Анализ себестоимости продукции и услуг Спасского лесхоза

Единый социальный налог - увеличился на 1 рубль 04 копейки (растет пропорционально росту оплаты труда) или 39,0%.

Материальные затраты возросли на 2 рубля 39 копеек или 40%.

Прочие расходы упали на 7 копеек или 63,6%.

Доля постоянных расходов в себестоимости единицы лесопродукции понизилась на 24 рубля 89 копеек или 14,2%. В том числе переменные расходы на единицу 1 условного м3 возросли в 2006г. по сравнению с 2005г на 6 рублей 21 копейку или 39,6%. По структуре затрат можно сделать следующие выводы:

1. доля по элементам затрат растет:

оплата труда - возросла на 2%.

единый социальный налог - на 0,8%.

материальные затраты по сравнению с 2005г - на 1,7%.

Доля же постоянных расходов в 2006г по сравнению с 2005г сократилась на 4,5%, а переменных расходов увеличилась на 4,5%. Структуру переменных затрат к постоянным можно выразить отношением:

2005г - 8,4%/91,6%

2006г-12,9%/87,1%

Рост затрат обусловлен увеличением объема производства лесопродукции Итог: общая себестоимость одного условного кубометра лесопродукции сократилась на 9,8%, хотя по элементам статей затрат среднее увеличение составило 39,6%, если сравнить с объемом выпуска продукции, то объем выпуска продукции увеличился на 43,9%.

Более подробно зависимость себестоимости одного условного кубометра лесопродукции от суммы постоянных затрат, отнесенных на лесопродукцию; суммы переменных затрат и объема выпуска лесопродукции за период 2005-2006гг рассмотрим при помощи формулы:

С = А/VВП + b, где

С - себестоимость одного условного м3 лесопродукции;

А - сумма постоянных затрат, отнесенная на лесопродукцию;

VBП - объем выпуска лесопродукции в усл.м3

b - сумма переменных затрат на единицу условного м3 лесопродукции.

Расчеты:

С2005 = А2005 / VBП 2005 + b 2005 = (481604 руб. / 2747 м3) + 15,99 руб. = 175,32 руб.+ 15,99 руб. = 191,31 руб.

Сусл1 = А2005 / VBП 2006 + b 2005 = (481604 руб/ 3952 руб.) + 15,99 руб. = 121,86 руб. + 15,99 руб. = 137,85 руб.

Сусл2 = А2006 / VBП 2006 + b 2006 = (594499 руб. / 3952 м3 )+ 15,99 руб. = 150,43 руб. +15,99 руб. = 166,42 руб.

С2006 = А2006 / VBП 2006 + b 2006 = (594499 руб. / 3952 м3 )+ 22,20 руб. = 150,43 руб. + 22,20 руб. = 172,63 руб.

Вывод: Общее изменение себестоимости 1 усл. м3 лесопродукции за 2005-2006 г.г. составляет:

? Собщ = С2006 - С2005 = 172,63 руб. - 191,31 руб. = -18,68 руб., в том числе:

1)за счет объема производства лесопродукции:

? Сувп = Сусл1 - С2005 = 137,85 руб. - 191,31 руб. = -53,46 руб.

2)за счет суммы постоянных затрат:

? СА = Сусл2 - Сусл1 = 166,42 руб. - 137,85 руб. = 28,57 руб.

3)за счет суммы удельных переменных затрат:

? Сb = С2006 - Сусл2 = 172,63 руб. - 166,42 руб. = 6,21 руб.

Таким образом, себестоимость 1 условного кубометра снизилась на 18,68 руб., в том числе: за счет увеличения объема выпуска лесопродукции на 43,9%, себестоимость 1 условного кубометра снизилась на 53,46 руб., а за счет увеличения переменных и постоянных расходов себестоимость увеличилась на 34,78 руб.

Если же судить по структуре затрат, то можно сказать, что производство лесопродукции по сравнению с 2005г стало более трудоемким, чем материлоемким.

Себестоимость 1 условного м3 лесопродукции за 2006-2007гт

Вывод: Себестоимость 1 условного м3 лесопродукции в 2007г по сравнению с 2006г возросла на 2 рубля 53 копейки, в том числе по статьям затрат:

оплата труда - увеличилась на 10 рублей 04 копейки или в 2 раза,.

Единый социальный налог - увеличился на 3 рубля 69 копеек или в 2 раза (пропорционально росту оплаты труда).

Материальные затраты возросли на 8 рублей 04 копейки или почти в 2 раза.

Прочие расходы увеличились на 15 копеек или 4,75 раза.

Доля постоянных расходов в себестоимости единицы лесопродукции понизилась на 19 рублей 39 копеек или 12,9%. В том числе переменные расходы на единицу 1 условного м3 возросли в 2007г. по сравнению с 2006г на 21 рубль 92 копейки или почти в 2 раза.

По структуре затрат можно сделать следующие выводы: 1 .доля по элементам затрат растет: - оплата труда - возросла на 5,7%.

единый социальный налог - на 2%.

материальные затраты по сравнению с 2006г - на 4,6%.

Доля же постоянных расходов в 2007г по сравнению с 2006г сократилась на 12,3%, а переменных расходов увеличилась на 12,3%. Структуру переменных затрат к постоянным можно выразить отношением:

2006г - 12,9% / 87,1%

2007г-25,2%/74,8%

Рост затрат обусловлен увеличением объема производства лесопродукции. Итог: общая себестоимость одного условного кубометра лесопродукции возросла на 2 рубля 53 копейки, хотя по элементам статей затрат среднее увеличение в 2 раза, если сравнить с объемом выпуска продукции, то объем выпуска продукции увеличился 2,3 раза.

Более подробно зависимость себестоимости одного условного кубометра лесопродукции от суммы постоянных затрат, отнесенных на лесопродукцию; суммы переменных затрат и объема выпуска лесопродукции за период 2006-2007гг рассмотрим на основании данных при помощи формулы:

С = A/VBП + b, где

С - себестоимость одного условного м3 лесопродукции;

А - сумма постоянных затрат, отнесенная на лесопродукцию;

VBП - объем выпуска лесопродукции в усл.м3

b - сумма переменных затрат на единицу условного м3 лесопродукции.

Расчеты:

1) С2006 = А2006 / VBП 2006 + b 2006 = (594499 руб. / 3952 м3 >f 22,20 руб. - 150,43 руб.+ 22,20 руб. = 172,63 руб.

2) Сусл1 = А2006 / VBП 2007 + b 2006 = (594499 руб./ 9182 руб.) + 22,20 руб. = 64,75 руб. + 22,20 руб. = 86,95 руб.

3) Сусл2 = А2007 / VBП 2007 + b 2006 = (1203209 руб. / 9182 м3 )+ 22,20 руб. = 131,04 руб. + 22,20 руб. = 153,24 руб.

4) С2007 = А2007 / VBП 2007 + b 2007 = (1203209 руб. / 9182 м3 )+ 44,12 руб. = 131,04 руб. + 44,12 руб. = 175,16 руб.

Вывод: Обшее изменение себестоимости 1 усл. м3 лесопродукции за 2006-2007гг составляет:

? Собщ = С2007 - С2006 = 175,16 руб. - 172,63 руб. = +2,53 руб., в том числе:

1)за счет объема производства лесопродукции:

? Сувп = Сусл1 - С2006 = 86,95 руб. - 172,63 руб. = -85,68 руб.

2)за счет суммы постоянных затрат:

? СА = Сусл2 - Сусл1 = 153,24 руб. - 86,95 руб. = 66,29 руб.

3)за счет суммы удельных переменных затрат:

? Сb = С2007 - Сусл2 = 175,16 руб. - 153,24 руб. = 21,92 руб.

Таким образом себестоимость 1 условного кубометра увеличилась на 2,53 руб., в том числе: за счет увеличения объема выпуска лесопродукции почти в 2,3 раза, себестоимость 1 условного кубометра снизилась на 85,68 руб., а за счет роста переменных и постоянных расходов себестоимость увеличилась на 88,21 руб.

Если же судить по структуре затрат, можно сказать, что производство лесопродукции по сравнению с 2006г стало более трудоемким, чем было в 2006г..

Себестоимость 1 условного м лесопродукции за 2005-2007гг.

Вывод: Себестоимость 1 условного м лесопродукции в 2007г по сравнению с 2005г сократилась на 16 рублей 15 копеек, в том числе по статьям затрат:

1)Оплата труда-увеличилась на 12 рублей 89 копеек или в 2,8 раза.

2)Единый социальный налог - увеличился на 4 рубля 73 копейки или в 2,8 раза (пропорционально росту оплаты труда).

3) Материальные затраты возросли на 10 рублей 43 копейки или почти в 2,7 раза.

4) Прочие расходы увеличились на 8 копеек или 1,7 раза.

5) Доля постоянных расходов в себестоимости единицы лесопродукции понизилась на 44 рубля 28 копеек или на 25,3%- В том числе переменные расходы на единицу 1 условного м3 возросли в 2007г. по сравнению с 2005г на 28 рублей 13 копеек или в 2,8 раза.

По структуре затрат можно сделать следующие выводы:

1 .доля по элементам затрат растет по сравнению с 2005г:

оплата труда - возросла на 7,7%.

единый социальный налог - на 2,8%.

материальные затраты - на 6,3%.

Доля же постоянных расходов в 2007г сократилась на 16,8% по сравнению с 2005г, а переменных расходов увеличилась на 16,8%. Структуру переменных затрат к постоянным можно выразить отношением:

2005г - 8,4% / 91,6%

2007г- 25,2% /74,8%

Рост затрат обусловлен увеличением объема производства лесопродукции. Итог: общая себестоимость одного условного кубометра лесопродукции в 2007г по сравнению с 2005г сократилась на 16 рублей 15 копеек, хотя по элементам статей затрат наблюдается общее увеличение затрат в 2,8 раза , если сравнить с объемом выпуска продукции, то объем выпуска продукции увеличился в 3,3 раза.

Более подробно зависимость себестоимости одного условного кубометра лесопродукции от суммы постоянных затрат, отнесенных на лесопродукцию; суммы переменных затрат и объема выпуска лесопродукции за период 2005-2007гт рассмотрим при помощи формулы:

С = А/VВП + b, где

С - себестоимость одного условного м3 лесопродукции;

А - сумма постоянных затрат, отнесенная на лесопродукцию;

VBП - объем выпуска лесопродукции в усл.м3

b - сумма переменных затрат на единицу условного м3 лесопродукции.

Расчеты:

1) С2005 = А2005 / VBП 2005 + b 2005 = (481604 руб. / 2747 м3 )+ 15,99 руб. - 175,32 руб.+ 15,99 руб. = 191,31 руб.

2) Сусл1 = А2005 / VBП 2007 + b 2005 = (481604 руб./ 9182 руб.) + 15,99 руб. = 52,45 руб. + 15,99 руб.« 68,44 руб.

3) Сусл2 = А2007 / VBП 2007 + b 2005 = (1203209 руб. / 9182 м3 )+ 15,99 руб. = 131,04 руб. + 15,99 руб. = 147,03 руб.

4) С2007 = А2007 / VBП 2007 + b 2007 = (1203209 руб. / 9182 м3)+ 44,12 руб. = 131,04 руб. + 44,12 руб. = 175,16 руб.

Вывод: Общее изменение себестоимости 1 усл. м3 лесопродукции за 2002-2004гт составляет:

? Собщ = С2007 - С2005 =175,16 руб.- 191,31 руб. = -16,15 руб., в том числе:

1)за счет объема производства лесопродукции:

? Сувп = Сусл1 - С2005 =68,44 руб. - 191,31 руб. = -122,87 руб.

2)за счет суммы постоянных затрат:

? СА = Сусл2 - Сусл1 = 147,03 руб. - 68,44 руб. « 78,59 руб,

3)за счет суммы удельных переменных затрат:

? Сb = С2007 - Сусл2 = 175,16 руб. - 147,03 руб. = 28,13 руб.

Таким образом, себестоимость 1 условного кубометра сократилась на 16,15 руб., в том числе: за счет увеличения объема выпуска лесопродукции почти в 3,3 раза, себестоимость 1 условного кубометра снизилась на 122,87 руб., а за счет роста переменных и постоянных расходов себестоимость увеличилась на 106,72 руб.

2.2 Анализ 1 условного кубометра отпуска древесины на корню (услуги)

Себестоимость 1 условного м3 отпуска древесины на корню за 2005-2006гг.

Вывод: себестоимость 1 условного м3 отпуска древесины на корню в 2006г по сравнению с 2005г увеличилась на 5 рублей 17 копеек, в том числе по статьям затрат:

1) Оплата труда - увеличилась на 2 рубля 58 копеек или 40,6%.

2) Единый социальный налог - увеличился на 95 копеек или 40,6% (пропорционально росту оплаты труда).

3)Материальные затраты возросли на 2 рубля 35 копеек или 40,1%.

4)Прочие расходы увеличились на 38 копеек или 26,6%.

5)Доля постоянных расходов в себестоимости 1 условного кубометра отпуска древесины на корню понизилась на 1 рубль 09 копеек или на 4,3%. В том числе переменные расходы на единицу 1 условного м3 возросли в 2006г. по сравнению с 2005г на 6 рублей 26 копеек или 39,2%.

По структуре затрат можно сделать следующие выводы:

1 .доля по элементам затрат растет по сравнению с 2005г:

оплата труда - возросла на 3,8%.

единый социальный налог - на 1,4%.

материальные затраты - на 3,5%.

прочие расходы - 0,5%.

Доля же постоянных расходов в 2006г сократилась на 9,2% по сравнению с 2005г, а переменных расходов увеличилась на 9,2%. Структуру переменных затрат к постоянным можно выразить отношением:

2005г - 38,7% / 61,3%

2006г- 47,9% /52,1%

Рост затрат обусловлен увеличением оказанных услуг.

По структуре затрат можно сделать предположение о том, что отпуск древесины на корню является более трудоемким, чем материалоемким.

Итог: общая себестоимость одного условного кубометра отпуска древесины на корню в 2006г по сравнению с 2005г увеличилась на 5 рублей 17 копеек, по элементам статей затрат наблюдается среднее увеличение затрат на 40%, если сравнить с объемом оказанных услуг, то объем их увеличился в 2006г на 26,2%.

Более подробно зависимость себестоимости одного условного кубометра отпуска древесины на корню от суммы постоянных затрат, отнесенных на услуги; суммы переменных затрат и объема оказанных услуг за период 2005-2006гг рассмотрим при помощи формулы:

С = А/VВП + b, где

С - себестоимость одного условного м3 лесопродукции;

А - сумма постоянных затрат, отнесенная на лесопродукцию;

VBП - объем выпуска лесопродукции в усл.м3

b - сумма переменных затрат на единицу условного м3 лесопродукции.

Расчеты:

1) С2005 = А2005 / VBП 2005 + b 2005 = (918499 руб. / 36300 м3 )+ 15,98 руб. = 25,30 руб.+ 15,98 руб. = 41,28 руб.

2) Сусл1 = А2005 / VBП 2006 + b 2005 = (918499 руб./ 45800 руб.)+ 15,98 руб. « 20,05 руб. + 15,98 руб. * 36,03 руб.

3) Сусл2 = А2006 / VBП 2006 + b 2005 = (1Ю8818 руб. / 45800 м3 >+- 15,98 руб. = 24,21 руб. + 15,98 руб. =40,19 руб.

4) С2006 = А2006 / VBП 2006 + b 2006 = (1108818 руб. / 45800 м3 )+ 22,24 руб. = 24,21 руб. + 22,24 руб. = 46,45 руб.

Вывод: Общее изменение себестоимости 1 усл. м отпуска древесины на корню за 2005- 2006гг составляет:

? Собщ = С2006 - С2005 = 46,45 руб. - 41,28 руб. = +5,17 руб., в том числе:

1)за счет объема производства оказанных услуг:

? Сувп = Сусл1 - С2005 =36,03 руб. - 41,28 руб. = -5,25 руб.

2)за счет суммы постоянных затрат:

? СА = Сусл2 - Сусл1 = 40,19 руб. - 36,03 руб. = 4,16 руб.

3)за счет суммы удельных переменных затрат:

? Сb = С2006 - Сусл2 = 46,45 руб. - 40,19 руб. = 6,26 руб.

Таким образом, себестоимость 1 условного кубометра увеличилась на 5,17 руб., в том числе: за счет увеличения объема оказанных услуг почти на 26,2%, себестоимость 1 условного кубометра снизилась на 5,25 руб., а за счет роста переменных и постоянных расходов себестоимость увеличилась на 10,42 руб.(приложение №36)

Себестоимость 1 условного м3 отпуска древесины на корню за 2006-2007гт.

Вывод: себестоимость 1 условного м3 отпуска древесины на корню в 2004г по сравнению с 2003г увеличилась на 29 рублей 09 копеек, в том числе по статьям затрат: 1 )Оплата труда - увеличилась на 4 рубля 41 копейку или 49,4%.

2)Единый социальный налог - увеличился на 1 рубль 56 копеек или 47,4% (пропорционально росту оплаты труда).

3)Материальные затраты возросли на 4 рубля 16 копеек или 50,7%. 4)Прочие расходы увеличились на 1 рубль 19 копеек или 65,7%.

5)Доля постоянных расходов в себестоимости 1 условного кубометра отпуска древесины на корню увеличилась на 17 рублей 77 копеек или на 73,4%. В том числе переменные расходы на единицу 1 условного м возросли в 2007г. по сравнению с 2006г на 11 рублей 32 копейки или 50,9%.

По структуре затрат можно сделать следующие выводы: 1 .доля по элементам затрат понизилась по сравнению с 2006г:

оплата труда - на 1,6%.

единый социальный налог - на 0,7%.

материальные затраты - на 1,3%.

-прочие расходы - увеличилась по сравнению с 2006г на 0,1%.

Доля же постоянных расходов в 2007г увеличилась на 3,5% по сравнению с 2006г, а переменных расходов сократилась на 3,5%. Структуру переменных затрат к постоянным можно выразить отношением:

2006г-47,9%/52,1%

2007г-44,4%/55,6%

Увеличение затрат по оплате труда обусловлено повышением оплаты труда работникам бюджетной сферы на 20%

По структуре затрат можно сделать предположение о том, что отпуск древесины на корню является более трудоемким, чем материалоемким.

Итог: общая себестоимость одного условного кубометра отпуска древесины на корню в 2007г по сравнению с 2006г увеличилась на 29 рублей 09 копеек, по элементам статей затрат наблюдается среднее увеличение затрат на 50%, если сравнить с объемом оказанных услуг, то объем их снизился в 2007г на 16,4%. Наблюдается увеличение затрат при одновременном сокращении объема оказанных услуг. Лесхоз в 2007г по оказанию услуг сработал не эффективно.

Более подробно зависимость себестоимости одного условного кубометра отпуска древесины на корню от суммы постоянных затрат, отнесенных на услуги; суммы переменных затрат и объема оказанных услуг за период 2006-2007гт рассмотрим на основании данных таблицы 3.4.№38 приложение №38и при помощи формулы:

С = А/VВП + b, где

С - себестоимость одного условного м3 лесопродукции;

А - сумма постоянных затрат, отнесенная на лесопродукцию;

VBП - объем выпуска лесопродукции в усл.м3

b - сумма переменных затрат на единицу условного м3 лесопродукции.

Расчеты:

1) С2006 = А2006 / VBП 2006 + b 2006 = (1108818 руб. / 45800 м3 )+ 22,24 руб. = 24,21 руб.+ 22,24 руб. = 46,45 руб.

2) Сусл1 = А2006 / VBП 2007 + b 2006 = (1108818 руб./ 38300 руб.) + 22,24 руб. = 28,95 руб. + 22,24 руб. = 51,19 руб.

3) Сусл2 = А2007 / VBП 2007 + b 2006 = (1607834 руб. / 38300 м3 )+ 22,24 руб. =41,98 руб. + 22,24 руб. = 64,22 руб.

4) С2007 = А2007 / VBП 2007 + b 2007 = (1607834 руб. / 38300 м3 )+ 33,56 руб. = 41,98 руб. + 33,56 руб.= 75,54 руб.

Вывод: Общее изменение себестоимости 1 усл. м отпуска древесины на корню за 2006-2007гт составляет:

? Собщ = С2007 - С2006 = 75,54 руб. - 46,45 руб. = +29,09 руб., в том числе:

1) за счет объема производства оказанных услуг:

? Сувп = Сусл1 - С2006 =51,19 руб. - 46,45 руб. = +4,74 руб.

2)за счет суммы постоянных затрат:

? СА = Сусл2 - Сусл1 = 64,22 руб. - 51,19 руб. = 13,03 руб.

3)за счет суммы удельных переменных затрат:

? Сb = С2007 - Сусл2 = 75,54 руб. - 64,22 руб. = 11,32 руб.

Таким образом, себестоимость 1 условного кубометра увеличилась на 29,09 руб., в том числе: за счет снижения объема оказанных услуг почти на 16,4% себестоимость 1 условного кубометра увеличилась на 4,74 руб., а за счет роста переменных и постоянных расходов себестоимость увеличилась на 24,35 руб.

Себестоимость 1 условного м3 отпуска древесины на корню за 2005-2007гг.

Вывод: себестоимость 1 условного м3 отпуска древесины на корню в 2007г по сравнению с 2005г увеличилась на 34 рубля 26 копеек, в том числе по статьям затрат:

1) Оплата труда - увеличилась на 6 рублей 99 копеек или в 2,1 раза.

2) Единый социальный налог - увеличился на 2 рубля 51 копейку или в 2,1 раза (пропорционально росту оплаты труда).

3) Материальные затраты возросли на 6 рублей 51 копейку или в 2,1 раза..

4) Прочие расходы увеличились на 1 рубль 57 копеек или в 2,1 раза.

5) Доля постоянных расходов в себестоимости 1 условного кубометра отпуска древесины на корню увеличилась на 16 рублей 68 копеек или в 1,7 раза. В том числе переменные расходы на единицу 1 условного м3 возросли в 2007г. по сравнению с 2005г на 17 рублей 58 копеек или в 2,1 раза.

По структуре затрат можно сделать следующие выводы:

1 .доля по элементам затрат увеличилась по сравнению с 2005г:

оплата труда - на 2,2%.

единый социальный налог - на 0,7%.

материальные затраты - на 2,2%.

прочие расходы - на 0,6%.

Доля же постоянных расходов в 2007г сократилась на 5,7% по сравнению с 2005г, а переменных расходов увеличилась на 5,7%. Структуру переменных затрат к постоянным можно выразить отношением:

2005г- 38,7% / 61,3%

2007г - 44,4%/55,6%

Рост затрат обусловлен увеличением оказания услуг.

По структуре затрат подтверждается предположение о том, что отпуск древесины на корню является более трудоемким, чем материалоемким.

Итог: общая себестоимость одного условного кубометра отпуска древесины на корню в 2007г по сравнению с 2005г увеличилась на 34 рубля 26 копеек, по элементам статей затрат наблюдается среднее увеличение затрат в 2,1 раза, если сравнить с объемом оказанных услуг, то объем их увеличился в 2007г на 5,5%.

Более подробно зависимость себестоимости одного условного кубометра отпуска древесины на корню от суммы постоянных затрат, отнесенных на услуги; суммы переменных затрат и объема оказанных услуг за период 2005-2007гг рассмотрим при помощи формулы:

С = А/VВП + b, где

С - себестоимость одного условного м3 лесопродукции;

А - сумма постоянных затрат, отнесенная на лесопродукцию;

VBП - объем выпуска лесопродукции в усл.м3

b - сумма переменных затрат на единицу условного м3 лесопродукции.

Расчеты:

1) С2005 = А2005 / VBП 2005 + b 2005 =(918499 руб. / 36300 м3 )+ 15,98 руб. = 25,30 руб.+ 15,98 руб. = 41,28 руб.

2) Сусл1 = А2005 / VBП 2007 + b 2005 = (918499 руб./ 38300 руб.) + 15,98руб. = 23,98 руб. + 15,98 руб. = 39,96 руб.

3) Сусл2 = А2007 / VBП 2007 + b 2005 = (1607834 руб. / 38300 м3 )+ 15,98 руб. = 41,98 руб. + 15,98 руб. = 57,96 руб.

4) С2007 = А2007 / VBП 2007 + b 2007 = (1607834 руб. / 38300 м3 )+ 33,56 руб. = 41,98 руб. + 33,56 руб. = 75,54 руб.

Вывод: Общее изменение себестоимости 1 усл. м3 отпуска древесины на корню за 2005-2007гг составляет:

? Собщ = С2007 - С2005 =75,54 руб. - 41,28 руб. = +34,26 руб., в том числе:

1)за счет объема производства оказанных услуг:

? Сувп = Сусл1 - С2005 =39,96 руб. - 41,28 руб. - -1,32 руб.

2)за счет суммы постоянных затрат:

? СА = Сусл2 - Сусл1 = 57,96 руб. - 39,96 руб. = 18,00 руб.

3)за счет суммы удельных переменных затрат:

? Сb = С2007 - Сусл2 = 75,54 руб. - 57,96 руб. = 17,58 руб.

Таким образом, себестоимость 1 условного кубометра увеличилась на 34,26 руб., в том числе: за счет увеличения объема оказанных услуг почти на 5,5% себестоимость 1 условного кубометра сократилась на 1,32 руб., а за счет роста переменных и постоянных расходов себестоимость увеличилась на 35,58 руб.

2.3 Пути улучшения учета и анализа затрат на производство и реализацию продукции и их снижение

Как видно из анализа, себестоимость продукции и оказанных услуг Спасского лесхоза увеличивалась в основном за счет роста затрат как переменных, так и постоянных расходов. Наблюдается увеличение объема выпуска и реализации лесопродукции и оказанных услуг (хотя в 2007 году по сравнению с 2006 годом происходит снижение оказанных услуг на 7500 кубометров или 19,7%). Увеличение объема в свою очередь повлияло на уменьшение общей суммы затрат. Расходы возросли в основном за счет роста цен на энергоносители (вода, электроэнергия, газ, ГСМ) и материальные запасы -запчасти к машинам и оборудованию, а в целом материальные затраты, если сравнить с 2006г. возросли на 545,1тыс.руб. или 56,7%

Поэтому основным путем улучшения учета и анализа затрат на производство и реализацию продукции и дальнейшего их снижения для Спасского лесхоза остается увеличение общего объема выпуска лесопродукции и их реализации и оказания услуг. С 2005 года по 2007 год лесхоз увеличил объем выпуска продукции в 3,3 раза, используя опыт других лесхозов, в частности Шиловского лесхоза (реализация продукции не деловой, а хлыстами следующей методикой: лесозаготовители, принятые на работу своими силами заготавливают часть продукции, и затем ее же покупают, тем самым, выполняя Спасскому лесхозу план производства и часть плана реализации продукции). Это в свою очередь играет роль в снижении себестоимости 1 условного кубометра лесопродукции, но в это же время растет доля постоянных расходов (от 75% до 80% в общей структуре себестоимости лесопродукции).

У Спасского лесхоза имеется слабая сторона в управлении. Продукция, которую производит предприятие, выполняя план по производству, реализует продукцию не в полном объеме - нет договорной основы на поставку лесопродукции, тем самым, увеличивая затратоемкость продукции. Поэтому, основной задачей, которая стоит перед лесхозом является переход на договорную основу, которая позволит производить столько продукции, сколько данное предприятие сможет реализовать. Это позволит увеличить выручку и снизить затраты.

Следующей задачей является поиск резервов снижения постоянных и переменных расходов за счет снижения материальных расходов: - ГСМ, так как данный вид расходов играет немало важную роль в производстве лесопродукции и оказанию услуг. Чтобы сократить расходы на ГСМ, необходимо:

1) приобретать ГСМ - бензин и дизельное топливо - безналичным платежом через завод- заготовитель ОАО «Рязаньнефтепродукт», чем покупать топливо от розничной продажи, при которой стоимость на несколько порядков выше (снижать процент закупки ГСМ по наличному расчету). - средний % снижения может составить 25% в рублевом эквиваленте это составит Зрубля 80 копеек с каждого литра ГСМ;

2) использовать в работе более экономные бинзомоторные пилы такие например как «Хускварна», у которой норма расхода ГСМ на раскряжевке и валке древисины в 2 раза ниже, чем у такой пилы как МП-5 «Урал»-2 в суммовом выражении это экономия ГСМ 2 рубля 50 копеек с каждого мЗ., а также использование техники более экономной нормой расхода ГСМ. Если сравнить такие трактора как ТДТ-55, МТЗ-80, то мы увидим, что ТДТ -55 производительней трактора МТЗ-80 на 52% при трелевке древисины и норма расхода ГСМ ниже на 40% а следовательно и материальные затраты данного трактора будут ниже на 40 % с каждого мЗ древисины. в рублевом эквиваленте это снижение составит 5 рублей 50 копеек.

3) Запчасти необходимо покупать в тех магазинах и предприятиях, где они дешевле и поддерживать с этими магазинами и предприятиями более долгосрочные отношения (по состоянию на 1 января 2008г Спасский лесхоз поддерживает тесные отношения с такими предприятиями как: ЗАО «Техцентр им. Д. Гармаш», ООО «Производственно-коммерческий центр», ОАО «Вектра» - по поставке запчастей; ОАО «Рязаньсельхозтехника», ООО Ремта» - услуги по оказанию ремонта техники (тракторов и автомобилей); предприниматель Максим Скоков - по поставке запчастей и оказанию услуг по ремонту бензомоторных пил и лесохозяйственного оборудования (сучкорезов, кусторезов и других). Если Спасский лесхоз будет придерживаться этих мероприятий, то общее снижение материальных затрат можно будет достигнуть 10-20% в суммовом выражении 300 тыс.рублей - в основном за счет покупки ГСМ от завода-производителя ОАО «Рязаньнефтепродукт» и использования передового опыта.)

Следующая задача, стоящая перед лесхозом в учете и анализе себестоимости производства и реализации продукции и оказания услуг - недопущение перерасходов по списанию ГСМ; снижение непроизводственных затрат и снижение трудоемкости и повышение производительности труда путем рационального использования рабочего времени, и использования передовой техники и технологии:

Если сравнить производительность техники при трелевке древисины, то увидим, что у трактора ТДТ-55 норма выработки за 1 ч/ч 35мЗ, а у МТЗ-80 - 23 мЗ или на 52% ниже то есть в половину. Если использовать в свою очередь ТДТ-55 то снижается оплата труда и ЕСН на 52%, в рублевом эквиваленте - 30 рублей 95 копеек у тракториста (9разряда) и 18 рублей 89 копеек у чокеровщика (4 разряда) а в целом - 49 рублей 84 копейки за каждый ч/ч. и ЕСН на 17 рублей 84 копейки. А данную экономию по оплате труда можно направить на выплату премий за выполнение и перевыполнение плана.

(Для условно-постоянных расходов - в части ремонта техники: сокращение сроков ремонта техники путем рационального использования рабочего времени в двое.)

Что касается лесохозяйственного аппарата и производственных рабочих, то необходимо стимулировать аппарат и рабочих (выдавать премии) только тогда, когда действительно будут достигнуты результаты (выполнение плана по реализации продукции и оказанию услуг). Если же планы не выполняются, то премии будут увеличивать долю постоянных и переменных расходов в общей массе затрат, и тем самым сокращать прибыль.

Задача лесохозяйственного аппарата заключается в том, чтобы усилить контроль над процессом производства продукции и оказанием услуг и их реализацией, искать пути более экономного содержания аппарата управления (при условии, если штат сотрудников будет набран полностью, а не за счет свободных вакансий) - недопущение перерасхода по таким статьям как «Командировочные расходы», а также сокращение расходов до минимума и внедрение автоматизации и компьютеризации, тем самым повышая производительность лесохозяйственного аппарата и снижая трудоемкость. Но следует учитывать специфику бюджетного учета, так как например бюджетные учреждения не могут списывать материальные запасы по методу ЛИФО, ФИФО, а только по ценам приобретения или средневзвешенной себестоимости. Также касательно мероприятий по увеличению оплаты труда не возможно проводить так как выше тарифной сетки для бюджетных учреждений рост оплаты труда не допустим. Поэтому основной путь стимулирования работников остаются премии. Далее следует учитывать, то что бюджетные учреждения в частности Спасский лесхоз финансируется за счет 2-х источников : федерального бюджета и предпринимательской деятельности, поэтому что не дал бюджет все относится на предпринимательскую деятельность и поэтому предугадать и разработать мероприятия по сокращению накладных расходов бывает трудно и порой невозможно. ( например если Федеральный бюджет дает финансирование командировочных расходов, коммунальных расходов и др. то эти расходы уже не будут использованы в предпринимательской деятельности и наоборот, если бюджет не спускает финансирование на командировочные расходы, коммунальные расходы и др., тогда они идут за счет предпринимательской деятельности полностью.)

Поэтому основным выходом остается наращивание объема производства продукции и оказания услуг и дальнейшая их реализация, тем самым увеличивая выручку и получая дополнительный источник финансирования.

Все эти мероприятия позволят Лесхозу быть более прибыльным, а значит и более конкурентоспособным по отношению к другим предприятиям и более привлекательным для последующих долгосрочных отношений с такими партнерами как: Кооператив «Эра», Предприниматель А.И. Собачкин и другие, и поиска новых партнеров по бизнесу, тем самым, увеличивая рынок сбыта продукции и оказания услуг.

Заключение

Себестоимость - затраты на производство и реализацию продукции как экономический показатель объединяет все расходы предприятия в денежной форме и показывает, во что обходится каждому предприятию выпуск и сбыт продукции.

Чем ниже себестоимость продукции и больше ее валовый выход, тем больше будет получено прибыли предприятием и выше уровень рентабельности.

Основными задачами анализа себестоимости продукции, работ, услуг являются: оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним; оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции; определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, причины отклонения фактических затрат от плановых; оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий; выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции и выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг.

Основными объектами и показателями себестоимости продукции, работ, услуг являются следующие: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат.

Полная себестоимость продукции в целом зависит от: объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных затрат.

Затраты на рубль произведенной продукции - отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если уровень этого показателя ниже единицы, то производство продукции является рентабельным (2005г- 86 копеек 2007г. - 81 копейка), при уровне выше единицы - убыточным.( 2006г. - 1 рубль 01 копейка)

Себестоимость отдельных видов продукции показывает, во сколько обходится производство и реализация отдельных видов продукции. Этот показатель позволяет выявить рентабельные и убыточные виды продукции и принять решение об их устранении. ( например себестоимость 1 условного мЗ древесины за 2005г. - в лесхозе составила 191-31 , а в2007г- 175-16 то есть снизилась на 16рублей15 копеек.; отпуск древесины на корню в 2005г. - 41-28, а в 2007г.- уже 75-54, то есть возрос на 34 рубля 26 копеек - приложение №39)

Прямая заработная плата - показатель, который оказывает большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Общая сумма этого показателя зависит от объема производства продукции, ее структуры н уровня затрат на отдельные изделия (который определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда на 1 человеко-час).

Прямые материальные затраты также занимают большой удельный вес в себестоимости, которые зависят от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (который изменяется из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимостью единицы материальных ресурсов.

Комплексные, косвенные затраты - расходы на обслуживание и управление представлены следующими статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Основная задача - это поиск резервов снижения данных затрат (более экономное расходование).

Основными нормативными документами, регулирующими учет и анализ себестоимости продукции, работ, услуг являются:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению - позволяет понять, какими счетами бухгалтерского учета предприятия должны руководствоваться для учета себестоимости производства и реализации продукции.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 - раскрывает расходы, отнесенные в целях бухгалтерского учета.

Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) - раскрывает суть ведения учета затрат и их дальнейшего планирования и анализа в отдельных отраслях национального хозяйства.

Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.2001г №49н с изменениями от 09.11.2001г.- раскрывает суть норм возмещения командировочных расходов на территории РФ и дальнейшего их отнесения в расходы для целей налогообложения согласно гл.25 НКРФ.

Инструкция по заполнению федерального государственного статистического наблюдения № 5-3 - раскрывает информацию по правильному заполнению данной формы и других нормативных документов.

Согласно Учетной политики за 2005-2007гт для целей финансового учета в Спасском лесхозе применяется мемориальная форма учета. Для учета себестоимости продукции, работ и услуг лесхоз использует (за 2005-2007гг.) следующие субсчета: 220 «Расходы по предпринимательской деятельности». По дебету этого счета - затраты на производство продукции и оказание услуг, а по кредиту - списание их на лесопродукцию и оказанные услуги и отнесение их на общепроизводственные расходы и содержание лесохозяйственного аппарата.

Согласно Учетной политики за 2005-2007гг. на лесопродукцию и оказанные услуги относятся расходы, которые непосредственно связаны с выполнением работ, производством продукции и оказанием услуг и списываются:

1. на готовую продукцию: Дт 080 «Готовая продукция» Кт 220 «Расходы по предпринимательской деятельности»

2. на оказанные услуги: Дт 280 «Выполненные работы и оказанные услуги» Кт 220 «Расходы по предпринимательской деятельности». Данные расходы являются прямыми и непосредственно связаны с производством лесопродукции и оказанием услуг.

Косвенные расходы (условно-переменные) - общепроизводственные расходы и расходы по содержанию лесохозяйственного аппарата (Условно-постоянные), которые непосредственно связаны с управлением и обслуживанием производства. Эти расходы собираются отдельно и непосредственно относятся на финансовый результат (выполненные работы и оказанные услуги Дт280 Кт220 при одновременном списании на финансовый результат Дт 400 «Доходы организации» Кт 280 «Выполненные работы и услуги») и не распределяются на готовую продукцию и оказанные услуги По объему реализованной товарной продукции и оказанным услугам показатели в 2006 году и в 2007 году повышаются по сравнению с 2005 годом: на 573062 рубля в 2006 году и на 3162537 рублей в 2007 году (или на 25,3% в 2006 году и на 139,7% в 2007 году). То есть объем реализованной товарной продукции и оказанных услуг в 2006 году увеличился по сравнению с 2005 годом на V* часть, а в 2007 году по сравнению с 2005 годом 2,4 раза. (Основная причина увеличения объема реализации продукции и оказания услуг -увеличение темпов производства лесопродукции и оказания услуг).

По общему уровню себестоимости товарной продукции и оказанных услуг в Спасском лесхозе также наблюдается тенденция увеличения в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 670841 рубль (или 31,9%), в 2007 году на 2398909 рублей (или 114%).(Рост общей массы затрат обусловлен ростом постоянных и переменных затрат.) Но мы видим, что общий уровень себестоимости увеличивается в основном за счет увеличения объема реализованной продукции и оказанных услуг соотношением: объем реализованной продукции и оказанных услуг в 2005 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 1/4 часть, а себестоимость на 1/3 часть, то в 2007 году это соотношение 2,4 к 2,1, то есть в 2006 году при увеличении объема реализованной продукции и оказанных услуг растет и общий объем себестоимости, то в 2007 году по сравнению с 2005 годом при увеличении объема реализованной продукции и оказанных услуг общий уровень затрат падает в основном за счет увеличения выхода этой самой продукции-и оказанных услуг. Прибыль Спасского лесхоза в 2006 году по сравнению с 2005 годом упала на 97779 рублей (или 61,3%),а в 2007 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 763628 рублей (или в 5,79 раза) в основном за счет увеличения объема реализованной продукции и оказанных услуг и снижения тем самым общего уровня затрат на эту самую продукцию и оказанные услуги.( падение суммы прибыли в 2006г. по сравнению с 2005г обусловлена снижением отпускных цен на лесопродукцию и ростом затрат, а в 2007г прибыль возросла в основном за счет резкого наращивания объема производства лесопродукции). Прибыль в свою очередь повлияла на такие показатели как рентабельность капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность продаж и другие.

Рентабельность капитала в 2006 году снизилась по сравнению с 2005 годом на 6,3%, а в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 19,5%.

Рентабельность основного капитала в 2006 году снизилась на 13,9%, а в 2007 году увеличилась на 49,2% соответственно.

Рентабельность продаж на 1 рубль товарной продукции в 2006 году составила 2,1%, что меньше на 4,9%, чем в 2005 году. В 2007 году она составила 17,0, что на 10% больше, чем в 2005 году.

Рентабельность продаж на 1 рубль себестоимости в 2006 году составляет 2,22%, что на 5,36% меньше, чем в 2005 году. В 2007 году она уже составила 20,5%, что больше чем в 2005 году на 12,92%.( основной причиной уменьшения рентабельности капитала, основного капитала, продаж в 2006г по сравнению с 2005г. стало уменьшение прибыли, и как следствие того сокращение рентабельности, а в 2007г. по сравнению с 2О05г, и 2006г, увеличение суммы прибыли привело к увеличению рентабельности)

Оборачиваемость капитала в 2006 году составила 1,04 рубля, что на 16 копеек меньше, чем в 2005 году (или 13,3%). В 2007 году этот показатель составил 1,64 рубля, что на 44 копейки больше, чем в 2005 году (или 36,7%). То есть выход объема реализованной продукции и оказанных услуг с каждого рубля капитала в 2006 году упал на 13,5%, а в 2007 году увеличился на 36,7% за счет падения выхода продукции и оказанных услуг с каждого рубля оборотного капитала на 13,5% в 2006 году и увеличения уровня выхода реализованной продукции и оказанных услуг с каждого рубля оборотного капитала на 35,1%в 2007 году по сравнению с 2005 годом.

Отклонения по себестоимости в целом по лесхозу за 2005-2007 составило увеличение 2477,6 тыс.рублей, при влиянии факторов (основная причина рост переменных затрат 931719 рублей и роста постоянных расходов 1410942 рубля и роста ВВП 134849 рублей).

Размещено на Allbest.ru