Анализ прибыли и рентабельности в маржинальном анализе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические основы маржинального анализа

1.1Теоретические основы маржинального анализа

1.2Методические основы маржинального анализа

1.2.1 Методика маржинального анализа прибыли

1.2.2.Методика маржинального анализа рентабельности

1.2.3Методика определения точки безубыточности

2 Анализ прибыли и рентабельности в маржинальном анализе

2.1 Расчет и оценка показателей маржинального анализа, построение точки безубыточности

2.2 Факторный маржинальный анализ прибыли от реализации продукции

2.3 Факторный маржинальный анализ показателей рентабельности

3 Мероприятия и рекомендации по улучшению финансовых результатов и рентабельности организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

прибыль рентабельность маржинальный анализ

Введение

Представленная работа посвящена теме анализа прибыли и рентабельности в маржинальном анализе. Все чаще организации сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке.

Данная работа является актуальной, так как в современных условиях дороговизны кредитов, предоставляемых банками, прибыль предприятия является важнейшим источником получения необходимых предприятию для развития производства (обновления основных фондов, исследований, разработки и выпуска новой продукции) денежных средств.

Основная цель данной курсовой работы это получение знаний в области маржинального анализа предприятия и конструктивное их применение на практике.

В соответствии с целью были определенны и решены следующие задачи:

изучение теоретических и методических аспектов проведения маржинального анализа финансовых результатов;

применение полученных знаний на практике;

принятие на основе проведенного анализа управленческих решений и их логическое обоснование.

Источниками информации для написания работы по теме анализ прибыли и рентабельности в маржинальном анализе послужили: базовая учебная литература, теоретические труды мыслителей в рассматриваемой области; результаты практических исследований отечественных и зарубежных авторов; справочная литература и прочие актуальные источники информации, сведения о которых более детально изложены в списке литературы данной работы.

1 Теоретические и методические основы маржинального анализа

1.1 Теоретические основы маржинального анализа

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, -- и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) -- это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой.

Он позволяет:

более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Маржа покрытия - это выручка минус переменные издержки. Маржа покрытия на единицу продукции представляет собой раз-ность между ценой и удельными переменными затратами. Она вклю-чает в себя постоянные затраты и прибыль.

Главная цель маржинального анализа предприятия - формирование общей финансовой картины предприятия, необходимой для полноценного принятия правильных управленческих решений при использовании в текущей деятельности и развития предприятия в будущем. Движение финансов имеет четкую структуру, и понимание их динамики позволяет руководителю компании обнаружить наиболее прибыльное и убыточное звено в деятельности.

Прежде чем принимать те или иные управленческие решения при проведении маржинального анализа на основе наиболее оптимального соотношения трех основных показателей - прибыли, издержек и объема производства, необходимо определить такое их соотношение, при котором предприятие не будет являться убыточным. А затем уже рассматривать варианты, которые позволят сделать его более рентабельным. Поэтому необходимо рассмотреть методику анализа безубыточности предприятия.

Анализ безубыточности предприятия позволяет найти точку равновесия, или безубыточности, так называемый критический объем продаж - точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Величина этих затрат складывается из общей величины постоянных затрат и тех переменных затрат, которые возникают как результат производства продукции, продажа которой должна полностью покрыть себестоимость производства и реализации. Точка безубыточности (точка равновесия, мертвая точка, критическая точка, порог рентабельности) - ситуация, при которой деятельность предприятия не приносит не убытков не прибыли.

Продажа ниже точки безубыточности означают для предприятия убытки, выше точки равновесия - прибыль.

При проведении анализа безубыточности для определения порога рентабельности и его моделирования традиционно используется два метода анализа: метод аналитический и графический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.

Графический метод . По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали -- себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

1.2 Методические основы маржинального анализа

1.2.1 Методика маржинального анализа прибыли

В данной курсовой работе используются следующие методы экономического анализа: метод абсолютных разниц, метод цепной подстановки.

Основной целью анализа финансовых результатов является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности предприятия. Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:

оценка динамики и структуры показателей прибыли за анализируемый период;

факторный анализ прибыли;

анализ прочих доходов и расходов;

оценка динамики показателей рентабельности продаж;

выявление резервов роста прибыли и рентабельности.

Методика маржинального анализа прибыли, в отличие от традиционной, применяемой на отечественных предприятиях, предполагает использование

системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины в маржиналь-ном анализе. Для этого используют следующую модель:

П = V*(Ц-Пер.з.1ед.) - Пост. затр. (1.1)

Где V- объем произведенной продукции;

Ц- цена;

Пер.з.1ед.-переменные затраты на 1 единицу продукции;

Пост. затр.- постоянные затраты.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. При этом учитывается не только прямое влияние объема продаж на прибыль, но и косвенное -- посредством влияния данного фактора на себестоимость изделия, что дает возможность правильнее исчис-лить влияние факторов на изменение суммы прибыли.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда кроме рассмотренных фак-торов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибы-ли от реализации продукции в целом по предприятию можно ис-пользовать следующую модель:

П= ? [ Vобщ*Удi*(Цi-Пер.з.1ед.) ] - Пост. Затр. (1.2)

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель.

Преимущество методики маржинального анализа прибыли состоит в том, что она, в отличие от традиционной, позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте российских предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

1.2.2 Методика маржинального анализа рентабельности

Преимущество методики маржинального анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в результате чего улавливается влияние объема продаж на изменение уровня рентабельности. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и как следствие - более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Модель оценки рентабельности производственной деятельности предприятия будет иметь вид:

R= (1.4)

1.2.3 Методика определения точки безубыточности

Что касается методики определения точки безубыточности предприятия, то для ее построения нужно рассчитать следующую систему показателей:

Маржинальный доход находится, как разность между выручкой и переменными затратами предприятия:

МД = Выр. - Пер. затр. (1.5)

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

Выр.в т.б. = Пост.затр. / (МД/ Выр.*100) (1.6)

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж определяется в натуральном выражении:

Vпр.в т.б.=Пост.затр./ (Ц-Пер.затр. 1 ед.) (1.7)

Для расчета зоны финансовой устойчивости может быть использована формула:

ЗФУ= Выр.- Выр в т.б (1.8)

Также в относительном виде

ЗФУ,% = ЗФУ / Выр. * 100 (1.9)

Параллельно с функцией ЗФУ рассчитывается также показатель зоны убытков. В сумме данные два показателя составляют 100%.

Зона убытков,% = Пост. Затр//Маржинальный доход*100% (1.11)

При многопродуктовом производстве определяют объемы производства, которые позволяют покрыть все затраты и выйти на нулевой уровень прибыли по формуле:

Vi = (1.12)

2 Анализ прибыли и рентабельности в маржинальном анализе

2.1 Расчет и оценка показателей маржинального анализа, построение точки безубыточности

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рас- считать данные показатели. В таблице 2.1 вычислим необходимые показатели, за основу возьмем 4 основных показателя: объем производства, цена, переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты.

Таблица 2.1- Расчет показателей маржинального анализа

1 0	Показатели	Факт 2011
11	V произв., тыс. шт.	1
12	Ц, руб	20
13	Пер. затраты (1ед), руб.	12
14	Пост. затраты, тыс.р.	4
15	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20
66	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12
77	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16
78	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4
99	Маржинальный доход (МД),тыс. р. [п.5-п.6]	8
10	R затр. , % [п.8/п.7*100]	25
11	R прод. , %[п.8/п.5*100]	20
12	Доля МД в выр.,% [п.9/п.5 *100]	40
13	ПП (выр в т. б.), тыс.р. [п.5/п.12]	50
14	ЗФУ, тыс.р. [п.5-п.13]	30
15	ЗФУ, % [п.14/п.5 * 100]	150
16	Зона убытков, % [п.4/ п.9*100]	50
17	ОР [п.4/п.6]	0,33
18	МДуд., руб. [п.2 - п.3]	8
19	V произв.в тч.безуб., шт [п.4/п.2-п.3]	500

На основе данных таблицы построим график и отметим на нем точку безубыточности. Рассмотрим зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью.

Вывод: Точка безубыточности находится в области производства продукции в размере 500 тысяч штук на сумму 50 тысяч рублей. В данной точке затраты равны выручке от реализации продукции. Производство ниже данной точки является убыточным, доля зоны убытков в данном случае составляет 50% от всего объема производства. Соответственно зона финансовой устойчивости или зона прибыли составляет 150% .

В таблицах 2.2, 2.3, 2.4 проведем анализ показателей в условиях неустойчивой среды, когда показатели меняются за счет различных факторов. Также на основе этих данных построим точки безубыточности и проанализируем на сколько непостоянны эти показатели. В дальнейшем при помощи данных таблиц будет проведен факторный анализ прибыли и рентабельности предприятия.

Таблица 2.2 - Анализ изменения показателей маржинального анализа за счет снижения V производства на 5%.

№	Показатели	План 2011	Факт	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1	0,5	-0,5	-0,5
2	Ц, руб	20	20	0	0
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	11,6	-400	-3,3
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	10	-10	-0,5
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	12	0	0
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	20	-4	25
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	1	-3	-75
9	Маржинальный доход (МД),тыс. р. [п.5-п.6]	8	8	0	0
10	R затр. , % [п.8/п.7*100]	25	17	-8	-32
11	R прод. , %[п.8/п.5*100]	20	20	0	0
12	Доля МД в выр.,% [п.9/п.5 *100]	40	36,8	-3,2	-8
13	ПП (выр в т. б.), тыс.р. [п.4/п.12]	50	52	-2	4
14	ЗФУ, тыс.р. [п.5-п.13]	30	33	-3	10
15	ЗФУ, % [п.14/п.5 * 100]	150	177	27	18
16	Зона убытков, % [п.4/ п.9*100]	50	57	7	14
17	ОР [п.4/п.6]	0,33	0,33	0	0
18	МДуд., руб. [п.2 - п.3]	8	8,4	0,4	0,05

Вывод: За счет снижения V производства на 5% ,точка безубыточности несколько смещается, в результате чего зона прибыли увеличивается на 18%, и зона убытков так же увеличивается на 14%, что является отрицательной тенденцией.

Таблица2. 3 - Анализ изменения показателей маржинального анализа за счет снижения цены продукции на 5% .

№	Показатели	Факт	План	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1	1	0	0
2	Ц, руб	20	19	-1	-5
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	12	0	0
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	19	-1	-5
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	12	0	0
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	16	0	0
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	3	-1	-75
9	Маржинальный доход (МД),тыс. р. [п.5-п.6]	8	8	0	0
10	R затр. , % [п.8/п.7*100]	25	18	-7	-72
11	R.прод.,%[п.8/п.5*100]	20	15	-5	-25
12	Доля МД в выр.,% [п.9/п.5 *100]	40	36	-4	-10
13	ПП (выр в т. б.), тыс.р. [п.5/п.12]	50	52	2	4
14	ЗФУ, тыс.р. [п.5-п.13]	30	33	3	10
15	ЗФУ, % [п.14/п.5 * 100]	150	177	27	18
16	Зона убытков, % [п.4/ п.9*100]	50	57	7	14
17	ОР [п.4/п.6]	0,33	0,33	0	0
18	МДуд., руб. [п.2 - п.3]	8	7	-1	-0,1

Вывод: При 5% снижении цены на продукцию, выручка в точке безубыточности увеличилась на 4%. Что касается зоны убытков, то она составляет 14%,зона прибыли так же осталась неизменной и составила 18%.Из этого видно, что эффективность работы предприятия остается на одном и том же уровне при снижении цены на 5%,и неизменном объеме продукции . И при снижении объема продукции на 5%,но той же цене.

Теперь мы рассмотрим пример увеличения рентабельности продаж за счет изменения каких-либо факторов, в нашем случае мы изменим объем производства. Для того чтобы рассчитать на сколько нужно увеличить объем производства, чтобы получить рентабельность равную 25% применим формулу (1.3)

Таблица 2.4 - Расчет показателей маржинального анализа при увеличении V производства на 6,7 % , для получения рентабельности продаж величиной 25%

№	Показатели	Факт	План	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1000	1067	67	6,7
2	Ц, руб	20	20	0	0
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	12	0	0
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	21	1	5
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	12	0	0
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	16	0	0
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	5	1	5
9	Маржинальный доход (МД),тыс. р. [п.5-п.6]	8	8	0	0
10	R затр., % [п.8/п.7*100]	25	33	8	32
11	R прод. , %[п.8/п.5*100]	20	25	5	20
12	Доля МД в выр.,% [п.9/п.5 *100]	40	43	3	7,5
13	ПП (выр в т. б.), тыс.р. [п.5/п.12]	50	50	0	0
14	ЗФУ, тыс.р. [п.5-п.13]	30	28	-2	-6,6
15	ЗФУ, % [п.14/п.5 * 100]	150	132	-18	-12
16	Зона убытков, % [п.4/ п.9*100]	50	43	-7	-14
17	ОР [п.4/п.6]	0,33	0,33	0	0
18	МДуд., руб. [п.2 - п.3]	8	8	8	8

Вывод: Отсюда следует, что при увеличении V производства на 6,7 %, для получения рентабельности продаж величиной 25%, точка безубыточности остается неизменной, но доля зоны прибыли уменьшается на 12%, а зона убытков уменьшается на 14%, что является положительной тенденцией для предприятия.

При разработке плана на следующий год проводится анализ производственных показателей за предыдущий год, с целью определить какая корректировка этих показателей приведет к максимальному эффекту. Данные за 2011 год представлены в таблице № 2.5

Таблица 2.5 - Исходные данные для анализа финансовых результатов в целом по предприятию.

1№	Показатель	Болты	Гайки	Всего
11	Объем реализации, тыс.шт.	60	100	160
22	Доля в общем объеме реализации	0,37	0,62	1
33	Цена, руб.	10	22	-
44	Удельные пер.з., руб. В том числе: материалы труд	6 4 2	10 7 3	-
55	Вклад на 1 шт, руб [п.3-п.4]	4	12	-
66	Выручка, руб.[п.1*п.3]	600	2200	2800
77	Переменные затраты, руб. [п.4*п.1]	360	1000	1360
88	Вклад, руб. [п.8-п.9]	240	1200	1440
99	Вклад, % к выручке [п.10/п.8]	40	54,5	51,4
110	Постоянные затраты, руб.	140	500	640
111	Прибыль, руб.	100	500	600

Рассчитаем точки безубыточности разных видов продукции при существующих объемах производства, воспользуемся формулой № (1.12)

Для начала рассчитаем величину среднего вклада.

Средний вклад==10,3 руб.

Объемы производства, позволяющие покрыть все затраты и выйти на нулевой уровень прибыли:

Vпроизводства ,болтов == 23 шт.

Vпроизводства гаек == 38 шт.

Вывод: здесь можно сказать о том, что уровень точек безубыточности для всех трех видов продукции лежит ниже всех объемов производства, что говорит о положительном для предприятия факторе.

Для наглядного представления точки безубыточности при многопродуктовом производстве построим график. Для этого определим координаты точек.

В связи с тем, что болты дают максимальный объем продаж в денежном выражении, координаты этого товара будут откладываться в первую очередь:

Координата оси Х - 2200

Координата оси У - 1200-640=560

Вторым шагом мы отметим на графике точку соответствующую продажам гаек :

Координата оси Х - 600+2200=2800

Координата оси У - 560+240=800

Точка безубыточности в этом случае определяется пересечением оси Х и прямой, принимающей свое начало в точке А (0;-640) и конец в точке В (2800;600).

Математически точку безубыточности можно найти используя формулу № (1.13):

Выр.в т.б.=640/0,514=1245,1 тыс.руб.

Вывод: В данном случае оказывается, что объем реализации болтов уже покрывает все затраты, а реализация гаек приносит лишь дополнительную прибыль.

2.2 Факторный маржинальный анализ прибыли от реализации продукции

Общая формула прибыли в маржинальном анализе имеет следующий вид:

П=V*(Ц-Пер.1ед)-Пост.затр. (1.1)

Используя данные таблицы №2, рассчитаем влияние факторов на изменение суммы прибыли при однопродуктовом производстве с помощью метода цепных подстановок.

Y0=1000*(20000-11600)-4000 =8396000

Y'=950*(20000-11600)-4000 =7980000

Y''=950*(20000-12000)-4000 =7596000

Y'''=950*(20000-11600)-4000 =7596000

Y''''=950*(20000-11600)-4000 =7596000

? П за счет ? Vпроизв. = 7980000-8396000= -416

? П за счет ? Ц = 7596000-7980000=-384

? П за счет ? Пер.1 ед.= 7596000-7596000= 0

? П за счет ? Пост. Затр. =7596000-7596000 = 0

Баланс отклонений =-416-384=0=0= -800

Вывод: Прибыль за счет снижения объема производства снизилась на -384 тысяч рублей , цена единицы продукции не изменилась , за счет чего прибыль уменьшилась на -416тысяч рублей. Данные показатели в общем отрицательно влияют на прибыль и снижают ее на -800 тысяч рублей - это отрицательная тенденция.

Также, для наиболее четкого представления влияния факторов на прибыль проанализируем таблицу № 3

Y0=1*(20-12)-4=4

Y'=1*(20-12)-4=4

Y''=1*(20-12)-4=4

Y'''=1*(19-12)-4=3

Y''''=1*(19-12)-4=3

? П за счет ? Vпроизв. = 4-4=0

? П за счет ? Ц = 4-4=0

? П за счет ? Пер.1 ед.= 3-4=-1

? П за счет ? Пост. Затр. = 3-3=0

Баланс отклонений = 0=0-1=0=-1

Вывод: В данной таблице прибыль изменилась за счет влияния двух факторов: цены и величины переменных затрат на единицу продукции. Из расчетов видно, что изменение цены не приводит к изменению прибыли, а изменение размера переменных затрат на единицу продукции привело к снижению на -1 тысяч. В целом прибыль снизилась на -1 тысяч рублей, что является отрицательной тенденцией для нашего предприятия.

Для проведения анализа в условиях многопродуктового производства воспользуемся данными таблицы №5 и формулой (1.2).

Таблица 2.5 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Вид продукции	Vпр., тыс.шт	Структура (Уд.вес),%	Цена, руб	Пер затр. 1 ед.	Пост. Затр.
	Пред.	Отч.	Пред.	Отч.	Пред.	Отч.	Пред.	Отч.	Пред.	Отч.
А	1000	1067	48,1	52	20	20	12	12	4	4
Б	2000	1850	51,9	48	25	22	18	16	10	10
Итого:	3000	2917	100	100	45	45	30	30	14	14

Y0=[3000*0,481*(20-12)+3000*0,519*(25-18)]-14=11544+10899-14=22429

Y'=[2917*0,481*(20-12)+2917*0,519*(25-18)]-14 =11224,616+10597,461-14=21808,077

Y''=[2917*0,520*(20- 12)+2917*0,480*(25-18)]-14 =12134,72+9801,12-14=21921,84

Y'''=[2917*0,520*(20- 12)+2917*0,480*(22-18)]-14=12134,72+5600,64-14=17721,36

Y''''=[2917*0,520*(20- 12)+2917*0,480*(22-16)]-14=12134,72+8400.96-14=20521,68

Y1=[2917*0,520*(20-12)+2917*0,480*(22-16)]-14=12134,72+8400.96-14=20521,68

? П за счет ? Vпроизв. = 21808,077-22429=-620,923

? П за счет ? Уд.= 21921,84-21808,077=113,76

? П за счет ? Ц.= 17721,36-21921,84=-4200,48

? П за счет ? Пер.1 ед.= 20521,68-17721,36=2800,32

? П за счет ? Пост. Затр. =20521,68-20521,68=0

Баланс отклонений = -620,923+113,76-4200,48+2800,32=-1907,323

Вывод: В большинстве своем факторы данной модели отрицательно влияют на изменение прибыли. Так, например, за счет изменения объема производства прибыл значительно снижается, снижается прибыли и за счет изменения цены. Изменение удельного веса не значительны и не плохие показатели переменных затрат, так же не улучшают ситуации. Поэтому, в целом по предприятию прибыль уменьшилась на 1907,323 тысяч рублей, что является отрицательным результатом для работы данного предприятия.

2.3 Факторный маржинальный анализ показателей рентабельности

Прежде чем проводить факторный анализ рентабельности продаж нужно для начала выявить основные факторы, влияющие на изменение этой рентабельности. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:

Rпрод.= = = - - =

= 1- - = 1- -

Итак, отсюда видно, что основными факторами, влияющими на рентабельность являются: переменные затраты на 1 единицу продукции, постоянные затраты, цена и конечно объем.

На основе таблицы № 4 проведем факторный анализ рентабельности продаж одного вида продукции.

Y0=1- -=0,2

Y'=1- -=0,2

Y''=1- -=0,2

Y'''=1- -=0,2

Y''''=1000- -=0,21

? R за счет ? Пер.1 ед.= 0,2-0,2, =0

? R за счет ? Ц = 0,2-0,2, =0

? R за счет ? Пост. Затр =0,2-0,2, =0

? R за счет ? Vпроизв. = 0,21-0,2= 0,01

Вывод: Увеличение объема производства оказывает положительное влияние на рентабельность продаж. Она увеличивается на 1%, что влечет за собой также увеличение прибыли.

Для проведения анализа в условиях многопродуктового производства воспользуемся данными таблицы №5 и формулой (1.2).

3. Мероприятия и рекомендации по улучшению финансовых результатов и рентабельности организации

В результате анализа были выявлены следующие отрицательные тенденции:

При снижении объема производства на 5%, прибыль

Уменьшается на 1000 тыс.р., что конечно является отрицательной тенденцией.

При снижении цены на 5%, получение прибыли так же сокращается на 1000 тыс.р.

Такие изменения ведут к значительному снижению прибыли, это является отрицательной тенденцией в работе предприятия. Для улучшения или хотя бы стабилизации положения нужно внести ряд изменений.

Для начала попробуем изменить объём реализации, цену и переменные затраты на единицу продукции так, чтобы получить положительные результаты не только по сравнению с неблагоприятными и не планированными тенденциями, изменения объема производства и цены на 5%,но и по сравнению с положительно выполненным планом 2011года.

Если объём реализации увеличить на 5,5%

Если увеличить цену на 3%

Если снизить переменные затраты на 2%

Таблица 3.1 - Анализ изменения показателей маржинального анализа за счет увеличения V производства на 5,5%.

№	Показатели	План 2011	Факт	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1	1,55	0,55	0,55
2	Ц, руб	20	20	0	0
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	12	0	0
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	31	11	0,55
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	18,6	6,6	0,55
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	22,6	6,6	0,41
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	8,4	4,4	1,1

Если объём реализации увеличить на 5,5%, тогда прибыль по сравнению с предыдущим годом возрастёт на 4,4 тыс.р

?П = 8,4-4=4,4 тыс.р

Таблица 3.2 - Анализ изменения показателей маржинального анализа за счет увеличения цены на 3%.

№	Показатели	План 2011	Факт	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1	1	0	0
2	Ц, руб	20	26	6	0,3
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	12	0	0
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	26	6	0,3
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	12	0	0
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	16	0	0
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	10	6	1,5

Если цену увеличить на 3%, тогда прибыль по сравнению с предыдущим годом возрастёт на 4 тыс.р

?П = 10-6=4 тыс.р

Таблица 3.3 - Анализ изменения показателей маржинального анализа за счет снижения переменные затраты на 6%

№	Показатели	План 2011	Факт	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1	1	0	0
2	Ц, руб	20	20	0	0
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	9,6	-2,4	-0,2
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	20	0	0
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	9,6	-2,4	-0,2
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	13,6	-2,4	-0,15
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	6,4	2,4	0,6

Если переменные затраты на единицу продукции уменьшить на 2%, тогда прибыль по сравнению с предыдущим годом возрастёт на 2,4тыс.р

?П = 6,4-4= 2,4тыс.р

На основании полученных положительных тенденций составим финансовый план. Возьмём объём реализации, цену и переменные затраты на единицу продукции при которых прибыль по сравнению с предыдущим годом растёт.

Таблица 3.4- Финансовый план

№	Показатели	Факт	План	Изменение абс.	% прироста
1	V произв., тыс. шт.	1	1,55	0,55	0,55
2	Ц, руб	20	26	6	0,3
3	Пер. затраты (1ед), руб.	12	9,6	-2,4	-0,2
4	Пост. затраты, тыс.р.	4	4	0	0
5	Выр., тыс. р. [1п.* 2п.]	20	40,3	20,3	1
6	Пер. затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12	14,8	2,8	0,2
7	C, тыс. р. [п.6+п.4]	16	18,8	2,8	0,1
8	П, тыс. р. [п.5-п.7]	4	21,5	17,5	4,3
9	Маржинальный доход (МД),тыс. р. [п.5-п.6]	8	25,5	17,5	2,1
10	R затр. , % [п.8/п.7*100]	25	114	89	3,56
11	R.прод.,%[п.8/п.5*100]	20	53,3	33,3	1,6
12	Доля МД в выр.,% [п.9/п.5 *100]	40	63,2	23,2	0,5
13	ПП (выр в т. б.), тыс.р. [п.5/п.12]	50	1	-49	0,98
14	ЗФУ, тыс.р. [п.5-п.13]	30	39,4	9.4	0,3
15	ЗФУ, % [п.14/п.5 * 100]	150	97	-53	-0,3
16	Зона убытков, % [п.4/ п.9*100]	50	15,6	-34,4	-0,7
17	ОР [п.4/п.6]	0,33	0,27	-0,3	-0,9
18	МДуд., руб. [п.2 - п.3]	8	16,4	8,4	1,05

При увеличении объема реализации на 5,5%, увеличении цены на 3% и сокращении переменных затрат на 2%, прибыль по сравнению с предыдущим годом увеличится на 17,5 тыс.р

?П = 21,5-4= 17,5тыс.р

Вывод: Точка безубыточности находится в области производства 15тыс шт, что соответствует 40% от всего объёма производства продукции.

Всё что находится выше данной точки является зоной прибыли, а то что ниже зоной убытков. На графике хорошо видна зона получения прибыли она составляет -0,3%, зона убытков -0,7%

Таким образом, для того чтобы на данном предприятии наблюдался рост прибыли, ему нужно:

- во-первых, увеличивать объемы выпуска продукции, повышая цены на товар;

- во-вторых, постоянно следить за контролем качества продукции, и повышать его;

- в-третьих, найти постоянных потребителей и заказчиков, а также иметь постоянных поставщиков;

- в четвертых, получить доступ на рынок товаров и услуг не только нашего края, но и на другие регионы России;

- модернизировать оборудование для повышения качества продукции, и увеличения объемов производства;

Для повышения уровня рентабельности необходимо:

- убрать с производства товары, спрос на которые либо очень низок, либо совсем отсутствует;

- снижать затраты на изготовление продукции, тем самым оставляя уровень себестоимости в допустимых пределах;

- реализация продукции на более выгодных рынках сбыта.

Данное производственное предприятие будет функционировать и работать более успешно на рынке товаров и услуг соблюдая ряд основных требований:

устанавливать допустимый уровень цен;

контролировать качество выпускаемой продукции;

увеличивать объемы выпуска основных видов продукции;

поиск новых потребителей;

переквалификация производства (оказание услуг сторонним организациям и физическим лицам).

Заключение

Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во много определяется умением ее анализировать. С помощью метода маржинального анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контоль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований. Мастерством системного и комплексного микроэкономического анализа. Благодаря знанию техники и технологии маржинального анализа они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы.

Список используемых источников

1. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. И доп. М.: Бухгалтерский учет, 2011. 624с.

2. Исследование операций в экономике: Учебн. Пособие для вузов/ Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко, И.М. Тришин, М.Н. Фридман; Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2010. 407с.

3. Глущенко В.В., Глущенко И.И. “Разработка управленческого решения. Прогнозирование планирование. Теория проектирования экспериментов”. г. Железнодорожный, Моск.обл.: ООО НПЦ “Крылья”, 20011. 400с., изд. 3-е, испр.

4. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. Спб.: “Издательский дом “Бизнес-пресса”, 2010. 528с.

5. Савицкая Г.В. “Анализ хозяйственной деятельности предприятия”: 4-е изд., перераб. И доп. Минск: ООО “Новое знание”, 20011. 688с.

6. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. М.: ИНФРА-М, 1997. 416с.

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статиситка, 2011

8. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.:ДИС, 2011.

9. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: бухгалтерский учет, 2010.

10. Ермолович Л.Л.Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.:БГЭУ, 2011.

Приложение 1

№	Показатели	Факт
1	V производства, тыс. шт.	1
2	Ц, руб	20
3	Переменные затраты (1ед), руб.	12
4	Постоянные затраты, тыс.р.	4
5	Выручка тыс. р. [1п.* 2п.]	20
6	Переменные затраты,(Пер.) тыс. р. [ 3.*1п.]	12
7	Прибыль (П), тыс. р. [п.5-п.7]	4
8	Маржинальный доход (МД),тыс. р. [п.5-п.6]	8

1. Размещено на www.allbest.ru