Анализ хозяйственной деятельности предприятия

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Источниками информации являются «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведется по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучит материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия разделяются на постоянные и переменные.

Таблица 17 - Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
	Предыдущий год	Отчетный год	+, -	Предыдущий год	Отчетный год	+, -
1 Материальные затраты	131842	251214	119372	61	68	+7
2 Заработная плата	54551	77054	22503	25,26	20,86	- 4,4
3 Отчисления на социальные нужды	14049	19760	5711	6,5	5,35	-1,15
4 Амортизация основных средств	5146	8909	3763	2,38	2,41	+0,03
5 Прочие расходы	10404	12500	2096	4,82	3,38	-1,44
Итого по элементам затрат	215992	369437	153445	100	100	0,04

Как видно из таблицы 17, что материальные затраты в отчетном году возросли по сравнению с предыдущим годом на 119372 тыс. руб., затраты на заработную плату сократились по сравнению с предыдущим на 4,4% и составили 77054 тыс. руб., отчисления на социальные нужды в предыдущем году составили 14049 тыс. руб., что на 5711тыс. руб. меньше, чем в отчетном году. Затраты на амортизационные отчисления увеличились в отчетном году на 0,03 % и составили 8909 тыс. руб., что на 3763тыс. руб. больше чем в предыдущем. Прочие расходы в предыдущем году составили 10404 тыс. руб., что меньше на 2096 тыс. руб. по сравнению с отчетным годом.

5.2 Анализ прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Следовательно, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

3) выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

5) разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные аналитического бухгалтерского учета по счетам, финансовой отчетности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Финансовые результаты деятельности предприятия - это прибыль и рентабельность. Прибыль - абсолютный показатель, характеризующий величину отдачи результата. Рентабельность - относительный показатель, характеризующий величину прибыли в расчете на рубль затраченных средств.

Таблица 18 - Анализ состава и динамики прибыли предприятия

Показатель, тыс. руб.	Предыдущий год,	Отчетный год,	Отклонение	Темп роста
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	+/-	%
Выручка от реализации продукции	236047	100	410237	100	174190	173,8
Себестоимость	215993	91,5	369437	90	153444	171,04
Валовая прибыль: -Управленческие расходы	20054 20054	8,5 8,5	40800 40800	10 10	20746 20746	203,45 203,45
Прочие доходы и расходы: Проценты к получению	-		-	-	-	-
Проценты к уплате	-		4174		4174	-
Прочие доходы	2945		1961		- 984	66,58
Прочие расходы	14117		12511		- 1606	88,62
Прибыль до налогообложения	8882		26076		17194	293,58
Чистая прибыль	5430		17950		12520	330,57

По данным таблица 18 можно сказать, что выручка от реализации продукции увеличилась на 174190 тыс. руб., что на 73,8 % больше, чем в предыдущем году. В предыдущем году в структуре выручки от реализации продукции наибольшую долю (91,5%) занимала себестоимость и всего 8,5% приходилось на долю валовой прибыли, в отчетном же году наблюдается сокращение доли себестоимости на 1,5% и увеличение доли валовой прибыли до 10%. Увеличение прибыли в отчетном году на 20746 тыс.руб. произошло за счет изменения ее структуры: увеличилась доля управленческих расходов. Уменьшились прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения увеличилась на 17194 тыс. руб., коэффициент роста составил 293,58. Самый быстрый рост наблюдается у чистой прибыли, он составляет 12520 тыс. руб., это означает, что темп роста равен 330,57%. Так как темпы роста прибыли значительно превышают темпы роста выручки от реализации продукции, то можно сказать, что предприятие успешно функционирует на рынке.

Проведем факторный анализ прибыли от продаж.

Таблица 19 - Исходные данные для фактического анализа прибыли от продаж, тыс. руб.

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение отчетного года от предыдущего
		В ценах и затратах продукции	В фактических продук. ценах
1 Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	236047	389345	410237	174190
2 Себестоимость товаров, тыс. руб.	215993	351098	369437	153444
3 Прибыль от продаж, тыс. руб.	20054	38247	40800	20746

Индекс изменения выручки от продаж товаров в сопоставимых ценах, определяется по формуле:

Чв = Вх/Во

1. Расчет воздействия 1-го фактора (изменение выручки от продажи товаров), может быть произведен в виде разницы между базовой суммой прибыли, пересчитан на индекс изменения выручки от продажи товаров и суммой прибыли в предыдущем году, т. е. по формуле:

? ВПо = ВПо* Ивп - Впо,

Индекс изменения выручки от продажи товаров равен 1,65 (389345/236047).

Расчет воздействия ? ВПо = 20054 * 1,65 - 20054 = 13035,1 тыс. руб.

Таким образом, увеличение выручки от продажи товаров в отчетном периоде привело к увеличению прибыли на 13035,1 тыс. руб.

2. Расчет влияния 2-го фактора (сдвигов в ассортименте на изменение прибыли ? ВП(А)), осуществляется, если имеются различия в уровне рентабельности всей проданной продукции. Рентабельность реализованной продукции для этих целей можно определить отношение прибыли к выручке от продажи товаров.

При расчете, устанавливаем разницу между отчетной прибыли и ассортимента реализованной продукции:

? ВП(А) = ВПх - (Впо*Чв),

? ВП(А) = 38247 - (20054*1,65) = 5157,9 тыс. руб.

Произошло повышение УД продукции с более высоким уровнем рентабельности, что привело к увеличению прибыли на 5157,9 тыс. руб.

3. Расчет влияния 3-го фактора (колебание себестоимости реализованной продукции) определяется по формуле:

? ВПс = С1 - С2,

? ВПс = 369437 - 351098 = 18339 тыс. руб.

Рост себестоимости продукции, привел к снижению прибыли от продажи на 18339 тыс. руб.

4. Расчет влияния 4-го фактора (колебание продажных цен):

? ВПц = В1-Вх,

? ВПц = 410237 - 389345 = 20892 тыс. руб.

В результате роста продажных цен на продукцию, прибыль от продаж увеличилась на 20892 тыс. руб.

Проверка: 13035,1 + 5157,9 - 18339 + 20892 = 20746

Сведем полученные результаты факторного анализа в таблицу.

Таблица 20 - Результаты факторного анализа

Фактор	Значение
1. Увеличение выручки от продаж	1,65
2. Увеличение УД продукции	5157,9
3. Повышение себестоимости продукции	18339
4. Увеличение продажных цен на продукцию	20892
Итого:	20746

Таким образом, увеличение выручки от продажи товаров в отчетном периоде привело к увеличению прибыли на 13035,1 тыс. руб., повышение УД продукции с более высоким уровнем рентабельности, что привело к увеличению прибыли на 5157,9 тыс. руб., рост себестоимости продукции, привел к снижению прибыли от продажи на 18339 тыс. руб. В результате роста продажных цен на продукцию, прибыль от продаж увеличилась на 20892 тыс. руб.

5.3 Анализ рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) .показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2). показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3). показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность продукции - отношение валовой (ВП) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (Зр):

Рз = ЧП / Зр = 17950 / 369437 = 0,05

Данный показатель показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг (Пр) или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):

Рп = Пр / В = 40800 / 410237 = 0,09

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала (имущества) - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (КЛ) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д. Рентабельность имущества - это отношение прибыли до налогообложения (ПРн) к стоимости имущества (Сим):

Рим = ПРн / Сим = 26076 / 803788 = 0,02.

Рентабельность основной деятельности - отношение прибыли от продаж к себестоимости по всей реализованной продукции.

Росн.д = Пр / Себ. = 40800 / 369437 = 0,11

Рентабельность собственного капитала - это отношение чистой прибыли к сумме собственного капитала на начала года и собственного капитала на конец года.

Рсоб.кап. = Прч / (Соб. Кап.на нач. года + Соб.кап. на конец года/2) * 100 = 17950 / (30436+48373/2)*100 = 32,9

Рентабельность производственных фондов - это отношение чистой прибыли к сумме среднегодовой стоимости ОПФ и оборотных средств.

Рп.ф. = 17950 / (104128+56681) = 0,11

Рентабельность собственного и заемного капитала - это отношение чистой прибыль к сумме собственного капитала и заемного капитала.

Рсоб.и зеам. кап. = 17950 / (48373+755414) = 0,02

В процессе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, сравнить со значениями предыдущего года и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Таблица 21 - Показатели рентабельности

Показатель	2007 год	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение,+/-
1 Рентабельность продукции	0,03	0,03	0,05	+0,02
2 Рентабельность продаж	0,09	0,08	0,09	+0,01
3 Рентабельность имущества	0,01	0,01	0,02	+0,01
4 Рентабельность основной деятельности	0,09	0,09	0,11	+0,02
5 Рентабельность собственного капитала	8,93	9,94	32,9	+23,97
6 Рентабельность производственных фондов	0,04	0,04	0,11	+0,07
7 Рентабельность собственного и заемного капитала	0,01	0,01	0,02	+0,01

По данным таблицы 21 можно сделать вывод, что предприятие в целом эффективно, все показатели рентабельности выросли в несколько раз. Рентабельность продукции увеличилась на 0,02, это означает, что с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции предприятие имеет 0,05 руб. Самый высокий темп роста наблюдается у показателя рентабельности продаж (122,2%). Рентабельность производственных фондов в отчетном году выше по сравнению с 2007 годом, увеличилась на 0,07.рентабельность собственного и заемного капитала в 2008 году по сравнению с 2007 годом осталась неизменной, а в 2009 году выросла по сравнению с2007 годом на 0,01.

6. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Таблица 22 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)	1. Сырье и материалы
2. Покупные комплектующие изделия и материалы	2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
3. Вспомогательные материалы	3. Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо со стороны	4. Топливо для технологических целей
5. Электроэнергия со стороны	5. Энергия для технологических целей
6. Заработная плата основная и дополнительная	6. Основная заработная плата производственных рабочих
7. Отчисления на социальное страхование	7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8. Амортизация основных фондов	8. Отчисления на социальное страхование
9. Прочие денежные расходы	9. Расходы на подготовку и освоение производства
	10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
	11. Цеховые расходы
	12. Общезаводские расходы
	13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)
	14. Прочие производственные расходы
	15. Итого производственная себестоимость
	16. Внепроизводственные расходы
	17. Итого полная себестоимость

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др.

По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным (пропорциональным) относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Эти затраты включают: расходы на основные материалы, режущий инструмент, основную заработную плату, топливо и энергию для технологических целей и др. Условно-постоянными (непропорциональными) являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства. К ним относятся: заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на отопление, освещение, амортизация и т.п.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

б) затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативной чистой продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость. В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов на изготовление продукции. Она является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы. Полная себестоимость продукции включает все затраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов и исчисляется только по товарной продукции.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле

Эабс.ср.т.п = NniCbi - NniCni,

Эабс.ср.т.п = 369437 - 215993 = 153444 тыс. руб.

Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

Sср.т.п = Эабс.ср.т.п . 100,

NniCbi

Sср.т.п = 153444 /369437*100=4,15

где Эабс.ср.т.п - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.;

NniCbi - плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода;

NniCni - то же, по себестоимости планового периода; n - число видов сравнимой товарной продукции.

По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Эабс.т.п = Зтнб - ЗтппТП

100

Эабс.т.п = 0,9-0,92*236047 / 100 = - 2170,7

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S'т.п):

S'т.п= Зтпб - Зтпп . 100,

Зтпб

S'т.п = 0,9-0,92/ 0,9*100= -101,3

где Зтпб - затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.; Зтпп - то же, в плановом периоде; ТП - стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.

Пути снижения себестоимости: три основных производственных фактора - средства труда, предметы труда и сам труд - определяют себестоимость продукции.

Анализ путей снижения себестоимости можно вести в разрезе основных экономических элементов затрат:

опережающий рост производительности труда по сравнению со средней зарплатой, что приводит к сокращению доли зарплаты в стоимости продукции (в неизменных оптовых ценах);

экономия предметов труда, что приводит к росту материалоотдачи и сокращению доли затрат предметов труда в стоимости продукции;

рациональное использование техники и основных производственных фондов в целом, что приводит, как правило, не только к росту фондоотдачи, но и к сокращению доли амортизации в стоимости продукции.

Резервы снижения себестоимости товарной продукции можно объединить в следующие основные группы:

- повышение производительности труда рабочих, относительное снижение прямых затрат по зарплате;

- внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, сокращение расходов по его содержанию и эксплуатации;

- удешевление заготовок и лучшее использование предметов труда, сокращение прямых материальных затрат;

- сокращение административно-управленческих расходов;

- сокращение и ликвидация потерь.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия ();

2) сокращение затрат на ее производство () за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

За счет снижения себестоимости предприятие может увеличить выпуск продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ финансово - хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

В данной курсовой работе проводился анализ хозяйственной деятельности ЗАО «Хлебозавод №3». Проводился анализ эффективности использования трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов, а также анализ финансовых результатов деятельности предприятия. В результате проведенного анализа были определены резервы увеличения выпуска продукции и сделаны следующие выводы:

1). В отчетном году увеличился фонд рабочего времени, значительное влияние на это оказало увеличение численности рабочих на 40 человек. Сокращение потерь рабочего времени позволит увеличить выпуск продукции, а напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства.

2). Производительность труда в отчетном периоде увеличилась, в результате проведенного факторного анализа среднегодовой выработки было выявлено, что за счет увеличения доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала производительность могла бы увеличиться еще на 11,24 тыс. руб. В результате чего, при увеличении на 40 рабочих мест, предприятие будет иметь возможность увеличить объем выпуска на 4720,24 тыс. руб. (420 * 11,24).

3). В ходе вертикального и горизонтального анализа основных фондов было выявлено, что их стоимость увеличилась на 16491 тыс. руб. в основном за счет увеличения стоимости машин и оборудования (392 тыс. руб.). На уровень фондоотдачи и объем производства продукции, не оказали отрицательного влияния, так как доля активной части фондов осталась неизменной. Положительное влияние оказали уменьшение целодневных простоев, то есть увеличение рабочих дней. За счет уменьшения сверхплановых простоев оборудования выпуск продукции на предприятии увеличился на 13221,09 тыс. руб. (-3715,86 + 16936,95).

Если предприятию в следующем плановом периоде удастся увеличить коэффициент сменности оборудования и среднечасовую выработку, а также изменить структуру оборудования (за счет чего при одинаковых ценах изменяется главным образом среднегодовая стоимость единицы оборудования), то в результате выпуск продукции на предприятии мог бы увеличиться на 39726,87 тыс. руб. (-12568,4+52295,27).

4) Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов были рассчитаны обобщающие показатели: прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент использования материалов и др. В результате проведения факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат было выявлено, что по сравнению с предыдущим годом прибыль на рубль материальных затрат в отчетном году увеличилась на 0,162 тыс. руб. На это изменение значительное влияние оказали два фактора - это увеличение рентабельности продаж и материалоотдачи. По сравнению с предыдущим годом прибыль на рубль материальных затрат в отчетном году увеличилась на 0,01 руб. На это изменение значительное влияние оказал фактор - это увеличение удельного веса выручки в стоимости товарной продукции. Так как у нас темп роста выпускаемой продукции меньше темпа роста материальных затрат, следовательно материалоотдача уменьшилась на 0,16 в отчетном году по сравнению с предыдущим, что привело к снижению прибыли на 1 рубль материальных затрат на 0,016 руб. Так как рентабельность продаж ровна 1как в отчетном, так и в предыдущем году, следовательно это привело к тому, что прибыль на 1 рубль материальных затрат ровны 0. Увеличение доли выручки на 0,014 п.п. привели к повышению прибыли на 1 рубль материальных затрат на 0,025 руб.

5) Себестоимость продукции в отчетном периоде увеличилась на 153444 тыс. руб. материальные затраты в отчетном году возросли по сравнению с предыдущим годом на 119372 тыс. руб., затраты на заработную плату сократились по сравнению с предыдущим на 4,4% и составили 77054 тыс. руб., отчисления на социальные нужды в предыдущем году составили 14049 тыс. руб., что на 5711тыс. руб. меньше, чем в отчетном году. Затраты на амортизационные отчисления увеличились в отчетном году на 0,03 % и составили 8909 тыс. руб., что на 3763тыс. руб. больше чем в предыдущем. Прочие расходы в предыдущем году составили 10404 тыс. руб., что меньше на 2096 тыс. руб. по сравнению с отчетным годом.

6) В ходе анализа финансовых результатов деятельности предприятия, а именно прибыли выручка от реализации продукции увеличилась на 174190 тыс. руб., что на 73,8 % больше, чем в предыдущем году. В предыдущем году в структуре выручки от реализации продукции наибольшую долю (91,5%) занимала себестоимость и всего 8,5% приходилось на долю валовой прибыли, в отчетном же году наблюдается сокращение доли себестоимости на 1,5% и увеличение доли валовой прибыли до 10%. Увеличение прибыли в отчетном году на 20746 тыс.руб. произошло за счет изменения ее структуры: увеличилась доля управленческих расходов. Уменьшились прочие доходы и расходы, прибыль до налогообложения увеличилась на 17194 тыс.руб., коэффициент роста составил 293,58. Самый быстрый рост наблюдается у чистой прибыли, он составляет 12520 тыс. руб., это означает, что темп роста равен 330,57%. Так как темпы роста прибыли значительно превышают темпы роста выручки от реализации продукции, то можно сказать, что предприятие успешно функционирует на рынке. Все показатели рентабельности выросли в несколько раз. Рентабельность продукции увеличилась на 0,02, это означает, что с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции предприятие имеет 0,05 руб. Самый высокий темп роста наблюдается у показателя рентабельности продаж (122,2%).

После проведения анализа хозяйственной деятельности ЗАО «Хлебозавод №3» были определены резервы увеличения выпуска продукции, а также предложены мероприятия по улучшению деятельности предприятия. Также предлагается увеличить число рабочих мест в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию нового оборудования и снизить себестоимость товарной продукции. Расширение географического рынка по оказанию услуг, переход на обслуживание любого региона России позволит предприятию выйти на новый уровень развития и расширить перечень оказываемых услуг.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ИСТОЧНИКИ

1 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 2005.- 258 с.

2 Балабонов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2008. - 221с.

3 Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / Т.Б. Бердникова. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 215 с.

4 Волкова О.И. Экономика предприятий. М.: Экономическая жизнь, 2006. - 416 с.

5 Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: БГЭУ, 2007. - 342 с.

6 Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Вышейшая школа,2006. - 294 с.

7 Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы и статистика, 2006. - 160 с.

8 Позднякова В. Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник для вузов / под ред. Позднякова В. Я. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 312 с.

9 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.; М.: ИП «Экоперспектива», 2007. - 498 с.

10 Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 336 с.

11 Теория анализа хозяйственной деятельности / Под ред. В.В. Осмоловского. Мн.: Вышейшая школа, 2006. - 342 с.

12 Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). М.: Экономика, 2005. - 275 с.

Размещено на Allbest.ru