в себестоимость косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю ( основной заработной плате производственных рабочих, машино-часов использования производственного оборудования и т.д.).

3. По изменяемости (увеличению или сокращению) в зависимости от объемов производства.

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство.

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты, возникающие на предприятии могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работы, услуги) и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия. Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

1.2 Методы учета затрат и калькуляции

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства. Поэтому порядок и условия определения себестоимости для разных предприятий не совпадают, поскольку для них предусмотрены различные приемы для исчисления себестоимости.

На сегодняшний день существует разнообразные способы классификации методов учета затрат, но в основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. Все выше сказанное можно представить в виде рисунка 1( Приложение А).

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, например на предприятиях отрасли машиностроения. Обязательным условием применения данного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм ( экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда. На основании такого учета обеспечивается возможность для руководителей цехов и предприятий своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплению имеющихся достижений по экономии.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие (одинаковых изделий) или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа (изготовление изделия или выполнения работы). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяют делением суммы затрат по данному заказу на количество изделий.

Попередельный метод учета затрат и калькуляции применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, фаз, этапов ( кирпичное, текстильное производство) или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции (металлургическое и другие производства). При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Попередельный метод, в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, может вестись в двух вариантах: полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости продукции предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также себестоимостью готовой продукции. Иными словами, при этом варианте передаваемые из цеха в цех полуфабрикаты оцениваются по установленной методике (по определенным ценам или плановой, нормативной, фактической себестоимости). В то же время затраты отдельных цехов состоят из собственных затрат плюс стоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела (готовой продукции). При этом затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учета себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции включаются затраты на ее производство по всем переделам. Иными словами, при передаче полуфабрикатов из цеха в цех стоимость этих полуфабрикатов не учитывается, а учитываются только собственные производственные расходы цеха. [4, с.56]

Калькуляция

Заключительная стадия производственного учёта - детализация затрат между отдельными видами продукции и исчисления себестоимости единицы продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции (вида, заказа) называется калькулированием.

Калькулирование -- эффективное средство определения размера прибыли или убытков от производства того или иного продукта. К различным видам продуктов и услуг применимы различные способы калькулирования. (Приложение Б).

При калькулировании делением временные затраты делят на число единиц продукции, произведенных за определенный период времени. Так определяется расход времени на одну единицу продукции. Калькулирование делением подходит для тех производств, где один и тот же продукт производится в больших количествах.

При использовании самой простой формы калькулирования -- деления -- совокупные затраты предприятия делятся на количество продуктов (одноступенчатое калькулирование делением). Для большей прозрачности расходов используется усовершенствованный метод, который заключается в делении совокупных затрат на две части: производственные материалы и прочие расходы.

Калькулирование делением можно впоследствии уточнять, производя деление по месту возникновения затрат и элементам затрат. Деление затрат по элементам целесообразно, если для отдельных элементов учитываются процессы, различающиеся по стоимости. Если исходя из размеров предприятия или условий промежуточного склада каждый этап производства можно рассматривать как законченную производственную единицу, то расчеты по ним производятся отдельно методом деления (многоступенчатое калькулирование делением).

Форма калькулирования делением базируется на расчете элементов затрат и количества продукции. При усовершенствованной форме эти данные в дальнейшем подразделяют на издержки и полученный объем продукции.

Форму калькуляционного листа, в котором делают расчёт себестоимости конкретного вида продукции по статьям расходов, называют калькуляцией. Различают калькуляции сметной, плановой, нормативной и фактической себестоимости продукции.

Сметные калькуляции составляют на проектируемую или на вновь осваиваемую продукцию. Они обычно служат основанием для разработки цен (оптовых и розничных) и в последующем для исчисления плановой себестоимости. Их цель - установить экономическую эффективность новой продукции и новой технологии по сравнению с прежними.

Калькуляция плановой себестоимости - определяют величину оптимально допустимых затрат на единицу продукции. Эти затраты исчисляют на основе средних, намеченных к применению в течении планируемого периода норм пользования оборудования, расхода сырья, материалов, затрат труда, нормативов обслуживания, смет расходов и т.д. При этом обязательно предусматривается использование имеющихся резервов.

Калькуляция нормативной себестоимости являются разновидностью плановых. Их составляют по действующим (текущим) нормам расхода материалов, заработной платы и д.р. на единицу продукции. Обычно текущие нормы затрат в начале года бывают выше среднегодовых, а в конце года ниже. Поэтому нормативная себестоимость единицы продукции в начале года нередко бывает выше годовой плановой, а в конце года наоборот, ниже. Это происходит потому, что по мере осуществления организационно-технических мероприятий и выполнения плана технического развития предприятия улучшается технология и организация производства и труда. В связи с этим в течение года постепенно уменьшаются затраты на единицу продукции.

Калькуляция фактической (отчетной) себестоимости составляют на основе фактического выпуска продукции и фактических расходов на изготовление и реализацию продукции, отражённых по статьям расходов. Они служат средством контроля за выполнением плановых заданий по себестоимости. С этой целью в них приводят данные о плановой или нормативной себестоимости, что позволяет в процессе анализа выявлять отклонения от плана, изучать причины их образования и намечать конкретные мероприятия по мобилизации резервов снижения себестоимости продукции. Для такого анализа в годовых отчётных калькуляциях приводят по статьям расходов среднегодовую себестоимость продукции прошлого года. Они содержат фактические затраты, записанные в аналитическом учёте на основе первичных документов. Их составление, как правило, возложено на бухгалтерию предприятия (централизованную бухгалтерию).

Министерства и ведомства утверждают формы калькуляционных листов и перечень продукции и перечень продукции, по которым объединения и предприятия составляю и представляют плановые и отчётные калькуляции себестоимости, а также периодичность их составления и представления (ежемесячно, ежеквартально и т.д.)

Большое значение в организации планирования, учёта и калькулирования имеет правильный выбор калькуляционной единицы, т.е. единицы измерения продукции.

Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах и технических условиях на конкретный вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. Калькулятивные единицы бывают натуральные (штуки, метры, тонны и д.р.) и условно-натуральные (условно-натуральные тонны минеральных удобрений, условные банки консервов и д.р.) Последние применяют в случаях, когда необходимо разные по составу и качеству виды изделий привести к одной типовой единице измерения.

Иногда калькулятивные единицы не совпадают с принятой натуральной единицей продукции. Это вызывается необходимостью укрупнения калькулятивной единицы во избежании исчисления себестоимости её в десятых долях копейки. [5, с.87]

1.3 Анализ себестоимости

Важное значение имеет вопрос о выяснении соотношения общественных и индивидуальных издержек производства, стоимости и себестоимости продукции. Для выяснения этого вопроса необходимо проанализировать онтологическую структуру себестоимости. Она может быть представлена в следующих составных частей:

1. выраженные в денежной форме затраты на потреблённые средства производства. Сюда относятся амортизация, сырье, топливо. В стоимости производимой продукции эти затраты представлены в себестоимости;

2. затраты на оплату труда работников фирмы. Они представляют, как правило, часть необходимого продукта и могут быть обозначены через v1;

3. затраты, осуществляемые за счёт части прибавочного продукта. К ним относятся проценты, выплачиваемые за пользование кредитом, начисления на заработную плату на цели социального и пенсионного обеспечения, страховые платежи, возмещение не производственных потерь (усушка, утруска, бой и т.п.), судебные расходы, затраты на подготовку кадров. Эту часть прибавочного продукта можно обозначить через mc.

В таком случае формулу себестоимости продукции фирмы можно представить в следующем виде: c + v1 + mc. Как свидетельствуют данные межотраслевого баланса и статистических ежегодников, в структуре стоимости совокупного общественного продукта (c)составляет 56%, v составляет 22% и m около 22%. К тому же известно, что v1 = 0,75v, а mc в стоимости совокупного общественного продукта составляет около 2%. Тогда себестоимость c + v1 +mc по отношению к стоимости продукции составит 56 + 22 * 0,75 + 2 = 75%. Таково примерное количественное соотношение стоимости и себестоимости продукции.

Вместе с тем необходимо отметить, что себестоимость не является непосредственной частью стоимости. Она представляет собой опосредствованную часть стоимости, её обособившуюся часть. Между стоимостью и себестоимостью есть промежуточные звенья. К ним относятся индивидуальные издержки, индивидуальная стоимость и цена. Себестоимость представляет собой денежную форму индивидуальных издержек производства и часть индивидуальной стоимости, т.е. той стоимости, которая складывается в производственном процессе каждой фирмы. [1, с.234]

Обособление себестоимости от стоимости проявляется во всех фазах производства:

1. в фазе производства. В процессе производства стоимость единицы продукции может снизится за счёт роста производительности труда. А себестоимость продукции фирмы в это время может даже повысится из-за нерационального ведения производства. Например, к этому может привести неоправданное с точки зрения роста производительности труда повышение заработной платы, приписки в объемах выполняемых работ. Себестоимость может существенно отклонятся от стоимости и в связи с различными тенденциями в движении цен и стоимости продукции;

2. в фазе распределения. Здесь отличие себестоимости от стоимости проявляется в том, что себестоимость возмещается фирме из суммы реализованной продукции полностью, а стоимость - частично, за вычетом той её части, которая распределяется из чистого продукта на общественные нужды;

3. в фазе обмена. Часть продукции, в которой представлена себестоимость, не подлежит перераспределению в сфере обмена и полностью поступает в распоряжение фирмы. В тоже время часть стоимости чистой продукции перераспределяется и отчуждается государством, как правило, на безвозмездной основе;

4. в фазе потребления. Себестоимость включает в себя только часть необходимого продукта (v1), которая идет на выплату заработной платы работникам фирмы. Это предполагает определенный уровень потребления и удовлетворения потребностей работников фирмы. Стоимость включает весь необходимый продукт, часть которого поступает в потребление через общественные фонды потребления, минуя фирму.

Выделяют плановую и фактическую себестоимость продукции фирмы. Плановая себестоимость определяется на основе научно-обоснованных нормативно расходования материальных и трудовых ресурсов и является прерогативой внутрифирменного планирования. Фактическая себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета и статистической отчетности о реально протекающей производственной деятельности фирмы. На практике существует еще и провизорная себестоимость, которая исчисляется на основе производственных затрат за 9 месяцев текущего хозяйственного года.

Фирма определяет себестоимость как всей производимой продукции в целом, так и единицы каждого вида продукции. Различают:

1. себестоимость валовой продукции, т.е себестоимость всего объема продукции фирмы без подразделения её на отраслевые и видовые спецификации;

2. себестоимость общего производства определенного вида продукции. В результате могут быть определены затраты на производство в целом зерна, картофеля, молока, шерсти и т.д.

3. себестоимость единицы определенного вида продукции, например, 1ц зерна, картофеля, молок, шерсти и т.д. Она определяется путем деления себестоимости общего производства определенного вида продукции на число единиц данной продукции. [7, с.43]

Себестоимость всей продукции определяется по элементам затрат, среди которых выделяют сырье и материалы, топливо и энергию, амортизацию, заработную плату и др. Как в России, так и в западных странах при исчислении себестоимости применяется классификация прямых и косвенных затрат. Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с созданием продукции. Косвенные затраты необходимы фирме для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции.

В развитых странах прямые и часть косвенных затрат относятся к переменным издержкам, а оставшаяся часть косвенных затрат - к постоянным издержкам. Деление затрат на прямые и переменные позволяет получить важный экономический показатель - добавленную стоимость. Она определяется путем вычитания из общей денежной выручки фирмы переменных издержек. Добавленная стоимость состоит, таким образом, из постоянных затрат и чистой прибыли. Этот показатель позволяет оценить общую эффективность производства и реализации продукции фирмы.

Анализ себестоимости по элементам затрат позволяет раскрыть ее производственную структуру. Производственная структура производства себестоимости - это ее состав по элементам затрат, выраженный в процентах. Знание структуры себестоимости необходимо для выяснения путей ее снижения.

Исчисление себестоимости единицы продукции называется калькуляцией себестоимости. При калькуляции затраты в России учитываются не по элементам затрат, как при исчислении себестоимости всей продукции, а по статьям затрат. Статей затрат больше, чем элементов затрат. Статьи в калькуляции детализируют отдельные элементы затрат.

Себестоимость является важнейшим обобщающим показателем эффективности функционирования фирмы. Чем лучше работает фирма, тем ниже при прочих равных условиях себестоимость её изделий, тем выше ее прибыль. Общей тенденцией является систематическое снижение уровня себестоимости продукции, которое прямо или косвенно сказывается на всех стоимостных показателях производства. Она развертывается на базе научно-технического прогресса, который способствует экономии ресурсов (снижению затрат на сырьё и материалы), автоматизации и механизации производства (снижению затрат на заработную плату и росту затрат на амортизацию).

Несмотря на то, что снижение себестоимости является позитивной тенденцией, не следует расценивать всякое снижение затрат на производство продукции как положительный факт. При оценке социальных последствий снижения себестоимости следует разграничивать:

1. снижение себестоимости, обусловленное снижением затрат живого и овеществленного труда на производство продукции. Данное направление снижения себестоимости является объективно обусловленным, закономерным, экономически эффективным и социально оправданным. Оно имеет реальное экономическое значение, поскольку отражает экономию труда при производстве продукции;

2. снижение себестоимости, не связанное с улучшением производственной деятельности. Оно может происходить за счет снижения качества продукции, ухудшения условий труда работников фирмы и обслуживания покупателей ее продукции. Данное направление снижения себестоимости не является экономически оправданным и целесообразным.

В условиях рыночной экономики финансовая поддержка убыточных предприятий не является экономически оправданной и, как правило, не осуществляется. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции представляет основное направление повышения прибыльности функционирования фирмы. Неслучайно в развитых странах изучение направлений снижения издержек производства фирм представляет основную проблему экономической теории. [2, с.157] (Приложение В).

2. Анализ себестоимости продукта "рожки" на примере предприятия ЕМУП ЕХК "Всеслав"

2.1 Характеристика предприятия ЕМУП ЕХК "Всеслав"

себестоимость затраты калькуляция учет

Екатеринбургский хлебокомбинат - крупнейшее на Урале объединение пищевой промышленности. В его состав входит 3 предприятия, производящих несколько сотен наименований хлебобулочных, кондитерских, сухарно-бараночных и макаронных изделий.

Продукция: Ассортимент продукции: Хлебозавод №1 - 14 наименований хлеба, макаронные изделия, 12 видов рулетов, пирожное (21 вид - заварное, - бисквитное, слоеное, песочное), торты (58 видов), 4 вида кексов, квас, кисель, сухарь - панировочный, печенье(6 видов затяжного, 13 видов сахарного, 8 видов сдобного, 4 вида - галет), сухарно - бараночные изделия (9 видов сухарей,11 видов сушки,6 видов баранки, бублики), - пирожки, пончики. Хлебозавод № 2 - Хлеб Крестьянский подовый 1с и Чусовской подовый. Хлебозавод № 6 - 20 видов хлебо- булочных изделий, 8 видов батонов, 19 видов пряников,9 видов вафельных - тортов,9 видов вафельных изделий, 8 видов кексов, тесто(слоеное, сдобное, дрожжевое, - постное), коврижки, пиво на розлив.

ВСЕСЛАВ" предлагает продукцию (баранки, батоны, кисель, макароны, пирожки, пряники, тесто, торты, хлеб).

"Екатеринбургский хлебокомбинат" - Екатеринбургское муниципальное унитарное предприятия ("ВСЕСЛАВ"- Всегда во главе стола!) - одно из крупнейших предприятий пищевой промышленности в Уральском регионе. В настоящее время в состав ЕМУП ЕХК входят: 1, 2, 6 макаронно-кондитерский цех, пивбар "Хлебушко", три магазина. С марта 1990 года возглавляет это большое хозяйство Семен Васильевич Маточкин. Более 300 наименований хлебобулочных, кондитерских, сухарно-бараночных и макаронных изделий вырабатывается на комбинате и постоянно разрабатываются новые виды продукции. Екатеринбургский хлебокомбинат ежегодно выпускает и реализует более 50 тысяч тонн продукции. Местонахождение, юридический и почтовый адрес "Екатеринбургского хлебокомбината": 620078,РФ,г.Екатеринбург,ул.Студенческая,49. Отдел продаж: тел.(343)3-74-31 18,факс(343)3-74-33-72, е-mail:market@ehk.e-burg.ru ИНН 6660007349 КПП 667001001 Банковские реквизиты: р/с 40702810100010000980 в ОАО "Банк "Екатеринбург" к/с 30101810500000000904 БИК 046577904. Полная информация о ЕМУП ЕХК и Прайс на сайте www.vseslav.org. [25]

Контакты

ЕМУП "Екатеринбургский хлебокомбинат" ТМ "ВСЕСЛАВ" Россия, 620078, Екатеринбург, ул. Студенческая, 49 Приемная: Тел: /343/ 374-31-16 Факс: /343/ 374-75-44 Хлебозавод №1, Студенческая,49 Стол заказов: тел. /343/ 375-31-47, 375-33-08, 374-70-87, 375-31-46 Бисквитная фабрика, Студенческая,49 тел. /343/362-43-00 Хлебозавод №2, Лукиных,3 Стол заказов: тел. /343/ 338-08-43, 338-08-42, 338-08-25, 228-02-93 Генеральный директор: Скворцов Дмитрий Юрьевич тел. /343/ 374-31-16 Начальник службы управления продаж: Кундиус Ян Викторович тел. /343/374-31-18 Директор хлебозавода №2, /Лукиных,3/: Башкиров Владимир Николаевич тел. /343/338-08-40

Главный инженер: Осетров Александр Владимирович

тел. /343/374-31-17 Заместитель генерального директора по транспорту: Зимин Николай Николаевич тел. /343/374-83-84 Главный бухгалтер: Плотникова Елена Юрьевна тел. /343/374-77-48 Заместитель генерального директора по производству: Волненко Елена Васильевна тел. /343375-28-68 Начальник службы управления персоналом: Иванченко Надежда Михайловна тел. /343/374-33-70 Управляющий службой снабжения: Виноградов Олег Анатольевич тел. /343/374-31-85 Начальник юридической службы: Сотрихина Юлия Николаевна тел. /343/375-09-82 Начальник планово-экономического отдела: Воронова Светлана Валерьевна тел. /343/374-79-54 Начальник отдела маркетинга: Гринько Ксения Владимировна тел. /343/374-31-19

2.2 Калькуляция себестоимости изделия "рожки" на предприятии ЕМУП ЕХК "Всеслав"

Изделие: Рожки

Масса 1 пачки: 0,5 кг

Таблица 1 - Унифицированная рецептура
Наименование сырья	Расход сырья, кг
Мука пшеничная хлебопекарная, B/C	100,0
Дрожжи прессованные хлебопекарные	4,0
Соль поваренная пищевая	1,0
Маргарин	7,0
Сахар-песок	7,0

Годовой выпуск продукции - 10000т.

Таблица 2 - Расчёт потребности и стоимости сырья и материалов

Виды сырья	Единицы измерения	Цена руб за 1 т.	Всего
			Норма	Кол-во т.	Сумма т.р.
Мука В/С	Кг	8000	100,0	11538,461	92307,688
Отходы	Кг	500		23,077	11,539
Итого:	Кг			11515,384	92296,149
Прочие
Дрожжи	Кг	9000	4,0	460,615	4145,535
Соль пов.	Кг	1200	1,0	115,154	138,185
Маргарин	Кг	20000	7,0	806,076	16121,998
Сахар	Кг	13000	7,0	806,076	10478,998
Итого:	Кг			2187,921	30884,238
Итого:	Кг				123280,38

Таблица 3 - Расчёт ТЗР на муку и прочие материалы

№		Стоимость сырья, т.р.	Норма ТЗР %	Сумма ТЗР т.р.
1	Мука пшеничная	92307,688	3,5	3230,769
2	Прочие	30946,145	7	2166,230

Таблица 4 - Расчёт затрат на электроэнергию, топливо, воду

Затраты	Сумма т.р.
На электроэнергию	969
На отопление	19,4
На воду	7,79

Таблица 5 - Численность производственного персонала и уровень предлагаемой заработной платы

Специальность	Кол-во чел.	разряд	Тарифная ставка	Год.фонд.раб.времени	Тариф З.П. за отраб. Раб вр.	Доп. З.П. 12%	Премия 20%	Районный коэф. 15%	Всего т.р.
Бригадир технолог	1	6	24,9	1868	46,5	5,58	9,3	9,207	70,587
Дрожжевод	1	3	16,32	1868	30,5	3,66	6,1	6,039	46,299
Тесто вод	1	3	16,32	1868	30,5	3,66	6,1	6,039	46,299
Пекарь	1	4	19,5	1868	36,4	4,4	7,3	7,215	55,315
Укладчик	1	2	13,26	1868	24,8	2,96	4,96	11,311	37,651
Оператор тесто разд. Маш.	1	3	16,32	1868	30,5	3,66	6,1	6,039	46,299
ИТОГО	6								302,45

Таблица 6 - Численность руководителей и других категорий рабочих и их уровень заработной платы.

Занимаемая должность	Число работников	Оклад, руб.	Прораб. год т.р.	Всего за год т.р.	Премия 20%	Р.К. 15%	Сумма за год т.р.
Ком. директор	1	8000	12	96	19,2	17,23	132,48
Гл. Бух.	1	6000	12	72	14,4	12,96	99,36
Охрана	2	3500	12	84	16,8	15,12	115,92
ИТОГО:		347,76

Таблица 7 - Калькуляция себестоимости

Наименование издержек	Стоимость на весь объем (т.р.)
1. Основное сырье	92307,688
2.Дополнительное сырье	30884,238
3. ТЗР на основное сырье	3230,769
4. ТЗР на доп. сырье	2166,230
5. Издержки на топливо	43,5
6. Издержки на электроэнергию	969
7. Затраты на воду	7,79
8. Затраты на отопление	19,4
9. З.П. производственных рабочих	302,45
10. Отчисления на соц. нужды	107,672
11. Амортизационные отчисления	63
12. Цеховая себестоимость	130101,737
13. З.П. руководителей с отчислений на соц. страх.	365,30
14. Содержание территорий, помещения	106,26
15. Производственная себестоимость	130573,297
16. Ком. Работы 3,5% от производственной себестоимости	4567,86
17. Полная себестоимость	135141,157
18. Прибыль прогноз. 20% от полной себестоимости	27028,231
19. Реализационная стоимость продукции	162169,388
20. НДС (18% от реализационной стоимости)	29190,5

Расчет себестоимости изделия, прибыли, рентабельности.

· Себест-ть 1т. изд. = Полн.себ / Год.вып.пр-ции = 135141,157/ 10000 = 13,514 т.р.

· Себест-ть 1 изд.= Себестоимость 1 тонны изделий/ количество изделий в тонне продукции = 13514 р./2000 шт. (пачек) = 6,76 р.

· Цена оптовая = Полная себестоимость * норма прибыли + НДС = 135141,157 * 27028,231 + 29190,5 = 191359,888

· Ц _{опт. 1 изд.} = Цена оптовая / количество пачек = 191359888 / 20000000 = 9,57 р.

· К = тонна изделий / масса 1 пачки = 1000 / 0,5 = 2000 пачек.

· Ц_{розн 1 изд.} = цена опт. 1 изд. + торговая наценка = 9,57 + 20% = 11,48 р.

· Выручка от реализации = Полная себестоимость + Прибыль прогноз. 20% от полной себестоимости + . НДС = 135141,157 + 27028,231 + 29190,5 = 191359,888 т.р.

· Прибыль от реализации = выручка от реализации - полная себестоимость = 191359,888 т.р. - 135141,157 т.р.= 56218,731 т.р.

· Рентабельность = (Прибыль от реализации/ Полная себестоимость) * 100% = (56218,731/ 135141,157) * 100% = 41,6%

3. Проблемы и предложения по снижения себестоимости продукции

Проблемы снижения себестоимости продукции

Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управления входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы. [19, с.179]

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (не планируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.

При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов; определить выполнение смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям; выявить резервы снижения расходов.

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные расходы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. [17, с.211]

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. [3, с.56]

Предложения по снижению себестоимости продукции

1.Рост производительности труда. Это решающий онтологический фактор снижения себестоимости продукции. Себестоимость снижается, если производительность труда растет быстрее, чем повышается заработная плата. При этом доля затрат живого труда на единицу продукции снижается, а доля овеществленного труда в составе трудовых производственных затрат относительно возрастает;

2.Использование достижений научно-технического прогресса. Использование достижений НТП заключается в более полном использовании производственных мощностей, сырья, материалов, в создании новых, более эффективных машин, оборудования, новых технологий. На этой основе достигается экономия сырья, материалов, топлива, энергии, осуществляется переход к принципиально новому технологическому способу производства. Достигается рациональное использование основного и оборотного капитала фирмы, рост капиталоотдачи, снижение материалоемкости продукции, доли амортизации в структуре издержек производства, вместе с этим и снижение себестоимости продукции;

3.Совершентствование организации производства и труда. Это направление обеспечивает рост производительности труда, экономию, прежде всего затрат живого труда. Совершенствование организации производства в настоящее время представлено двумя основными школами: американской и японской. Например, сокращение издержек производства японских автомобилестроителей фирмы "Toyota" по сравнению с американскими автомобильными фирмами достигается путем организации производства по методу "точно вовремя". Этот же метод можно применить и в пищевой промышленности. [8, с.88]

Метод "точно вовремя" может является сердцевиной управления. Он способствует росту эффективности, ускоряет оборачиваемость капитала. Новая система управления развивает лучшие черты прежних систем управления. Согласно методу "точно вовремя" качество продукции зависит от строгого контроля за производственными процессами, а не от проверки уже изготовленных товаров. Большие запасы сырья - это помеха, увеличивающая издержки производства. Сырье должно поступать небольшими партиями. Рабочие получили право останавливать производственную линию при обнаружении брака. На заводе практически все рабочие участвуют в кружках качества. Здесь они получают возможность предлагать различные пути улучшения производства, повышения качества продукции. Предложения рабочих материально поощряются;

4. внедрение роботов и робототехники. Оно заметно снижает затраты на заработную плату, и понижает трудоемкость продукции. В связи с этим в классификации издержек производства появляется новая статья затрат - прямые машинные издержки. Они включают затраты на аренду, страхование, налоги, износ, текущий ремонт и обслуживание, заработную плату и дополнительные льготы оператору, энергию в связи с эксплуатацией робототехники. Например, фирма "Конфи" имеющая целую полностью механизированную поточную линию по производству крекеров. С помощью неё предприятие значительно снизила издержки на заработную плату.