Анализ прибыли и рентабельности

Общая прибыль торговой организации ОДО «Газиндустрия» состоит из прибыли от реализации товаров, операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации товаров (П_р) представляет собой разницу между валовым доходом, отчислениями в республиканские и местные целевые бюджетные фонды, отчислениями в фонд пополнения собственных оборотных средств и издержками обращения, приходящимися на реализованные товары.

Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств рассчитываются в размере 6% от валового дохода, получаемого в результате реализации социально значимых товаров:

П_р = В - ОР - ОМ - ФП - ИО,

где В - валовой доход;

ОР - отчисления в республиканские целевые бюджетные фонды;

ОМ - отчисления в местные целевые бюджетные фонды;

ФП - отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств в размере 6% от полученного валового дохода социально значимых товаров;

ИО - издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

Абсолютная величина прибыли не дает возможности объективной оценки эффективности коммерческой деятельности ОДО «Газиндустрия». В этой связи используется также относительный показатель прибыльности - рентабельность.

Анализ прибыли проводят в целом по торговому предприятию, его хозрасчетным подразделениям, видам (отраслям) деятельности: торговле, общественному питанию, производству, заготовкам и т.п. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на ее размер, а главное, выявляют, изучают и мобилизуют резервы роста чистого дохода. Факторный анализ прибыли ведется с учетом ее формирования. По данным «Отчета о финансовых результатах» ОДО «Газиндустрия» прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и издержек обращения.

Общую сумму прибыли рассчитывают следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от реализации основных средств и другой операционной деятельности, а также внереализационные доходы и из полученного итога вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Если торговое предприятие получило убыток от продажи товаров или от операционной и внереализационной деятельности, он вычитается из общей суммы прибыли.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема розничного товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и среднего уровня издержек обращения.

Большое влияние на сумму прибыли от реализации товаров оказывает изменение розничных цен. При повышении розничных цен увеличивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли.

Значительное влияние на общую (балансовую) прибыль оказывают доходы и расходы от операционной (неосновной) деятельности, а также от финансовой деятельности предприятий (от внереализационных операций).

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и эффективной производственной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Схема формирования и распределения прибыли на ОДО «Газиндустрия» показана на рис. 2.5.

Для изучения динамики прибыли ОДО Газиндустрия» за последние три года составим таблицу 2.11

Данные табл. 2.11 и рис. 2.5, свидетельствуют:

• розничный товарооборот с 2008г до 2010г увеличился на 17%, однако, в 2010г товарооборот сократился на 811 млн.р. в связи с ценовым фактором на приобретаемые материалы;

• валовой доход с 2008г до 2010г вырос на 17,2%;

• издержки обращения в 2009г по сравнению с 2008г возросли на 32%, в связи увеличение арендной платы за торговые площади;

• прибыль от реализации за 2008г составила 151 млн.р., в 2009г, 154млн.р., в 2010г снизилась до 49 млн.р. или на 102 млн.р. по сравнению с предыдущим 2009г. Снижение прибыли связано с увеличение издержек обращения в 2010г.;

• прибыль до налогообложения ОДО «Газиндустрия» за 2010 год составила 108 млн руб., что на 45 млн руб. меньше, чем за 2009 года (или на 29,4%), что привело к соответствующему снижению чистой прибыли на 32 млн руб. (или на 41%).

• динамика чистой прибыли в период 2008-2010гг соответственно равна: 8, 78, 46 млн.р.

Наибольшую долю в структуре общей прибыли составляла прибыль от реализации товаров, однако в 2010 году наблюдалось значительное увеличение прибыли от внереализационных доходов

Рис. 2.5. Схема формирования и распределения прибыли на ОДО «Газиндустрия»

Источник: Собственная разработка

К внереализационным доходам в ОДО «Газиндустрия» относятся:

- доходы, полученные на территории страны и за ее пределами от долевого участия в деятельности предприятий, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию - уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения причиненных убытков

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

- положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах

- поступления долгов, ранее списанных как безнадежные

Таблица 2.11 - Динамика формирования прибыли ОДО «Газиндустрия» за период 2008-2010гг, млн.р.

Так как общая прибыль предприятия в основном формируется за счет финансового результата от реализации продукции, который в свою очередь отражает эффективность деятельности, то целесообразно провести углубленный анализ формирования данного показателя в период 2009г и 2010г.

Рис.2.5 - Динамика показателей выручки, издержек обращения, прибыли ОДО «Газиндустрия», 2008-2010 гг., млн р.

Источник: Собственная разработка

На общее изменение величины прибыли от реализации продукции оказали влияние следующие факторы:

- снижение выручки от реализации продукции на 4,0%;

- снижение товарооборота в действующих ценах на 3,4 %;

- снижение валового дохода на 1,1%.

Увеличение прибыли от реализации товаров, работ, услуг требует решения двух основных задач: обеспечение роста выручки от реализации и снижение их себестоимости. Решение данных задач является фундаментальной основой механизма управления прибылью на предприятии.

Основные факторы, влияющие на объем прибыли от реализации, можно условно разделить на три группы. Первая из них влияет на рост (уменьшение) поступлений от реализации, вторая - на объем затрат, третья - на изменение уровня рентабельности реализованной продукции.

Все факторы, влияющие на финансовый результат, тесно связаны между собой, их мобилизация и трансформация в прибыль требуют высокой степени оперативности в управлении бизнесом, принятии и реализации обоснованных решений с учетом реальных экономических условий.

Данные таблицы показывают, что сумма прибыли к налогообложению за отчетный период по сравнению с предыдущим снизилась на 45 млн руб. (или на 29,4%). На ее изменение оказали влияние в первую очередь снижение выручки от реализации продукции на 181 млн руб. (или на 4%), при этом затраты, учитываемые при налогообложении снизились на 314 млн руб., налогов из выручки снизились на 26 млн руб., а также увеличилось сальдо внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении на 60 млн руб.

Одним из важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия является чистая прибыль.

Чистая прибыль ОДО «Газиндустрия в 2010 году составила 46 млн руб., что на 32 млн руб. (или на 41%) ниже, чем в 2009г. На формирование данного показателя отрицательное влияние оказало снижение общей прибыли за отчетный период по сравнению с прошлым годом - на 45 млн руб. [11]

Таблица 2.12- Расчет облагаемой налогом прибыли и прибыли к налогообложению ОДО «Газиндустрия» за 2009-2010 гг.

Распределение прибыли ОДО «Газиндустрия» представлено на рисунке 2.6

Рис. 2.6 - Распределение прибыли ОДО «Газиндустрия» в 2010 году

Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется выплаты дивидендов собственникам, формируются фонды накопления и потребления, могут создаваться резервные и страховые фонды и т.д. Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов по укреплению материально-технической базы, а также связанных с научно-техническим развитием предприятия. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования; затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятия и т.п.

Таблица 2.13 - Использование чистой прибыли ОДО «Газиндустрия» за 2009-2010 гг.

Приведенные данные показывают, что ОДО «Газиндустрия» в фонд накопления в 2010 году направило 37,6% чистой прибыли, в фонд потребления - 62,4%, в то время как в предыдущем периоде эти доли составляли, соответственно, 38,3% и 61,7%. Соотношение между фондом накопления и фондом потребления существенно не изменилось и составило 0,62:1 в 2009 году, в отчетном периоде - 0,60:1. Таким образом, по сравнению с 2009 годом структура направлений использования прибыли несколько изменилась в пользу фонда потребления. Предприятию необходимо обеспечивать оптимальные пропорции в распределении прибыли и оптимизацию налоговой нагрузки, а также направление максимальной части прибыли на развитие, т.е. на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост оборотных средств. [11]

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОДО «ГАЗИНДУСТРИЯ»

3.1 Увеличение объема реализации продукции

Основываясь на анализе системы управлении ОДО «Газиндустрия», следует заметить, что она не полностью удовлетворяет потребностям и целям организации (слишком малый перечень реализуемых товаров, слабый охват возможных рынков сбыта, а также, малый рост объема продаж и оказываемых услуг), вследствие чего структура подлежит усовершенствованию:

1) С целью увеличения товарооборота (а значит, и прибыли) предприятия предлагается расширить ассортимент реализуемых товаров. Как было указано в раздел 2 предприятие реализует 7-8 видов строительных материалов. На наш взгляд, это крайне малый ассортимент продукции для реализации, он должен быть расширен в 2-3 раза. Предлагаемый ассортимент строительных материалов представлен в Приложении Б.

При определении ассортимента товаров необходимо приобрести небольшие партии различных строительных материалов, и методом пробных продаж определить наиболее рентабельные товары. Этот процесс относительно длительный, но он позволит определить за счет каких товаров необходимо расширить ассортимент. Одновременно предприятие должно провести анализ рентабельности уже «освоенных товаров», и отказаться от реализации низко рентабельных товаров. Данный анализ следует проводить как по каждому виду строительных товаров, так и в целом по торговому предприятию. Анализ должен показать, по каким видам товаров спрос оказался неудовлетворенным, а какие товары пользуются повышенным спросом у покупателей. Анализ выполнения плана товарооборота в разрезе товарных групп следует проводить за короткие промежутки времени - месяц (на предприятии это делается на квартал, полугодие). Это поможет установить, как ритмично развивается розничная реализация, равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. Если товарооборот по одним товарным группам увеличивается, а по другим уменьшается, то изменяется структура товарооборота: удельный вес одних товаров увеличивается, других - уменьшается. Это приводит к изменению всех экономических показателей деятельности ОДО «Газиндустрия»: издержек обращения, валового дохода, прибыли. Поэтому необходимо постоянно изучить, какие изменения происходят в структуре товарооборота по ассортиментному составу, и сделать соответствующие выводы. [6 c 45]

2) предлагается ввести в штатное расписание одного эксперта по продажам, имеющего товароведное образование (маркетолог), функциями которого будут изучение рынка строительных материалов, увеличение продаж и обеспечение стабильного развития организации, и подчинить эксперта по продажам директору ОДО «Газиндустрия», это позволит предприятию быстрее реагировать на изменения рынка, увеличить долю занимаемого рынка в регионах, больше внимания уделять качеству закупаемых для последующей продажи товаров и решить проблему с расширением перечня реализуемых товаров и оказываемых услуг.

3) благодаря активному привлечению различных средств рекламы ОДО «Газиндустрия» может значительно увеличить объемы продаж продукции. Кроме этого к положительному эффекту рекламного воздействия можно отнести лучшую информированность потенциальных потребителей о деятельности ОДО «Газиндустрия», сориентировать в ценах, предлагаемых товаров. ОДО «Газиндустрия» необходимо активно сотрудничать с рекламными агентствами города и проводить различные презентации новой продукции совместно с магазинами, куда ОДО «Газиндустрия» поставляет свои товары, это позволит увеличить товарооборот, и в тоже время получить дополнительную прибыль.

4) создание и использование web-сайта в глобальной компьютерной сети, что позволит ОДО «Газиндустрия» в кратчайшие сроки доводить до клиентов всю необходимую информацию, а также, с использованием специальных программных средств проводить маркетинговые исследования в реальном масштабе времени. Преимущества web-сервер заключаются в том, что он может работать круглосуточно, без праздников и выходных, причем реализация работы в таком режиме потребует минимальных расходов на автоматизацию и принесет немалые выгоды. [3 c 145]

3.2 Снижение издержек обращения

Затраты торговой организации по доведению товаров до потребителей, исчисленные в денежном выражении, называются издержками обращения. Они включают затраты на оплату труда персоналу, транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, рекламу, аренду помещений, а также административно-управленческие расходы. Из (табл.2.8) указано, что в издержках обращения наибольший удельный вес (43-44%) составляют затраты на оплату труда. Поэтому реальное снижение величины издержек обращения должно осуществляться за счет совершенствование системы оплаты труда. На предприятии в основном выплаты стимулирующего характера устанавливаются по принципу «уравниловки», т. е. в одинаковом размере всем без исключения работникам, независимо от результатов их труда. Таким образом, существенно снижается мотивация творческой деятельности. Уравнительная система оплаты труда, на наш взгляд, отрицательно сказывается на конечных результатах деятельности предприятия, создавая в коллективе конфликтную ситуацию. Предлагаю дифференцировать оплату труда менеджеров в зависимости от их квалификации, от величины вклада, который они вносят в доход предприятия. Законодательство Республики Беларусь в достаточной мере позволяет нанимателям самостоятельно решать вопросы дифференциации заработной платы и стимулирования труда работников коммерческих организаций, в том числе высококвалифицированных специалистов. Так, согласно статье 63 Трудового кодекса Республики Беларусь формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора. При этом заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается.

Нанимателям предоставлено право в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников:

на основании коллективного договора дифференцировать тарифные оклады служащих и тарифные ставки рабочих в соответствии с Инструкцией о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20 сентября 2002 г. № 123 (в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. № 162; при заключении контрактов с работниками в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» повышать их тарифные оклады (тарифные ставки) до 50 % включительно; производить выплаты стимулирующего характера, а именно: надбавки и премии (до 100 % должностного оклада, тарифной ставки и выше, не ограничивая их для конкретных работников предельными размерами);

производить дополнительные выплаты стимулирующего характера из прибыли без ограничения их размеров;

предоставлять дополнительные гарантии (социальный пакет).

При использовании нанимателем в рамках законодательства всех возможностей стимулирования труда уровень заработной платы высококвалифицированных работников, занятых внедрением новой техники и новейших технологий, участвующих в реализации инвестиционных и инновационных проектов в организации, может быть увеличен в несколько раз. Нами предлагается ввести дифференцированную оплату труда менеджеров в зависимости от объема выполненных ими работ, услуг.

Далее приводится расчет возможных уровней заработной платы работников предприятия на примере специалистов по заключению сделок - менеджеров, относящейся к I группе ставок руководителей и специалистов, с действующей тарифной ставкой первого разряда 200 000 руб. (см. табл. 3.1, 3.2). При моделировании системы оплаты труда менеджеров можно дифференцировать тарифную часть заработной платы работников в 2 раза, используя нормы Декрета № 29, постановления Совета Министров Республики Беларусь от 9 ноября 1999 г. № 1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда», а также Инструкции № 123. Что касается дифференциации надтарифной части заработной платы работников (надбавки, доплаты, премии), то наниматель в решении данного вопроса имеет больше возможностей, чем при дифференциации тарифной части (должностной оклад, тарифная ставка), которые напрямую зависят от финансового состояния коммерческой организации. При этом дифференциация надтарифной части заработной платы работников может достигать 10-кратного размера и выше. Однако, на практике учредитель ОДО «Газиндустрия» не в полной мере использует возможности, предоставленные законодательством в части стимулирования конкретных высококвалифицированных руководителей и специалистов. Естественно, система оплаты труда должна быть прозрачной и понятной каждому работнику, быть справедливой и учитывать профессиональные знания и умения работников, степень их влияния на конечный результат и эффективность работы. Наличие такой системы оплаты труда оказывает существенное влияние на добросовестное отношение работников к труду, их поведение на производстве.

Таблица 3.1- расчета оплаты труда менеджеров на ОДО «Газиндустрия»

Источник: Собственная разработка

Рассмотрим на примере еще один возможный вариант дифференциации оплаты труда трех специалистов предприятия, относящейся к I группе ставок руководителей и специалистов. Тарифный разряд ETC специалиста по продаже -- 10-й, тарифный коэффициент-- 2, 48. В результате работы за месяц от 1-го специалиста по продаже заключению сделок с предприятие получила выручку от реализации услуг в сумме 500 тыс. руб.; 2-го -- 8, 5 млн. руб.; 3-го -- 16, 5 млн. руб.; 4-го -- 25 млн. руб.; 5-го -- 40, 5 млн. руб.

Таблица 3.2- Исходные данные для расчета оплаты труда менеджер на ЧУП «Газиндустрия» (по существующей системе оплаты труда)

В данном случае вместо надбавок и премии наниматель установил для них систему оплаты труда, складывающуюся из тарифных окладов и вознаграждений (т. н. «бонусов») в зависимости от размера выручки, полученной за реализованную продукцию, по шкале, приведенной в табл. 3.3

Таблица 3.3 - Шкала размеров тарифного оклада и вознаграждения в зависимости от объема выручки. полученной от реализации продукции.

Источник: Собственная разработка

Таким образом, если наниматель для оплаты труда работников применяет тарифный оклад и вознаграждение, то месячная заработная плата специалистов по продаже будет складываться в размерах, отраженных в табл. 3.4.

В случае если с указанными работниками заключены контракты, в которых предусматриваются повышения их тарифных окладов до 50 %, то суммы вознаграждений и начисленной заработной платы будут выше, т. к. вознаграждение исчисляется исходя из должностного оклада с учетом предусмотренного в контракте повышения согласно Декрету № 29

Таблица 3.4 -Расчет заработной платы менеджера за месяц

Источник: Собственная разработка

Следовательно, при использовании мер стимулирования труда работников, предусмотренных законодательством, наниматель вправе самостоятельно выбрать ту или иную систему оплаты труда. Первый вариант -- выплатить всем работникам премии и надбавки в равных размерах (в пределах средств, направляемых на эти цели и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении). Второй вариант -- при решении данного вопроса подойти индивидуально к каждому работнику, оценив его вклад в развитие производства, творческое отношение к труду и др. Следует помнить, что премии и надбавки не являются элементами заработной платы, размер которых заранее гарантируется работнику. Их надо зарабатывать соответствующим отношением к работе и результатами этой работы.

На наш взгляд, следует выбрать второй вариант. В этом случае наниматель, стимулируя высококвалифицированных, инициативных работников, в максимально возможных размерах, в том числе из прибыли, несмотря на то, что их заработная плата может значительно превысить среднюю заработную плату работников организации, а, возможно, и отдельных руководителей, материально заинтересует их в дальнейшей работе в организации, активном участии в ее развитии, реализации новейших технологий, снижении затрат, повышении конкурентоспособности продукции и, в конечном итоге, -- в повышении эффективности работы.

Для других работников это будет наглядным примером и стимулом «подтягиваться» к лучшим и активнее участвовать в решении вопросов развития производства, зная, что их труд также будет достойно оценен нанимателем.

Использование информационных технологий На предприятии ОДО «Газиндустрия», на наш взгляд, недостаточно используются программные продукты и вычислительная техника для коммерческих расчетов.

Предлагаю разработать и внедрить информационные технологии, направленные на снижения издержек обращения:

· Расчет цены закупки товаров;

· Экономически обоснованный выбор поставщиков;

· Управления запасами;

· Оптимизация логистических (транспортных) расходов;

· Автоматизация процессов продаж и закупок;

· Сквозной просмотр данных по заказам и закупкам;

· Поддержка автоматического расчета цены реализации товара на основании цены его закупки;

· Обработка недопоставок и излишних поставок;

· Автоматическое начисление накладных расходов;

· Формирования отчетности;

· Контроль товарно-материальных потоков;

· Получение актуальной информации о текущем уровне запасов;

· Инвентаризация склада.

Рассмотрим подробней некоторые из предложенных автоматизированных расчетов:

Автоматизация расчета цены закупки товара

Поскольку предприятие ОДО «Газиндустрия» производит свою продукцию из сырья, то для него крайне важным является определить оптимальную закупочную цену на сырье и материалы. Следует сказать, что это достаточно сложная задача, поскольку на цену закупаемого сырья, материалов оказывает влияние множество факторов:

· базисные условия поставки;

· транспортные издержки;

· экспедиторские затраты;

· вид транспортного средства;

· величина партии закупки;

· затраты на погрузку, разгрузку, перевалку;

· таможенные платежи (при закупки импортного товара);

· частота покупки товара у конкретного поставщика;

· взимаемые налоги и сборы;

· много других факторов.

Все эти факторы достаточно сложно учесть, т.к. они постоянно изменяются, т.е. расчеты, которые проводят в настоящее время менеджеры, находясь в удалении от ОДО «Газиндустрия», как правило, делаются не точно, т.е. достаточно приблизительно, что нередко приводит к ошибкам, просчетам, а значит и к экономическим потерям.

Предлагается автоматизировать процесс расчета оптовой цены на сырью, материалы.

Все расчеты должны производиться только с использованием вычислительной техники (на портативном персональном компьютере - ноутбуке). Программа расчета должна включать:

· розничные и оптовые цены на внутреннем рынке (при их изменении оперативно их корректировать, используя мобильную связь, MSM);

· все предполагаемые тарифы, связанные с поставкой товаров до места нахождения предприятия (железнодорожные, автомобильные, экспедиторские и другие);

· ставки таможенных платежей (таможенная пошлина, НДС, сборы за таможенное оформление и другие);

· страховые взносы;

· курсы конвертации валют;

· понижающие и повышающие коэффициенты, учитывающие размер партии, качество товара, имидж поставщика, наличие бренда, качество сырья и другие факторы.

Разработанный алгоритм расчета оптовой цены должен учитывать все вышеуказанные исходные данные. Исходя из заданной руководством предприятия рентабельности сделки, менеджер (специалист по закупкам) рассчитывает на компьютере цены и определяет, каким поставщикам следует отдать предпочтение.

Рассмотрим на примере: какие затраты несет предприятие на закупку импортного сырья (для дальнейшего его учета в розничную цену):

· Сырье - модифицированные сухие смесей;

· страна-изготовитель - Польша;

· оптовая цена партии - 2000 евро;

· пункт получения - Варшава;

· затраты по доставке сырья от границы страны импортера (от Бреста) - 400 евро;

· ставка таможенной пошлины, комбинированная - 10%;

· НДС - 18 %;

· прочие затраты - 100 евро;

· сборы за таможенное оформление - не учитываются.

Рассчитаем оптовую цену на импортный полипропилен (для дальнейшего его учета в розничную цену).

1. Таможенная стоимость полипропилена (плата за сырье и затраты по доставке до границы страны покупателя):

ТС = 2000 + 400 + 100 = 2500 евро

2. Таможенная пошлина (ТП):

ТП^/ = 2500 * 10/100 = 250 евро

3. Налог на добавленную стоимость: