Анализ затрат и себестоимости продукции

Проанализировать изменения: объема и структуры продаж, удельных затрат на 1ед продукции в среднем и по каждой разновидности продукции (сформировать табл.5 и аналитическую записку к ней); объема и структуры реализации продукции, уровня себестоимости продукции в целом и по каждой ее разновидности (сформировать табл.6 и аналитическую записку к ней); затрат производственных ресурсов (материальных, средств по оплате труда, сумм амортизационных отчислений, прочих расходов), скорости обращения и уровня рентабельности затрат по продукции в целом и по каждому экономическому элементу затрат (сформировать табл.7 и аналитическую записку к ней).

Таблица 5 - Расчет влияния объема и структуры продаж (по ед.), удельных затрат 1 ед. продукции на себестоимость продукции в целом и по ее разновидностям в 2009 - 2010 гг. (факторная модель вида Себ.общ. = Vпрод,общ.,ед. * (d i-прод * Уд.З 1 ед. i-прод)

Рассмотрим продукцию «А»

Рост себестоимости по данной продукции в основном происходит за счет роста объема реализации на 1699,41 тыс. руб. Общий рост себестоимости составляет по данной продукции 183,03 тыс. руб.

Продукция «Б».

Наблюдается снижение себестоимости за счет снижения объема и реализации продукции и снижения удельных затрат. Общее снижение себестоимости составило 4124 тыс. руб.

Продукция «В»

Рост себестоимости составил 2302,84 тыс. руб за счет роста объема реализации и роста структуры продукции в общем объеме реализованной продукции.

Уровень себестоимости продукции в выручке предприятия составил почти 90%, что говорит о необходимости снижения затрат и особенно материальных затрат

Далее необходимо рассмотреть влияние изменения затрат, скорости их обращения и уровня рентабельности в целом и по каждому экономическому элементу затрат на себестоимость продукции.

Таблица 6 - Расчет влияния изменения затрат, скорости их обращения и уровня рентабельности в целом и по каждому экономическому элементу затрат на себестоимость продукции в 2009 - 2010 гг. (факторная модель вида Себ. = З.* (Кобор.З.-Рент.З.)

Данные таблицы показывают, что на рост себестоимости повлияли:

Материальные затраты, за счет роса рентабельности затрат и снижения затратоотдачи.

Затраты по оплате труда, за счет снижения затратоотдачи и снижения рентабельности.

Амортизация и прочие затраты также снижают себестоимость.

В связи с ростом затрат и снижением объема реализации прибыль предприятия также имеет тенденцию снижения в 2010 году, что говорит об ухудшении финансового состояния данной организации.

Для более детально рассмотрения влияния изменния себестоимости продукции и объема ее реализации на прибыль предприятия рассмотрим таблицу 8, в которой представим деление затрат на производсто продукции на переменные и постоянные.

В соответствии со стандартами МСФО существует две группы переменных затрат: производственные переменные прямые затраты и производственные переменные косвенные затраты. Производственные переменные прямые затраты - это расходы, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. Производственные переменные косвенные затраты - это расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Переменные затраты

Собственно, название говорит само за себя: объем переменных затрат меняется прямо пропорционально изменению объемов тех процессов, в которых они состоят. В этом сущность переменных затрат.

Постоянные затраты

В отличие от переменных, постоянные затраты характеризуются тем, что не изменяют своего объема на некотором временном интервале в зависимости от показателей деятельности компании в этот промежуток времени.

В качестве примера можно привести расходы на аренду офиса. Этот показатель неизменен на протяжении достаточно длительного периода, пока компании не становится тесно в занимаемом помещении. В течении этого периода затраты на аренду помещения постоянны во времени.

Таким образом, видно, что определить поведение затрат можно только соотнеся их с каким-либо объектом учета затрат и определенным периодом времени. Затраты не существуют сами по себе - они всегда привязаны к какому-то объекту и в зависимости от текущих потребностей мы имеем право определять этот объект так, как нам удобно/необходимо.

3. Анализ абсолютных и относительных показателей себестоимости

Проанализировать (изучить, оценить) абсолютные и относительные показатели себестоимости продукции с разделением затрат на постоянные и переменные:

структуру затрат при их разделении на постоянные и переменные с позиции соблюдения правила 80/20, или закономерности Парето в целом по продукции (сформировать табл.8 и аналитическую записку к ней);

изменения абсолютных и относительных характеристик постоянных и переменных затрат в связи с изменениями объема реализации продукции в целом при прочих неизменных условиях (сформировать табл. 9 и аналитическую записку к ней);

взаимосвязь абсолютных, относительных и динамических изменений объема продаж, постоянных, переменных, удельных переменных затрат, уровня рентабельности продукции с аналогичными изменениями объема реализации продукции в целом (сформировать табл. 10 и аналитическую записку к ней);

изменения критических значений удельных переменных затрат, критических значений постоянных затрат, их сравнений и соотношений с фактическими значениями этих затрат, уровня покрытия фактических постоянных затрат в целом и в разрезе разновидностей продукции (сформировать табл. 11 и аналитическую записку к ней);

взаимосвязь динамики постоянных затрат с динамическими изменениями показателей критического объема продукции, эффекта операционного рычага в целом по продукции (сформировать табл.12 и аналитическую записку к ней);

степень влияния абсолютной величины постоянных затрат на величину критического объема реализации, удельного веса постоянных затрат в валовой марже на уровень эффекта операционного рычага в целом по продукции (сформировать табл.13 и аналитическую записку к ней).

Таблица 7 - Характеристики соблюдения правила 80/20 в распределении затрат на переменные и постоянные в целом по продукции в 2009 - 2010 гг.

Данные таблицы 8 показывают, что основная сумма затрат в общем их объеме относится к переменной части затрат и составляет72,63% в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3% больше.

Постоянные затраты в свою очередь имеют тенденцию снижения в 2010 на 3% и составляют 27,37% в общей структуре всех затрат.

В числе переменных затрат находятся материальные затраты доля которых в общей сумме затрат составила 40%, что выше почти на 9% по сравнению сданными 2009 года, затраты на оплату труда, которые снижаются на 4%.

Таблица 8 - Характер изменений постоянных, переменных и общих затрат при изменениях объема реализации продукции и прочих неизменных условиях в 2009 - 2010 гг.

Характер изменения затрат показал, что в связи с изменением объема реализации продукции в 2010 году затраты должны снижаться, однако за счет их перерасхода себестоимость значительно выше чем в 2009 году.

Рассматривая вне связи роста себестоимости с изменением объема реализации продукции видим, что постоянные затраты должны значительно увеличиться. Данные таблицы 10 показывают взаимосвязь абсолютных, относительных, динамических изменений объема продаж (ед), постоянных, переменных и удельных переменных затрат, уровня рентабельности продукции с аналогичными изменениями объема реализации продукции в целом.

Таблица 9 - Взаимосвязь абсолютных, относительных, динамических изменений объема продаж (ед), постоянных, переменных и удельных переменных затрат, уровня рентабельности продукции с аналогичными изменениями объема реализации продукции в целом в 2009 -2010 гг.

Так, абсолютное изменение объема реализации продукции составило 2421 тыс. руб.

Относительное изменение составило 1,827.

Динамическое 2%.

Далее рассмотрим фактические и критические величины постоянных затрат, удельных переменных затрат в целом и по разновидностям продукции

Таблица 10 - Характеристики фактических и критических величин постоянных затрат, удельных переменных затрат в целом и по разновидностям продукции в 2009 - 2010 гг.

затрата продукция себестоимость

Данные таблицы 10 показывают, что постоянные затраты снижаются по всем видам продукции.

Наблюдается отрицательная динамика цен на продукцию, то есть несмотря на рост объема реализации в натуральном выражении и рост себестоимости реализованной продукции цены снижаются в 2010 году по всем видам реализованной продукции.

Уровень покрытия постоянных затрат также снижается, что говорит о недостаточности доходной части предприятия в 2010 году.

Таблица 11 - Взаимосвязь динамики постоянных затрат, критического объема реализации и эффекта операционного рычага в целом по продукции в 2009 - 2010 гг.

м. в Vреал.; отсюда,

2. Vкрит., ед..= Пост.З/ М.Д.1 ед.прод; отсюда,

3. ЭОР = В.М. / Приб.; отсюда,

4. ЭОР = Пост.З+Приб = ( Пост.З + 1,0); отсюда,

Данные таблицы 12 показывают, что маржинальный доход на единицу продукции в 2010 году составил 85,65 тыс. руб., что ниже по сравнению с 2009 годом на 13,57 тысяч рублей.

Критический объем продукции в натуральном выражении снижается на 6 единиц или на 7478 тыс. руб.

Прибыль от реализации продукции снижается на 12%.

Эффект операционного рычаг имеет тенденцию к снижению на 16%

Все перечисленные выше тенденции отрицательно влияют на работу предприятия и говорят о снижении ее финансовой и производственной активности в отчетном периоде.

Выводы

Таким образом, можно сделать следующие выводы и предложения в работе предприятия:

объем реализации продукции по данным предприятия составил в 2009 году 107620 тыс. руб., что на 2421,6 тыс. руб. меньше чем в 2010 году, что составило соответственно 105198 тыс. руб.

Темп изменения составил 97,75% или на 2,15% меньше чем в 2010 году. затраты в 2010 году, несмотря на снижения объема реализации продукции, увеличиваются на 32,2 тыс. руб. или на 0,037%.

Данный рост происходит за счет роста материальных затрат на 29,56% или на 8121,8 тыс. руб. ФОТ снижается на 4598,5 тыс. руб. в 2010 году, амортизация на 793,3 тыс. руб. и прочие расходы на 2697,8 тыс. руб. также имеют тенденцию к снижению.

затратоотдача в целом снижается в 2010 году на 0,0234, основное влияние на данное снижение также оказывает рост материальных затрат.

выпуск продукции в 2009 году составил 800 ед в целом и по продукции в отдельности

уровень себестоимости продукции в выручке предприятия составил почти 90%, что говорит о необходимости снижения затрат и особенно материальных затрат

основная сумма затрат в общем их объеме относится к переменной части затрат и составляет72,63% в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3% больше.

постоянные затраты в свою очередь имеют тенденцию снижения в 2010 на 3% и составляют 27,37% в общей структуре всех затрат.

Следовательно из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что предприятия значительно занижает цены в 2010 году, что не позволяет предприятию окупать свои затраты при производстве и реализации продукции.

Список использованной литературы