Анализ себестоимости продукции переработки древесины

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Алтайский Государственный Аграрный Университет

Кафедра

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПЕРЕРАБОТКИ ДРЕВЕСИНЫ (НА ПРИМЕРЕ КаменскОГО сельскОГО лесхозА - филиалА ФГУ "Алтайсельлес")

Специальность 060800 "Экономика и управление на предприятии АПК"

Дисциплина "Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК"

Рыжих Марина Васильевна

Преподаватель -

Порошина Валентина Алексеевна.

Барнаул 2005 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Анализ организационно-экономических условий

1.1 Анализ местоположения и природных условий

1.2 Анализ экономических условий хозяйствования

Глава 2. Анализ себестоимости продукции переработки древесины

2.1 Динамика себестоимости продукции за 2002 - 2004 годы

2.2 Анализ затрат на производство в 2004 году как поиск резервов снижения себестоимости

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Глава 3. Резервы снижения себестоимости

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В современной обстановке управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость.

Можно с уверенностью заявить, что этот показатель является одним из наиболее важных. Чем же он так привлекателен? Почему ему так много уделяют внимания? Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

Актуальность выбранной темы в том, что себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических основ составления анализа себестоимости, выявление резервов ее снижения, а также особенностей анализа себестоимости на конкретном предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;

выявление особенностей техники анализа себестоимости на конкретном предприятии;

анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;

изучение способов и целей использования результатов анализа себестоимости участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность, аналитические учетные данные по себестоимости продукции переработки древесины Каменского сельского лесхоза - филиала федерального государственного учреждения "Алтайское управление сельскими лесами" г. Камень-на-Оби за 2002 - 2004 годы.

Глава 1. Анализ организационно-экономических условий

1.1 Анализ местоположения и природных условий.

экономический финансовый анализ себестоимость

Каменский сельский лесхоз - филиал ФГУ "Алтайсельлес" (полное наименование Каменский сельский лесхоз - филиал федерального государственного учреждения "Алтайское управление сельскими лесами") расположен на территории Каменского административного района Алтайского края в его северо-западной части. Почтовый адрес: 658707, Алтайский края, Каменский район, г. Камень-на-Оби, ул. Революции 110.

Площадь лесхоза составляет 31141 га.

Климат района резко-континентальный с коротким жарким летом и продолжительной холодной зимой. Для района характерны резкие колебания температуры воздуха, как в течение суток, так и в течение года. Амплитуда колебаний температуры между минимальной и максимальной достигает 79,3°С, с колебаниями зимой до 40°С, а летом до 39,3°С.

Продолжительность вегетационного периода составляет 135 - 145 дней. Начало его приходится на конец апреля - начало мая, а конец - на сентябрь месяц.

Важным фактором, определяющим характер климата, является низкая влажность воздуха, отрицательно влияющая на рост и развитие сеянцев в питомниках, лесных культур и естественных молодняков. Самая низкая относительная влажность воздуха наблюдается в мае месяце. В некоторые дни она падает до 11 - 13%.

Отрицательное действие низкой влажности воздуха усиливается ветрами. Преобладающими в районе расположения лесхоза являются ветры юго-западного направления.

Недостаточность осадков и неравномерность их выпадения, низкая влажность воздуха, сильные ветры и высокая солнечная радиация в вегетационный период создают неблагоприятные условия для выращивания посадочного материала в лесных питомниках, затрудняют создание лесных культур, отрицательно действуют на всходы и молодые деревья при естественном возобновлении леса.

По схеме геоморфологического районирования (Почвы Алтайского края, М., 1959 г., Изд. АН СССР) основная часть территории лесхоза представлена увалистой равниной Приобского плато. Меньшая часть территории расположена на холмисто-грядковых песчаных отложениях, которые в идее островов возвышаются над равниной степных участков.

Гидрологическая сеть на территории района расположения лесхоза развита слабо. Имеется ряд небольших речек, а также малых озер. И только пересекающая территорию лесхоза р. Обь далее образующая Новосибирское водохранилище имеет транспортное значение для Каменского района.

Лесной фонд лесхоза соответствующими юридическими актами отнесен к первой группе лесов. Отнесение лесов лесхоза к первой группе соответствует экономическим и социальным назначениям сельских лесов района.

Лиственное хозяйство составляет 86% площади покрытых лесом земель, хвойное - 14%. Породный состав представлен следующими породами деревьев: береза составляет 77% площади покрытых лесом земель, сосна - 14%, тополь - 5%, осина - 4%.

Увеличение лесного фонда в настоящее время происходит за счет заращивания неиспользуемых сельхозугодий. Увеличению лесистости лесхоза и сохранению сельских лесов способствует переход к выборочной форме ведения хозяйства по рубкам главного пользования.

Положительное влияние оказывает лесохозяйственная деятельность лесхоза путем проведения комплекса лесовосстановительных, лесоохранных и лесозащитных мероприятий. В последние два десятилетия наблюдается устойчивый процесс зарастания неиспользуемых длительное время по назначения земель сельхозугодий (пашен, пастбищ, сенокосов), которые ранее были образованы на раскорчеванных лесных землях.

1.2 Анализ экономических условий хозяйствования

Каменский сельский лесхоз - филиал ФГУ "Алтайсельлес" - это предприятие, которое занимается изучением, учетом и воспроизводством лесов, охраной их от пожаров, болезней и вредителей, лесовозобновлением и лесоразведением, регулированием лесопользования, повышением продуктивности лесов. Комплексная переработка древесины, полученной от рубок ухода, производится в цехе деревообработки. Для анализа экономических показателей хозяйственной деятельности лесхоза используется система внутренней информации, в которой особое место занимает бухгалтерская и статистическая отчетность, данные оперативного и текущего учета.

Состав (тыс. руб.) и структура (%) затрат и источников финансирования приведены в таблице 1.

Таблица 1.

Состав (тыс. руб.) и структура (%) затрат и источников финансирования

Наименование показателя	Значение показателя по годам
	2002	2003	2004
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6
Лесохозяйственные работы, мероприятия и услуги	918,4	25,8	487,6	15,1	1090,2	23,3
Лесозащитные работы	0,8	0,0	2,2	0,0	5,0	0,1
Лесовосстановительные работы, мероприятия на землях лесного фонда	50,3	1,4	71,5	2,2	157,3	3,4
Мероприятия по охране лесов от пожаров	540,6	14,8	546,0	16,9	661,6	14,2
Работы, выполненные на сторону	160,0	4,4	154,0	4,8	212,4	4,5
Общепроизводственные расходы	439,7	12,0	287,3	8,9	353,1	7,6
Итого производственных затрат	2109,8	57,6	1548,6	47,8	2479,6	53,1
Расходы на содержание лесохозяйственного аппарата	617,5	16,9	726,3	22,4	917,3	19,6
Расходы на тушение лесных пожаров	4,2	0,1	14,1	0,4	18,4	0,4
Расходы на переработку древесины	930,5	25,4	950,8	29,3	1258,6	26,9
Всего расходов	3662,0	100,0	3239,8	100,0	4673,9	100,0
Источники финансирования, всего	3733,8	100	3397,6	100	4720,1	100,0
В том числе -федеральный бюджет	913,8	24,5	788,7	23,2	1049,4	22,3
-бюджеты субъектов РФ и органов местного самоуправления	92,5	2,5	83,8	2,5	54,4	1,1
-внебюджетные средства	2727,5	73,0	2525,1	74,3	3616,3	76,6
в том числе
за лесопродукцию	1715,2	46,9	1407,5	41,4	1966,2	41,7
прочие поступления	10,0	0	9	0	229,6	4,8
за продукцию переработки	1002,3	26,8	1108,6	32,6	1420,5	30,1

Анализируя данные таблицы 1 можно сказать, что в структуре производственных затрат большая доля приходится на лесохозяйственные работы и расходы на переработку древесины.

Главным источником финансирования являются внебюджетные средства. Формирования внебюджетных средств в основном происходит за счет выручки за лесопродукцию и продукцию переработки древесины.

На переработку направляется лес-тонкомер для изготовления бруса, а также деловой лес для производства пиломатериалов.

Для выполнения лесохозяйственных и других видов работ требуются основные средства. Состав и структура основных средств приведены в таблице 2. Данные для заполнения таблицы взяты из отчета о движении основных средств (форма 5).

Таблица 2.

Состав и структура основных средств

Основные средства	Значение показателя по годам
	2002	2003	2004
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб	%
Здания	72,6	10,3	139,4	10,0	139,4	9,9
Машины и оборудование	260,4	36,6	489,1	35,2	489,1	34,9
Транспортные средства	347,3	48,8	709,5	51,1	722,0	51,6
Производствен. и хозяйствен. Инвентарь	2,9	0,4	0,0	0,0	0,0	0,0
Рабочий и продуктивный скот	27,9	3,9	50,4	3,6	50,4	3,6
Всего основных средств	711,1	100,0	1388,4	100,0	1400,8	100,0
В том числе активная часть	607,7	85,5	1198,6	86,3	1211,1	86,4

На 1 января 2003 года была произведена переоценка основных средств, примерный переводной коэффициент составил 1,7.

Анализирую состав и структуру основных средств можно сказать, что наибольшая доля основных средств приходится на транспортные средства (48,8% в 2002 году, 51,1% в 2003 году, 51,6% в 2004 году) и машины и оборудование (36,6% в 2002 году, 35,2% в 2003 году, 34,9% в 2004 году). Положительным является то, что в общем объеме основных средств преобладает их активная часть.

Эффективность работы предприятия в значительной степени зависит от кадровой политики, рационального использования трудовых ресурсов, методов управления и принципов организации и формирования заработной платы.

Динамика численности и заработной платы работников приведена в таблице 12. Данные для заполнения таблицы взяты из отчета "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (форма П-4, 1-Т(лес).

Таблица 3.

Динамика численности и заработной платы работников.

Наименование показателя	Среднесписочная численность, чел	Фонд заработной платы, тыс. руб.
	2003	2004	Прирост, + -	2003	2004	Темп прироста %
Всего	46	55	9	1057,4	1139,3	7,7
Работники лесного хозяйства, итого	26	32	6	580,5	747,6	28,8
В том числе
Директор	1	1	0	47,8	54,3	13,6
Лесничие	2	2	0	40,0	79,7	99,3
Мастера	1	2	1	30,2	30,4	0,7
Специалисты	22	27	5	462,5	583,2	26,1
из них лесники	15	15	0	260,2	264,0	1,5
Рабочие	20	23	3	476,9	391,7	-17,9

Численность работников по лесному хозяйству увеличилась на 6 человек: 1 мастера, 5 специалистов. Фонд заработной платы возрос на 7,7% или на 82,3 тыс. руб. за счет изменения тарифных ставок, увеличения количества работников.

Производство продукции переработки древесины (по ценам реализации) Каменским сельским лесхозом - филиалом ФГУ "Алтайсельлес" представлено в таблице 4.

Таблица 4.

Производство продукции переработки древесины в 2002 - 2004 году.

Наименование продукции	2002	2003	2004
	м3	тыс. руб.	%	м3	тыс. руб.	%	м3	тыс. руб.	%
пиломатериал хвойный	600	720,0	71,8	556	778,4	70,2	639	1022,4	72,0
брус	152	273,6	27,3	109	285,6	25,8	125	312,5	22,0
столярные изделия	5,9	8,7	0,9	22,3	44,6	4	28,5	85,6	6,0
ИТОГО	757,9	1002,3	100	687,3	1108,6	100	792,5	1420,5	100

Из анализа таблицы следует, что наибольший удельный вес в производстве занимает пиломатериал хвойный (70 - 72 %), производство бруса составляет 22 - 27 %, изготовление столярный изделий носит разовый характер и занимает в производстве 1 - 6%. В 2003 году произошло снижение объема выпуска продукции в натуральном выражении. В 2004 году отмечен значительный рост производства как в натуральном, так и в денежном выражении.

Анализ структуры баланса приведен в таблице 5. Данные для заполнения таблицы берем из баланса исполнения сметы доходов и расходов (форма 1).

Таблица 5.

Анализ структуры баланса на конец года

№ п/п	Статьи и разделы баланса	Значение показателя по годам
		2002	2003	2004
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Актив
1	Основные средства и другие долгосрочные финансовые вложения	711,3	50,1	1391,4	69,1	1400,8	81,1
2	Материальные запасы	145,0	10,2	259,5	12,9	79,9	4,6
3	Малоценные предметы	97,0	6,8	75,7	3,8	7,6	0,4
4	Готовая продукция	452,1	31,8	253,4	12,6	61,7	3,6
5	Средства учреждений	4,6	0,3	3,5	0,2	63,5	3,7
6	Расчеты	10,9	0,8	31,3	1,6	114,1	6,8
7	Доходы, прибыль (убытки)
8	Расходы на кап. строительство
	Баланс	1420,9	100,0	2014,8	100,0	1727,6	100,0
Пассив
1	Финансирование из бюджета
2	Фонды и средства целевого назначения	823,9	58,0	1482,1	73,6	1409,4	81,4
3	Расчеты	331,8	23,4	275,2	13,7	141,6	8,3
4	Доходы, прибыль (убытки)	265,2	18,7	257,5	12,8	176,6	10,3
	Баланс	1420,9	100,0	2014,8	100,0	1727,6	100,0

Из анализа таблицы следует, что баланс на конец 2003 года увеличился на 593,9 тыс. руб. В основном увеличение произошло за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2003 года, а также за счет приобретения новых основных средств. Снижение валюты баланса в 2004 году произошло за счет снижение величины остатка материальных запасов и малоценных предметов, готовой продукции.

Анализируя экономические показатели Каменского сельского лесхоза - филиала ФГУ "Алтайсельлес" очевидно, что деятельность предприятия развивается стабильно: приобретаются основные средства, сокращаются задолженность по налогам, регулярно выплачивается заработная плата.

Основная задача лесхоза - получение внебюджетных средств, направляемых на ведение лесного хозяйства и предпринимательской деятельности. Основную долю внебюджетных средств составляют доходы от реализации древесины и продукции переработки древесины, которые направляются на финансирование расходов по охране лесов, лесовосстанвлению, лесозащитные работы.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции переработки древесины

2.1 Динамика себестоимости продукции за 2002 - 2004 годы

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В лесном хозяйстве при переработке древесины применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

сырье

ТЗР

энергия на технологические нужды

основная заработная плата производственных рабочих и единый социальный налог на заработную плату

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

цеховые расходы

общехозяйственные расходы

потери от брака

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость сырья, транспортно-заготовительных расходов, энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, производственные, по содержанию и эксплуатации оборудования.

Динамика и структура себестоимости продукции переработки древесины по статьям калькуляции за 2002 - 2004 годы рассмотрена в табл. 6.

Таблица 6.

Себестоимость продукции переработки древесины в 2002 - 2004 году

Статьи калькуляции	Значение показателя по годам
	2002	2003	2004
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье	116,6	12,5	105,7	11,1	141,9	11,3
ТЗР	124,8	13,4	138,3	14,5	191,9	15,2
Энергия на технол. нужды	96,0	10,3	91,1	9,6	144,5	11,5
Основная заработная плата и ЕСН	275,2	29,6	351,3	36,9	412,0	32,7
Расходы на содерж-е оборуд.	158,2	17,0	175,3	18,4	250,5	19,9
Цеховые расходы	80,4	8,6	46,2	4,9	42,5	3,4
Общехозяйственные расходы	77,8	8,4	42,2	4,5	75,0	6,0
Потери от брака	1,5	0,2	0,7	0,1	0,3	0,1
ИТОГО	930,5	100,0	950,8	100	1258,6	100,0

По данным таблицы 6, наибольший удельный вес в структуре затрат занимает основная заработная плата и ЕСН (29,6% в 2002 году, 36,9% в 2003 году, 32,7% в 2004 году). Это обусловлено высокой трудоемкостью производства.

Удельный вес сырья в себестоимости небольшой (11,1 - 12,5%), но вместе с тем велика стоимость транспортно-заготовительных расходов (13,4% - 15,2%). Данный факт связан с территориальной разъединенностью места нахождения сырья и места переработки, к тому же используются услуги паромной переправы.

Также большой удельный вес и у расходов на содержание оборудования (17,0% в 2002 году, 18,4% в 2003 году, 19,9% в 2004 году). Это связано с высокой степенью изношенности оборудования и растущими расходами на его содержание.

Положительным моментом является то, что снижается удельный вес цеховых расходов (от 8,6% в 2002 году до 3,4% в 2004 году). Это свидетельствует о рационализации затрат.

2.2 Анализ затрат на производство в 2004 году как поиск резервов снижения себестоимости

Существенным моментом управления деятельностью предприятия является контроль за соблюдение сметных (плановых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых). При этом следует учесть, что сметные значения затрат пересчитываются на фактический объем выпущенной продукции.

Исследование производственной себестоимости продукции способствует поиску внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным экономическим элементам и изменениям в структуре производственной себестоимости в целом по предприятию.

Таблица 7.

Структура затрат на производство продукции в 2004 году по экономическим элементам

Показатель	По смете	Фактически	отклонение от сметы
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные затраты всего	558,2	47,4	626,4	49,8	68,2	2,4
в том числе сырье и материалы	366,8	31,2	423,3	33,6	56,5	2,4
услуги произв. характера	51,2	4,3	53,6	4,3	2,4	-0,04
энергия	140,2	11,9	149,5	11,9	9,3	-0,02
Затраты на оплату труда	354,3	30,1	392,7	31,2	38,4	1,1
Отчисления на социальные нужды	130,4	11,1	144,5	11,5	14,1	0,4
Прочие затраты	134,3	11,4	95	7,6	-39,3	-3,85
ИТОГО	1177,2	100	1258,6	100	81,4	0

Данные таблицы 7 показывают, что у предприятия возник перерасход по материальным затратам на 68,2 тыс. руб., в том числе по материалам 56,5 тыс. руб., по энергии на 9,3 тыс. руб. Перерасход по затратам на оплату труда составил 38,4 тыс. руб.

Значительная экономия возникла по прочим затратам - 39,3 тыс. руб.

Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход по ним.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли и на изменение их структуры. В частности, доля материальных затрат возросла на 2,4%, доля затрат на оплату труда возросла на 1,1%, отчислений на социальны нужды на 0,4%, что обусловлено перерасходом по ним сравнении со сметными значениями.

Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить. По каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции возникли отклонения.

Исследование производственной себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям калькуляции и изменениям в структуре производственной себестоимости в целом по предприятию.

Таблица 8.

Структура затрат на производство продукции в 2004 году

Статьи калькуляции	По смете	Фактически	отклонение от сметы
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье	142,6	12,1	141,9	11,3	-0,7	-0,8
ТЗР	181,6	15,4	191,9	15,2	10,3	-0,2
Энергия на технол. нужды	135,6	11,5	144,5	11,5	8,9	0
Основная заработная плата и ЕСН	392,7	33,4	412	32,6	19,3	-0,8
Расходы на содерж-е оборуд.	201,6	17,1	250,5	19,9	48,9	2,8
Цеховые расходы	47	4	42,5	3,4	-4,5	-0,6
Общехозяйственные расходы	76	6,5	75	6	-1	-0,5
Потери от брака	0,1	0	0,3	0,1	0,2	0,1
ИТОГО	1177,2	100	1258,6	100	81,4	-

Из данных таблицы 8 следует, что по сравнению со сметными показателями перерасход фактической себестоимости составил 81,4 тыс. руб.

Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными резервами снижения себестоимости продукции. Общая сумма резерва составляет 87,6 тыс. руб. Наиболее существенна величина резерва по расходам на содержание оборудования - 48,9 тыс. руб. Резерв по расхода на оплату труда составляет 19,3 тыс. руб., по транспортно-заготовительным расходам - 10,3 тыс. руб., по энергии на технологические нужды - 8,9 тыс. руб.

Значительный перерасход по расходам на содержание оборудования требует более обоснованного, детального нормирования данного вида расходов, жесткого контроля над расходованием средств на эти нужды. Также внимания требуют расходы на оплату труда, сокращение числа не производительных выплат.

Для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления анализа оценить изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию.

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

На данном этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ДS^ПЗ_N) рассчитывается по формуле

ДS^ПЗ_N = S^ПЗ₀* ДN%/ 100

где S^ПЗ₀ - плановое значение прямых затрат,

ДN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %

Следует отметить, что в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле

ДN% = (N_1,0 / N₀ - 1) * 100

где - N_1,0 - плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,

N₀ - фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом.

Таблица 9.

Выпуск продукции в 2004 году.

Наименование продукции	По плану	По факту	Темп роста
	м3	тыс. руб.	%	м3	тыс. руб.	%	м3	тыс. руб.	%
пиломатериал хвойный	550	810	61,8	639	1022,4	72	89	212,4	10,2
брус	160	425	32,4	125	312,5	22	-35	-112,5	-10,4
столярные изделия	25	75	5,7	28,5	85,6	6	3,5	10,6	0,3
ИТОГО	735	1310	99,9	792,5	1420,5	100	57,5	110,5	-

Абсолютный прирост объема выпущенной продукции по сравнению с планом составил 110,5 тыс. руб. Изменения в структуре выпущенной продукции выпуск пиломатериала хвойного увеличился на 10,2%, бруса сократился на 10,4%.

Относительный прирост составил (1420,5 / 1310 - 1) * 100 = 8,44%

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения структуры выпущенной продукции (ДS^ПЗ_стр) рассчитывается по формуле

ДS^ПЗ_стр = S^ПЗ_1,0 - S^ПЗ₀ - ДS^ПЗ_N

где - ДS^ПЗ_1,0 плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции

Влияние третьего фактора - уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения (ДS^ПЗ_УЗ) определяется с помощью формулы.

ДS^ПЗ_УЗ = S^ПЗ₁ - S^ПЗ_1,0

Проведем расчет отклонений от фактической себестоимости.

Таблица 10.

Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат от запланированных, тыс. руб.

Статьи калькуляции	По смете	на фактический объем выпущенной продукции	отклонение от сметы +-
			в том числе за счет изменения
		По смете	фактически	всего (гр.3-гр.1)	объема продукции (гр.1*%/100)	структуры продукции (гр.2-гр.1-гр.5)	уровня затрат на отдельные изделия (гр.3-гр.2)
А	1	2	3	4	5	6	7
Прямые материальные затраты, всего	438,9	459,8	478,3	39,4	37	-16,1	18,5
в т.ч. Сырье	135,5	142,6	141,9	6,4	11,4	-4,3	-0,7
ТЗР	170,2	181,6	191,9	21,7	14,4	-3	10,3
Энергия на технол. нужды	133,2	135,6	144,5	11,3	11,2	-8,8	8,9
Прямые трудовые затраты с отчислениями на соц. нужды	380,1	392,7	412	31,9	32,1	-19,5	19,3
ИТОГО	819	852,5	890,3	71,3	69,1	-35,6	37,8
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	1355	1420,5	1420,5	65,5
Прямые затраты на один рубль продукции, коп.	60,4	60	62,7	2,3	0,1	-0,5	2,7
Прямые материальные затраты на один рубль продукции, коп.	32,4	32,4	33,7	1,3	0	0	1,3
Прямые трудовые затраты на один рубль продукции, коп.	28,1	27,6	29	0,9	0	-0,5	1,4

Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что за счет роста объема выпущенной продукции на 8,44% произошло увеличение прямых затрат на 69,1 тыс. руб., в т.ч. увеличение прямых материальных затрат на 37 тыс. руб., увеличение прямых трудовых затрат на 32,1 тыс. руб. Изменение структуры продукции положительно отразилось на изменении затрат. Общая их величина уменьшилась на 35,6 тыс. руб., в том числе за счет снижения материалоемкости изделий на 16,1 тыс. руб., снижения трудоемкости изготовления на 19,5 тыс. руб. В связи с тем, что уровень материальных затрат на производство отдельных изделий, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном периоде повысился по сравнению с планом, был получен перерасход на 37,8 тыс. руб.

Однако перевыполнение плана производства привело к тому, что величина прямых затрат, приходящихся а один рубль выпущенной продукции возросла на 2,3 коп, таки образом увеличилась и затратоемкость продукции, а следовательно, и её рентабельность.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранениям конкретных отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам - общепроизводственным и общехозяйственным. В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, являющиеся условно-переменными. Остальная часть общепроизводственных расходов и общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным. В связи с этим смета цеховых расходов в части затрат, связанных с расходами по содержанию и эксплуатации оборудования, пересчитывается на фактический выпуск продукции.

В процессе анализа соблюдения сметы необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом надо также исследовать изменения этих расходов на рубль выпущенной продукции.

Таблица 11.

Анализ накладных расходов, тыс. руб.

Статьи калькуляции	По смете	на фактический объем выпущенной продукции	отклонение от сметы
		По смете	фактически	всего (гр.3-гр.1)	уровня расходов на отдельные изделия (гр.3-гр.2)	объема продукции (гр.2-гр.1)
А	1	2	3	4	5	6
Общепроизводственные (цеховые) расходы	201,6	248,7	293,3	91,7	44,6	47,1
Общехозяйственные расходы	76	76	75	-1	-1	0
Итого накладных расходов на обслуживание производства и управление	277,6	324,7	368,3	90,7	43,6	47,1
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	1355	1420,5	1420,5	65,5	-	-
Накладные расходы на рубль продукции, коп.	14,9	17,5	20,6	5,7	3,1	2,6

Данные таблицы 11 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 90,7 тыс. руб., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам на 91,7 тыс. руб., в том числе за счет изменения уровня расходов на отдельные изделия на 44,6 тыс. руб., за счет изменения объема выпуска продукции - на 47,1 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на рубль продукции на 5,7 коп.

Глава 3. Резервы снижения себестоимости

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (Т_Е0) и после внедрения (Т_Е1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП₀):



Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других организационно-технических мероприятий можно определить следующим образом:

где: УР₀, УР₁ -- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц₀ -- плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (N_А):

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Заключение

Данная курсовая работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленного предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

На основании теоретических и практических разработок, вместивших в себе обширный труд ученых, разрабатывавших эту проблему, и изложенных в данной курсовой работе, можно сделать некоторые выводы.

ь Себестоимость продукции -- один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

ь Перспективы развития анализа в теоретическом и практическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.

ь Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

ь Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.

ь Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности.

Список использованной литературы

Баканов И. Т., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности, учебник, 4-е издание.-- М.: «Финансы и статистика», 1997.

Ковалев В.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности. -- М: Инфра - М, 2000.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия.-- Минск: «Экоперспектива», 1998.

Самборский В.И., Грищенко Н.А. «Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях»: Учебник.-- Москва: «Финансы и статистика», 1999.

Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

Размещено на Allbest.ru