Анализ затрат и себестоимости продукции

В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года.

За каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года.

Не учитываются инфляционные процессы. Инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат:

в большей степени на материалы и прочие затраты

в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на отчисления на социальные нужды.

Методика, предложенная проф. Калининой А.П., предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат в копейках на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты носят следующие наименования:

коэффициент материалоемкости;

коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

коэффициент отчислений на социальные нужды;

коэффициент удельной амортизации;

коэффициент прочих затрат;

коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так, например, коэффициент материалоемкости можно представить как сумму следующих коэффициентов:

коэффициент сырья и материалов;

коэффициент вспомогательных материалов;

коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

коэффициент услуг сторонних организаций;

коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Проведем фактический анализ себестоимости и продаж для ООО «Конструктуралкомплект» за 2008-2009 годы (таблица 5).

Таблица 5. Фактический анализ себестоимости и продаж

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается экономия затрат на 2,90 коп на 1 рубль выручки.

На основании полученных данных можно также рассчитать суммы относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

Кэк (пов) = (Изм.доли элемента * выручка отч. период) / 100

Рассчитаем эти суммы, используя данные таблицы 6.

Таблица 6. Расчет коэффициентов относительной экономии (повышения)

Таблица

Таким образом, основной перерасход наблюдается по материальным затратам, экономия по трудоемкости и прочим затратам.

Анализ постоянных и переменных затрат. Маржинальный анализ затрат

Перечислим некоторые «паретовские» соотношения элементов бизнеса.

· 80% сотрудников приносят лишь 20% прибыли в бизнесе, пожирая 80% всех его расходов. Вывод: выявляйте в фирме самых эффективных людей и перестраивайте фирму под обслуживание именно их деятельности - ваш бизнес сделает большой шаг к своему оптимальному состоянию. Например, при регулировании работы отдела торговых представителей (или рекламных агентов) следует метлой вымести тех, кто приносит меньше всего прибыли. Освободится не только рабочее пространство, но снизится и нагрузка на секретарей, дизайнеров, бухгалтеров и другой персонал, который обслуживает вашу бизнес-схему. Следовательно, и их численность тоже можно будет сократить, вместе со снижением расходов на возобновляемые ресурсы (телефон, Интернет, свет и т.д.)

· Из всех людей, которые высказывают интерес к вашим обучающим программам, только 20% готовы оплачивать ваш труд, и из них только 20% будут идти в своём обучении до конца. Остальные 80% потратят 80% вашего времени на разговоры, переговоры, жалобы, пожелания и возражения. Вывод: при приёме на работу новых сотрудников обязательно пропускайте всех через заранее подготовленную обучающую программу по рабочей специальности. Те, кто будет приносить вашей фирме 80% прибыли, будут готовы заплатить за часы обучения своим временем и вниманием. И таких будет меньшинство (20%). Остальные 80% под тем или иным предлогом бросят своё обучение и через некоторое время уйдут из фирмы, не забыв прихватить с собой и 80% рабочего времени вашего обслуживающего персонала, 80% всей офисной жидкости в виде кофе, чая, лимонада и 80% печенья, пряников, сахара.

· 80% деловых партнёров приносят 20% процентов прибыли и пожирают 80% времени персонала, занятого в деловых контактах и на обработке деловых бумаг и корреспонденции. Вывод: определяйте тех ваших деловых партнёров, из работы с которыми вы способны извлекать больше всего прибыли, и выстраивайте свою стратегию развития на привлечении именно таких партнёров. Для других деловых партнёров, которых большинство, но которые приносят меньше прибыли, требуя более всего времени, создавайте унифицированные формы взаимодействия, по максимуму автоматизируя все процессы - снижайте время контактов и взаимодействия до минимума, не отпуская, тем не менее, партнёров от себя.

Для анализа структуры и динамики постоянных и переменных затрат построим таблицу

Таблица 7. Анализ структуры и динамики постоянных и переменных затрат по видам продукции

Данные таблицы 7 свидетельствуют о росте переменных затрат по всем видам продукции, соответственно наблюдается и доля переменных затрат в себестоимости продукции по каждому виду Товарной продукции.

Постоянные затраты по товарной продукции всех видов снижаются.

Отрицательным моментом в данном анализе является влияние роста переменных затрат на финансовый результат предприятия. Необходимо обратить внимание, что уровень рентабельности продаж значительно снижается в отчетном периоде. Данное снижение - есть результат роста себестоимости, а конкретно переменных затрат на выпуск всех видов изделий.

Далее рассмотрим переменные и постоянные затраты на весь объем производства продукции по элементам затрат

Таблица 8. Анализ переменных и постоянных затрат по элементам затрат

Данные таблицы свидетельствуют еще раз о росте переменных затрат, повышении их структуры в общем объеме затрат на производство продукции.

Постоянные затраты снижаются, также снижается их структура.

Анализ критических величин: постоянных расходов, удельных переменных затрат и цены реализации.

С помощью маржинального анализа можно установить не только критический уровень объема продаж, но и суммы постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных факторов.

Критический уровень постоянных затрат рассчитывается следующим образом:

ПЗ = Х • (Цед - ПрЗед )

Х - количество проданной продукции;

Цед - цена единицы продукции

ПрЗед - переменные затраты единицы продукции.

или

ПЗ = Х • Дс .

Дс - ставка маржинального дохода.

Ставка маржинального дохода рассчитывается:

Дс = Цед - ПрЗед .

Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены, уровне переменных затрат на единицу продукции. Критический уровень постоянных затрат, следовательно, равен маржинальному доходу. Если постоянные затраты превысят эту величину, то предприятие понесет убыток.

Таблица 9. Расчет максимально возможной критической суммы постоянных затрат

При такой сумме постоянных затрат предприятие не будет иметь прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они окажутся непосильными для предприятия.

Критический уровень переменных затрат на единицу продукции:

ПрЗед = Ц - ПЗ / Х.

Таблица 10. Критический уровень переменных затрат на единицу продукции

Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат.

Цкр = ПЗ / Х + ПрЗед .

Пример расчета критической цены реализации (минимально возможной) показан в таблице 11.

Таблица 11. Расчет минимально возможной критической цены реализации

При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность -- нулю. Установление цены ниже этого уровня принесет предприятию убыток

Маржинальный анализ, определение точки безубыточности.

Так как организация реализует несколько видов групп однотипных товаров, тогда уровень безубыточности необходимо рассчитывать для общей суммы реализации и для каждой номенклатурной группы. Общий объем продаж в точке безубыточности принимается за Х. В развернутом виде и по группам товаров общая сумма реализация будет иметь следующий вид:

Уд_А • Х + Уд_Б • Х,

где Уд_А и Уд_Б -- удельные веса групп реализованных товаров А и Б, соответственно, в общей сумме реализации.

Состояние равновесия (безубыточности) наступает, когда выручка от реализации равна понесенным суммарным затратам:

РП = ПрЗ_ед • Х + ПЗ.

Представим выручку от реализации следующим уравнением:

РП - ПрЗ_ед • Х = ПЗ или

Ц_А • Уд_А + Ц_Б • Уд_Б - ПрЗ_А • Уд_А - ПрЗ_Б • Уд_Б = ПЗ.

В таблице 12 показан расчет точки безубыточности при реализации групп однотипных товаров.

Таблица 12. Расчет точки безубыточности при реализации групп товаров

Итак, организации необходимо реализовать 17315 изделия для того, чтобы полученными доходами минимально покрыть свои расходы. При этом изделий марки А должно быть реализовано 3349 шт., марки Б -- 10923 шт., марки В -- 3043 шт.

Проведя анализ себестоимости продукции предприятия ООО «КонструктУралКомплект» можно сделать ряд выводов:

в отчетном периоде существенных изменений в структуре затрат на производство не произошло. Продукцию же, производимую ООО «КонструктУралКомплект» можно охарактеризовать, как материалоемкую;

в 2009-м году по сравнению с предшествующим производительность труда составила 103,0%;

экстенсивная составляющая использования материальных ресурсов преобладает. Снижение продукции обусловлен ростом материальных затрат;

повышение переменных затрат свидельствует о росте себестоимости;

в отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается экономия затрат на 2,90 коп на 1 рубль выручки;

Отрицательным моментом в данном анализе является влияние роста переменных затрат на финансовый результат предприятия. Необходимо обратить внимание, что уровень рентабельности продаж значительно снижается в отчетном периоде. Данное снижение - есть результат роста себестоимости, а конкретно переменных затрат на выпуск всех видов изделий.

Предприятию ООО «КонструктУралКомплект» необходимо снижение материальных затрат.

При снижении материальных затрат снизится себестоимость продукции, что приведет к снижению цены продукции и повышению спроса на нее. При повышении спроса на продукцию предприятие увеличит рентабельность продаж и соответственно прибыль.

Заключение