Прибыль, резервы ее роста на материалах Государственного предприятия "Керченский Комбинат Хлебопродуктов"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра финансы

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый анализ»

Тема: Прибыль, резервы её роста (на материалах) Государственного предприятия «Керченский Комбинат Хлебопродуктов»

Симферополь, 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.Сущность прибыли, её виды и роль в деятельности предприятия

2.Правовое и нормативное регулирование прибыли

3.Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

4.Оценка состояния прибыли и резервов её роста

4.1 Оценка динамики валовой прибыли предприятия

4.2 Оценка динамики и анализ прибыли по видам

4.3 Оценка факторов, оказавших влияние на изменение прибыли

4.4 Оценка резервов роста прибыли предприятия

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Современные экономические условия требуют от всех субъектов хозяйственной деятельности улучшения финансово-экономических показателей деятельности, поскольку от этого зависит состояние экономики Украины. Предприятия всех форм собственности должны стремиться к повышению эффективности производства, конкурентоспособности своей продукции. Поэтому для успешного осуществления хозяйственной деятельности необходимо систематическое проведение факторного анализа прибыли с целью обнаружения резервов и своевременной их реализации. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной, поскольку анализ прибыли и финансовых результатов предприятия в современных условиях является мощным орудием повышения эффективности производства на отдельных предприятиях и в целом по народному хозяйству.

Из вышесказанного вытекает цель данной работы: на основе имеющихся данных дать оценку факторов, влияющих на формирование прибыли, а также выявить резервы и обосновать пути повышения прибыли. Для достижения поставленной цели основными задачами курсовой работы являются следующие:

- дать организационно-экономическую характеристику Керченскому Комбинату Хлебопродуктов;

- проанализировать изменение доходов и затрат предприятия в динамике за три года;

- дать анализ факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации предприятия;

- провести анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции;

- предложить пути повышения прибыли.

Объектом исследования курсовой работы являются все виды прибыли в хозяйственной деятельности Керченского КХП - предприятия, выпускающего муку, крупы и комбикорм.

Предметом исследования являются факторы, влияющие на формирование прибыли Керченского Комбината Хлебопродуктов.

Основой решения поставленных задач является диалектический метод познания процессов и явлений в их взаимосвязи и развитии. Также в работе для проведения исследования были использованы следующие методы:

* метод сравнения;

* способ цепной подстановки;

* метод абсолютных разниц;

вертикальный и горизонтальный анализ;

синтез;

табличный метод;

В качестве информационной базы для решения поставленных задач в работе использованы различные данные ежегодной статистической и финансовой отчетности Керченского КХП и бухгалтерских документов («Баланс» форма №1, «Отчет о финансовых результатах» форма №2). Также были использованы Положения (стандарты) бухгалтерского учета №3 «Отчет о финансовых результатах», поскольку модель формирования прибыли предприятия построена в соответствии с требованиями этого документа. В качестве теоретической основы были приняты труды, монографии, учебные пособия современных отечественных и зарубежных авторов, направленные на исследование объекта данной работы, а также нормативно-правовая литература.

1.Сущность прибыли, её виды и роль в деятельности предприятия

В современной экономической литературе большое внимание уделяется оценке состояния прибыли на предприятиях и резервов её роста. В процессе изучения значительного количества литературных источников были выявлены и изучены различные материалы по определению состава, динамики и структуры прибыли, факторного анализа прибыли, методики определения резервов её роста. В связи с этим автором данной дипломной работы были отобраны несколько источников, на основании которых им была проведена оценка состояния прибыли, оценка факторов, влияющих на изменение прибыли и определены резервы её роста.

Среди использованной учебно-методической литературы было уделено внимание таким источникам, как: Булатов А.С. «Экономика» [13], Замков А.И. «Математические методы в экономике» [15], Мец В.О.«Економiчний аналiз фiнансових результатiв та фiнансового стану пiдприємства» [22], Митрофанов Г.В. «Фiнансовий аналiз» [23], Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» 4-е изд. [25], и «Экономический анализ» 10-е изд. [26]. При разработке мероприятия по повышению прибыли предприятия были использованы методические указания по технико-экономическому обоснованию мероприятий на зерноперерабатывающих предприятиях, автором которых является Марьяновская Т.Н. «Определение экономической эффективности капитальных вложений и внедрение новой техники на хлебоприёмных, зерноперерабатывающих и хлебопекарных предприятиях» [21]. А также было использовано «Руководство по эксплуатации рассева самобалансирующего марки РШХ - 6.18» [41]. При подготовке данной курсовой работы были использованы также различные нормативные и другие специальные источники, а также Положения (стандарты) бухгалтерского учёта №3, №15 и №16 [38-40].

Кроме вышеперечисленного были использованы и другие учебники, статьи, монографии отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, полный перечень которых приведен в списке использованной литературы.

Изучив весь вышеуказанный материал по исследуемой нами теме, необходимо отметить, что у разных авторов существуют некоторые отличия относительно определения категории прибыли и её разновидностей. Так, например, термин «балансовая прибыль» в новой учебно-методической литературе уже не используется в анализе. Автор Мец В.О. в своём учебнике «Економiчний аналiз фiнансових результатiв та фiнансового стану пiдприємства» [22], в частности, указывает, что «…в связи с переходом бухгалтерского учёта на новые стандарты, вместо понятия «балансовая прибыль» следует использовать другое понятие - общая прибыль (или прибыль предприятия), которая по своей сущности отвечает бывшей балансовой прибыли.» [22, стр.62].

В изученных нами источниках появились такие новые термины, как, например, «валовая прибыль», «маржинальная прибыль». У Савицкой Г.В., например, появились совершенно новые термины, которых нет у других авторов: «брутто-прибыль» и «нетто-прибыль». Есть и другие отличия, например, сумма прибыли и условно-постоянных затрат предприятия у Савицкой определяется, как маржинальный доход, а Булатов А.С. в своём учебнике «Экономика» называет это суммой покрытия. Аналогично коэффициенту покрытия у Булатова соответствует категория удельного маржинального дохода у Савицкой.

Авторы Мец В.О. и Митрофанов Г.В. при проведении анализа формирования прибыли, рассматривают факторы, которые представлены в вертикальном формате формы №2 «Отчёт о финансовых результатах», такие, например, как административные затраты, затраты на сбыт, результаты прочей операционной деятельности и другие. Савицкая Г.В. и Булатов А.С., например, в ходе факторного анализа прибыли используют категорию маржинального дохода и дают алгоритм расчёта количественного влияния на прибыль таких факторов, как общая сумма условно-постоянных затрат и удельные переменные затраты.

Автор Мец О.В. в своём учебнике «Економiчний аналiз фiнансових результатiв та фiнансового стану пiдприємства» [22], даёт своеобразное определение прибыли: «Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции, как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности» [22, стр. 56]. Количественно она представляет собой разность между совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и совокупными расходами отчётного периода.

Савицкая Г.В. в своём последнем 10-том издании целой серии своих книг по экономическому анализу, отмечает, что «…в процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые можно классифицировать, например, по составу включаемых элементов:

1. Маржинальная (валовая) прибыль;

2.Общий финансовый результат отчётного периода до выплаты процентов и налогов (брутто - прибыль);

3. Прибыль до налогообложения;

4. Чистая прибыль.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Брутто - прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наёмного персонала).

Прибыль до налогообложения - это финансовый результат от обычной деятельности предприятия после выплаты процентов по займу кредиторам.

Чистая прибыль - это та сумма прибыли, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений» [26, стр. 271].

Таким образом, автор здесь классифицирует финансовые результаты деятельности предприятия по составу включаемых элементов.

В условиях рыночной экономики финансовый анализ является одной из основных дисциплин. Все специалисты, занятые в сфере учета, аудита и управления не могут обойтись без знаний основ финансового анализа. Собственники анализируют финансовые результаты и прибыль своей хозяйственной деятельности для увеличения доходности капитала. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые результаты и прибыль, чтобы минимизировать свои риски при принятии решений по займам и вкладам. И чем качественнее проведён этот анализ, тем выше будет качество принимаемых решений.

В ходе финансового анализа все стороны деятельности предприятия оцениваются с позиции достижения максимального финансового результата (валовая и чистая прибыль) в условиях ограниченных материальных, трудовых и финансовых ресурсов (затраты). Наиболее важными показателями финансовых результатов являются: показатель чистой прибыли и рентабельность продукции. Если прибыль характеризует абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия, то рентабельность - относительную эффективность и выражается в процентах.

Прибыль в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Она создает финансовую базу для самофинансирования предприятия, для расширенного воспроизводства, решения социальных проблем и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками, кредиторами и другими контрагентами. Поэтому получение прибыли - является самым важным объектом анализa финансовых результатов.

Значение прибыли состоит в том, что она (прибыль) является:

- основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы и продукции, обеспечения всех форм инвестирования;

- объектом налогообложения и источником уплаты налогов.

Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы, с другой, как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона.

Прибыль -- это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для её расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, зависит от объема продаж продукции, ее качества и конкурентоспособности на внутреннем и внешнем рынках, ассортимента, уровня затрат и инфляционных процессов, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

2.Правовое и нормативное регулирование прибыли

прибыль валовый резерв рост

Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что ее размер во многом зависит и от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование прибыли. Например, действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.

Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества (добавочный капитал), сумма амортизационных отчислений и как результат -- величина прибыли и собственного капитала предприятия.

Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (FIFO, LIFO).

Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Управление финансовыми результатами и прибылью предприятия осуществляется по этапам, которые характеризуют формирование финансовых результатов. Модель формирования прибыли предприятия построена в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учёта №3 «Отчёт о финансовых результатах». Как известно, вертикальный формат данного отчёта представляет собой последовательный расчёт чистой прибыли, осуществлённый путём сопоставления соответствующих доходов и затрат. Таким образом, прибыль является результатом разнонаправленного движения денежных потоков, которые характеризуются доходами и расходами предприятия. Доходы и расходы, как взаимосвязанные показатели прибыли предприятия, должны исследоваться на всех этапах её формирования. Модель формирования чистой прибыли состоит из следующих этапов:

1.этап. Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ и услуг);

ЧД = Д - НДС - А - ПВД

Где ЧД - чистый доход (выручка) от реализации продукции;

Д - доход (выручка) от реализации продукции;

НДС - налог на добавленную стоимость;

А - акцизный сбор;

ПВД - прочие вычеты из дохода.

Выручка от реализации продукции характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежной форме и начало нового витка в обороте всех средств.

2.этап. Определение валовой прибыли (убытка); Она определяется как разница между чистым доходом от реализации продукции и затратами, ставшими причиной вышеуказанного дохода.

ВП = ЧД - СС

Где ВП - сумма валовой прибыли;

ЧД - чистый доход от реализации продукции;

СС - себестоимость реализованной продукции.

3. этап. Определение финансовых результатов от операционной деятельности;

ФРОД = ВП + ПОД - АР - РС - ПОР

Где ФРОД - финансовый результат от операционной деятельности;

ВП - валовая прибыль;

ПОД - прочие операционные доходы;

АР - административные расходы (то есть общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, например, расходы на командировки, на урегулирование споров в суде или вознаграждение за юридические или аудиторские услуги);

РС - расходы на сбыт (то есть расходы, связанные с реализацией продукции, например, расходы на упаковку, рекламу, транспортировку товаров, гарантийный ремонт и др.);

ПОР - прочие операционные расходы (например, недостача, порча товаров, признанные штрафы, выплата материальной помощи, расходы на содержание объектов социально-культурного и бытового назначения).

4. этап. Определение финансовых результатов от обычной деятельности до налогообложения;

ФРОбД (до налогообложения) = ФРОД + ДК + ПФД + ПД - ФР - ПК - ПР.

Где ДК - доходы от участия в капитале;

ПФД - прочие финансовые доходы;

ПД - прочие доходы от обычной деятельности;

ФР - финансовые расходы;

ПК - потери от участия в капитале;

ПР - прочие расходы от обычной деятельности.

5 этап. Определение финансовых результатов от обычной деятельности;

ФРОбД = ФРОбД (до налогообложения ) - НП

где НП - налог на прибыль.

6 этап. Определение чистой прибыли.

ЧП = ФРОбД + ЧрД - ЧрР

Где ЧрД - доходы от черезвычайной деятельности;

ЧрР - расходы от черезвычайной деятельности.

Таким образом, каждый этап формирования финансовых результатов является факторной моделью и результативным показателем, у которых есть соответствующий вид финансовых результатов: чистый доход от реализации продукции (товаров, работ и услуг); валовая прибыль; финансовые результаты от операционной деятельности; финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения; финансовые результаты от обычной деятельности; чистая прибыль.

Форма связи между факторами (доходы и расходы) и результатами (прибыль или убыток) является функциональной, что позволяет количественно рассчитать влияние факторов на формирование результатов по методу прямого счёта.

Прибыль предприятий является объектом налогообложения. Налог на прибыль является наиболее важным источником поступлений в доходную часть Государственного Бюджета. Согласно последним нормативно-правовым актам, прибыль предприятий от обычной деятельности облагается налогом по ставке налогообложения равной 25 %. Поэтому налоговый фактор, как фактор внешней среды предприятия оказывает существенное влияние на экономический механизм формирования чистой прибыли предприятия.

3.Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Анализируемое предприятие - Государственное Предприятие «Керченский Комбинат Хлебопродуктов» расположено по адресу: 98300, Украина, АРК. г. Керчь, ул. Вокзальное шоссе, 32. По указанному адресу располагаются основные производственные мощности, вспомогательное производство, административные службы, предприятие расположено на расстоянии 500м. от железнодорожной станции Керчь.

Форма собственности: Керченский комбинат хлебопродуктов (КХП) является государственным предприятием, основанным на общегосударственной собственности, и является структурной единицей системы государственного материального резерва Украины, подчиняется Государственному комитету Украины по государственному материальному резерву.

Предприятие действует в пределах прав, определенных Уставом предприятия, по управлению доверенным движимым и недвижимым имуществом, но не имеет права собственника по отношению к нему.

Имущество предприятия, коммуникации, здания, сооружения, которые находятся на его балансе и закреплены за ним на праве полного хозяйственного ведения, а также запасы материальных ценностей государственного резерва являются государственной собственностью.

Предприятие ведёт свою деятельность на основе полного самостоятельного хозяйственного ведения и хозрасчета.

Миссия данного предприятия - «удовлетворять потребности потребителя в высококачественной продукции (мука пшеничная, крупа рисовая)». Комбинат стремится к получению экономических выгод от производственной, коммерческой, заготовительной деятельности путём максимального приспособления производства к требованиям рынка.

Основная номенклатура производства комбината: мука, крупа (рис), комбикорм. Данное предприятие продукцию не экспортирует и предложений от импортёров не имеет.

В настоящее время Керченский Комбинат Хлебопродуктов представляет собой мощное предприятие, имеющее многолетний опыт переработки зернового сырья, обеспеченное необходимым оборудованием, квалифицированными кадрами, способное выпускать широкий ассортимент продукции. Мощность предприятия по муке 36 000 тонн в год, по рису 34 000 тонн в год, по комбикормам 140 000 тонн в год.

Началом истории Государственного Предприятия «Керченский Комбинат Хлебопродуктов» считается 1954 год-год ввода в эксплуатацию мельницы производительностью 110т./сут. сортовой муки и 80т./сут. муки обойного помола. Пшеничный элеватор построен в 1952 году. В 1956 году был введен в эксплуатацию крупоцех по переработке ячменя в пятимерную перловую крупу производительностью 20т/сут. В 1960 году введен в эксплуатацию цех рассыпных комбикормов производительностью 200т/сут. со складами силосного типа сырья и готовой продукции, а в 1969 году цех гранулированных комбикормов, впоследствии вошедший в комбикормовый комплекс в качестве отделения гранулирования. Тогда же была построена новая котельная на жидком топливе, оборудованная 2-мя котлами ” Пауэрмастер”.

С целью ознакомления с административно-управленческой структурой предприятия, необходимо отметить, что на Керченском комбинате хлебопродуктов применяется линейно-функциональная структура управления, которая позволяет организовать управление по линейной схеме, а функциональные подразделения оказывают методическую помощь, подготавливают информацию, решают разнообразные управленческие задачи и готовят решения в своей области для соответствующих линейных руководителей.

Производственная структура на предприятии состоит из основного, вспомогательного и обслуживающих структурных подразделений. К основному производству можно отнести технологические цеха: мукомольный, крупяной, комбикормовый. К обслуживающему производству относится энергетическое обслуживание, ремонтное обслуживание, транспортный участок, складское хозяйство. К вспомогательному производству можно отнести элеватор, где осуществляется приёмка, хранение, сушка и отпуск зернового сырья. Обслуживающие хозяйства и участки выполняют работы по обслуживанию основного и вспомогательного производств для их бесперебойного функционирования.

На предприятии применяется поточный метод организации производства. Производственный процесс на предприятии относится к серийному типу, так как производится ограниченная номенклатура продукции, которая изготавливается периодически повторяющимися, сравнительно большими партиями.

В состав любого предприятия входят не только производственные подразделения, но и отделы аппарата управления и учреждения культурно- бытового назначения. Поэтому наряду с производственной структурой существует и общая структура предприятия. Общая структура Керченского КХП представлена на рисунке 3.1. Она образует совокупность всех производственных, непроизводственных и управленческих подразделений предприятия.

Экономическая характеристика Керченского Комбината Хлебопродуктов предполагает исследование наиболее значимых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в динамике с определением отклонений, как в абсолютном, так и в относительном выражении (в процентах).

Расчёт всех необходимых показателей финансово-хозяйственной деятельности Керченского Комбината Хлебопродуктов за 2004-2006 годы представлен в таблице 3.1. В ней приведена аналитическая информация за три года относительно объёмов производства в действующих ценах и в условно-натуральном выражении, как по предприятию в целом, так и по основным видам продукции. Здесь также можно проследить динамику в абсолютном и относительном выражении таких показателей, как загрузка производственных мощностей, численность промышленно-производственного персонала, фонд оплаты труда и среднегодовой заработной платы одного работающего, затраты на 1 гривну товарной продукции; фондоотдача, рентабельность капитала и другие.

директор

Заместитель директора		Гл.инженер

Производственно-технологическая лаборатория		Отдел кадров		Главный энергетик		Главный механик

Охрана труда		Планово экономический отдел		Энергетическое обслуживание		Ремонтное обслуживание

котельная		Инженер по вентиляции

Юрисконсульт

Технологические цеха

Секретарь машинистка

Организация финансовой деятельности, учета и отчетности
Маркетинг и сбыт готовой продукции

Заведующий хозяйством
Мукомольно крупяное производство

Сторожевая охрана

Начальник штаба ГО

Комби кормовое производство
Материальный склад

Снабжение

Элеватор		Транспортный участок		Чистопольский производственный участок

Рис.3.1 Организационная структура Керченского КХП.

Экономическая характеристика

Керченского Комбината Хлебопродуктов за 2004-2006 годы

Таблица 3.1

№	Показатели	Ед. Изм.	Годы	В абсолютном выражении	В процентах
			2004	2005	2006	2005/ 2004	2006/ 2005	2005/ 2004	2006/ 2005
1	Объём производства (услуг) В действующих ценах	т.грн.	32619,3	21401,7	27453,6	-11217,6	6051,9	-34,4	28,3
	В т.ч. по основным видам производства	т.грн.	30 971	21 084	26 839	-9 887	5 756	-31,9	27,3
	Мука итого	т.грн.	23 933	18 085	20 949	-5 847	2 863	-24,4	15,8
	Мука в/с	т.грн.	10 404	10 823	12 793	419	1 970	4,0	18,2
	Мука 1/с	т.грн.	13 041	6 749	7 760	-6 293	1 012	-48,3	15,0
	Мука давальческая	т.грн.	487	514	395	27	-119	5,5	-23,1
	Крупа итого	т.грн.	7 038	2 999	5 891	-4 039	2 892	-57,4	96,5
	Крупа 1/с	т.грн.	6 340	2 585	4 911	-3 755	2 326	-59,2	90,0
	Крупа дроблённая	т.грн.	639	364	861	-275	497	-43,0	136,4
	Крупа давальческая	т.грн.	59	49	119	-9	70	-15,9	141,8
2	Выпуск продукции в натуральном выражении	тонн	28 999	36 778	33 832	7 779	-2 946	26,8	-8,0
	В том числе по основным видам производства	тонн	27 914	27088	27133	-826	45	-3,0	0,2
	Мука итого	тонн	23494	24843	22717	1349	-2126	5,7	-8,6
	Мука в/с	тонн	7883	11572	11282	3689	-290	46,8	-2,5
	Мука 1/с	тонн	11944,6	9542	8566	-2402,6	-976	-20,1	-10,2
	Мука давальческая	тонн	3536	3729	2869	193	-860	5,5	-23,1
	Крупа итого	тонн	4564	2245	4416	-2319	2171	-50,8	96,7
	Крупа 1/с	тонн	3717,5	1646	3010	-2071,5	1364	-55,7	82,9
	Крупа дроблённая	тонн	443,23	271	613	-172,23	342	-38,9	126,2
	Крупа давальческая	тонн	390	328	793	-62	465	-15,9	141,8
3	Доход от реализации (с НДС)	т.грн.	39502,2	28158,7	35418,2	-11343,5	7 259,5	-28,7	25,8
4	Доход от реализации (без НДС)	т.грн.	32918,5	23465,6	29493,9	-9 452,9	6 028,3	-28,7	25,7
5	Себестоимость реализованной продукции	т.грн.	29596	21562,7	27577,5	-8 033,3	6 014,8	-27,1	27,9
6	Затраты на 1 гривну товарной продукции	коп.	89,91	91,89	93,50	1,98	1,61	2,2	1,8
7	Валовая прибыль	т.грн.	3322,5	1902,9	1916,4	-1419,6	13,5	-42,7	0,7
8	Финансовый результат от операц. деятель-ти	т.грн.	1920,8	571,7	883	-1349,1	311,3	-70,2	54,5
9	Финансовый результат до налогообложения	т.грн.	1868,3	524,2	725,8	-1344,1	201,6	-71,9	38,5
10	Чистая прибыль	т.грн.	1055,6	248,5	498,7	-807,1	250,2	-76,5	100,7
11	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	т.грн.	6510,75	6503,1	6613,3	-7,65	110,2	-0,12	1,69
12	Среднегодовая стоимость обор-го кап-ла	т.грн.	5595,6	10404,4	10638,2	4808,8	233,8	85,9	2,2
13	Среднегодовая стоимость совокупных активов	т.грн.	12106,35	16907,5	17251,5	4801,15	344	39,66	2,03
14	Рентабельность совокупного капитала,	%	27,44	11,25	11,11	-16,19	-0,15	-59,0	-1,30
15	Фондоотдача	грн.	5,01	3,29	4,15	-1,72	0,86	-34,31	26,14
16	Мощность предприятия по муке	т.тонн	36	36	36	0	0	0,0	0,0
	Мощность предприятия по крупе	т.тонн	34	34	34	0	0	0,0	0,0
	Использование мощностей по муке	%	65,4	69,4	63,7	4	-5,7	6,1	-8,2
	Использование мощностей по крупе	%	14,5	6,2	12,4	-8,3	6,2	-57,2	100,0
17	Чистая рентабельность	%	8,72	1,47	2,89	-7,25	1,42	-83,14	96,68
18	Среднегодовая численность персонала	Чел.	244	272	265	28	-7	11,5	-2,6
19	Фонд оплаты труда	т.грн.	1818,3	2657	3187	838,7	530	46,1	19,9
20	Среднегодовая заработная плата одного работающего	грн.	7 452	9 768	12 026	2 316	2 258	31,1	23,1
21	Среднегодовая выработка одного работающего	грн.	133 686	78 683	103 598	-55 003	24 916	-41,1	31,7

Источник: данные рассчитаны автором на основании ф.№1 «Баланс», ф.№2 «Отчёт о финансовых результатах» за 2004-2006 гг. и другой первичной документации Керченского Комбината Хлебопродуктов.

Таблица 3.2

Структура объема продукции по Керченскому КХП за 2004-2006 годы.

Наимено-вания видов продукции	Кол-во, тонн.	Среднегодовая цена за 1 тонн., грн.	Объём товарной продукции, В действующих ценах, грн.	Уд. вес, %
	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005	2006
Мука	23494	24843	22717	-	-	-	23 932 668	16 887 398	21 490606	73,37	78,9	78,3
Мука собственная	19 958	21114	19848	1182,02	782,74	1068,78	23 590 737	16 526 804	21 213174	72,3	77,2	77,3
Мука давальческая	3536	3729	2869	96,7	96,7	96,7	341 931	360 594	277 432	1,07	1,7	1,0
Крупа рисовая	4564	2245	4416	-	-	-	7 037 963	1 979 914	4106 728	21,6	9,3	15,0
Крупа собственная	4174	1917	3623	1676,96	1016	1112	6 999 626	1 947 672	4028 776	21,5	9,1	14,7
Крупа давальческая	390	328	793	98,3	98,3	98,3	38 337	32 242	77 952	0,1	0,2	0,3
Комбикорма	1085	666	662	519,22	418	433	563 356	278 388	286 646	1,73	1,3	1,0
Отруби гранулированные	-	9024	6037	-	250	260	-	2 256 000	1569 620	-	10,5	5,7
Прочее	-	-	-	-	-	-	1 085 313	-	-	3,3	-	-
ИТОГО	29143	36 778	33 832	-	-	-	32 619 300	21 401 700	27 453 600	100	100	100

Источник: Данные рассчитаны автором на основании внутренней финансовой отчётности Керченского КХП.

Главной причиной нестабильной динамики объёмов производства продукции и услуг на Керченском Комбинате Хлебопродуктов является неравномерная в течение 2004-2006 годов загрузка производственных мощностей предприятия. Например, использование производственных мощностей крупяного цеха имело за три года следующую динамику: (14,5% в 2004г.; 6,2% в 2005г. и 12,4% в 2006г.) Вместе с тем, такие довольно низкие коэффициенты использования производственной мощности крупяного цеха обуславливают также в структуре общих затрат на производство высокий удельный вес условно-постоянных затрат, связанных, в основном, с расходами на содержание всей инфраструктуры предприятия, не участвующей в производстве продукции.

Деятельность предприятия считается эффективной, если за отчётный период темп роста валовой прибыли превышает темп роста выручки, а последняя превышает темп роста совокупных активов предприятия. В нашем случае это правило в 2005 году не соблюдено (-42,7 < -28,7 < +39,66) %; а в 2006 году правило соблюдается лишь частично (+0,7 < 25,7 > +2,03) %.

Динамика доходов и затрат предприятия за 2004-2006 годы нестабильна: сначала наблюдается их значительное снижение в 2005 году (на 28,7% доходы и на 27,1% затраты) по сравнению с 2004 годом, а затем их незначительное увеличение в 2006 году (на 25,7 % доходы и на 27,9% затраты). В связи с разными темпами изменения доходов и затрат, очень важным показателем является величина затрат на 1 гривну товарной продукции. Динамика этого показателя на Керченском Комбинате Хлебопродуктов в течение 2004-2006 годов имеет неуклонный рост: (89,9 коп.; 91,9 коп. и 93,5 коп.). Затраты на 1 гривну товарной продукции в 2005 году выросли на 2,0 коп., а в 2006 году на 1,6 копеек. Здесь наметилась негативная тенденция, которую можно объяснить тем, что в 2005 году наблюдалось превышение темпа снижения доходов над темпами снижения себестоимости реализованной продукции (-28,7% > -27,1%), а в 2006 году темп роста доходов не превышал темп роста себестоимости продукции: (25,7% < 27,9 %). Именно это обстоятельство и предопределяет неуклонный рост в течение трёх лет затрат на 1 гривну товарной продукции на Керченском Комбинате Хлебопродуктов.

Среднегодовая стоимость основных фондов предприятия за три года имеет стабильную динамику: в 2005 г. она снизилась на 0,12 %; в 2005 г. увеличилась на 1,7 %.

Показатели фондоотдачи ОПФ предприятия на протяжении 2004-2006 гг.: (5,01 грн.; 3,29грн. и 4,15 грн.). Они свидетельствуют об эффективном использовании ОПФ на Керченском КХП, поскольку превышают единицу. Расчёт фондоотдачи производится, как отношение объёма производства продукции и услуг к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Рентабельность совокупного капитала находится, как отношение суммы валовой прибыли, полученной за период, к среднегодовой стоимости совокупного капитала предприятия. Источником этих данных является форма №1 и №2 финансовой отчётности предприятия. Рентабельность капитала Керченского Комбината Хлебопродуктов резко снижается в 2005 году на 16,19 % (с 27,44 % до 11,25 %), это объясняется значительным приростом стоимости оборотного капитала предприятия в 2005 году на 85,9 % по сравнению с 2004 годом, а также существенным снижением суммы валовой прибыли на 42,7 %. Рентабельность капитала в 2006 году составила 11,11 %, что на 0,15 % ниже 2005 года.

Чистая рентабельность также резко снижается в 2005 году на 7,25 % (с 8,72 % до 1,47 %), а в 2006 году несколько возросла на 1,42% (с 1,47% до 2,89%). Такая динамика также объясняется значительным приростом стоимости оборотного капитала предприятия в 2005 году на 85,9 % по сравнению с 2004 годом, с одной стороны, а с другой, в результате снижения суммы чистой прибыли на 76,5 % (с 1055,6 тыс.грн. до 248,5 тыс.грн.).

Значительное превышение рентабельности капитала над её чистой рентабельностью объясняется более высокой рентабельностью операционной деятельности над прочими видами деятельности предприятия, а также существенным влиянием налогообложения на финансовые результаты.

Всё это позволяет нам однозначно утверждать, что Керченский КХП имеет огромный экономический потенциал для успешной деятельности и во все последующие годы. Однако, такой внешний фактор, как не урожайность зерновых культур, может существенно влиять на конечные результаты хозяйственной деятельности исследуемого нами предприятия. Не урожайность зерновых культур в том или ином году порождает повышение закупочных цен на зерно, которое является стратегически важным сырьём для данного предприятия. Как следствие этого, производственные мощности предприятия загружены не в полном объеме, что приносит значительные издержки для предприятия на содержание всей производственной инфраструктуры.

4.Оценка состояния прибыли и резервов её роста

4.1 Оценка динамики валовой прибыли предприятия

Исследование основных показателей, тенденций и направлений формирования прибыли ГП «Керченский КХП» является одним из подтверждений необходимости поиска путей повышения эффективности её формирования в качестве одного из наиболее приоритетных и самостоятельных направлений развития предприятия.

Анализ суммы прибыли осуществляют сопоставлением фактически полученной суммы прибыли за отчётный период с данными за прошлый год (рассчитывают темп роста прибыли) и с данными плана (прогноза) прибыли за отчётный период. При этом подробно анализируют составные элементы общей суммы прибыли, изучают направления развития их в отчётном периоде.

В процессе анализа используются различные показатели прибыли, оценка формирования которых регламентирована в Положении (стандарте) бухгалтерского учета №3 «Отчет о финансовых результатах». Поскольку модель формирования прибыли предприятия построена в соответствии с требованиями этого документа, то механизм формирования данных показателей должен соответствовать вертикальному формату формы №2 «Отчёта о финансовых результатах». В таблице 4.1 «Изменение финансовых результатов Керченского Комбината Хлебопродуктов за 2004-2006 гг.» представлены данные из формы №2 «Отчёт о финансовых результатах» Керченского Комбината Хлебопродуктов за три последних года. Используем данные этой таблицы для оценки динамики валовой прибыли предприятия, дадим оценку темпов роста (снижения) доходов, затрат и уровня прибыли Керченского КХП за 2004-2006 гг.

При этом используем метод горизонтального анализа, который характеризует динамику изменения различных показателей прибыли во времени. В отличие от него вертикальный анализ представляет собой структурный анализ, в ходе которого определяется удельный вес того или иного финансового результата в основной сумме прибыли.

Из таблицы 4.1. видим, что динамика доходов и затрат предприятия за 2004-2006 годы нестабильна: сначала наблюдается их значительное снижение в 2005 году (на 28,7% доходы и на 27,1% затраты) по сравнению с 2004 годом, а затем их незначительное увеличение в 2006 году (на 25,7 % доходы и на 27,9% затраты). В течение 2004-2006 годов доход Керченского КХП снизился на 3424,6 тыс.грн. или на 10,4% с одновременным снижением себестоимости производимой продукции на 2018,5 тыс.грн или на 6,8 %. Соотношение (3424,6 > 2018,5) указывает на то, что за три года возрос уровень затрат на 1 гривну товарной продукции. Динамика этого показателя на Керченском Комбинате Хлебопродуктов в течение 2004-2006 годов имеет неуклонный рост: (89,9 коп.; 91,9 коп. и 93,5 коп.). Затраты на 1 гривну товарной продукции в 2005 году выросли на 2,0 коп., а в 2006 году на 1,6 копеек. Здесь наметилась негативная тенденция, которую можно объяснить тем, что в 2005 году наблюдалось превышение темпа снижения доходов над темпами снижения себестоимости реализованной продукции (-28,7% > -27,1%), а в 2006 году темп роста доходов не превышал темп роста себестоимости продукции: (25,7% < 27,9 %). Именно это обстоятельство и предопределяет неуклонный рост в течение трёх лет затрат на 1 гривну товарной продукции на Керченском КХП. Это, в свою очередь, обусловило общее снижение за три года величины чистой прибыли на 556,9 тыс.грн или на 52,8%.

Чистая прибыль в 2005 г. резко снизилась на 76,5 % по сравнению с 2004 г., а в 2006 г., наоборот, имеет прирост на 100,7 %. Такая высокая динамика данного показателя может быть обусловлена различной загрузкой производственной мощности предприятия в течение 2004-2006гг.

4.2 Оценка динамики и анализ прибыли по видам

Проведём анализ прибыли от реализации основных видов продукции. Факторный анализ общей суммы прибыли от реализации продукции, работ и услуг Керченского Комбината Хлебопродуктов является недостаточным в силу того, что расчёты не дают полного представления о влиянии ценовых и затратных характеристик конкретных видов продукции на валовую прибыль предприятия.

На изменение прибыли от реализации отдельных видов продукции влияют следующие факторы:

1.изменение объёма и структуры реализованной продукции;

2.изменение среднереализационной цены;

3.изменение себестоимости реализованной продукции.

Влияние этих факторов можно рассчитать методом цепных подстановок.

Для оценки факторов, влияющих на формирование прибыли от реализации продукции используют следующую модель:

П=К*(Ц-С); (4.1)

где П - сумма прибыли от реализации продукции, работ и услуг;

К -- количество реализованной продукции или предоставленных услуг.

Ц-- цена реализации единицы продукции или услуги;

С - себестоимость единицы продукции или услуги.

Для проведения факторного анализа суммы прибыли от реалиизации продукции отдельных видов продукции Керченского Комбината Хлебопродуктов в данной работе будет использован способ цепной подстановки, в основе которого лежит метод элиминирования, который позволяет включить в анализ ряд факторов и выделить один, влияние которого на результативный показатель и оценивается. «С помощью элиминирования условно устраняется влияние всех одновременно взаимодействующих факторов кроме одного и, таким образом, последовательно определяется величина влияния каждого из них на конечный результат» [26, с.31].

П = Vрп * (Ц - С), (4.2)

Где Vрп - объём реализованной продукции в натуральном выражении;

Ц - цена 1 тонны продукции или услуг;

С - себестоимость 1 тонны продукции или услуг.

Пбаз. = Vрп баз.* (Ц баз.- Сбаз.),

Пусл.1. = Vрп отч.* (Ц баз.- Сбаз.),

Пусл.2 = Vрп отч.* (Ц отч.- Сбаз.),

Потч. = Vрп отч.* (Ц отч.- Сотч.),

?П(Vрп ) = Пусл.1.- Пбаз

?П(Ц ) = Пусл.2 - Пусл.1.

?П(С ) = Потч - Пусл.2

Балансовая проверка:

?П(общее) = Потч.- Пбаз.

?П(общее) = ? П( Vр.п.) + ? П(Ц) + ? П(С)

Обычно способ цепных подстановок применяется для установления влияния большого количества факторов, в отличие, например, от способа абсолютных разниц, который чаще применяется при определении влияния обычно двух факторов.

Метод абсолютных разниц.

1) изменение объёма и структуры реализованной продукции:

Прп. = (РПфакт - РПплан.) * (Цф. - Сф.)

2) изменение среднереализационной цены:

Пц. = (Цфакт. - Цплан.) * РПплан.

3) изменение себестоимости:

Пс. = - (Сфакт. - Сплан.) * РПплан.

4) баланс факторов:

П (общее) = Прп + Пц + Пс (4.3)

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признаётся высоким, если её увеличение обусловлено ростом объёма продаж , снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объёма продаж и снижения затрат на одну гривну продукции.

Для проведения такого анализа имеются данные по объёму производства по 8-ми видам продукции с различной ценой реализации и себестоимостью: 1.коммерческая мука в/с, 2. коммерческая мука 1/с, 3.мука давальческая; 4. коммерческая крупа 1/с, 5. коммерческая крупа дроблённая, 6. крупа давальческая, 7.кормосмесь, 8.отруби гранулированные. Полученные результаты занесены в таблицу 4.2.

Одним из основных видов выпускаемой на Керченском КХП продукции является мука в/сорта, поэтому в работе расчёт влияния факторов на валовую прибыль по этой продукции в 2005-2006 гг. приведён более подробно.

Метод цепных подстановок:

Пi.(баз.) = 11 572 * (935,25 - 846,69) = 1024,8 тыс.грн.

Пi.(усл.1) = 11 282 * (935,25 - 846,69) = 999,1 тыс.грн.

Пi.(усл.2) = 11 282 * (1133,93 - 846,69) = 3240,6 тыс.грн.

Пi.(отч.) = 11 282 * (1133,93 - 1053,67) = 905,5 тыс.грн.

? Пi.( Vр.и струк.) = 999,1 - 1024,8 = - 25,7 тыс.грн.

? Пi.( Цi.j.) = 3240,6 - 999,1 = 2241,5 тыс.грн.

? Пi.( Сi.j.) = 905,5 - 3240,6 = -2335,1 тыс.грн.

Балансовая проверка:

? Пi.(общ.) = - 25,7 + 2241,4 -2335,1 = - 119,4 тыс. грн.

? Пi.(общ.) = 905,5 - 1024,8 = - 119,3 грн.

Метод абсолютных разниц.

1) изменение объёма и структуры реализованной продукции:

Прп. = (11 282 - 11 572) * (1133,93 - 1053,67) = - 23,3 тыс.грн.

2) изменение среднереализационной цены:

Пц. = (1133,93 - 935,25) * 11 572 = + 2299,1 тыс.грн.

3) изменение себестоимости:

Пс. = - (1053,67 - 846,69) * 11 572 = - 2395,2 тыс.грн.

4) баланс факторов:

П (общее) = - 23,3 + 2299,1 - 2395,2 = - 119,4 тыс.грн.

П (общее) = 905,5 - 1024,8 = - 119,3 тыс. грн.

Таким образом, на основе полученных расчётов, сделаем выводы.

Результаты анализа показали, что прибыль от реализации муки высшего сорта в 2006 году уменьшилась на 119,3 тыс.грн. по сравнению с 2005 годом. Качество прибыли от основной деятельности признаётся высоким, если её изменение обусловлено ростом объёма продаж и снижением себестоимости продукции. Однако в нашем случае, потери в прибыли, связанные с увеличением себестоимости одной тонны муки в/с, превышают прирост прибыли, обусловленный ростом средневзвешенной цены реализации (2395,2>2299,1) тыс.грн. Это свидетельствует о повышении затрат на одну гривну продукции, поэтому для Керченского КХП в 2006 году характерно низкое качество прибыли, которое характеризуется лишь ростом цен на муку высшего сорта без увеличения физического объёма продаж и сопровождающееся повышением затрат на одну гривну продукции. В результате снижения в 2006 году по сравнению с 2005 годом объёма реализованной продукции на 290 тонн (11 282 - 11 572), прибыль от реализации муки высшего сорта в 2006 году снизилась на 23,3 тыс. грн. Это резерв предприятия, который необходимо использовать в дальнейшей деятельности, а также необходимо внедрение мероприятий по снижению себестоимости выпускаемой продукции, где резерв значительно более существенный (2395,2 тыс.грн).

Таким образом, наиболее важным фактором, оказавшим наиболее существенное и негативное влияние на сумму валовой прибыли в 2006 году, стало увеличение затрат на 1 гривну продукции (превышение потерь прибыли за счёт прироста себестоимости муки в/с над приростом прибыли за счёт роста цены по сравнению с 2005 годом (2335,1 > 2241,4) тыс.грн.). Резервом дальнейшего увеличения суммы валовой прибыли может стать наращивание объёмов реализации данной продукции при условии достижения и сохранения её рентабельности.

4.3 Оценка факторов, оказавших влияние на изменение прибыли

Поскольку основную роль в повышении общей суммы прибыли играет прибыль от реализации продукции, то проанализируем её более детально. Анализируя прибыль от реализации продукции предприятия, можно выявить и резервы увеличения общей суммы прибыли.

Методика анализа во всех случаях одинакова: сравнивают фактические данные с данными предыдущего периода или плана, рассчитывают общую сумму изменения прибыли от реализации продукции, после чего вычисляют факторы, которые повлияли на изменение фактической прибыли от реализации.

На изменение прибыли от реализации продукции рассмотрим влияние таких факторов:

1.изменение объёма реализованной продукции;

2.изменение цен;

3.изменение полной себестоимости реализованной продукции;

4.изменение административных затрат и затрат на сбыт;

5.изменение структуры реализованной продукции.

Для определения количественного влияния вышеуказанных факторов на прибыль от реализации продукции, необходимо сначала составить таблицу исходных данных. Информацию берём из отчёта о реализации или из таблицы технико-экономических показателей. В этой таблице должны быть представлены фактические данные в базовом и отчётном периоде, а также фактические данные в отчётном периоде в оценке прошедшего года таких показателей, как:

1.Выручка от реализации (без НДС) в оценке прошлого года:

ЧД10 = (ЧД0 / V р.0) * V р.1; [22,стр.69] (4.4)

где ЧД10 - выручка от реализации (без НДС) в оценке прошлого года;

ЧД0 - выручка от реализации (без НДС) в базовом периоде;

V р.0 - объём реализованной продукции в натуральных единицах в базисном периоде;

V р.1 - объём реализованной продукции в натуральных единицах в отчётном периоде.

2.Себестоимость реализации в оценке прошлого года:

С10 = (С0 / V р.0) * V р.1; [22,стр.70] (4.5)

где С10 - себестоимость реализованной продукции, пересчитанная в ценах прошлого года;

С0 - себестоимость реализованной продукции в базовом периоде.

3.Административные затраты и затраты на сбыт в оценке прошлого года:

АЗ10 = (АЗ0 / V р.0) * V р.1; [22,стр.70] (4.6)

где АЗ10 - административные затраты и затраты на сбыт в ценах прошлого года;

АЗ0 - административные затраты и затраты на сбыт в базовом периоде.

4.Прибыль от реализации в оценке прошлого года:

П10 = ЧД10 - (С10 + АЗ10); [22,стр.71] (4.7)

5.Прибыль, пересчитанная на фактический объём реализации продукции отчётного года, определяется умножением прибыли прошлого года на процент роста (снижения) фактической себестоимости в сравнении с прошлым годом:

П10 = П0 (С1 / С0); [22,стр.71] (4.8)

где П10 - прибыль, пересчитанная на фактический объём реализации продукции отчётного года;

П0 - прибыль в базовом периоде;

С1 - себестоимость реализованной продукции в отчётном периоде.

На основе данных из таблицы вычисляют влияние факторов на изменение прибыли от реализации (валовой прибыли предприятия).

На изменение прибыли от реализации продукции влияют следующие факторы:

1.изменение выручки от реализации (без НДС):

?ЧД = ЧД1 - ЧД10; [22,стр.71] (4.9)

где ?ЧД - изменение выручки от реализации (без НДС);

ЧД10 - выручка от реализации, пересчитанная в ценах прошлого года;

ЧД1 - выручка от реализации в отчётном периоде.

2.изменение производственной себестоимости:

?С = С1 - С10; [22,стр.71] (4.10)

где ?С - изменение себестоимости реализованной продукции;

С10 - себестоимость продукции, пересчитанная в ценах прошлого года;

С1 - себестоимость реализованной продукции в отчётном периоде.

3.изменение затрат на сбыт и административных затрат:

?АЗ = АЗ1 - АЗ10; [22,стр.72] (4.11)

4.изменение объёма реализации:

?РП = ; [22,стр.72] (4.12)

где ?РП - изменение объёма реализованной продукции;

5.изменение структуры ассортимента:

Ас = (П10 - П0) - ?РП; [22,стр.72] (4.13)

где Ас - изменение структуры ассортимента.

П10 - прибыль, пересчитанная на фактический объём реализации продукции отчётного года.

Показатель	Фактически в Базовом периоде, 2005 год	Фактически за отчётный период в оценке прошлого года	Фактически в отчётном периоде, 2006 год
	0	10	1
1. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ и услуг)	23 465,6	21 586,0	29 493,9
2.Себестоимость реализованной Продукции (товаров, работ и услуг)	21 562,7	19 835,5	27 577,5
3. Административные затраты, Затраты на сбыт	1029,9	947,4	1178,2
4. Прибыль	873,0	803,1	738,2
5. Прибыль, пересчитанная на Фактический объём реализации	х	1116,5	х

На основе проведённого факторного анализа определяется баланс факторов, которые влияют на фактически полученную прибыль в отчётном периоде.

О результатах анализа информируются заинтересованные подразделения предприятия и на основе этой информации принимаются соответствующие управленческие решения для использования выявленных резервов.

По методике анализа, описанной выше, сравним фактические данные с данными предыдущего периода и рассчитаем общую сумму изменения прибыли от реализации продукции, после чего вычислим факторы, которые повлияли на изменение фактической прибыли от реализации в отчётном периоде.

Таблица 4.3

Исходные данные для расчёта влияния факторов на прибыль

Источник: данные рассчитаны автором на основании ф.№2 за 2005-2006 гг.

Рассмотрим сначала порядок расчёта графы таблицы «фактически за отчётный период в оценке прошлого года».

1.Выручка от реализации (без НДС) в оценке прошлого года:

ЧД10 = (23 465,6 тыс.грн. / 36 778 тонн) * 33 832 тонн = 21 586,0 тыс.грн.

2.Себестоимость реализации в оценке прошлого года:

С10 = (21 562,7 тыс.грн. / 36 778 тонн) * 33 832 тонн = 19 835,5 тыс.грн.

3.Административные затраты и затраты на сбыт в оценке прошлого года:

АЗ10 = (1029,9 тыс.грн. / 36 778 тонн) * 33 832 тонн = 947,4 тыс.грн.

4.Прибыль от реализации в оценке прошлого года:

П10 = 21 586,0 - (19 835,5 + 947,4) = + 803,1 тыс.грн.

5.Прибыль, пересчитанная на фактический объём реализации продукции отчётного года, определяется умножением прибыли прошлого года на процент роста (снижения) фактической себестоимости в сравнении с прошлым годом:

П10 = 873,0 * (27 577,5 / 21 562,7) = 1116,5 тыс.грн.

На основе данных из таблицы 4.3 рассчитаем влияние факторов на изменение прибыли от реализации (валовой прибыли предприятия).

На изменение прибыли от реализации продукции повлияли следующие факторы:

1.изменение выручки от реализации (без НДС):

?ЧД = 29 493,9 - 21 586,0 = + 7907,9 тыс.грн.