Методы распределения затрат

Размещено на http://allbest.ru/

1. Поведение затрат. Оценка взаимосвязи «Затраты - объем»

Метод высшей и низшей точек основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

Используя исходные данные табл.1 определить с помощью метода высшей и низшей точек переменную и постоянную составляющие в составе общих (смешанных) затрат.

Таблица 1

Примечание. По варианту максимальный объем продаж определяется, исходя из суммы, минимальный - из разности указанного количества в таблице и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

Порядок выполнения задания:

1. Переменная составляющая (b) определяется отношением разности в затратах к разности в объемах продаж в минимальной и максимальной точках и равна переменным затратам на единицу проданных товаров. Таким образом найти переменную составляющую отдельно для транспортных расходов и заработной платы.

2. Используя формулу затрат

З = a + b•q,

найти постоянную составляющую (a) при максимальном и минимальном объеме продаж (q) каждого вида затрат. Записать уравнения затрат для транспортных расходов и по заработной плате.

Решение.

b(транспортные расходы)=4000/1016=3,9

a_max=38000-3,9*4008=22368,8

a_min=34000-3,9*2992=22331,2

З=22368,8+3,9*q-уравнение затрат для транспортных расходов.

b(зарплата и премии)=9000/1016=8,8

а_max=80000-8,8*4008=44729,6

a_min=71000-8,8*2992=44670,4

З=44729,6+8,8*q-уравнение затрат для з/п и премий.

затрата материальный производственный себестоимость

2. Методы распределения затрат

Распределение затрат предшествует калькулированию продукции. Известны три метода перераспределения затрат непроизводственных подразделений между производственными подразделениями: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) и двухсторонний (метод взаимного распределения).

Распределить затраты обслуживающих служб клиники (администрации, столовой и прачечной) между двумя производственными подразделениями (отделением терапии и отделением хирургии) тремя методами. В табл. 2 затраты клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат и совпадают с центрами ответственности клиники.

Таблица 2

Примечание. По варианту затраты определяются, исходя из разности указанного количества по центрам ответственности в данной графе таблицы и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

1. Метод прямого распределения затрат применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуги. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации в общем объеме выручки и т.д.

Для выполнения задания принять в качестве базы распределения долю выручки, причем доля выручки хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60 %, доля терапевтического отделения (терапии) - 40 %. Результаты отразить в табл. 3.

2. Метод пошагового распределения затрат применяется в случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной потребляются столовой, а услуги администрации - прачечной и столовой).

Процесс распределения затрат осуществляется поэтапно:

2.1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Таблица 3

2.2. Определение базовой единицы, т. е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно определить потребление этих услуг другими подразделениями.

2.3. Распределение затрат на основе выбранных базовых единиц. Общий порядок распределения - от непроизводственных подразделений к производственным.

Для выполнения задания принять: в администрации клиники работают 10 чел., в прачечной и столовой по 5 чел., в хирургическом отделении - 20 чел., в терапии - 30 чел.

Этап 1. Распределяются затраты администрации. База распределения - количество работающих. Исходя их численности получаем соотношение 10 : 5 : 5 : 20 : 30 или 2 : 1 : 1 : 4 : 6.

Затраты администрации (1000 у. е.) распределяются между остальными подразделениями в соотношении 1 : 1 : 4 : 6 (всего частей 12). То есть, 1000 : 12 = 83,333 у. е., умножаем на полученные части каждого подразделения и прибавляем к затратам. Результаты отражаем в гр. 4 табл. 4.

Этап 2. Распределяются затраты прачечной (333,3 у. е.). Базовая единица - килограммы выстиранного белья. Для расчета принять: потребности столовой - 20 кг, хирургии - 60 кг, терапии - 40 кг белья. Расчет произвести аналогично этапу 1 и результаты проставить в гр. 6 табл. 4.

Этап 3. Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хирургии обслужить 100 пациентов, в терапии - 200 пациентов. Результаты расчета проставить в гр. 8 табл. 4.

Таблица 4

3. Двусторонний метод (или метод взаимного распределения) применяется в случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен услугами.

В задании условно объединим столовую и прачечную в одно подразделение - хозяйственный блок, затраты которого составят 242(прачечная) + 492 (столовая) = 734 у. е. Таким образом, администрация потребляет услуги хозяйственного блока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) в качестве базы распределения принимаются прямые затраты; рассчитывается соотношение между подразделениями (сегментами), участвующими в распределении затрат; результаты отражаются в табл. 5 (заполняются недостающие показатели);

Таблица 5

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется система уравнений:

К = 992 + 0,222 А;

А = 734 + 0,174 К,

где А - скорректированные затраты хозяйственного блока, у. е.;

К - скорректированные затраты администрации, у. е.

решить эту систему уравнений методом подстановки, т. е. найти А и К;

А=945,4

К=1201,4

3) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (подразделениями) и отражаются в табл. 6. Например, затраты администрации распределяются между производственными подразделениями следующим образом (см. табл. 6):

хирургия -1201,4• 0,472 = 567,1у. е.;

терапия - 1201,4 • 0,354 = 425,3у. е.

Таблица 6

3. Методы оценки материально-производственных запасов

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

На основании исходных данных табл. 7 определить стоимость израсходованных материалов за месяц и стоимость запасов материалов, оставшихся на складе на конец месяца следующими методами оценки материалов:

по себестоимости единицы запасов;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Таблица 7

Примечание. По варианту количество материалов (остаток на начало месяца, приход, расход по партиям) определяется, исходя из суммы указанного количества в данной графе таблицы и двух последних цифр номера зачетной книжки студента.

Произвести расчеты показателей, отмеченных х по каждому способу оценки материалов.

1. Определяем фактические материальные затраты методом «по себестоимости каждой единицы»:

расход: 100 р. · 108 шт. + 200 р. · 108 шт. + 150 р. · 58 шт. + 300 р. · 108 шт. = 73500 р.

остаток: 150 р. · 50 шт. = 7500 р.

2. Оценка израсходованных материалов по средней себестоимости производится по каждому виду запасов делением общей стоимости запасов на их количество, состоящих из стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Таким образом, полученная средняя себестоимость единицы материала используется для расчета стоимости израсходованных материалов (350 шт.) и остатка на складе (50 шт.).

Себестоимость единицы материала составляет: (10800+21600+16200+32400):432=187,5р.

Стоимость расхода: 187,5*382=71635р.

Стоимость остатка: 187,5*50=9375р.

3. При оценке материалов по методу ФИФО, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д.

Метод ФИФО

Стоимость расхода: 100 р. · 108 шт. + 200 р. · 108 шт. + 150 р. · 58 шт. + 300 р. · 58 шт. = 66000 р.

Стоимость остатка: 300р.*50шт.=15000р

4. Оценка материалов по методу ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, оценивают по стоимости последних в последовательности приобретения. Таким образом, запасы на складе на конец месяца оцениваются по стоимости ранних по времени приобретения закупок, а сумма текущих расходов отражает стоимость поздних по времени приобретения закупок.

Стоимость расхода: 50 р. · 108 шт. + 200 р. · 108 шт. + 150 р. · 58 шт. + 300 р. · 108 шт. = 68100р.

Стоимость остатка: 50р.*50шт.= 2500р

Сопоставить полученные результаты расчетов (табл. 8) по четырем методам оценки материалов при их списании в производство и сделать выводы.

Таблица 8

Метод по себестоимости каждой единицы завышает стоимость израсходованных материалов, тем самым понижая прибыль. А расчеты по методу ФИФО занижают стоимость материалов, тем самым увеличивая прибыль.

Размещено на Allbest.ru